La Presupuestación Integral de Operaciones
Cr. Lorenzo Clemente Prof. Adjunto de Costos I. INTRODUCCION
La gestión presupuestaria de corto plazo también conocida como operativa o presupuestación integral de operaciones que cubre habitualmente un año de la gestión empresaria siendo los productos finales resultantes de esta presupuestación:
¬ Estado de Resultados Proyectado o Presupuesto Económico. ¬ Presupuesto Financiero o Cash Flow.
¬ Estado de Situación Patrimonial Proyectado o Balance Proyectado. La presupuestación integral de operaciones, que se utilizará para el desarrollo de este método de evaluación, comprende la elaboración de los siguientes instrumentos: 1. Programa de ventas. 2. Programa de producción. 3. Programa de compras. 4. Presupuesto de ventas. 5. Presupuesto de compras.
6. Presupuesto de costos de producción
7. Presupuesto económico o Estado de resultados proyectado. 8. Presupuesto financiero o Cash flow.
9. Posición financiera.
10. Estado de situación patrimonial proyectado o Balance proyectado.
II. PLANTEO DEL CASO
Para el desarrollo concreto se ha tomado el caso de una hipotética empresa industrial donde el plan comprende el plazo de 6 meses, el cual va a estar conformado con los siguientes anexos:
Anexo I: Estado de situación patrimonial al 30/06/2002. Anexo II: Estado de resultados al 30/06/2002.
Anexo III: Programa de ventas, período 01/07/2002 al 31/12/2002.
La empresa vende sus productos a través de una red de distribuidores (ventas minoristas) y directamente en fábrica (ventas mayoristas).
Para determinar el programa de ventas del período se emplearon los siguientes métodos de pronósticos:
• El cómputo de la red de distribuidores:
Se solicitó a cada distribuidor que calcule las probables unidades a vender en el período bajo estudio (6 meses), donde cada distribuidor informó:
¬ Las unidades vendidas mensualmente en el año 2001 y 1º semestre 2002.
¬ El pronóstico de ventas para el 2° semestre del 2002 discriminado mensualmente.
• El cómputo de los probables niveles de ventas en fábrica (ventas mayoristas): el departamento de ventas informó:
¬ Los niveles de venta mensuales durante el año 2001 y 1º semestre 2002.
¬ El pronóstico de ventas para el 2° semestre del 2002 discriminado mensualmente.
Esta gerencia tomando como base la información proporcionada por la red de distribuidores y el cómputo de los probables niveles de venta en fábrica, definió con un criterio probable, incorporando el método de las tendencias de ventas los niveles de comercialización del período mencionado.
El método de las tendencias de ventas tuvo en consideración los siguientes ítems:
• Las fluctuaciones cíclicas y estacionales de los niveles de venta. • Las condiciones económicas generales.
• Las medidas gubernamentales. • Las actividades de la competencia. • Las tendencias de crecimiento.
Anexo IV: Programa de producción, período 01/07/2002 al 31/12/2002. Anexo V: Programa de compras, período 01/07/2002 al 31/12/2002. Anexo VI: Presupuesto de ventas, período 01/07/2002 al 31/12/2002. Anexo VII: Presupuesto de compras, período 01/07/2002 al 31/12/2002. Anexo VIII: Presupuesto de costos de producción, período 01/07/2002 al 31/12/2002.
Anexo IX: Presupuesto económico o Estado de resultados proyectado al 31/12/2002.
Anexo X: Presupuesto financiero o Cash Flow al 31/12/2002.
Anexo XI: Estado de situación patrimonial o Balance proyectado al 31/12/2002.
La conformación analítica de los anteriores anexos se exponen a continuación formando parte del presente trabajo.
PLANIFICACION ECONOMICO-FINANCIERA A) Pronóstico de Ventas:
Período Cantidad Precio 1º bimestre 100000 $ 15,00 2º bimestre 110000 $ 17,00 3º bimestre 120000 $ 20,00
B) Bienes de Cambio al inicio:
Cantidad Costo unit. Total Productos terminados 20000 $ 12,00 $ 240.000,00 Materias Primas 40000 $ 6,00 $ 240.000,00 Envases 40000 $ 2,00 $ 80.000,00
C) Costos unitarios y por hora estimados de los insumos:
Concepto 1º bimestre 2º bimestre 3º bimestre Materias Primas $ 6,00 $ 7,00 $ 8,00 Mano de obra y Cs. Soc. $ 1,50 $ 1,50 $ 1,80 Envases $ 2,00 $ 2,20 $ 2,50 Otros gtos. variables fab. $ 0,50 $ 0,60 $ 0,70 * La política de stock de la empresa es igual a un mes de ventas.
