UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE BAJA CALIFORNIA

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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE BAJA CALIFORNIA FACULTAD DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN-MEXICALI

RÉGIMEN FISCAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Trabajo Terminal

Para Obtener el diploma de:

ESPECIALIDAD EN FISCAL

Presenta:

NANCY GARCÍA REYNOSO

Director:

M.I. HÉCTOR GUTIÉRREZ DUEÑAS

Mexicali, Baja California, México Enero de 2005

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ÍNDICE

Página

INTRODUCCIÓN

Planteamiento del problema…………..……….………...….…....6

Objetivos de la Investigación...7

Justificación……….………...8

Propuesta Metodológica…….……….……….………...……….9

CAPÍTULO . MARCO HISTÓRICO Y CONCEPTUAL

1.1 Origen del régimen de las personas físicas con actividades empresariales y Profesionales.….……….…11

1.2 Concepto de actividades empresariales y profesionales.………...12

1.3 Antecedente Constitucional………..………….…...…....15

1.4 Los Contribuyentes del Futuro...15

CAPÍTULO . LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

2.1 Sujeto...….………...17

2.2 Objeto...17

2.3 Tarifa del Impuesto…..………..……….……….…17

2.4 Base del Impuesto...24

2.5 Procedimiento de Cálculo de I. S .R. del Ejercicio.…..………...24

2.6 Ingresos Acumulables...27

2.7 Deducciones Autorizadas………...28

2.8 Pérdidas Fiscales………...39

2.9 Pagos Provisionales...40

2.10 Obligaciones………..………41

2.11 Participación de los Trabajadores en las Utilidades...44

2.12 Contabilidad simplificada y deducción de inversiones a los profesionistas…...44

2.13 Ingresos en forma esporádica a profesionistas...………....45

2.14 Generalidades………...………47

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CAPÍTULO . LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

3.1 Sujeto………..………..49

3.2 Objeto….……….………..49

3.3 Enajenación de bienes………49

3.3.1 Concepto……….………..49

3.3.2 Territorio Nacional………50

3.3.3 Momento y base del impuesto en enajenación...50

3.3.4 Enajenaciones exentas………...51

3.3.5 Enajenaciones 0%...52

3.4 Prestación de servicios...55

3.4.1 Concepto……….………….….55

3.4.2 Territorio Nacional………...56

3.4.3 Momento y base del impuesto en prestación de servicios……...56

3.4.4 Exenciones en prestación de servicios……….……...56

3.4.5 Prestación de servicios independientes 0%...58

3.4.8 Retención del impuesto………..60

3.5 Cálculo mensual del impuesto…...60

CAPÍTULO IV. IMPUESTO AL ACTIVO

4.1 Sujeto...62

4.2 Exención anual del pago del impuesto al activo………..62

CAPÍTULO V. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIỎN

5.1 Clasificación de las contribuciones………64

5.2 Derechos y Obligaciones fiscales………..66

5.3 Facultades de las autoridades fiscales……….68

5.4 Comprobantes fiscales……….68

(4)

CAPÍTULO VI. ESTÍMULOS FISCALES

6.1 Depósitos en las cuentas especiales de ahorro...71

6.2 Deducción inmediata de Inversiones………..71

6.3 Deducción porcentual del impuesto a su cargo para el patrón que contrate personas con discapacidad……….71

6.4 Resolución miscelánea 2004………...71

CAPÍTULO VII. CASO PRÁCTICO

7.1 Datos generales………...74

7.2 Pagos provisionales de Impuesto Sobre la Renta……….77

7.3 Declaración Anual de Impuesto Sobre la Renta………84

7.4 Pagos definitivos de Impuesto al Valor Agregado……….85

CONCLUSIONES

……….88 FUENTES DE CONSULTA

(5)

INTRODUCCIÓN

(6)

Planteamiento del problema

La Complejidad y el constante cambio que sufren las disposiciones aplicables en materia fiscal, es una problemática que ha puesto en alerta a los contribuyentes, así como a todos aquellos que participan en el entorno fiscal.

El problema cotidiano de cumplir correctamente las obligaciones fiscales, requiere una respuesta, que es la de conocer, analizar y aplicar correctamente las disposiciones fiscales aplicables a cada tipo de contribuyente.

En este contexto, un problema relativo al pago de contribuciones incorrectas, es el que se presenta cuando la autoridad fiscal determina adicionalmente a la contribución omitida, contribuciones accesorias como son los recargos, actuali- zaciones, multas y gastos de ejecución. Estas contribuciones accesorias en la mayoría de los casos, no son deducibles, o en caso contrario se paga más de lo debido, ya que origina un desembolso no requerido al contribuyente, que sólo recuperará mediante la devolución de impuestos.

Dentro de los sujetos obligados al pago de impuestos federales, estatales, entre otros, que se encuentran en esta problemática; identificamos a las personas físicas con actividades empresariales y profesionales a quienes les son atribuibles según su situación fiscal determinados impuestos.

Ante esta situación, en este trabajo terminal se pretende realizar un análisis teórico-práctico del régimen fiscal de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, que permita a cualquier usuario de este trabajo conocer de una manera sencilla la aplicación de las disposiciones fiscales, que este conozca tanto sus derechos, así como sus obligaciones.

En este trabajo terminal, entre otros estímulos fiscales que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se observarán algunos beneficios que establece la Resolución Miscelánea para 2004.

Entendemos que por su extensión, es difícil delimitar el campo de estudio de este régimen, sin embargo la pretensión es de tratar de abarcar los aspectos fiscales más importantes aplicables conforme a la legislación vigente.

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(7)

Objetivos de la Investigación

Presentar el marco conceptual e histórico del régimen fiscal de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, conforme a la legislación fiscal en México.

Analizar el régimen normativo fiscal aplicable.

Presentar un caso práctico sobre esta materia.

Sugerir algunos beneficios fiscales.

7

(8)

Justificación

Las empresas y los contribuyentes en general requerimos de una buena planeación fiscal. Esta acción no es ilegal siempre y cuando se apegue a las disposiciones de las leyes tributarias. La planeación fiscal debe formar parte de una buena administración financiera. Si se efectúan compensaciones y acreditamientos adecuados, un contribuyente puede tener ahorros importantes o en el peor de los casos se puede mejorar su flujo de efectivo.

