NIA 570
Negocio en marcha
Contenido
Alcance
Responsabilidades
Supuesto de negocio en marcha
Objetivos
Procedimientos de auditoría
Comunicación con los encargados del gobiernos corporativo
Requisitos
Caso práctico
Alcance
Nuestra responsabilidad en una auditoría de estados financieros respecto al uso que hace la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración de los estados financieros.
Supuesto de negocio en marcha
“La entidad podrá realizar sus activos y liquidar sus
Continuidad de los negocios
Dejar de operar
Liquidación de la entidad Futuro previsible
Responsabilidades
Administración
Juicio
Sucesos o condiciones
Resultado futuro
Incertidumbre inherente
Tiempo
FASE DE PLANEACIÓN
Responsabilidades (Cont…)
Evaluar el análisis de la administración
Evidencia apropiada
Concluir si existen incertidumbres
significativas
Establecer implicaciones
para el dictamen.
Pregunta??
Para los estados financieros preparados sobre un marco de referencia de información financiera de propósito especial, la administración está obligada a hacer una evaluación sobre su capacidad para continuar como negocio en marcha?
NIA 570.4
SI
Factores que afectan el juicio
Disponibilidad de información
Tamaño y complejidad de la entidad
Naturaleza y condición de su negocio
Vulnerabilidad de factores externos
Efecto de inconsistencias futuras
Requisitos
Evaluar el supuesto de negocio en marcha desde la planeación.
Indagar si la administración realiza evaluación del supuesto de negocio en marcha y si esta evaluación se documenta.
Investigación sobre condiciones y sucesos que puedan poner en duda la capacidad de la compañía para continuar como negocio en marcha.
Permanecer alerta durante toda la auditoría
•Obtener confirmaciones respecto a la existencia y términos de las facilidades bancarias;
Ejemplos de condiciones
1
• Préstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de renovación o pago.
• Dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
• Se presenta mora en el pago de pasivos y/o dividendos
2
• Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo.
• Indicadores financieros negativos.
• Ingreso al mercado de competidores fuertes.
• Flujos de fondos negativos
3
• Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
• Cambios en leyes y regulaciones que afecten la continuidad de la Compañía.
• Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de préstamos.
• Escacez de insumos clave
Procedimientos para evaluar el supuesto de negocio en marcha desde la planeación
Indagación
Compare la información financiera prospectiva (Proyecciones del Balance General y del Estado de Resultados) durante el período en el que la Gerencia realiza la evaluación
Compare el flujo de fondos proyectado para el período en el que la Gerencia hace su evaluación.
Obtenga suficiente evidencia adecuada de respaldo ( por ejemplo, una confirmación escrita o un contrato) de la casa matriz o de otro ente relacionado respecto al financiamiento y al apoyo que se brindarán.
Leer los términos de las obligaciones y de los contratos de préstamo y
determinar si alguno ha sido violado.
Confirmar la existencia, términos y condiciones de las facilidades de crédito.
Analice los indicadores financieros y compárelos con la industria y determine si son razonables.
Discusión
La Compañía tiene pérdidas acumuladas por los últimos cuatro años que ascienden a Q62 mil. El capital pagado es de Q50 mil.
Atenuantes:
• Apoyo financiero de casa matriz
• Negocio activo
• Planes concretos para el futuro previsible
Sumario
Alcance
Responsabilidades
Supuesto de negocio en marcha
Objetivos
Procedimientos de auditoría
Comunicación con los encargados del gobiernos corporativo
Requisitos
Caso práctico
NIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORÍA—
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA PARTIDAS SELECCIONADAS
Contenido
Alcance y objetivo
Litigios y reclamos Inventarios
Información por segmentos
INVENTARIOS
Alcance y objetivo
Consideraciones específicas del auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto a ciertos aspectos relativos a los inventarios, litigios y reclamaciones, así como información por segmentos en una auditoría de estados financieros.
• Existencia y condición
Inventario
• Integridad
Litigios y reclamos
• Presentación y revelación de acuerdo con el marco regulatorio aplicable a la información
Información por
segmentos
Inventario – Planificar lo siguiente
Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible.
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario.
Observar los procedimientos de conteo de la administración
Inspeccionar el inventario
Realizar pruebas físicas selectivas del recuento realizado por la compañía
Pregunta
Es factible realizar la toma física antes del cierre del período?
Que debo hacer para validar la existencia de los saldos al cierre del período?
SI
Conteo físico 31/10
Cierre 31/12
Roll-forward
Conteo físico 31/10
Cierre 31/10
…obtener evidencia de auditoría sobre si están registrados de manera apropiada los movimientos en el inventario (entradas, salidas y otros) entre la fecha del
Pregunta
Que sucede si me contratan después del cierre del ejercicio?
Fecha de cierre
31/12/X1 28/02/X2
Contratación
…realizar procedimientos de auditoría de los movimientos y transacciones del período intermedio.
