Conferencia
Normas Internacionales de Información Financiera
NIC-NIIF para PYMES
DIAGNOSTICO DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA
Reguladores
Más de 32 reguladores
Basta normatividad en materia contable
Deficiencia en PCGA Colombia
Obsoletos e indescifrables por los inversionistas
Reportes contables de baja calidad
En el 2003, el Banco Mundial en asocio con el Fondo Monetario International publicaron un estudio
“Reports on the Observance os Standards and Codes”
Conclusiones
Principios de contabilidad fiscalistas y en desuso
MAPA SOBRE EL PROCESO IMPLEMENTACIÓN NIC – NIIF EN EL MUNDO
Antes de la aprobación de la Ley 1314 de 2009 en Colombia
Más de 100 países ya permiten o exigen la utilización de las NIIF o están convergiendo con las Normas Internacionales de Contabilidad Board (IASB) normas.
Países que exigen y/o permiten las NIC - NIIF
Países en proceso de convergencia a las NIC - NIIF
Países que no requieren las NIC - NIIF
LEY 1314 DE 2009
CONVERGENCIA DE NIC – NIIF EN COLOMBIA
• los emisores bajo la dirección de la Presidencia para expedir normas son la Contaduría General de la Nación para el Sector Público y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente para expedir normas señaladas.
Emisor de la norma
• El Consejo Técnico de la Contaduría.
Un solo estándar contable
• con cierto grado de escalabilidad.
Creación de un régimen simplificado
• Las normas contables de las tributarias Separación
• Su puesta en marcha 2014 Plazo
• Consejo Técnico de la Contaduría y recursos Poderes
• la Junta central de Contadores Reestructuración
TIPOS DE NORMA, GRUPOS Y ESTÁNDARES DE REFERENCIA
Grupo 1
Emisores de Valores y Entidades de Interés
Publico
NIIF-I FRS
Grupo 2
Empresas de tamaño grande y mediano, que
no sean emisores de valores ni entidades de interés publico (según la
clasificación legal colombiana de
empresas).
IFRS foro SMEs (NIIF para PYMES)
Grupo 3
Pequeña y Micro Empresas según la
clasificación Legal Colombiana de
Empresas.
contabilidad simplificada, emitan estados
financieros y
revelaciones abreviadas o aseguramiento de la
información de nivel moderado
Las compañías que no pertenezcan al Grupo 1 voluntariamente pueden aplicar
DECRETO 3022 DEL 27 DE DICIEMBRE DE 2013
• Empresas de tamaño mediano y pequeño:
• Entre 11 y 200 trabajadores
• Entre 501 y 30.000 SMLMV en activos
• Entidades de tamaño grande que NO cumplan los siguientes requisitos:
Compañías
Grupo 2
1. Emisores de valores
2. Entidades de Interés Público
3. Ser subordinadas de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas
4. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas 3. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que
apliquen NIIF plenas.
4. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas
CALENDARIO ADOPCIÓN EN COLOMBIA NOMAS INTERNACIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA. GRUPO 2 - PYMES
Enero 2014 Junio2014 Diciembre 2014 Diciembre 2015 Diciembre 2016 1. Empresas de tamaño grande que no clasifiquen en el Grupo 1.
2. Empresas de tamaño mediano y pequeño.
3. Ley 590 de 2000 (modificada Ley 905 de 2004).
• Definición de equipos de trabajo.
• Capacitación NIC-NIIF.
•Identificación de diferencias.
•Definición de políticas
contables.
•Diagnóstico convergencia a IFRS.
•Principales impactos.
•Balance de apertura.
•Reconocimiento de ajustes y diferencias.
Conversión E.E.F.F. 2015 Ajustados a NIIF.
Primer juego E.E.F.F. 2016 ajustados a NIIF.
Saldos iniciales NIC - NIIF
Requeridos para efectos comparativos
Obligatorio para efectos de presentación
•Activos Fijos.