Son muchos los contribuyentes que pierden saldos de contribuciones a su favor, por el simple hecho de no tenerlos en cuenta. Resulta importante darnos un tiempo para resumir en un papel de trabajo, la situación fiscal personal o de nuestra empresa. Sus adeudos, sus saldos a favor, estímulos fiscales que tienen derecho, decretos que le beneficien, pérdidas fiscales por amortizar. Un cuidadoso cálculo de las contribuciones también constituye una medida que ayudará a no hacer desembolsos en lo futuro.

Hay quines ignoran que el artículo noveno del Reglamento del Código Fiscal de la Federación permite la compensación de saldos a favor posteriores contra los saldos a favor anteriores.

En conclusión, si dedicamos tiempo a evaluar y analizar nuestra situación fiscal y nos apegamos a las disposiciones de ley, obtendremos beneficios económicos, finalmente, todos buscamos una mejor situación financiera personal.

Este trabajo terminal es importante, debido a que pretende plantear la aplicación correcta, y clara de las disposiciones fiscales vigentes, de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, ante sus obligaciones frente al fisco.

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Propuesta Metodológica

Primero se recopilarán las fuentes de información, primarias y secundarias que se aplicarán al caso de estudio.

Se analizarán las fuentes de estudio obtenidas.

Aplicaremos el análisis efectuado en un caso práctico.

Se estudiarán alternativas que servirán como estrategia para obtener beneficios fiscales.

9

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CAPÍTULO

MARCO HISTÓRICO Y CONCEPTUAL

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1.1 Origen del régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales

Debido a la Reforma Fiscal por el ejercicio 2002, se incorporan las actividades empresariales de personas físicas con los servicios comúnmente llamados honorarios.

Su tratamiento fiscal es el mismo la diferencia radica en que en honorarios prestados a personas morales se origina una retención del 10% sobre el ingreso.

Actividades Empresariales y Profesionales

2001 2002

Ubicación dentro de la Ley de ISR

(Capítulo II, del Título IV) Justificación: Concordar los regímenes aplicables a personas físicas para hacerlos más equitativos.

Se contemplan como dos Capítulos Independientes con

reglas que diferencian su mecánica tributaria

en forma trascendental

Se ubican en un mismo capítulo con la misma metodología

tributaria en cuanto a la tarifa, ingresos,

deducciones, obligaciones, contabilidad, entre

otros aspectos.

Regímenes fiscales en actividades empresariales Secciones I, II y III del Capítulo II del Título IV

Se divide en:

CAPÍTULO II

Ingresos por honorarios.

CAPÍTULO VI

Ingresos por actividades empresariales Sección I. Régimen General.

CAPÍTULO II

De los ingresos por actividades empresariales y profesionales

Se divide también en tres secciones:

Actividades Empresariales y Profesionales.

Intermedio y Pequeños

Contribuyentes.

11

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1.2 Concepto de actividades empresariales y profesionales

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 16, contempla como

actividades empresariales

, las siguientes:

I. Comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carácter y no están comprendidas en las fracciones siguientes.

Quienes se consideran comerciantes (Artículo 3 Código de Comercio)

-Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de el su ocupación ordinaria.

-Las sociedades constituidas con arreglo a leyes mercantiles.

-Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de éstas, que dentro del territorio nacional ejerzan actos de comercio.

Actos de comercio (Artículo 75 Código de Comercio)

-Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propósito de una especulación comercial, de mantenimientos, artículos, muebles o mercancías, sea en estado natural, sea después de trabajados o laborados;

-Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propósito de especulación comercial;

-Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades mercantiles;

-Los contratos relativos a obligaciones del Estado u otros títulos de crédito corrientes en comercio.

-Las empresas de abastecimientos y suministros;

-Las empresas de construcciones y trabajos públicos y privados;

-Las empresas de fábrica y manufactura;

12

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-Las empresas de transportes de personas o cosas, por tierra o por agua, y las empresas de turismo;

-Las librerías y empresas editoriales y tipográficas;

-Las empresas de comisiones, de agencias, de oficinas de negocios comerciales y establecimientos de ventas en pública almoneda;

-Las empresas de espectáculos públicos;

-Las operaciones de comisión mercantil;

-Las operaciones de mediación de negocios mercantiles;

-Las operaciones de bancos;

-Todos los contratos relativos al comercio marítimo y a la navegación interior y exterior;

-Los contratos de seguros de toda especie, siempre que sean hechos por empresas;

-Los depósitos por causa de comercio;

-Los depósitos en almacenes generales y todas las operaciones hechas sobre certificados de depósito y bonos de prenda librados por los mismos;

-Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero de una plaza a otra, entre toda clase de personas;

-Los valores u otros títulos a la orden o al portador, y las obligaciones de los comerciantes, a no ser que se pruebe que derivan de una causa extraña al comercio;

-Las obligaciones entre comerciantes y banqueros, si no son de naturaleza esencialmente civil;

-Los contratos y obligaciones de los empleados de los comerciantes en lo que concierne al comercio del negociante que los tiene a su servicio;

-La enajenación que el propietario o el cultivador hagan de los productos de su finca o de su cultivo.

-Las operaciones contenidas en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito;

-Cualesquiera otros actos de naturaleza análoga a los expresados en el Código de Comercio;

En caso de duda, la naturaleza comercial del acto será fijada por arbitrio judicial.

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II. Industriales entendidas como la extracción, conservación o transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores.

III. Agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos que no hayan sido objeto de transformación industrial.

IV. Ganaderas que son las consistentes en la cría y la engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos que no hayan sido objeto de transformación industrial.

V. Pesqueras que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de estos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

VI. Silvícola que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos que no hayan sido objeto de transformación industrial.

Actividades profesionales

: Periódico Oficial No. 39, de fecha 06 de Septiembre de 2002, Tomo CIX

El ejercicio profesional es la realización habitual a Título oneroso o gratuito, de todo acto o la prestación de cualquier servicio propio de cada profesión, aunque sólo se trate de simple consulta, o la ostentación del carácter de profesionista por medio de tarjetas, anuncios, placas, insignias o de cualquier otro medio. No se considerará ejercicio profesional los actos realizados en casos graves con propósito de auxilio inmediato.

