TÉCNICA CONTABLE. Teoría y Ejercicios. Adaptado al Plan PYMES 2007

TÉCNICA

CONTABLE

Teoría y Ejercicios

Adaptado al Plan PYMES 2007

JUAN PALOMERO

con la colaboración de

CONCEPCIÓN DELGADO

Economistas

Catedráticos de

Tecnología Administrativa

PALOMERO DELGADO EDITORES, S.L.

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TEMA 13

INGRESOS MÁS HABITUALES

EN LAS PYMES

13.2.1. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN. 13.2.2. INGRESOS FINANCIEROS.

13.2.3. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES. 13.3. RESUMEN.

EJERCICIOS

13.0. OBJETIVOS

El estudio de este tema permitirá conocer:

– Los ingresos más habituales en las empresas y su tratamiento conta-ble.

– La diferencia entre ingreso y cobro.

– Las cuentas de ingresos financieros que se producen en la empresa. – Las cuentas que recogen los beneficios procedentes de

inmoviliza-do.

– Las cuentas que recogen los ingresos excepcionales.

13.1. INTRODUCCIÓN

Como hemos indicado ya anteriormente, además del resultado que se obtenga de las operaciones de compra-venta de mercaderías, se producen en la empresa una serie de gastos y una serie de ingresos que van a incidir en dicho resultado.

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Ingresos, habitualmente, se producen muy pocos además de las ven-tas. Es decir, la fuente principal de los ingresos que tienen las empresas son las ventas que realizan de las mercaderías objeto de su negocio.

Sin embargo, en todas las empresas se producen, además de las com-pras de mercaderías, una serie de gastos necesarios para que la empresa pueda funcionar. Todas las empresas necesitan luz, agua, teléfono, mate-rial de oficina...

Vamos a ver en este tema, a la luz del Plan PYMES, los ingresos que con más habitualidad se producen en la empresa.

13.2. INGRESOS MÁS HABITUALES

El Plan recoge los ingresos en el Grupo 7. Ventas e Ingresos, que define como enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto

del tráfico de la empresa; comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.

Indica también el Plan que en general, todas las cuentas del grupo 7 se

cargan al cierre de ejercicio, con abono a la cuenta 129- Resultado del ejer-cicio; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del grupo, sólo se hará referencia al abono. En las excepciones se citarán los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

Como todas las cuentas del Grupo 7, las cuentas de ingresos no pue-den figurar en un Balance de situación, por lo que a final de ejercicio deben saldarse y pasar su saldo a la cuenta 129- Resultado del ejercicio.

Como puede apreciarse por la definición del grupo, se incluyen en el mismo las VENTAS (enajenaciones), los INGRESOS, las VARIACIO-NES DE EXISTENCIAS y otros beneficios, como pueden ser los excep-cionales del ejercicio.

Es de destacar que no deben confundirse “ingresos” con “cobros”. Hay ingresos, lo mismo que ventas, que no suponen de forma

simultá-nea un cobro.

Así, por ejemplo, si presto dinero a alguien a un determinado tipo de interés, cada día que pase se devengará el interés, es decir, se producirá el ingreso, pero el cobro no se producirá hasta el día de vencimiento del préstamo.

Se incluye a continuación la explicación de las cuentas de ingresos más habituales, agrupadas en los subgrupos que recoge el Plan y con su codi-ficación correspondiente.

Dado que la Variación de existencias que se recoge en el Grupo 7 hace referencia a la variación de existencias de los productos elaborados por la empresa –empresa industrial–, no afecta a las empresas de tipo comercial, cuya variación de existencias se recoge en cuentas del Grupo 6, que ya

hemos visto en el tema anterior, por lo que no lo trataremos aquí. Sí dire-mos que el funcionamiento contable de ambos subgrupos es el mismo, pudiendo tener ambas saldo deudor o saldo acreedor.

13.2.1. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

Indica el Plan sobre el Subgrupo 75. Otros ingresos de gestión, que las cuentas de este subgrupo recogen los ingresos derivados de la gestión no

comprendidos en otros subgrupos.

Veamos a continuación las cuentas de uso más frecuente de este sub-grupo.

752– Ingresos por arrendamientos.

Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes mue-bles o inmuemue-bles cedidos para el uso o la disposición por terceros.

Se abonará por el importe de los ingresos, con cargo a cuentas del sub-grupo 44 ó 57.

Ejemplo:

La empresa dispone de un local que no utiliza, por lo que lo alquila a otra empresa, fijándose una renta mensual de 900.– euros, más 18 % IVA.

Cuando cada mes cobre la renta, el asiento que realizará será:

1.062 570– CAJA, EUROS

a 752– INGRESOS POR ARRENDA–

MIENTOS 900

a 477– H.P., IVA REPERCUTIDO 162

En el caso de que un mes nos deje la renta a deber, en lugar de la cuenta de Caja utilizaremos la cuenta 440– Deudores.

