UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL
CAMPUS SANTO DOMINGO
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
Escuela de Contabilidad y Auditoría
Tesis previo la obtención del título de
Licenciada en Contabilidad y Auditoría C. P. A.
DISEÑO DE UN SISTEMA CONTABLE INTEGRAL PARA EL
CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS, PARA LA
FERRETERIA ORTIZ EN EL CARMEN.
AUTOR
LUCIA PATRICIA SOSA ZAMBRANO
Director de Tesis
Msc. JOSÉ IBARRA
ii
“DISEÑO DE UN SISTEMA CONTABLE INTEGRAL PARA EL CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS, PARA LA FERRETERIA ORTIZ EN
EL CARMEN.”
MsC. José Ibarra.
DIRECTOR DE TESIS
APROBADO
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
MIEMBRO DEL TRIBUNAL
MIEMBRO DEL TRIBUNAL
iii
Del contenido del siguiente trabajo se responsabiliza el autor
iv
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
Campus Santo Domingo de los Tsáchilas
INFORME DEL DIRECTOR DE TESIS
Por medio del presente tengo a bien informar que la tesis de la señorita Lucía Patricia Sosa Zambrano cuyo tema es: “Diseño de un sistema contable integral para el
control interno de inventarios, para la ferretería Ortiz en El Carmen”, ha sido
revisada bajo mi supervisión en todas sus partes y se encuentra lista para ser calificada.
Es todo cuanto puedo certificar en honor a la verdad, autorizándole a la señorita concluir con los trámites pertinentes.
Atentamente,
v
D E D I C A T O R I A
A mi Padre Dios por permitirme realizar este trabajo brindándome la fuerza y sabiduría.
A mis padres y hermana, porque han sido la fortaleza para que siga adelante cumpliendo las metas que me he trazado.
vi
A G R A D E C I M I E N T O
Agradezco primeramente a Dios por la oportunidad que me dio al culminar brindándome salud y fuerzas para salir adelante con mis metas y propósitos.
A mis padres por los consejos y el ánimo que me brindaron para salir adelante, a mi hermana por su ejemplo de superación.
A mi gran profesor Master. José Ibarra, por sus conocimientos impartidos en el aula y en el desarrollo de este trabajo.
Y a todos mis amigos que aportaron de una u otra manera.
vii
INDICE
Portada i
Hoja de sustentación y aprobación de los integrantes del tribunal ii
Hoja de responsabilidad del autor iii
Informe de aprobación del director de tesis iv
Dedicatoria v
Agradecimiento vi
Índice vii
Índice de cuadros xii
Índice de gráficos xv
Resumen ejecutivo xvii
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
1.1 Antecedentes 1
1.1.2 Antecedentes históricos 1
1.1.3 Antecedentes científicos 3
1.2 Formulación del problema 3
1.3 Objetivos 4
1.3.1 Objetivo General 4
1.3.2 Objetivos Específicos 4
1.4 Justificación 5
1.4.1 Justificación Económica 5
1.4.2 Justificación Teórica 5
1.4.3 Justificación Práctica 6
1.5 Hipótesis 6
CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL
2.1 Marco Teórico 7
viii
2.1.2 Inventarios 8
2.1.2.1 Definición de Inventarios 8
2.1.2.2 Inventario de mercadería 8
2.1.2.3 Importancia del control interno de inventario 8 2.1.3 Sistema de registro de control de inventario 9 2.1.3.1 Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico 9 2.1.3.1.1 Ventajas del sistema de cuenta múltiple 11 2.1.3.1.2 Desventajas del sistema de cuenta múltiple 11
2.1.3.1.3 Objetivos 11
2.1.3.1.4 Métodos 12
2.1.3.2 Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo 12 2.1.3.2.1 Métodos de valoración de inventario 14
2.1.3.2.2 Ventajas 15
2.1.3.2.3 Desventajas 15
2.1.4 Presupuesto de Inventario 15
2.1.5 Control de existencias 17
2.1.5.1 Existencia Máxima 17
2.1.5.2 Existencia Mínima 18
2.1.5.3 Existencia Crítica 19
2.1.6 Factores elementos o aspectos Condicionadores 19
2.1.7 Tarjetas Kardex 20
2.1.8 Diario de compras y diario de ventas 20
2.1.9 Rentas y Gastos 21
2.1.10 Empresa 22
2.1.10.1 Conceptos 22
2.1.10.2 Clasificación de las empresas 22
2.1.11 Contabilidad 24
2.1.11.1 Definición de contabilidad 24
2.1.12 Ente o sistema contable 25
2.1.13 Control interno 26