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Profesionista.- La persona física que cuente con Título en algún grado del nivel educativo superior.

1.3 Antecedente Constitucional

Las obligación de contribuir a los gastos públicos se encuentra estipulada en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 31 fracción IV, la cual establece:

Son obligaciones de los mexicanos

:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como el Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Esta es la fuente principal de obligaciones de la cual se derivan las leyes fiscales.

1.4 Los Contribuyentes del Futuro

Joanna Fernández Ordóñez declara que los sicólogos expertos dicen, los primeros años de nuestras vidas son clave para lo que sucederá después. En estos años, todo lo que nos rodea nos deja huella y lo que aprendemos en la infancia nunca se olvida, se queda impregnado.

Esta frase me hizo reflexionar por qué muchos mexicanos se resisten a pagar impuestos.

Es muy necesario que los niños empiecen a revalorar, a ver lo importante que es para México el ingreso por impuestos, y que le den un seguimiento a los logros.

Es importante que el ejemplo les haga comprender a los niños no sólo que el pago es obligatorio para todos los mexicanos, sin excepción, sino que estén convencidos, de la importancia que tiene el pagar impuestos.

Si a los niños se les explicara que si no entra dinero al país, éste no trabaja, no crece, no evoluciona, y se estanca, entonces ellos lucharían por pagar y evitarían engañarle. Serían fieles, porque por fin entenderán que al fastidiar al fisco,

es fastidiarnos a todos. (Fernández Ordóñez Joanna 2004:53) 15

(16)

CAPÍTULO

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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2.1 Sujeto

El artículo 120 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece quienes serán los sujetos obligados al pago del Impuesto Sobre la Renta establecido en la sección I, del Capítulo II, Título IV de esta Ley.

Las personas físicas residentes en México, que perciban ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales.

Las personas físicas residentes en el extranjero, que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales que tengan uno o varios establecimientos permanentes en México, por los ingresos atribuibles a dichos establecimientos.

Es recomendable precisar los conceptos de establecimiento permanente y residencia en México para efectos fiscales, en los artículos 2 y 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y 9 del Código Fiscal de la Federación.

2.2 Objeto

El artículo 1º. De la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece el objeto de la Ley, que es gravar los ingresos de los sujetos obligados a este impuesto.

2.3 Tarifa del Impuesto

Tablas mensuales para Actividades Empresariales y Profesionales.

Definitivas Diario Oficial de la Federación 08 marzo de 2004.

ENERO 2004 LÍMITE

INFERIOR

$

LÍMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

% A APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL

LÍMITE INFERIOR

0.01 439.19 0.00 3.00

439.20 3727.68 13.17 10.00

3727.69 6,551.06 342.02 17.00

6,551.07 7,615.32 822.01 25.00

7,615.33 9,117.62 1,088.07 32.00

9,117.63 En adelante 1,568.80 33.00

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TABLA DE SUBSIDIO LÍMITE

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

% DE SUBSIDIO SOBRE IMPUESTO

MARGINAL

0.01 439.19 0.00 50.00

439.20 3727.68 6.59 50.00

3727.69 6,551.06 171.02 50.00

6,551.07 7,615.32 410.97 50.00

7,615.33 9,117.62 544.04 50.00

9,117.63 18,388.92 784.39 40.00

18,388.93 28,983.47 2,008.22 30.00

28,983.48 En adelante 3,088.86 0.00 FEBRERO 2004

LÍMITE INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

0.01 878.38 0.00 3.00

878.39 7,455.36 26.34 10.00

7455.37 13,10.12 684.04 17.00

13,102.13 15,230.64 1,644.02 25.00

15,230.65 18,235.24 2,176.14 32.00

18,235.25 En adelante 3,137.60 33.00 TABLA DE SUBSIDIO

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 878.38 0.00 50.00

878.39 7,455.36 13.18 50.00

7455.37 13,10.12 342.04 50.00

13,102.13 15,230.64 821.94 50.00

15,230.65 18,235.24 1,088.08 50.00

18,235.25 36,777.84 1,568.78 40.00

36,777.85 57,966.94 4,016.44 30.00

57,996.95 En adelante 6,177.72 0.00 MARZO 2004

$

CUOTA FIJA

$

0.01 1,317.57 0.00 3.00

1,317.58 11,183.04 39.51 10.00

11,183.05 19,653.18 1,026.06 17.00

19,653.19 22,845.96 2,466.03 25.00

22,845.97 27,352.86 3,264.21 32.00

27,352.87 En adelante 4,706.40 33.00

18

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INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 1,317.57 0.00 50.00

1,317.58 11,183.04 19.77 50.00

11,183.05 19,653.18 513.06 50.00

19,653.19 22,845.96 1,232.91 50.00

22,845.97 27,352.86 1,632.12 50.00

27,352.87 55,166.76 2,353.17 40.00

55,166.77 86,950.41 6,024.66 30.00

86,950.42 En adelante 9,266.58 0.00 ABRIL 2004

$

CUOTA FIJA

$

0.01 1,756.76 0.00 3.00

1,756.77 14,910.72 52.68 10.00

14,910.73 26,204.24 1,368.08 17.00

26,204.25 30,461.28 3,288.04 25.00

30,461.29 36,470.48 4,352.28 32.00

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 1,756.76 0.00 50.00

1,756.77 14,910.72 26.36 50.00

14,910.73 26,204.24 684.08 50.00

26,204.25 30,461.28 1,643.88 50.00

30,461.29 36,470.48 2,176.16 50.00

36,470.49 73,755.68 3,137.56 40.00

73,555.69 115,933.88 8,032.88 30.00

115,933.89 En adelante 12,355.44 0.00 MAYO 2004

$

CUOTA FIJA

$

0.01 2,195.96 0.00 3.00

2,195.96 18,638.40 65.85 10.00

18,638.41 32,755.30 1,710.10 17.00

32,755.31 38,076.60 4,110.05 25.00

38,076.61 45,588.10 5,440.05 32.00

45,588.11 En adelante 7,844.00 33.00

19

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INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 2,195.95 0.00 50.00