•Inversiones en negocios conjuntos.
•Impuestos Diferidos
•Instrumentos Financieros.
•Intangibles .
•Conversión de operaciones extranjeras .
Periodo de preparación obligatoria
Sección 17
Aplicación de la norma en los siguientes casos
Propiedades planta y equipo
Propiedades de inversión cuyo valor no pueda ser medido con fiabilidad
La Propiedad, Planta y Equipo no incluye
Activos biológicos
Derechos mineros y reservas minerales
Alcance
La entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades planta y equipo como activo si y solo sí:
Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento.
El costo del elemento puede medirse con fiabilidad
Reconocimiento
Puede ser pertinente reconocer una inversión en un elemento de PPyE a sus diferentes componentes, se reconocerá cada componente por separado. Ejemplo: componentes con vida útiles distintas.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizaran
por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente
2009
Medición Inicial
Todo elemento de Propiedad, Planta y Equipo se valorará por su costo.
El costo de adquisición incluye:
• Precio de adquisición
• (+) Aranceles de importación
• (+) Impuestos indirectos no recuperables
• (-) Descuento o rebaja del precio
• (+) Costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para operar**
• (+) Estimación inicial de costos de desmantelamiento
**Costos directamente relacionados:
1. Costos de preparación del emplazamiento físico
2. Costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte 3. Costos de instalación y montaje
4. Costos de comprobación de que el activo funciona 5. Honorarios profesionales
Adquisición Ordinaria – Compra
Desembolsos posteriores a la adquisición
Los desembolsos posteriores podrán ser capitalizables siempre y cuando cumplan el criterio de reconocimiento:
• Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros y
• El costo del activo para la entidad pueda ser medido con fiabilidad.
Los costos derivados del mantenimiento diario del elemento se reconocerán en el estado de resultados como un gasto.
Los demás desembolsos posteriores que se realicen que no
impliquen beneficios económicos adicionales futuros se
reconocerán como un gasto en el periodo en que se incurren.
Medición posterior
Modelo del Costo (PYMES y PLENAS)
Costo
(-) Depreciación Acumulada (-) Pérdidas de valor
Modelo de Revaluación (PLENAS)
Valor razonable
(-) Depreciación Acumulada (-) Pérdidas de valor
Las NIIF para PYMES sólo acepta el modelo del costo, como
medición posterior
2009
Medición posterior
1) El valor razonable debe poder ser medido fiablemente
2) Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluaran también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase.
3) Los elementos pertenecientes a una clase se revaluaran simultáneamente, con el fin de evitar revaluaciones selectivas.
4) Las revaluaciones se harán con regularidad, para asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del valor razonable.
5) La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de la PPE.
Método de revaluación(NIIF PLENAS), exigencias de la norma:
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Permite el modelo del costo y el modelo de revaluación.
Requieren una revisión anual del valor residual, la vida útil y el método de depreciación de las propiedades, planta y equipo.
NIC PARA PYMES
Solo permite el modelo del costo
Requiere una revisión sólo si hay algún indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la última fecha anual sobre la que se haya informado.
Principales diferencias NIIF pymes – NIIF plenas
Sección 20
Arrendamientos
Arrendamiento Financiero
Un arrendamiento se clasificará como
arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Arrendamiento Operativo
Un arrendamiento se clasificará como
arrendamiento operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Clasificación de los arrendamientos
E l a r r e n d a m i e n t o f i n a n c i e r o u o p e r a t i v o d e p e n d e d e l a e s e n c i a d e l a t r a n s a c c i ó n y n o d e l a f o r m a d e l c o n t r a t o . E j e m p l o s p a r a c l a s i f i c a r
u n a r r e n d a m i e n t o f i n a n c i e r o .
El arrendamiento transfiere la
propiedad del activo al arrendatario.
El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del activo.
Los activos arrendados son de una naturaleza especializada.
Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.