2.1.14 Control interno para inventarios 26
ix
2.2.1 Sistema 27
2.2.2 Planeación 28
2.2.3 Inventario 28
2.2.4 Control Contable 28
2.2.5 Control Interno 28
2.2.6 Políticas 28
2.2.7 Rentabilidad 29
2.2.8 Sistema contable 29
2.2.9 Método de compra 29
2.2.10 Pérdida neta 29
2.2.11 Utilidad neta 29
2.2.12 Organización 30
2.3 Marco Legal 30
2.3.1 Ley de Régimen Tributario Interno 30 2.3.2 Obtención del Registro Único de Contribuyente 30 2.3.3 Efectuar declaraciones correspondientes 31
2.3.4 Ley del contador público 31
2.3.5 Conceptos de contabilidad generalmente aceptados 32 2.3.6 Normas internacionales y Ecuatorianas de contabilidad 32
2.3.7 NIC 2 Inventarios 32
2.3.8 Normas Ecuatorianas de Auditoría 32 2.3.9 Principios de contabilidad generalmente aceptados 33
2.3.10 Costo histórico 33
2.3.11 Resoluciones del SRI 33
2.3.11.1 Impuesto al valor agregado 33
x
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA
3.1 Situación actual de la empresa ORTIZ 36 3.2 Métodos y Técnicas de Investigación 36 3.2.1 Diseño de la investigación 36 3.2.1.1 Método de observación científica 37
3.2.1.2 Método de análisis 37
3.2.1.3 Método de síntesis 37
3.2.1.4 Método inductivo 37
3.2.1.5 Método deductivo 37
3.2.1.6 Método estadístico 37
3.2.3 Técnicas de investigación 38
3.3 Ubicación actual de la Ferretería 38 3.4 Análisis y tabulación de datos 39
CAPÍTULO IV
PROPUESTA
4.1 Diseño de un sistema contable integral para el control interno
de inventarios. 74
4.1.1 Introducción 74
4.1.2 Objetivos 75
4.1.2.1 Objetivo General 75
4.1.2.2 Objetivos específicos 75
4.2 Procesos y políticas 75
4.2.1. Políticas de control interno de inventarios 75
4.2.1.1 Inventarios 76
4.2.1.2 Flujo-grama de Inventario 78
4.2.1.3 Políticas de inventario 78
4.2.2 Proceso a seguir en las compras 81
4.2.2.1 Flujo-grama de compras 82
xi
4.2.2.3 Formulario 84
4.2.2.4 Proceso de almacenamiento de la mercadería 86
4.2.3 Proceso de ventas 87
4.2.3.1 Flujo-grama de ventas 88
4.2.3.2 Políticas de ventas 89
4.2.4 Política control de bodega 91
4.2.4.1 Flujo-grama de bodega 92
4.2.5 Políticas de control de gasto 93
4.2.5.1 Flujo-grama de gasto 93
4.3 Plan de Cuentas 95
4.3.1 Plan General de Cuentas Ferretería “Ortiz” 95
4.4 Modelo de transacciones 99
4.4.1. Tratamiento contable de las compras 99
4.4.1.1 Asiento de la compra 99
4.4.2 Tratamiento de la devolución en compras 100
4.4.2.1 Asiento de la devolución en compra 100
4.4.3 Proceso contable de la venta 100
4.4.3.1 Asiento de la venta 101
4.4.4 Proceso contable del control en bodega 101
4.4.5 Proceso contable del gasto 101
4.4.5.1 Asiento del gasto 102
4.5 Estado Financieros 112
4.6 Estado de Resultados 102
4.7 Ejercicio Práctico 103
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones 127
5.2 Recomendaciones 128
Bibliografía 129
xii
INDICE DE CUADROS
EMPRESARIO
Entrevista realizada al dueño 39
TRABAJADORES
N° CUADROS PAGINAS
1 Conoce usted lo que es control de inventarios? 40 2 Ha recibido usted capacitación en esta Empresa para
conocer como manejar los inventarios? 41 3 Conoce usted si se realizan verificaciones físicas de la
mercadería 42 4 Cree usted que es necesario que le capaciten en la Empresa
que labora.? 43 5 En qué temas cree usted que le deben capacitar? 44 6 Considera usted que el sueldo que le pagan en la Ferretería es? 45 7 Cree usted que al aplicar un sistema en el control de
Inventarios habrá un orden en la mercadería? 46 8 Existe un lugar especial para almacenar la mercadería? 47 9 Qué método utiliza para controlar el ingreso de la mercadería? 48 10 Existe una persona responsable de las entradas y salidas de la
mercadería? 49
CLIENTES
11 Desde hace que tiempo es cliente usted de la Ferretería Ortiz? 50 12 Cuándo ha hecho una compra ha tenido errores en la entrega de
los materiales? 51
xiii
17 Cómo es la atención que le brindan en la ferretería? 56 18 Cree usted que la ferretería Ortiz debe ampliar su espacio físico
para brindar un mejor servicio? 57
COMPETENCIA
19 Su ferretería lleva contabilidad? 58