2,195.96 18,638.40 32.95 50.00

18,638.41 32,755.30 855.10 50.00

32,755.31 38,076.60 2,054.85 50.00

38,076.61 45,588.10 2,720.20 50.00

45,588.11 91,944.60 3,921.95 40.00

91,944.61 144,917.35 10,041.10 30.00 144,917.36 En adelante 15,444.30 0.00

JUNIO 2004 LÍMITE

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

0.01 2,635.14 0.00 3.00

2,635.15 22,366.08 79.02 10.00

22,366.09 39,306.36 2,052.12 17.00

39,306.37 45,691.92 4,932.06 25.00

45,691.93 54,705.72 6,528.42 32.00

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 2,635.14 0.00 50.00

2,635.15 22,366.08 39.54 50.00

22,366.09 39,306.36 1,026.12 50.00

39,306.37 45,691.92 2,465.82 50.00

45,691.93 54,705.72 3,264.24 50.00

54,705.73 110,333.52 4,706.34 40.00

110,333.53 173,900.82 12,049.32 30.00 173,900.83 En adelante 18,533.16 0.00

JULIO 2004 LÍMITE

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

0.01 3,074.33 0.00 3.00

3,074.34 26,093.76 92.19 10.00

26,093.77 45,857.42 2,394.14 17.00

45,857.43 53,307.24 5,754.07 25.00

53,307.25 63,823.34 7,616.49 32.00

63,823.35 En adelante 10,981.60 33.00

20

(21)

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 3,074.33 0.00 50.00

3,074.34 26,093.76 46.13 50.00

26,093.77 45,857.42 1,197.14 50.00

45,857.43 53,307.24 2,876.79 50.00

53,307.25 63,823.34 3,808.28 50.00

63,823.35 128,722.44 5,490.73 40.00

128,722.45 202,884.29 14,057.54 30.00 202,884.30 En adelante 21,622.02 0.00

AGOSTO 2004 LÍMITE

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

0.01 3,513.52 0.00 3.00

3,513.53 29,821.44 105.36 10.00

29,821.45 52,408.48 2,736.16 17.00

52,408.49 60,922.56 6,576.08 25.00

60,922.57 72,940.96 8,704.56 32.00

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 3,513.52 0.00 50.00

3,513.53 29,821.44 52.72 50.00

29,821.45 52,408.48 1,368.16 50.00

52,408.49 60,922.56 3,287.76 50.00

60,922.57 72,940.96 4,352.32 50.00

72,940.97 147,111.36 6,275.12 40.00

147,111.37 231,867.76 16,065.76 30.00 231,867.77 En adelante 24,710.88 0.00

SEPTIEMBRE LÍMITE

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

0.01 3,952.71 0 3.00

3,952.72 33,549.12 118.53 10.00

33,549.13 58,959.54 3,078.18 17.00

58,959.55 68,537.88 7,398.09 25.00

68,537.89 82,058.58 9,792.63 32.00

82,058.59 En adelante 14,119.20 33.00

21

(22)

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 3,952.71 0.00 50.00

3,952.72 33,549.12 59.31 50.00

33,549.13 58,959.54 1,539.18 50.00

58,959.55 68,537.88 3,698.73 50.00

68,537.89 82,058.58 4,896.36 50.00

82,058.59 165,500.28 7,059.51 40.00

165,500.29 260,851.23 18,073.98 30.00 260,851.24 En adelante 27,799.74 0.00

OCTUBRE LÍMITE

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

0.01 4,391.90 0.00 3.00

4,391.91 37,276.80 131.70 10.00

37,276.81 65,510.60 3,420.20 17.00

65,510.61 76,153.20 8,220.10 25.00

76153.21 91,176.20 10,880.70 32.00

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 4,391.90 0.00 50.00

4,391.91 37,276.80 65.90 50.00

37,276.81 65,510.60 1,710.20 50.00

65,510.61 76153.20 4,109.70 50.00

76153.21 91,176.20 5,440.40 50.00

91,176.21 183,889.20 7,843.90 40.00

183,889.21 289,834.70 20,082.20 30.00 289,834.71 En adelante 30,888.60 0.00

NOVIEMBRE LÍMITE

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

0.01 4,831.09 0.00 3.00

4,831.10 41,004.48 144.87 10.00

41,004.49 72,061.66 3,762.22 17.00

72,061.67 83,768.52 9,042.11 25.00

83,768.53 100,293.82 11,968.77 32.00 100,293.83 En adelante 17,256.80 33.00

22

(23)

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 4,831.09 0.00 50.00

4,831.10 41,004.48 72.49 50.00

41,004.49 72,061.66 1,881.22 50.00

72,061.67 83,768.52 4,520.67 50.00

83,768.53 100,293.82 5,984.44 50.00

100,293.83 202,278.12 8,628.29 40.00

202,278.13 318,818.17 22,090.42 30.00 318,818.18 En adelante 33,977.46 0.00

DICIEMBRE LÍMITE

INFERIOR

$

CUOTA FIJA

$

0.01 5,270.28 0.00 3.00

5,270.29 44,732.16 158.04 10.00

44,732.17 78,612.72 4,104.24 17.00

78,612.73 91,383.84 9,864.12 25.00

91,383.85 109,411.44 13,056.84 32.00 109,411.45 En adelante 18,825.60 33.00 TABLA DE SUBSIDIO

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 5,270.28 0.00 50.00

5,270.29 44,732.16 79.08 50.00

44,732.17 78,612.72 2,052.24 50.00

78,612.73 91,383.84 4,931.64 50.00

91,383.85 109,411.44 6,528.48 50.00

109,411.45 220,667.04 9,412.68 40.00

220,667.05 347,801.64 24,098.64 30.00 347,801.65 En adelante 37,066.32 0.00

23

(24)

TABLA DE 2004 PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL TABLA DE ISR ARTÍCULO 177 AÑO 2004

Diario Oficial de la Federación 07 de enero de 2005.