El arrendatario tiene la opción de comprar el activo.
Clasificación de los arrendamientos
Reconocimiento Inicial
Reconocimiento Posterior
Activo por su derecho de uso.
Pasivo por la obligación
Valor razonable del bien arrendado o el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento.
Reconoce los pagos mínimos del arrendamiento entre
Las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente.
Reconocimiento Inicial
Reconocimiento Posterior
Se reconoce los pagos de arrendamiento como un gasto
de forma lineal.
Excluye los costos de servicios como: seguros o mantenimiento.
A r r e n d a m i e n t o F i n a n c i e r o
A r r e n d a m i e n t o O p e r a t i v o
Arrendatario
Diferencias entre las Plenas y las PYMES
Reconocer los pagos de un arrendamiento operativo de forma
lineal si los pagos al arrendador están estructurados de forma que
se incrementen en línea con la inflación general esperada (en función e índices o estadísticas publicados) para compensar los incrementos de costo por inflación
esperados del arrendador.
Plenas
Pymes
Sección 27
Medición de la cantidad recuperable
La cantidad recuperable de un activo individual o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor neto realizable y su valor en uso.
VALOR EN USO
VALOR NETO
REALIZABLE
Estimación del valor neto de realización
La mejor evidencia del valor neto realizable es la existencia de un precio, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo.
Si no existe un mercado activo, el valor neto realizable se calculará a partir de la mejor información disponible. Para determinar este
importe, una entidad considerará el resultado de transacciones
recientes con activos similares en el mismo sector industrial.
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. Para el cálculo se debe tener en cuenta:
• Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final
• Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros
Valor en uso
Calculo del valor en uso
Los siguientes son elementos necesarios para el calculo del valor en uso:
Estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo
Expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de esos flujos de efectivo futuros
El valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de interés del mercado corriente
El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo
Otros factores, tales como la liquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían en la fijación del precio de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera derivar del activo.
Calculo del valor en uso
Los siguientes son elementos necesarios para el calculo del valor en uso:
Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben basar en supuestos razonables y que tengan respaldo, los presupuestos y pronósticos más recientes, y la
extrapolación para períodos que están más allá de las proyecciones presupuestales
Se presume que los presupuestos y los pronósticos no deben ir más allá de cinco años.
La administración debe valorar la razonabilidad de sus supuestos haciéndolo mediante el examen de las causas de las diferencias entre las proyecciones de los flujos de efectivo pasados y los actuales.
Los estimados de los flujos de efectivo futuros no deben incluir las entradas o
salidas de efectivo provenientes de las actividades de financiación, ni los ingresos o
pagos de impuestos a las ganancias
Tasa de descuento
Si no está disponible una tasa específica para el activo, que sea determinada por el mercado, se tiene que usar un sustituto que refleje el valor del dinero en el tiempo durante la vida del activo, lo mismo que el riesgo país, riesgo de moneda, riesgo de precio, y riesgo de los flujos de efectivo.
Normalmente se consideraría lo siguiente: [NIC 36.57]
• El costo promedio del capital propio de la empresa;
• La tasa incremental del endeudamiento de la empresa,
• Otras tasas de préstamos del mercado
Indicios perdida por deterioro del valor
FUENTES EXTERNAS DE INFORMACIÓN
Declinación del valor del mercado
Cambios negativos en
tecnología, mercados, economía, o
leyes
Incrementos en las tasas de
interés del mercado
El precio de las
acciones de la
compañía está
por debajo del
valor en libros
Indicios perdida por deterioro del valor
Se tienen evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo
Van existir planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo
Rendimiento económico del activo es o va ser, peor que el esperado
Planes para detener el funcionamiento del activo antes de la fecha prevista
Fuentes internas de información:
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios.