NOTA: En el ejemplo visto no aparece retención. Pero, en la prácti-ca, los alquileres de locales de negocios están sujetos a retención. Dicha retención la aplica el arrendatario, su importe se lo retiene al arrendador (no se lo paga a él) y se lo entregará posteriormente a Hacienda por cuen-ta del arrendador.

Ejemplo:

Nuestra empresa alquila un pabellón a Industrias Luis Lerga, S.L. La renta se fija en 1.500 euros al mes. IVA 18 %. Retención 19 %.

La factura de alquiler que cada mes enviará el arrendador al arrenda-tario aparecerá de la forma:

Renta . . . 1.500 IVA 18 % s/ 1.500 . . . 270 Renta más IVA . . . 1.770 Retención 19 % s/ 1.500 . . . – 285 TOTAL . . . 1.485

Por la emisión de la factura y la retención, el arrendador contabilizará:

1.770 440– DEUDORES

a 752- INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS 1.500 a 477- H.P., IVA REPERCUTIDO 270 285 473– HACIENDA PÚBLICA,

RETEN-CIONES Y PAGOS A CUENTA

a 440– DEUDORES 285

Cuando posteriormente cobre, si le pagan por banco, hará

1.485 572– BANCOS C/C a 440– DEUDORES 1.485

Y la cuenta 473– Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta la sal-dará a final de ejercicio con la liquidación del Impuesto de Sociedades si nuestra empresa es una sociedad, o con la liquidación del IRPF si somos persona física.

Vemos cómo, para la empresa, el ingreso por arrendamiento es la renta pactada con el inquilino, en este caso 1.500.- euros. Lo demás (IVA y retención) son obligaciones fiscales que Hacienda impone, añadidas a la renta, pero que no son renta.

NOTA: Tanto los porcentajes de IVA como los de retenciones son fijados por el Gobierno, por lo que pueden variar al estudiar el tema.

759– Ingresos por servicios diversos.

Los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, repa-raciones, asesorías, informes, etc.

Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 752.

Además de los ingresos por los conceptos indicados en la cuenta, se recogen en la 759– Ingresos por servicios diversos los ingresos originados

por la no devolución de las fianzas recibidas, por incumplimiento de la obligación afianzada que determine pérdidas en la fianza, tal como se indi-ca en las cuentas 560– Fianzas recibidas a corto plazo y 180– Fianzas

reci-bidas a largo plazo.

Ejemplo:

Nuestra empresa alquila por seis meses un pabellón a Industrias López, S.L. Le solicitamos una fianza de 3.000.– euros que nos entregan en efectivo.

Terminado el contrato, observamos que el inquilino ha ocasionado desperfectos en el pabellón que se valoran en 1.300.– euros, por lo que sólo devolvemos 1.700.– euros.

Por el cobro de la fianza haremos:

3.000 570– CAJA, EUROS

a 560– FIANZAS RECIBIDAS A C/P 3.000

Y al terminar el contrato:

3.000 560– FIANZAS RECIBIDAS A C/P

a 759– INGRESOS POR SERVICIOS

DIVERSOS 1.700

a 570– CAJA, EUROS 1.300

Ejemplo:

La empresa Delta, cuyas relaciones con nosotros son bastante amisto-sas, nos ruega le realicemos el servicio de transporte de sus productos mientras le reparan su camión, a lo que accedemos.

El importe total de tal servicio (IVA 18 % incluido) asciende a 885.– euros que la citada empresa nos deja a deber.

885 440– DEUDORES

a 759– INGRESOS POR SERVICIOS

DIVERSOS 750 a 477– H.P., IVA REPERCUTIDO 135

Ver también las explicaciones relativas al transporte en las cuentas del subgrupo 70.

13.2.2. INGRESOS FINANCIEROS

El Plan recoge en el Subgrupo 76. Ingresos financieros aquellos ingre-sos que obtiene la empresa por cuestiones financieras (de dinero).

Generalmente son intereses, a favor de la empresa, de préstamos que ha concedido, o por el dinero que tiene depositado en las entidades ban-carias, etc.

762– Ingresos de créditos.

Importe de los intereses de préstamos y otros créditos, devengados en el ejercicio.

Se abonará al devengo de los intereses, tanto implícitos como explícitos, por el íntegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 26, 43, 44, 53 ó 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

Se recogen en estas cuentas intereses a favor de la empresa, por prés-tamos que ha realizado, tanto a largo como a corto plazo.

No es habitual que una empresa realice préstamos a otras empresas, ya que eso se sale de su actividad normal, aunque a veces puede ocurrir.