* Se insume una unidad de materia prima y envase por cada unidad de producto. * De los otros insumos se utilizan dos horas de proceso por producto.
* El método de valuación de inventarios es P.E.P.S. . * La forma de pago es la siguiente:
Materias Primas y envases: al contado.
Mano de obra y Cs. Soc. y otros gastos: en el período de su devengamiento.
* Las ventas se efectuarán al contado.
* Los créditos del ejercicio anterior se cobrarán durante el primer bimestre D) Gastos operativos:
* Gastos variables de ventas: Se estiman en un 3% de las ventas, pagade-ros en el mes de su devengamiento.
* Gastos fijos: Se pagan en el mes de su devengamiento; serán de $ 120.000, $ 150.000 y $ 180.000 para los 3 bimestres, respectivamente.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 30-06-2002 - Anexo I
A C T I V O P A S I V O
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 80.000,00 Deudas Comerciales 566.158,00 Cuentas por Cobrar 230.000,00 Deudas Bancarias 300.000,00 Bienes de Cambio 560.000,00 Deudas Fiscales 195.000,00 TOTAL ACTIVO CTE. 870.000,00 TOTAL PASIVO CTE. 1.061.158,00
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE No existen -Bienes de Uso 1.200.000,00 PATRIMONIO NETO
Amortiz. Acumuladas (200.000,00) Capital 1.200.000,00 Resultados no Asig. (85.000,00) TOTAL ACTIVO NO CTE. 1.000.000,00 Resultados del Ejercicio (306.158,00) TOTAL PATRIMONIO NETO 808.842,00 TOTAL ACTIVO 1.870.000,00 TOTAL P + P.N. 1.870.000,00
ESTADO DE RESULTADOS AL 30-06-2002 - Anexo II
VENTAS 8.655.000,00
COSTO DE VENTAS (8.077.508,00)
GASTOS VARIABLES DE VENTAS (259.650,00)
CONTRIBUCION MARGINAL 317.842,00 GASTOS FIJOS (450.000,00) AMORTIZACIONES (120.000,00) RESULTADO OPERATIVO (252.158,00) RESULTADO EXTRAORDINARIO -RESULTADO DE LA INVERSION (252.158,00) INTERESES (54.000,00)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (306.158,00) IMPUESTO A LAS GANANCIAS
PROGRAMA DE VENTAS - Anexo III
PERIODO CANTIDAD 1º bimestre 100000 2º bimestre 110000 3º bimestre 120000
PROGRAMA DE PRODUCCION - Anexo IV
CONCEPTO 1º BIM. 2º BIM. 3º BIM.
Ventas 100000 110000 120000
Exist. Inicial -20000 -50000 -55000 Exist. Final 50000 55000 60000 PRODUCCION 130000 115000 125000
PROGRAMA DE COMPRAS M. PRIMAS Y ENV. - Anexo V
CONCEPTO 1º BIM. 2º BIM. 3º BIM. Producción 130000 115000 125000 Exist. Inicial -40000 -50000 -55000 Exist. Final 50000 55000 60000 COMPRAS 140000 120000 130000
PRESUPUESTO DE VENTAS - Anexo VI
PERIODO CANTIDAD PRECIO TOTAL 1º bimestre 100000 $ 15,00 $ 1.500.000,00 2º bimestre 110000 $ 17,00 $ 1.870.000,00 3º bimestre 120000 $ 20,00 $ 2.400.000,00 PRESUPUESTO DE COMPRAS - Anexo VII
PERIODO CANTIDAD PRECIO PRECIO TOTAL
mat. primas envases
1º bimestre 140000 $ 6,00 $ 2,00 $ 1.120.000,00 2º bimestre 120000 $ 7,00 $ 2,20 $ 1.104.000,00 3º bimestre 130000 $ 8,00 $ 2,50 $ 1.365.000,00 PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCION - Anexo VIII
CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE Materias Primas $ 780.000,00 $ 755.000,00 $ 945.000,00 Mano de obra y Cs. Soc. $ 390.000,00 $ 345.000,00 $ 450.000,00 Envases $ 260.000,00 $ 243.000,00 $ 296.000,00 Otros gtos. variables fab. $ 130.000,00 $ 138.000,00 $ 175.000,00 COSTO TOTAL $ 1.560.000,00 $ 1.481.000,00 $ 1.866.000,00 COSTO UNITARIO $ 12,00 $ 12,88 $ 14,93
PRESUPUESTO DE COSTO DE COSTO DE VENTAS - Anexo IX
CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE Exist. Inicial $ 240.000,00 $ 600.000,00 $ 708.304,35 Costo de prod. $ 1.560.000,00 $ 1.481.000,00 $ 1.866.000,00 Exist. Final $ (600.000,00) $ (708.304,35) $ (895.680,00) COSTO DE VENTAS $ 1.200.000,00 $ 1.372.695,65 $ 1.678.624,35 MAT.PRIMAS Y ENVASES EXIST INICIAL 40000 COMPRAS PRODUC. 1º BIMESTRE 140000 130000 50000 SOBRAN 2º BIMESTRE 120000 115000 55000 SOBRAN 3º BIMESTRE 130000 125000 60000 SOBRAN PRODUCTOS TERMINADOS EXIST INICIAL 20000 PRODUC. VENTAS 1º BIMESTRE 130000 100000 50000 SOBRAN 2º BIMESTRE 115000 110000 55000 SOBRAN 3º BIMESTRE 125000 120000 60000 SOBRAN
PRESUPUESTO ECONOMICO - Anexo X
CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE TOTAL VENTAS $ 1.500.000,00 $ 1.870.000,00 $ 2.400.000,00 $ 5.770.000,00 COSTO DE VENTAS $ (1.200.000,00) $ (1.372.695,65) $ (1.678.624,35) $ (4.251.320,00) GASTOS VARIABLES DE VENTAS $ (45.000,00) $ (56.100,00) $ (72.000,00) $ (173.100,00) CONTRIBUCION MARGINAL $ 255.000,00 $ 441.204,35 $ 649.375,65 $ 1.345.580,00 GASTOS FIJOS $ (120.000,00) $ (150.000,00) $ (180.000,00) $ (450.000,00) AMORTIZACIONES $ (20.000,00) $ (20.000,00) $ (20.000,00) $ (60.000,00) RESULTADO OPERATIVO $ 115.000,00 $ 271.204,35 $ 449.375,65 $ 835.580,00 RESULTADO EXTRAORDINARIO $ - $ - $ - $ -RESULTADO DE LA INVERSION $ 115.000,00 $ 271.204,35 $ 449.375,65 $ 835.580,00 INTERESES $ - $ - $ - $ -RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS $ 115.000,00 $ 271.204,35 $ 449.375,65 $ 835.580,00 IMPUESTO A LAS GANANCIAS $ (40.250,00) $ (94.921,52) $ (157.281,48) $ (292.453,00) RESULTADO NETO $ 74.750,00 $ 176.282,83 $ 292.094,17 $ 543.127,00
PRESUPUESTO FINANCIERO - Anexo XI
CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE I N G R E S O S
Ventas $ 1.500.000,00 $ 1.870.000,00 $ 2.400.000,00 Cobranzas $ 230.000,00 $ - $ -TOTAL INGRESOS $ 1.730.000,00 $ 1.870.000,00 $ 2.400.000,00
E G R E S O S
Materias Primas y Envases $ 1.120.000,00 $ 1.104.000,00 $ 1.365.000,00 Pago $ - $ - $ -Mano de obra y Cs. Soc. $ 390.000,00 $ 345.000,00 $ 450.000,00 Otros gtos. variables fabric. $ 130.000,00 $ 138.000,00 $ 175.000,00 Gastos Variables de Ventas $ 45.000,00 $ 56.100,00 $ 72.000,00 Gastos Fijos $ 120.000,00 $ 150.000,00 $ 180.000,00 TOTAL EGRESOS $ 1.805.000,00 $ 1.793.100,00 $ 2.242.000,00
POSICION FINANCIERA - Anexo XII
CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE
INGRESOS $ 1.730.000,00 $ 1.870.000,00 $ 2.400.000,00 EGRESOS $ (1.805.000,00) $ (1.793.100,00) $ (2.242.000,00) SALDO $ (75.000,00) $ 76.900,00 $ 158.000,00 SALDO PERIODO ANTERIOR $ 80.000,00 $ 5.000,00 $ 81.900,00 SALDO ACUMULADO $ 5.000,00 $ 81.900,00 $ 239.900,00
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL PROYECTADO - Anexo XIII
A C T I V O P A S I V O
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 239.900,00 Deudas Comerciales 566.158,00
Cuentas por Cobrar - Deudas Bancarias 300.000,00
Bienes de Cambio 1.525.680,00 Deudas Fiscales 487.453,00
TOTAL ACTIVO CTE. 1.765.580,00 TOTAL PASIVO CTE. 1.353.611,00
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE No existen
-Bienes de Uso 1.200.000,00 PATRIMONIO NETO
Amortiz. Acumuladas (260.000,00) Capital 1.200.000,00
Resultados no Asig. (391.158,00)
TOTAL ACTIVO NO CTE. 940.000,00 Resultados del Ejercicio 543.127,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 1.351.969,00
TOTAL ACTIVO 2.705.580,00 TOTAL P + P.N. 2.705.580,00