Inventarios son activos:
• (a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
• (b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
• (c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Alcance
Alcance
Medición de los inventarios
* Siempre y cuando se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y uso.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
Costos de transformación
Se debe de disminuir el valor de los inventarios hasta el valor neto realizable cuando:
No se rebajarán las materias primas y suministros, siempre que se espere que los productos terminados sean vendidos al costo o por encima del mismo.
Valor neto realizable
1. • Los inventarios estén dañados
2. • Los inventarios se han vuelto parcial o totalmente obsoletos
3. • El precio de mercado (venta) a caído.
4.
• Los costos estimados para la terminación o venta del inventario han aumentado
Deterioro de los inventarios
Valor neto
realizable Precio de venta
Gastos de ventas y terminación
Se debe comparar el VNR con costo. Y reconocer el menor entre ambos.
Si el costo es mayor al VNR se deberá reconocer una pérdida por deterioro de
valor.
Por razones de costo beneficio esta seccion requiere que los costos por
prestamos se carguen a gastos
De acuerdo a la NIC 23 costo por prestamos, se requiere que los costos por prestamos, que sean
directamente atribuibles a la adquisición,
construccion o produccion de un activo acto(incluido algunos inventarios), se capitalicen como parte del
costo del activo
SECC IÓN 13 NIC 2
Principales diferencias entre NIIF Pymes – NIIF
Plenas
Sección 18
2009
Activo Intangible es aquel “identificable, de carácter no monetario, y sin apariencia física....”.
Los activos Intangibles deben cumplir 5 requisitos para su reconocimiento en el Balance:
Como recurso Intangible
Si es un recurso controlable
Si se espera obtener beneficios economicos
futuros
Si es identificable: “separable o procede de derechos legales o contracturales”
Para el reconocimiento final en el balance
Sea probable que los beneficios económicos reviertan en la empresa
Pueda estimarse el valor del activo de forma
fiable.
Reconocimiento
La norma general difiere según la forma de adquisición del activo intangible:
Activos adquiridos
Activos generados internamente
Procedentes de una combinacion
de negocios
En todos surge el concepto de Valor razonable
Valoración
Norma principal de valoración
Investigación
- NO permite su capitalización.
- Cargo inmediato al resultado del ejercicio.
Desarrollo
- NO PERMITE su capitalización
- Cargo inmediato al resultado del ejercicio cuando se cumplen los criterios de viabilidad
técnica, financiera y comercial.
Activos generados internamente
NIIF PLENAS
-NO PERMITE la capitalización de la fase de investigación (gastos o costos incurridos en esta etapa)
-PERMITE la capitalización si cumple los criterios de viabilidad técnica, financiera y comercial
Principales diferencias
NIC 38 Activos intangibles
• Para la valoración se permite tanto modelo del costo como modelo de revaluación.
• Investigación P y G
Desarrollo Capitalizar si cumple requisitos
• Vida útil finita Amortiza
Vida útil indefinida No amortiza
• Requieren una revisión anual del valor residual, la vida útil y el método de
depreciación de las propiedades, planta y equipo.
SECCIÓN 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía
• Para la valoración solo permite modelo del costo.
• Investigación y Desarrollo P y G
• Vida útil finita amortizar.
Sugiere 10 años para amortizar
• Requiere una revisión sólo si hay algún indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la última fecha anual sobre la que se haya informado.
Ingreso de actividades ordinarias
SECCIÓN 23
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
La venta de productos
La prestación de servicios; y
El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses,
regalías y dividendos.
Los contratos de construccion en los que la
entidad es el contratista ( este alcance no
aplica a NIIF PLENAS)
2009
Reconocimiento
Venta de bienes
Prestación del servicios
Intereses, regalías y dividendos
Se reconocen cuando:
1.
• La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
2.
• La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
3.
• El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;4.
• Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción, y
5.
• Los costes incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.
Venta de bienes
Reconocimiento
Prestación del servicios
1.
• El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad;2.
• Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción;
3.
• El grado de realización de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser valorado con fiabilidad; y
4.
• Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
Reconocimiento
Intereses, regalías y dividendos
1.
• Sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción
2.
• El importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma fiable.
Reconocimiento
NIC 18:Ingresos de Actividades Ordinarias
Agrega la contabilización de ingresos de actividades ordinarias procedentes de los contratos de construcción (método del porcentaje de terminación)
SECCIÓN 23: Ingresos de Actividades Ordinarias
No especifica ingresos de actividades ordinarias para contratos de construcción.
Establece de manera general el reconocimiento de los ingresos por prestación de servicios con base al grado de terminación.
Diferencias Principales
Inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios
conjuntos.
Arrendamientos, a los que se aplica la
Sección 20
Arrendamientos.
Los derechos y obligaciones de los empleadores
conforme a planes de beneficios a los empleados
Instrumentos financieros que
cumplan la definición de patrimonio propio
de una entidad
Los instrumentos financieros que no aplican bajo la sección 11 son:
• Efectivo
• Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
• Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
• Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante.
• Bonos e instrumentos de deuda similares.
• Inversiones en acciones.
• Obligaciones financieras.
Ejemplos de instrumentos financieros
que están en el alcance de la sección
11
Activos financieros: Préstamos y cuentas por cobrar
Activos financieros (no derivados) cuyo cobro es por un importe fijo o determinable, su vencimiento es fijo y que no están en un mercado cotizado distintos de los que se originan
con el propósito de ser vendidos inmediatamente o a corto plazo y que deben clasificarse como activos financieros
negociables.
Los préstamos y CxC NO se incluyen entre los activos financieros mantenidos hasta su vencimiento sino que se clasifican en
balance general separadamente.
Inversiones manejadas al costo amortizado
Por lo general se mantienen, hasta su maduración.
Pueden ser mantenidas en el corto plazo o largo plazo.
Rentabilidad fija
Los pagos recibidos se dividen en capital e intereses,
afectando la inversión y resultados respectivamente.
Inversiones a valor razonable, con cambios en patrimonio
Son aquellos activos financieros que NO se encuentran en alguna de las categorías siguientes.
Préstamos o CxC originados por la empresa.
Mantenidos hasta su vencimiento.
Negociables.
Ejemplo: valores que no se mantienen con propósito de negociación, incluyendo
inversiones estratégicas y sobre las que, sin embargo no se ejerce influencia significativa
ni control como para tener que consolidarlas.
Creadas con fines estratégicos No busca la fluctuación, rentabilidad.
Tienden a ser de largo plazo.
Pueden o no cotizar en bolsa.
Rentabilidad variable
La variación del valor razonable se maneja en cuenta patrimonial, excepto si se vende la inversión o si se aplica deterioro.
Características de Inversiones a valor razonable, con
cambios en patrimonio
Ejercicio
La compañía A tiene una cartera de inversiones en deuda e instrumentos de capital. Los procedimientos escritos de gestión de esta cartera establecen que la exposición a instrumentos de capital debe situarse entre el 30% y el 50%
del valor total de la cartera. El gestor de la cartera está autorizado a moverse dentro de los citados límites mediante la compra o venta de deuda o instrumentos de capital.
¿Puede la compañía A clasificar estas inversiones a valor razonable, con cambios en patrimonio?
Inversiones a valor razonable, con cambios en patrimonio
Solución
NIC 32 – NIC 39 - NIIF 7 – NIIF 9
Los activos financieros se clasifican ya sea como:
- A valor razonable:
1. Con cambios en resultados (Negociables).
2. Con cambios en Patrimonio (Disponibles para la venta).
- A costo amortizado (Mantenidos hasta el vencimiento).
2.Préstamos y cuentas por cobrar.
SECCION 11
Los activos financieros se clasifican ya sea como:
- A valor razonable: con cambios en resultados (no permite la opción de patrimonio).
- A costo amortizado:
1.Mantenidos hasta el vencimiento.
2.Préstamos y cuentas por cobrar.