NIA 501.6-7
Pregunta
Si no es factible realizar estos procedimientos alternos?
Fecha de cierre
31/12/X1 28/02/X2
Contratación
…el auditor deberá modificar su opinión en el dictamen de auditoría. NIA 501.7
Al planear el inventario
Al planear el inventario el auditor debe considerar lo siguiente:
• Los riesgos de representación errónea de importancia relativa relacionados con el inventario.
• La naturaleza del control interno relacionado con el inventario.
• Si se espera que se definan procedimientos adecuados y que se emitan instrucciones para el conteo físico del inventario.
• La oportunidad de la planeación del conteo físico del inventario.
• Si la entidad mantiene un sistema de inventarios perpetuos.
• Los almacenes/locales en que se conservan los inventarios, incluyendo la importancia relativa del inventario y los riesgos de alguna representación errónea de importancia relativa en los diferentes almacenes al decidir en qué almacenes es apropiado la presencia del auditor.
• Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al auditor. La NIA 6205 trata del apoyo de un experto para ayudar al auditor a obtener la evidencia suficiente y apropiada de
Inventario en consignación
• Confirmación externa.
Si existen condiciones o circunstancias que generen duda sobre la integridad y objetividad del tercero, el auditor puede considerar apropiado realizar otros procedimientos de auditoría, en vez de, o además de, confirmación con el tercero.
• Solicitar conteo físico del inventario con terceros.
• Obtener la confirmación específica de otro auditor externo o interno, sobre lo adecuado del control interno del tercero, para asegurarse de que el inventario se cuenta y se salvaguarda de manera adecuada y suficiente.
• Inspeccionar documentación del inventario bajo la custodia de terceros (en consignación), por ejemplo, contratos, movimientos de inventarios, inventarios físicos rotativos, etcétera.
LITIGIOS Y
RECLAMOS
Litigios y reclamos
El auditor deberá diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para identificar los litigios y
reclamos que involucren a la entidad y que puedan dar
origen a un riesgo de
representación errónea de importancia relativa
Procedimientos
En la fase de planificación el auditor deberá considerar los siguiente procedimientos:
a) Investigación con la administración y, cuando sea aplicable, otros dentro de la entidad, incluyendo la asesoría legal interna.
b) Revisar minutas de las juntas de los encargados del gobierno corporativo (por ejemplo, las actas de las juntas del Consejo de Administración y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de
Accionistas) y la correspondencia entre la entidad y su consejero legal externo.
c) Revisar los gastos legales – procedimiento sustantivo
Pregunta
Que sucede si el auditor identifica un riesgo de importancia relativa relacionado con litigios y reclamos?
– Comunicación directa con los asesores legales.
– Solicitar por escrito a los asesores legales el estatus del litigio
– Involucrar a un especialista en temas legales
Efecto en la opinión
En los siguientes dos casos se modifica la opinión del auditor:
Si la administración se niega a dar permiso al auditor para comunicarse o reunirse con el consejero legal externo, o el consejero legal externo se niega a responder de manera apropiada a la carta de investigación, o se le prohíbe responder.
Si el auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría mediante los procedimientos alternativos de auditoría
Representaciones escritas
El auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea apropiado, a los responsables del gobierno corporativo que le proporcionen representaciones escritas de que los litigios y reclamamos conocidos, reales o posibles, cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros se han revelado en su totalidad al auditor, y se han contabilizado y revelado, de acuerdo con la normatividad de la información financiera aplicable.
INFORMACIÓN
POR SEGMENTOS
Información por segmentos
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría, respecto a la presentación y revelación de la información por segmentos, de acuerdo con la normativa de información financiera aplicable
Información por segmentos
Obtener un entendimiento de los métodos que usa la administración para determinar la información por segmentos, incluyendo:
• Evaluar si es probable que esos métodos den como resultado una revelación, de acuerdo con la normatividad aplicable a la información financiera; y
• Cuando sea apropiado, probar la aplicación de esos métodos; y
• Realizar procedimientos analíticos u otros procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias.
Sumario
Alcance y objetivo
Litigios y reclamos Inventarios
Información por segmentos
NIA 510
TRABAJOS INICIALES DE AUDITORÍA- SALDOS INICIALES
Contenido
Alcance y objetivo
Conclusiones y dictamen del auditor Procedimientos de auditoría
Ejemplos de dictamen
Alcance y objetivo
Además de los montos de los estados financieros, los saldos iniciales incluyen eventos que requieren la revelación de asuntos que existían al principio del ejercicio, como son las contingencias y compromisos.
Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual Las políticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual.
Si los cambios en políticas se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
El auditor debe tener suciente evidencia de auditoría sobre si
Definición
Trabajo de auditoría inicial
• Los estados financieros del ejercicio anterior no se auditaron
• Los estados financieros por el ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor.