Ejemplo:

Nuestra empresa ha prestado a otra empresa 20.000.– euros a devol-ver al cabo de tres meses, al 6 % de interés anual.

Transcurrido dicho plazo, nos abonan en nuestra cuenta corriente bancaria el nominal más los intereses correspondientes a dicho período, menos el 19 % de retención.

Recordemos, como hemos visto anteriormente, que Hacienda no quiere esperar a cobrar los impuestos a que transcurra todo el ejercicio económico, por lo que, en este caso, obliga al prestatario a que, a la hora de pagar los intereses, retenga un determinado porcentaje y se lo entregue a ella.

De esa manera, nosotros, prestamistas, dejamos de cobrar una canti-dad que ya la está cobrando Hacienda porque se la entrega el prestatario por cuenta nuestra.

Cuando hacemos el préstamo, si la entrega se hace por banco, el asiento a realizar será:

20.000 542– CRÉDITOS A CORTO PLAZO

a 572– BANCOS C/C 20.000

Cuando nos devuelvan el préstamo con sus intereses menos la reten-ción, haremos:

20.243 572– BANCOS C/C

57 473– HACIENDA PÚBLICA, RETENCIO– NES Y PAGOS A CUENTA

a 542– CRÉDITOS A CORTO PLAZO 20.000 a 762– INGRESOS DE CRÉDITOS 300

Obsérvese que los intereses que debemos considerar como ingreso son 300.- euros, aunque de ellos no cobramos nada más que 243.– euros, ya que el prestatario nos retiene el 19 % de los 300.– euros, que son 57.– euros. Él se los deberá entregar a Hacienda, pero son ya un pago por nues-tra parte, por lo que los contabilizamos en la cuenta 473– Hacienda públi-ca, retenciones y pagos a cuenta.

769– Otros ingresos financieros.

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

Se abonará por el importe de los ingresos devengados.

Como se desprende de la definición de la cuenta, se recogen en ella aquellos ingresos de naturaleza financiera que no tienen cabida específica en otras cuentas de este subgrupo, citando a modo de ejemplo los intere-ses de cuentas corrientes, de ahorro, de imposiciones a plazo, etc., canti-dades que pagan de más los clientes para compensar gastos por impago de recibos, pagarés, etc.

Ejemplo:

Nuestra empresa tiene abierta una cuenta bancaria de alta rentabili-dad. En la liquidación de intereses le corresponden 200.– euros que el banco le abona en cuenta, previa retención del 19 %.

El asiento a realizar por el cobro de dichos intereses será:

162 572– BANCOS C/C

38 473– HACIENDA PÚBLICA, RETENCIO– NES Y PAGOS A CUENTA

a 769– OTROS INGRESOS

FINANCIEROS 200

Ejemplo:

Un cliente que nos debía 350.– euros y que nos había devuelto un recibo que le habíamos girado, nos envía en pago transferencia bancaria

por dicho importe más 20.– euros para compensar los gastos originados.

370 572– BANCOS C/C

a 430– CLIENTES 350 a 769– OTROS INGRESOS FINANCIEROS 20

13.2.3. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES

El Plan recoge en el Subgrupo 77. Beneficios procedentes de activos no

corrientes e ingresos excepcionales, fundamentalmente, los beneficios pro-ducidos en la enajenación del inmovilizado material, intangible e inversio-nes inmobiliarias, y los ingresos de tipo extraordinario (que, normalmen-te, serán muy pocos) que se produzcan en la empresa.

Las cuentas más habituales de este subgrupo son:

771– Beneficios procedentes del inmovilizado material.

Beneficios producidos en la enajenación de inmovilizado material. Se abonará por el beneficio obtenido en la enajenación, con cargo, gene-ralmente, a las cuentas del grupo 5 que correspondan.

Ejemplo:

Nuestra empresa dispone de un pequeño camión para el reparto de mercancías que le había costado 80.000.– euros y lo tenía amortizado un 20 %.

Viendo que se le queda pequeño para sus necesidades actuales, lo vende por 67.000.– euros, acordando con el comprador que se lo pagará al cabo de 4 meses. (Por simplicidad, contabilizar sin IVA).

En la contabilidad de la empresa, las cuentas relativas al camión apa-recerán de la forma:

218– ELEMENTOS DE 281– AMORTIZACIÓN ACUMULADA TRANSPORTE DEL INMOVILIZADO MATERIAL

80.000 16.000

Por tanto, el valor de dicho camión para la empresa en el momento de la venta es de 64.000.– euros (80.000 – 16.000 = 64.000).

Como lo vende por 67.000.– euros, obtiene un beneficio de 3.000.-euros, y el asiento a realizar es:

67.000 543– CRÉDITOS A C/P POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO

16.000 281– AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL

a 218– ELEMENTOS DE TRANSPORTE 80.000 a 771– BENEFICIOS PROCEDENTES DE

INMOVILIZADO MATERIAL 3.000

Se recomienda el estudio de las cuentas del Inmovilizado (Grupo 2. Activo no corriente).