$

CUOTA FIJA

$

0.01 5,270.20 0.00 3.00

5,270.21 44,732.10 158.04 10.00

44,732.11 78,612.70 4,104.20 17.00

78,612.71 91,383.85 9,864.06 25.00

91,383.86 109,411.33 13,056.85 32.00 109,411.34 En adelante 18,825.55 33.00 TABLA DE SUBSIDIO

$

CUOTA FIJA

$

MARGINAL

0.01 5,270.20 0.00 50.00

5,270.21 44,732.10 78.97 50.00

44,732.11 78,612.70 2,052.13 50.00

78,612.71 91,383.85 4,931.66 50.00

91,383.86 109,411.33 6,528.36 50.00

109,411.34 220,667.02 9,412.62 40.00

220,667.03 347,801.60 24,098.64 30.00 347,801.61 En adelante 37,066.27 0.00

2.4 Base del Impuesto (Artículo 127, 177 LISR)

Las personas físicas del Título IV, Capítulo II, Sección I aplicarán la tarifa del artículo 113, para los pagos provisionales, y en caso del impuesto anual, la tarifa del artículo 177 de la LISR, a la diferencia entre la totalidad de los ingresos cobrados desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago, disminuida de las deducciones autorizadas y las pérdidas fiscales en su caso.

2.5 Procedimiento de Cálculo de I. S .R. del Ejercicio (Artículo 130 LISR)

La manera de determinar el impuesto sobre la renta en el ejercicio 2004, para una persona física que tributa en el régimen de las actividades empresariales y profesionales es la siguiente:

24

(25)

Total de ingresos por actividades empresariales o profesionales cobrados en el ejercicio

Menos:

Deducciones autorizadas propias de la actividad Igual:

Utilidad o Pérdida Fiscal Menos:

Pérdidas fiscales por disminuir actualizadas Igual:

Total de Ingresos Acumulables Menos:

Deducciones Personales (Artículo 176 LISR) Igual:

Base del Impuesto

(Para calcular el impuesto se utiliza la tarifa del artículo 177 LISR) Menos:

Límite Inferior Igual:

Excedente del límite inferior Por:

Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del límite inferior Igual:

Impuesto Marginal Más:

Cuota Fija

ISR conforme a la tarifa anual Menos:

Subsidio acreditable Igual:

Impuesto Subsidiado Menos:

Pagos provisionales efectuados 25

(26)

Menos:

Impuesto retenido al contribuyente Menos:

Impuesto acreditable pagado en el extranjero Igual:

Impuesto a Cargo del Ejercicio

ó

Saldo a Favor del Ejercicio

Cálculo del Subsidio Acreditable(Artículo 114 sexto párrafo LISR) (Para calcular el subsidio se utiliza la tabla del artículo 178 LISR) Base del Impuesto

Menos:

Límite Inferior Igual:

Excedente del límite inferior Por:

Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del límite inferior Igual:

Impuesto Marginal

Porcentaje de subsidio sobre impuesto marginal Igual:

Subsidio sobre impuesto marginal Más:

Cuota Fija Igual:

Subsidio acreditable

26

(27)

2.6 Ingresos Acumulables

La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece en sus artículos 120 y121 los

Ingresos por actividades empresariales y profesionales:

A. Los ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.

B. Además de actividades empresariales, las personas físicas que obtienen ingresos por la prestación de un servicio profesional independiente.

C. Las condonaciones, quitas o remisiones de deudas relacionadas con la actividad empresarial o con el servicio profesional, así como el monto de las deudas antes citadas que dejen de pagar por descripción de la acción del acreedor, excepto tratándose de deudas que provengan de la adquisición de bienes a que se refiere el primer párrafo de la fracción II del artículo 123 (adquisición de materia prima).

D. Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por cobrar y títulos de crédito distintos de las acciones, relacionados con las actividades a que se refiere este capítulo, así como los que provengan de la enajenación de acciones de las sociedades de inversión a que se refiere el Título III de esta Ley.

E. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional.

F. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien efectúa el gasto.

G. Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente.

H. Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o de valores, por promotores de valores o de administradoras de fondos para el retiro, por los servicios profesionales prestados a dichas instituciones.

27

(28)

A. Los obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal.

B. Los obtenidos por la explotación de obras escritas, fotografías o dibujos, en libros periódicos, revistas o en las páginas electrónicas vía Internet, o bien la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier otro que derive de la explotación de derechos de autor.

C. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación de servicios profesionales, sin ajuste alguno.

D. Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se reciban, siempre que hubiera efectuado la deducción correspondiente.

E. La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la actividad, salvo tratándose de los contribuyentes del artículo 134 de esta Ley, en este último caso, se considerará como ganancia el total del ingreso obtenido en la enajenación.

F. Los ingresos derivados presuntivamente por la autoridad.

Nota: El momento en que se acumularán los ingresos, será cuando estos sean efectivamente percibidos, es decir, cuando se reciban en efectivo, bienes o servicios, aún cuando correspondan a anticipos, depósitos o cualquier otro concepto (artículo 122LISR).

2.7 Deducciones Autorizadas

La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece en su artículo 123 las

deducciones autorizadas

que se podrán realizar:

I. Las devoluciones que se reciban, los descuentos o bonificaciones que se hagan, en los tres casos si se acumulo el ingreso del que se derivan.

II. Adquisiciones de mercancías, de materias primas productos semiterminados o terminados, que se utilicen para la actividad empresarial o para la prestación de servicios.

No serán deducibles en esta fracción activos fijos, terrenos, acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, títulos valor por la propiedad de bienes, excepto certificados de deposito de bienes o

mercancías, la moneda extranjera, las piezas de oro o de plata, ni las piezas

denominadas onzas troy. 28

(29)

En la enajenación de terrenos y acciones se aplicará a lo dispuesto en los artículos 21y 24 de la LISR.

III. Los gastos.

IV. Las Inversiones.

V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin ajuste alguno, así como los que se generen por capitales tomados en préstamo siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de la actividad.

VI. Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando éstas sean a cargo de sus trabajadores.

En el caso de personas físicas residentes en el extranjero con uno o varios establecimientos en el país, podrán efectuar que correspondan a las actividades de dicho establecimiento, ya sean erogadas en México o en cualquier otra parte, aún cuando se prorrateen con algún establecimiento ubicado en el extranjero, aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo 30 de esta Ley.

Requisitos de las Deducciones (Artículo 125 LISR)

I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando se eroguen en:

Efectivo

En cheque cuando este se pague o se transmita a un tercero, excepto cuando se transmitan en procuración

Mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa

En servicios

En otros bienes que no sean títulos de crédito

Cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. La suscripción de títulos de crédito, constituye

garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada por la

29

(30)

actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos casos, entenderá efectuado el pago cuando se realice, o se transmita a un tercero los títulos de crédito, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.

