86
ANALISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar y aplicar los métodos de análisis de las variaciones de los estándares.
PROPÓSITO: El estudiante será capaz de analizar las variaciones de los costos estándares respecto a los costos reales.
1. Análisis de las variaciones de los estándares
En la contabilidad de costos, el análisis de las variaciones de los estándares consiste en comparar los costos estándares con los costos reales o históricos, en consecuencia este ejercicio se realiza al final del periodo del proceso productivo; es decir, cuando ya se tiene disponible la información relativa a los costos históricos. El objeto de este ejercicio es identificar las áreas y las acciones ineficientes con el propósito de adoptar las medidas correctivas pertinentes. La entidad en este contexto se obliga a continuar la búsqueda, es decir la investigación, de procedimientos productivos cada vez más eficientes.
El modelo matemático elemental que se emplea para el análisis de las variaciones de los estándares es el siguiente:
Variación (V) = Costo Real (CR) – Costo Estándar (CS) [Ec. 1]
Los costos estándares como los reales, a su vez, son el producto de la cantidad (Q) y el precio (P) de los factores de producción, es decir:
V = (QR * PR) – (QS * PS) [Ec. 2]
Los análisis de las variaciones en los estándares suelen practicarse primero para cada uno de los elementos de costos y luego de cada uno de los componentes de dichos elementos (cantidad, precio y volumen si es el caso), con el objeto de identificar las áreas y actividades que han motivado las desviaciones respecto a los estándares. A este efecto, el modelo de análisis se desarrolla para cada uno de los elementos de costos y estándares específicos, los cuales se ilustran a continuación:
(i) Materias Primas
Para determinar la variación total del estándar de las materias primas (VMP) se compara el costo estándar de las materias primas (dado por el producto entre la cantidad estándar (QEMP) y el precio estándar (PEMP)) con el costo real de dichos materiales (cantidad realmente consumida (QRMP) por su precio real (PRMP)); el modelo resultante es el siguiente:
VMP = (QRMP * PRMP) – (QSMP * PSMP) [Ec. 3]
La variación total de las materias primas puede desagregarse en sus dos componentes: cantidad y precio, aquel está relacionado con el estándar de eficiencia y éste con el de precio.
VEMP = (QRMP – QSMP) * PRMP [Ec. 4]
VPMP = (PRMP – PSMP) * QSMP [Ec. 5]
Obviamente la variación total (VMP) es igual a la suma de las variaciones de eficiencia (VEMP) y del precio (VPMP); pero solo mediante esa descomposición se determina la relevancia de la desviación de cada componente en la variancia total.
VTMP = VEMP + VPMP
Algebraicamente tienen validez tanto las variaciones positivas como las negativas totales como las de los componentes. Las variaciones positivas denotan un desempeño eficiente de los responsables de las áreas en los cuales ocurrieron éstas; por ejemplo, si ésta ocurrió en el consumo físico de los materiales, él desempeño eficiente corresponde a los responsables de la producción; y si es de precios, corresponderá al de logística.
(ii) Mano de Obra
La variación total del estándar de la mano de obra (VMO) se establece comparando el costo estándar de la mano de obra con su costo real; el modelo resultante es el siguiente:
88
(iii) Análisis integral de las variaciones
Un análisis integral de las variaciones de los costos estándar implica incluir el volumen de producción (X). Igual procedimiento se emplea para analizar las variaciones de los costos indirectos o gastos de fábrica. La nueva expresión algebraica generalizada es el siguiente.
VT = QR * PR * XR – QS * PS * XS
El análisis en este nuevo modelo puede generalizarse a través de las siguientes fórmulas: VT = VE + VP + VX
VE = (QR – QS) PR * XR VP = (PR – PS) QR * XS VX = (XR – XS) PS * QS
AUTOEVALUACION
Instrucciones: Responda las siguientes preguntas o resuelva los problemas que se le plantean.
1. ¿Cuáles son los objetivos del análisis de las variaciones de los costos estándar? --- 2. ¿Cuál es la fórmula básica del análisis de las variaciones de los costos estándar? --- 3. Deduzca y compruebe la fórmula para analizar las variaciones de la mano de obra.
---90
4. Deduzca y compruebe la fórmula para analizar las variaciones de los gastos de fábrica. --- 5. ¿Cuál es la utilidad de un análisis integral de las variaciones de los estándares? --- 6. Deduzca y compruebe la fórmula para analizar integralmente las variaciones de los costos estándar. --- 7. Analizar las variaciones de los costos estándar de Productos Marinos SAC (lección 12)
PRACTICAS DE ANALISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS
COSTOS ESTÁNDAR
OBJETIVO ESPECÍFICO: Practicar el análisis integral de las variaciones de los costos estándar.
PROPÓSITO: El estudiante habrá ejercitado el análisis integral de las variaciones de los costos estándar.
1. Elaborar los estándares y el presupuesto de los costos de producción.
Moquegua Jewels SRL fabrica joyas de metales preciosos para el mercado nacional y de exportación. La producción lo realiza atendiendo los pedidos firmes de sus clientes y sobre la base de presupuestos mensuales que los elabora considerando los estándares de precios y eficiencia que los establece cada año, pero que lo revisa cada fin de mes. La fábrica tiene capacidad instalada para producir 100 kilogramos mensuales de joyas de metales preciosos, cuya inversión es S/. 80,000 y su vida útil 5 años; el costo de mantenimiento y operación de este equipo es S/. 360 por cada Kg de joyas procesadas.
En el mes de enero de 2005 ha previsto fabricar 300 docenas de cadenillas 20 gr. alpaca (una aleación de 10% de oro y 90% de plata). Los estándares previstos para este mes son: precio de gramo de oro: USD 20 y de onza (16 gr.) plata USD 38 (tipo de cambio S/. 3.30). Para procesar cada Kg de estas joyas se emplea 150 H/H, el jornal vigente es S/. 40. La empresa paga por cada mes: a la Compañía de Seguros USD 1.00 por cada gramo de oro u onza de plata asegurado contra robo u otro perjuicio, al “service de guardianes” S/. 15,000 y
92
dispuso un incremento 5% a los sueldos y salarios vigentes al 31.12.04. No hubo variaciones en las tarifas de mantenimiento y operación de la planta de procesamiento, seguros y honorarios del “service”. El tipo de cambio diminuyó S/ 0.10.
Uni dad
PRESUPUESTO COSTOS REALES
Elemento de costo Me dida Cantid ad Costo Unit. Total Cantid ad Costo Unit. Total Capacidad de Producción Producción Presupuestada Producción real MATERIAS PRIMAS Oro Gr. Plata On za MANO DE OBRA H/H COSTOS INDIRECTOS Variables Mant/operación Maquina Kg. Seguro Oro Oro Plata On za Fijos Depreciación Guardianía Dirección de fábrica TOTALES
3. Analizar las variaciones de los estándares de cada uno de los conceptos que conforman los elementos de los costos de producción.