NIIF Plenas
Las variaciones de los instrumentos financieros clasificados como inversiones
negociables se registran en resultados.
Las variaciones de los instrumentos financieros clasificados como disponibles para la venta se registran en el
patrimonio.
PYMES
Las variaciones de los instrumentos financieros medidos al valor razonable se
registran en resultados.
SECCIÓN 29
2. Alcance
Impuesto a las Ganancias incluye
todos los
impuestos
Nacionales o Extranjeros (relacionados con las ganancias sujetas a imposición).
Retenciones sobre Dividendos ( que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio
conjunto)
Impuesto diferido
Es el impuesto que se presenta en el balance general ya sea como activo o pasivo dependiendo de las diferencias temporales que lo haya originado
Alternativa de Contabilización de Impuesto Diferido
Método de Impuesto Diferido
Enfoque basado en Cuenta de Resultados
Colombia
Enfoque Basado en el balance NIIF
Valor en libros vs Valor fiscal
VALOR EN LIBROS
VALOR FISCAL
Es el valor por el que un activo o pasivo esta registrado en los libros contables y presentado en los estados financieros
Su reconocimiento esta en función de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados:
NIIF – NIC – SIC - CINIIF
Es el valor atribuido a un activo o pasivo conforme a lo establecido en la legislación tributaria
Su reconocimiento esta en función de las normas que regulan el impuesto a la renta
Impuesto diferido
DIFERENCIAS
TEMPORALES
Surgen en el tiempo pero se revierten en el futuro
- Imponibles (gravables) - Deducibles
Dan origen a Impuestos diferido
PERMANENTES
Surgen en el tiempo pero nunca de revierten
No dan origen a activos o pasivos por Impuesto diferido
No genera impuesto diferido
Impuesto diferido
CUENTA SALDO CONTABLE > FISCAL SALDO CONTABLE < FISCAL
ACTIVO Pasivo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido
PASIVO Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido
CONTRAPARTIDA
ORIGEN REGISTRO IMPTO DIFERIDO
1. P/G P/G ingreso o gasto
2. Patrimonio Patrimonio
3. NIIF 3 Combinación de Negocios Crédito mercantil
4. NIIF 1 Adopción por primera vez Patrimonio Utilidades Retenidas
Sección 21
Provisión y contingencias
Si la estimación es fiable, se
reconocerá la provisión
Si la estimación no es fiable, se informará en notas
No se reconocerá la provisión
Se informará en las notas
No se reconocerá la provisión
Puede informarse en las notas
Pasivo Contingente
Provisión
Probabilidad de existencia de la obligación actual>
50%
Probabilidad de existencia de la obligación actual<
50%
Probabilidad de existencia de la obligación actual remota
Análisis de la evidencia disponible
Reconocimiento de una provisión
Activo contingente
Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es
apropiado proceder a reconocerlo.
Objetivo de la norma
Asegurar que los primeros Estados Contables de acuerdo a NIIFs y sus estados contables interinos contienen información de alta calidad que
Sea transparente para usuarios y comparable sobre todos los períodos
presentados
Provea un punto de partida
adecuado
Sea generado a un costo que no
exceda los beneficios para los
usuarios
Establece algunas excepciones para aquellos
requerimientos en áreas específicas donde no se
justifica la relación costo/beneficio
Prohíbe la aplicación retrospectiva de NIIFs en
algunas áreas,
particularmente cuando se requiere juicio por la
Gerencia acerca de condiciones pasadas
Requiere revelar explicaciones de cómo el
cambio de cuerpo normativo afectó los Estados Contables de la
entidad.
Aplicación
Exenciones de aplicar otras NIIF
Combinaciones de negocios
Valor razonable o valor revaluado como costo atribuido Beneficios a empleados
Diferencias de conversión acumuladas Instrumentos financieros compuestos
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente Transacciones con pagos basados en acciones
Contratos de seguro