Tratándose de inversiones, estas deberán deducirse en el ejercicio en que se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente, aún cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el Monto Original de la Inversión.

II. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que se está obligado al pago del impuesto en los términos de esta sección.

Podemos considerar dentro de la estricta indispensabilidad:

Toda aquella adquisición indispensable para llevar a cabo el funcionamiento normal e la entidad.

Todo el gasto indispensable para llevar a cabo el funcionamiento normal de la entidad.

Toda aquella inversión indispensable para llevar a cabo el funcionamiento normal de la entidad.

III. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos del artículo 124.

IV. Que se resten una sola vez, aún cuando estén relacionadas con la obtención de diversos ingresos.

V. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en otras leyes establezca la obligación de contratarlos y siempre que, tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen préstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.

VI. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda, excepto tratándose de la deducción de inversiones. 30

(31)

VII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su reevaluación.

VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta Ley. Respecto a la documentación comprobatoria de sus deducciones, esta se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración. Dicha documentación deberá corresponder al ejercicio en que se efectúa la deducción.

Además, con base en el artículo 31, las siguientes fracciones

:

III. Estar amparadas con documentación que reúna los requisitos fiscales relativas a la identidad y domicilio de quien la expida, así de quien adquirió el bien de que se trate o recibió el servicio. En montos superiores a $2,000.00, se efectuará el pago con cheque nominativo para abono en cuenta, mediante traspasos, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, a través de monederos electrónicos, excepto pagos por salarios o asimilados. Se libera de esta obligación en poblaciones o en zonas rurales sin servicios bancarios.

IV. Estar debidamente registradas en contabilidad.

V. Cumplir con las obligaciones establecidas en la LISR en materia de retención y entero de impuestos a residentes en el territorio nacional. En este caso de salarios y asimilados, solo se podrán deducir cuando se cumplan los requisitos referentes a dichos pagos, es decir, con base en los artículos 118, fracción I y 119 de la LISR.

VI. Que los pagos que se pretendan deducir, sea a contribuyentes del Registro Federal de Contribuyentes.

VII. Que los pagos que se hagan a contribuyentes que causen el IVA, trasladen en el mismo en los comprobantes o en estado de cuenta.

XI. En el caso de asistencia técnica, transferencia o regalías, se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuente con ellos, se presten a través de terceros según lo pactado.

31

(32)

XIV. Que el costo de adquisición o los intereses de créditos recibidos correspondan a los de mercado. El excedente no será deducible.

XV. En el caso de bienes de importación, se cumpla con los requisitos legales para su importación definitiva.

XVIII. En pagos a comisionistas y mediadores residentes en el extranjero, se les retenga el ISR correspondiente, exista el comprobante y la constancia.

XIX. Que la documentación comprobatoria se reúna a más tardar el día de la presentación de la declaración anual, las declaraciones informativas se presenten en los plazos establecidos y que la fecha de los comprobantes corresponda a la del ejercicio en que se pretende deducir.

En el caso de anticipos se cuente con la documentación comprobatoria con requisitos fiscales por la totalidad de la operación a más tardar el último día del ejercicio siguiente a aquel en que se dio el anticipo. La deducción del anticipo será por el monto del mismo.

XX.En el pago de salarios y asimilados por trabajadores con derecho a crédito al salario se les haya entregado dichas cantidades.

Deducción de Inversiones (Artículo 124 LISR)

Se determinará la deducción de inversiones en base a la Sección II del Capítulo II del Título II de la LISR. Los por cientos que aplicarán serán sobre el Monto Original de la Inversión, aún cuando no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su deducción. Cuando no se pueda separar el Monto Original de la Inversión de los intereses que en su caso se paguen por el financiamiento, el por ciento que corresponda se aplicará sobre el monto total, en cuyo caso, los intereses no podrán deducirse en los términos de la fracción V del artículo 123 de esta Ley (es decir en su totalidad y sin ajuste alguno).

32

(33)

En el caso de aquellas personas físicas que obtengan ingresos por la prestación de servicios profesionales, podrán deducir las inversiones de activo fijo, gastos y cargos diferidos al 100% cuando las hayan pagado, con excepción de automóviles y construcciones que se deducirán en los términos del Título II, es decir, mediante depreciación y si se adquirieran terrenos éstos solo los podrán deducir cuando los enajenen. Dicha deducción la podrán efectuar estas personas físicas si en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no excedieron de $840,000.00

Porcentaje por el ejercicio (Artículo 37)

Se podrán deducir aplicando en cada ejercicio los por cientos máximos autorizados, sobre el Monto Original de la Inversión. En ejercicios irregulares, la deducción se efectuará respecto al número de meses completos del ejercicio en que el bien haya sido utilizado. Lo mismo aplica cuando el bien se comience a utilizar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción.

Monto Original de la Inversión

Precio del bien Más:

Impuestos pagados por la adquisición excepto IVA Más:

Erogaciones por fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación, manejos, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales.

Más:

Reparaciones y adaptaciones a las instalaciones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo.

Más:

Gastos por restauración, conservación o reparación de monumentos artísticos o históricos.

Más:

Equipo de blindaje (en su caso) tratándose de inversiones en automóviles.

33

(34)

El artículo 39 al 41 de la LISR establece los por cientos máximos para cargos diferidos, gastos diferidos, activo fijo y erogaciones en periodos preoperativos.

Reglas para la deducción de inversiones (Artículo 42

) Se sujetará a las siguientes reglas:

I. Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se consideran inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.

En ningún caso se considerarán inversiones los gastos por concepto de conservación, mantenimiento y reparación, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que trate en condiciones de operación.

II. Las inversiones en automóviles solo serán deducibles hasta por un monto de

$300,000.00.

Lo dispuesto en esta fracción no se aplicará, tratándose de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automóviles, siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.

III. Las inversiones en casas habitación y en comedores, que por su naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa, así como los aviones y embarcaciones que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, sólo serán deducibles en los casos que reúnan los requisitos que señale el Reglamento de la LISR. En el caso de aviones, la deducción se calculará considerando como monto original máximo de la inversión, una cantidad equivalente a $8´600,000.00.