Procedimientos de auditoría Generales
• Leer los estados financieros mas recientes y el
correspondiente dictamen del auditor para obtener información relevante a los saldos iniciales.
• Revisar la partida de apertura.
• Determinar si los saldos iniciales reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas.
• Revisar papeles de trabajo del auditor predecesor.
• Efectuar procedimientos específicos para obtener
Procedimientos de auditoría Específicos
Cuentas por cobrar
• Examinar la antigüedad de las cuentas por cobrar, cotejar las cuentas listadas (tanto el total como la antigüedad), cotejar el total con el mayor general.
• Obtener listas de los documentos por cobrar, investigar partidas inusuales, comparar las listas con el libro mayor de documentos por cobrar y el mayor general.
• Examinar cobros después de la fecha del balance general.
• Probar el corte de ingresos
• Examinar partidas inusuales en las cuentas con ejecutivos, directores, accionistas y compañías asociadas.
• Verificar la suficiencia de la provisión de cuentas incobrables, examinando la antigüedad de saldos, cobros posteriores y ajustes importantes efectuados con posterioridad.
Procedimientos de auditoría Específicos
Inventarios
• Conciliar las cantidades mostradas en los registros de recepción, producción y embarque del periodo con las cantidades mostradas al comienzo y cierre del periodo.
• Conciliar las cantidades mostradas en los registros de inventario por un periodo apropiado inmediatamente antes y después del comienzo del periodo con las cantidades mostradas en los registros de recepción, producción, y embarque.
• Revisar los datos de operación o estadísticos disponibles acerca del volumen, rotación y cantidades normales de existencias; relacionar esta información con las cantidades de inventario al comienzo del periodo.
•
Procedimientos de auditoría Específicos
Propiedad, planta y equipo
• Obtener y examinar cédulas por categorías principales que resuman, por un periodo razonable, las adiciones de cada año y otros cambios en las cuentas de activos y en las respectivas cuentas de depreciación y amortización.
• Inspeccionar físicamente los activos significativos. (Este procedimiento puede ser particularmente importante si los registros y sus controles sobre esos activos y cuentas no son satisfactorios.)
• Determinar las bases sobre las cuales han sido registradas las adiciones y retiros, comparándolos con los documentos soporte.
• Inspeccionar la evidencia de propiedad, tal como escrituras, facturas de impuestos, pólizas de títulos por propiedad real, y certificados de registro para vehículos.
• Determinar el criterio usado para distinguir entre adiciones a ser capitalizadas y
Procedimientos de auditoría Específicos
Propiedad, planta y equipo (Cont…)
• Obtener un resumen de los contratos de arrendamiento financiero significativos,
determinar sus principales condiciones de acuerdo a los contratos. Determinar si han sido adecuadamente clasificados y contabilizados.
• Revisar la depreciación y amortización acumulada para determinar la aceptabilidad de los métodos usados, la razonabilidad de las vidas usadas y la exactitud
matemática de los cálculos.
• Determinar si la gerencia ha considerado las partidas de deterioro adecuadamente y si los activos de deterioro se registran al valor razonable estimado.
• Determinar si los activos para ser liquidados se llevan al valor en libros más bajo o al valor razonable menos costo de venta.
Procedimientos de auditoría Específicos
Confirmación de abogado
La información requerida en la confirmación que se hace al abogado, debe cubrir situaciones de años anteriores, como: la organización de la compañía, acciones emitidas, emisión de deuda y otros asuntos relevantes.
Uso de información de auditores anteriores
Si nosotros obtenemos evidencia suficiente como resultado de nuestras preguntas al auditor predecesor y/o nuestra revisión de los papeles de trabajo, debemos
preguntarnos sobre la competencia, independencia y el desarrollo de la auditoría llevada a cabo en el ejercicio anterior.
Ejemplos de dictamen
a. El auditor no observó el conteo del inventario físico al principio del ejercicio actual y no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, respecto a los saldos iníciales del inventario.
b. Los posibles efectos de la incapacidad de obtener suficiente evidencia apro piada de auditoría, respecto a saldos iníciales del inventario se consideran de importancia relativa, pero no determinantes el resultado del periodo y los flujos de efectivo de la entidad.
c. La posición financiera al final de año se presenta de manera razonable.
Fuimos nombrados como auditores de la Compañía el 30 de junio de 20X1, por lo mismo, no nos fue posible observar el conteo de los inventarios físicos al principio del año. Asimismo no nos fue posible
obtener evidencia mediante otros procedimientos sobre la existencia del inventario al 31 de diciembre de 20X0. Ya que los inventarios iníciales forman parte de la determinación del resultado del periodo y los flujos de efectivo, no pudimos determinar si podrían haber sido necesarios ajustes
respecto de la utilidad del año reportada en el estado de resultados y los flujos de efectivo netos, Opinión con Salvedad
Sumario
Alcance y objetivo
Conclusiones y dictamen del auditor Procedimientos de auditoría
Ejemplos de dictamen