778– Ingresos excepcionales.

Beneficios e ingresos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7. Se incluirán, entre otros, los procedentes de aquellos créditos que en su día fueron amortizados por insolvencias firmes.

Así como gastos excepcionales pueden producirse con relativa –aun-que escasa– frecuencia (accidentes, inundaciones, incendios, robos...), ingresos excepcionales es más difícil que ocurran en la empresa.

Ejemplo:

A modo de ejemplo podríamos citar el caso de una empresa que com-pró lotería para repartir entre sus clientes aprovechando así la campaña de publicidad en las Navidades.

Le quedó un sobrante sin repartir y ... su número resultó agraciado con el segundo premio, correspondiéndole a la empresa 6.000.– euros por tal concepto, que cobra por banco.

6.000 572– BANCOS C/C

a 778– INGRESOS EXCEPCIONALES 6.000

Ejemplo:

Cuando la empresa ya había dado de baja, por considerarlo totalmen-te insolventotalmen-te, el saldo de un clientotalmen-te que le debía 3.500.– euros, recibe transferencia bancaria del citado cliente por dicho importe.

3.500 572– BANCOS C/C

a 778– INGRESOS EXCEPCIONALES 3.500

13.3. RESUMEN

– Los ingresos se recogen en el Plan en el Grupo 7. Ventas e Ingre-sos.

– Las cuentas de los subgrupos del Grupo 7 recogen habitualmente ingresos, y tienen por lo general saldo acreedor (o cero), siendo las únicas excepciones que pueden aparecer las de las cuentas:

– 706– Descuentos sobre ventas por pronto pago. – 708– Devoluciones de ventas y operaciones similares. – 709– “Rappels” sobre ventas.

– Todas las cuentas del Grupo 7 deben quedar saldadas a final de ejer-cicio, siendo su contrapartida la cuenta 129– Resultado del ejercicio. – Ninguna cuenta del Grupo 7 puede aparecer en un Balance de

situa-ción.

– Sí pueden (y deben) aparecer en los balances de comprobación y sal-dos, aunque su saldo sea cero.

EJERCICIOS

1.– La empresa dispone de un local que no utiliza, por lo que lo alquila a otra empresa. Cobramos por banco la renta de este mes, que asciende a 800.– euros, más IVA 18 %, menos retención 19 %.

2.– La empresa Daniel y Alba, S.L., cuyas relaciones con nosotros son bastante amistosas, nos ruega le realicemos el servicio de transporte de sus productos mientras le reparan su camión, a lo que accedemos. El importe total de tal servicio (IVA incluido) asciende a 295.– euros, que la citada empresa nos deja a deber.

3.– Nuestra empresa presta en efectivo 15.000.– euros a otra empresa, a devolver al cabo de 8 meses, al 7’5 % anual.

Transcurrido dicho plazo, la empresa prestataria nos abona en nues-tra cuenta corriente el importe del préstamo más los intereses corres-pondientes, menos el 19 % de retención.

4.– El banco nos abona en cuenta 81.– euros netos, por los intereses líquidos de la c/c, deducido ya un 19 % de retención de impuestos.

5.– Cuando la empresa ya había dado de baja, por considerarlo total-mente insolvente, el saldo de un cliente que le debía 2.800.– euros, recibe transferencia bancaria del citado cliente por dicho importe.

tema de Ventas, es decir, de todo el Grupo 7. Ventas e ingresos, indi-car, a la vista de los siguientes asientos, las operaciones que los han originado:

572– Bancos c/c

706– Descuentos sobre ventas por ppgo. 477– Hª Pª, IVA repercutido

a 430– Clientes

572– Bancos c/c

a 752– Ingresos por arrendamientos a 477– Hª Pª, IVA repercutido

708– Devoluciones de ventas y operaciones similares 477– Hª Pª, IVA repercutido

a 430– Clientes

430– Clientes a 700– Ventas de mercaderías a 759– Ingresos por servicios diversos a 477– Hª Pª, IVA repercutido

400– Proveedores a 572– Bancos c/c a 606– Descuentos sobre compras por ppgo. a 472– Hª Pª, IVA soportado

430– Clientes a 700– Ventas de mercaderías a 477– Hª Pª, IVA repercutido

709– “Rappels” sobre ventas

477– Hª Pª, IVA repercutido a 430– Clientes

572– Bancos c/c a 430– Clientes a 769– Otros ingresos financieros

572– Bancos c/c a 778– Ingresos excepcionales

572– Bancos c/c

473– Hª Pª, retenciones y pagos a cuenta

a 762– Ingresos de créditos a l/p