Las inversiones en casas de recreo en ningún caso serán deducibles.

IV. En los casos de bienes adquiridos por fusión o escisión de sociedades, los valores sujetos a deducción no deberán ser superiores a los valores pendientes de deducir en la sociedad fusionada o escíndete, según corresponda.

V. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisión de obligaciones o de cualquier otro título de crédito, colocados entre el gran público inversionista, o cualquier otro título de crédito, se deducirán anualmente en proporción a los gastos efectuados para redimir dichas obligaciones o títulos en cada ejercicio.

34

(35)

VI. Las contribuciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de arrendamiento o de concesión respectivo queden a beneficio del propietario y se hayan efectuado a partir de la fecha de celebración de los contratos mencionados, se deducirán en los términos de esta sección.

VII. Tratándose de regalías, se podrá efectuar la deducción al 15% en forma anual, únicamente cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas.

No Deducibles (Artículo 126 y 32 LISR)

I. Los pagos de Impuesto Sobre la Renta del propio contribuyente, así como de terceros. Los pagos de Impuesto al Activo a cargo del Contribuyente. Las aportaciones al IMSS sólo serán deducibles en la parte de las cuotas obreras pagadas por los patrones.

II. Gastos e inversiones respecto a los ingresos exentos. Sólo serán parcialmente deducibles los gastos de las inversiones parcialmente deducibles, y en el caso de las inversiones no deducibles, los gastos que se ocasionen respecto a estas mismas no serán deducibles.

III. Los obsequios, atenciones, o algún gasto parecido o relacionado. Se podrán hacer deducibles estos gastos, cuando se otorguen a todos los clientes, como promoción de productos, o a todos los trabajadores en forma general.

IV. Los gastos de representación.

V. Los viáticos o gastos de viaje en el país, o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente. La persona que realice la erogación deberá ser trabajador del contribuyente, a cuenta de quien se pretende deducir el gasto.

VI. Las sanciones, indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales sólo podrán deducirse cuando la Ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daños se hayan ocasionado por causa imputable al contribuyente.

35

(36)

VII. Los intereses devengados por préstamos o por adquisición de valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el registro nacional de valores e intermediarios, así como tratándose de los títulos de créditos o de créditos de los señalados en el artículo 9º. De esta Ley, cuando el préstamo o la adquisición se hubiera efectuado

de personas físicas o de personas morales con fines no lucrativos.

VIII. Las provisiones para creación o incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio.

IX. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga con excepción de las que se constituyan en los términos de esta Ley.

X. Las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes, cuando el valor de adquisición de los mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante.

XI. El crédito comercial. Aún cuando sea adquirido por terceros.

XII. Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, así como de casas habitación, sólo serán deducibles en los casos en que requisitos que señala el Reglamento de esta Ley. Tratándose de aviones, solo será deducible el equivalente a $7,600.00 por cada día de uso o goce de avión de que se trate. No será deducible en ningún gasto adicional relacionado con dicho uso o goce. Las casas de recreo en ningún caso serán deducibles.

El límite a la deducción del pago por el uso o goce temporal de aviones a que se refiere el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de contribuyentes cuya actividad preponderante sea el auto transporte.

En automóviles sólo serán los pagos efectuados por el uso o goce temporal hasta por $165.00 diarios por automóvil. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable en el caso de arrendadoras.

XIII. Las pérdidas derivadas de la enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inversión no es deducible conforme a lo dispuesto en

esta Ley. 36

(37)

XIV. Los pagos por concepto de IVA o IEPS que el contribuyente hubiese efectuado y le hubieren trasladado. Si serán deducibles cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos o a solicitar devolución.

XV. Las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones y otros títulos

XVI. Valor cuyo rendimiento no sea interés en los términos del artículo 7-A de esta Ley, salvo que su adquisición y enajenación se efectué dando cumplimiento a los requisitos establecidos por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

Las pérdidas que se puedan deducir conforme al párrafo anterior no excederán del monto de las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo contribuyente en la enajenación de acciones y otros títulos valor cuyo rendimiento no sea interés en los términos del artículo 7-A de esta Ley, en el mismo ejercicio o en los cinco siguientes. Dichas pérdidas se actualizarán por el periodo comprendido desde el mes en que ocurrieron hasta el mes del cierre del ejercicio.

La parte de las pérdidas que no se deduzcan en un ejercicio, se actualizarán por el periodo comprendido desde el mes del cierre del ejercicio en que se actualizo por última vez y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior al ejercicio en que se deducirá.

a. Los pagos al extranjero a personas con contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta.

XVII.Las pérdidas que se obtengan en las operaciones financieras derivadas y en las operaciones a que se refiere el artículo 18-B de esta Ley, cuando se celebren con personas físicas o morales residentes en México o en el extranjero, que sean partes relacionadas en los términos del artículo 64-A de esta Ley, cuando los términos convenidos no correspondan a lo que se hubiere pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

XVIII.Las pérdidas que se deriven por fusión, reducción de capital o liquidación de sociedades en las que el contribuyente hubiera adquirido acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial de las sociedades nacionales de crédito.

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(38)

XIX.El 25% de consumos en restaurantes, siempre y cuando pago se haga mediante tarjeta de crédito, debito, de servicios, a través de monedero electrónico. Serán 100% deducibles cuando no rebasen el límite señalado en el número V anterior, si se encuentran en ese caso. No serán deducibles los consumos en bares. Tampoco serán deducibles los gastos en comedores que por su naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa y aún cuando lo estén, éstos excedan de un monto equivalente a un salario mínimo general diario del área geográfica del contribuyente por cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada día en que se preste el servicio, adicionado con las cuotas de recuperación que pague el trabajador por este concepto.

El límite que establece esta fracción no incluye los gastos relacionados con la prestación del servicio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos servidos en los comedores a que se refiere el párrafo anterior.

XX.Los pagos por servicios aduaneros distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes o la persona moral, constituida en los términos de la fracción III del artículo 146 de la Ley aduanera.

XXI.Los pagos de las cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender bienes, divisas, acciones u otros títulos valor que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido por el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación, y que no se hubiera ejercido, siempre que se trate de partes contratantes que sean relacionadas en los términos del artículo 64-A de esta Ley.

XXII.La restitución efectuada por el prestatario por un monto equivalente a los derechos patrimoniales de los títulos recibidos, en préstamo, cuando dichos derechos sean cobrados por los prestatarios de los títulos.

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XXIII.La participación en las utilidades de la empresa, tanto por parte de los trabajadores, como de los miembros del consejo de administración, obligacionistas u otros. En el 2004 se podrá deducir el 40% de restar a la PTU los ingresos exentos para los trabajadores.

2.8 Pérdidas Fiscales (Artículo 130 LISR)

Las pérdidas fiscales ocurren cuando las deducciones son mayores que los ingresos en dichos ejercicios. Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, es decir, si estamos calculando el ejercicio 2004, se podrán disminuir de la utilidad fiscal de las pérdidas ocurridas de 2003 y hacia atrás (por 10 ejercicios, es decir 2003-1994).

En el caso que no se amortice una pérdida se pierde el derecho de amortizar la cantidad que se pudo haber amortizado.

Actualización

La actualización de la pérdida se lleva a cabo en el ejercicio en que ocurrió, esto es, no por todo ese ejercicio, sino únicamente por la mitad:

INPC último mes del ejercicio en que ocurrió Entre INPC 1er. Mes 2ª. Mitad mismo ejercicio Igual Factor de Actualización

Adicionalmente se actualiza:

Desde la última actualización hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará:

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INPC último mes 1ª.mitad en que se aplicará Entre INPC última actualización

Igual Factor de Actualización

2.9 Pagos Provisionales (Artículo 127 LISR)

Recordemos que el Impuesto Sobre la Renta, se paga por ejercicios, pero no podemos esperar a que termine el ejercicio, ya que nos saldría una cantidad muy grande a pagar, por lo que se van efectuando pagos a cuenta del impuesto anual, y esto permita que al final del ejercicio no resulte una gran cantidad a pagar, siendo esto:

Periodo de Pago

Los pagos provisionales serán mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.

Nota: En el caso de los contribuyentes del sector agropecuario, se condonan las contribuciones generadas hasta el 2001 en materia de ISR, IMPAC e IVA (Diario Oficial de la Federación 03 de enero de 2003).

En este pago, se procede, de la siguiente manera:

Ingresos del período Menos:

Deducciones del período Menos:

Pérdidas fiscales por disminuir Igual:

Utilidad Gravable

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Por:

Tarifa artículo 113 (Artículo 114 último párrafo) Menos:

Subsidio

Impuesto Subsidiado Menos

Retenciones ISR

Pagos provisionales efectuados con anterioridad ISR a Cargo / Favor

2.10 Obligaciones

Las personas físicas que tributen en este régimen tendrán las siguientes obligaciones establecidas en el artículo 133 de esta Ley:

I.Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.

II.Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.

Los contribuyentes que realicen actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas o de auto transporte de carga o de pasajeros, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $10´000,000.00 podrán llevar contabilidad simplificada como los que tributan en el Régimen intermedio (artículo 167 RLISR).

Los contribuyentes residentes el país que tengan establecimientos en el extranjero, para los efectos del cumplimiento de las obligaciones a que se refiere esta fracción, la III y la V de este artículo, respecto de dichos establecimientos, podrán hacerlo de acuerdo con lo previsto en el artículo 87 de esta Ley.

En el caso de las personas físicas que únicamente obtengan ingresos por la prestación de servicios profesionales podrán llevar contabilidad simplificada (artículo 167 RLISR). 41

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III.Expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciban, mismos que deberán reunir los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. Los comprobantes que se emitan deberán contener la leyenda preimpresa ¨ efectos fiscales al pago ¨.

Cuando la contraprestación que ampare el comprobante se cobre en una sola exhibición, en él deberá indicar el importe total de la operación. Si la contraprestación se cobro en parcialidades, en el comprobante se deberá indicar además, el importe de la parcialidad que se cubre en ese momento.

Cuando el cobro de la contraprestación se haga en parcialidades, por el cobro que las mismas se haga con posterioridad a la fecha en que se hubiera expedido el comprobante a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes deberán expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual deberá contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación, así como el importe de la parcialidad que ampare, la forma como se realizo el pago de la parcialidad y el número y la fecha del documento que hubiera expedido en los términos del párrafo anterior.

IV.Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos, así como aquellos necesarios para acreditar que se ha cumplido con las obligaciones fiscales, de conformidad con lo previsto en el Código Fiscal de la Federación.

V.Los contribuyentes que lleven a cabo actividades empresariales deberán formular estado de posición financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas. Cuando el contribuyente inicie o deje de realizar actividades empresariales, deberá formular estado de posición financiera referido a cada uno de los momentos mencionados.

VI.En la declaración anual que se presente determinarán la utilidad fiscal y el monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

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Tratándose de las declaraciones a que se refiere la fracción VII de este artículo y el artículo 118 fracción V de la LISR, la información deberá proporcionarse a través de medios electrónicos en la dirección de correo electrónico que al efecto señale el Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de carácter general.

VII. Presentar y mantener a disposición de las autoridades fiscales la información a que se refieren las fracciones VII, VIII y IX del artículo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, respecto a retenciones de clientes y proveedores, así como préstamos al extranjero.

VIII.Expedir constancias en las que se asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos fuente de riqueza ubicada en México de acuerdo con lo previsto por el Título V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta o de los pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de las instituciones de crédito en el país, en los términos del artículo 51 de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al residente en el extranjero o a citadas instituciones de crédito.

IX.Los contribuyentes que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el Capítulo I de este Título, deberán cumplir con las obligaciones que se establezcan en el mismo.

X.Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información a que se refiere la fracción XIII del artículo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

XI.Obtener y conservar la documentación a que se refiere el artículo 86 fracción XII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Lo previsto en esta fracción no se aplica tratándose de contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00 excepto aquellos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 215 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. El ejercicio de las facultades de comprobación respecto de esta obligación solamente se podrá realizar por ejercicios terminados.

VIII. Llevar registro específico de las inversiones por las que se tomó la deducción inmediata en los términos del artículo 220 de esta Ley, conforme a lo dispuesto en la fracción XVIII del artículo 86 de la citada Ley.

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