20 Controla usted sus inventarios? 59
21 Cómo controla su mercadería? 60
22 Cree usted que el control de inventarios es necesario en una
empresa para su correcto funcionamiento? 61 23 Cómo se calificaría usted con la atención al cliente 62 24 Capacita usted a sus trabajadores en algún tema en especial
relacionado a su empresa? 63
25 En que temas capacita usted a sus empleados? 64 26 Cada que tiempo capacita usted a sus trabajadores 65
ESPECIALISTAS EN CONTROL DE INVENTARIOS
27 Creé usted que se debe llevar contabilidad en una Ferretería? 66 28 Cree usted que se debe realizar control de inventarios? 67 29 Cada que tiempo se debe realizar un control en el inventario 68 30 Cual es el método más conveniente para realizar un control
de inventarios 69
31 Cuál cree usted que es el mejor método para
controlar el Inventario? 70
32 Cree usted que se debe capacitar al personal? 71 33 Cada que tiempo se debe capacitar al personal que labora
en la empresa 72 34 Cree usted que uno de los principales temas en los que se
xiv
35 Para la verificación del inventario 79
36 Tabla de control de inventarios 80
37 Modelo de orden de compra 84
38 Tabla de control de inventarios 86
39 Modelo de factura 90
xv
INDICE DE GRÁFICOS
TRABAJADORES
N° GRÁFICOS PAGINAS
1 Conoce usted lo que es control de inventarios? 40
2 Ha recibido usted capacitación en esta Empresa para
conocer como manejar los inventarios? 41
3 Conoce usted si se realizan verificaciones físicas de la
mercadería 42
4 Cree usted que es necesario que le capaciten en la Empresa
que labora.? 43
5 En qué temas cree usted que le deben capacitar? 44
6 Considera usted que el sueldo que le pagan en la Ferretería es? 45
7 Cree usted que al aplicar un sistema en el control de
Inventarios habrá un orden en la mercadería? 46
8 Existe un lugar especial para almacenar la mercadería? 47
9 Qué método utiliza para controlar el ingreso de la mercadería? 48
10 Existe una persona responsable de las entradas y salidas de la
mercadería? 49
CLIENTES
11 Desde hace que tiempo es cliente usted de la Ferretería Ortiz? 50
12 Cuándo ha hecho una compra ha tenido errores en la entrega de
los materiales? 51
13 La ferretería Ortiz tiene todos los materiales que usted necesita? 52
14 Cree usted que los precios en la Ferretería Ortiz son? 53
15 La agilidad que le brindan al pedir un material es? 54
16. La calidad de los productos que brinda la ferretería Ortiz es? 55
17 Cómo es la atención que le brindan en la ferretería? 56
18 Cree usted que la ferretería Ortiz debe ampliar su espacio físico
xvi
COMPETENCIA
19 Su ferretería lleva contabilidad? 58
20 Controla usted sus inventarios? 59
21 Cómo controla su mercadería? 60
22 Cree usted que el control de inventarios es necesario en una
empresa para su correcto funcionamiento? 61 23 Cómo se calificaría usted con la atención al cliente 62 24 Capacita usted a sus trabajadores en algún tema en especial
relacionado a su empresa? 63
25 En que temas capacita usted a sus empleados? 64 26 Cada que tiempo capacita usted a sus trabajadores 65
ESPECIALISTAS EN CONTROL DE INVENTARIOS
27 Creé usted que se debe llevar contabilidad en una Ferretería? 66 28 Cree usted que se debe realizar control de inventarios? 67 29 Cada que tiempo se debe realizar un control en el inventario 68 30 Cual es el método más conveniente para realizar un control
de inventarios 69
31 Cuál cree usted que es el mejor método para controlar el
Inventario? 70
32 Cree usted que se debe capacitar al personal? 71 33 Cada que tiempo se debe capacitar al personal que labora en la
empresa 72
34 Cree usted que uno de los principales temas en los que se debe
xvii
RESUMEN EJECUTIVO
La tesis bajo el tema “Diseño de un sistema contable integral para el control interno de inventarios, para la ferretería Ortiz en El Carmen”, se encuentra estructurado de 5 capítulos comprendidos de la siguiente manera:
En el capítulo I, se establece la introducción, problema, objetivos, justificación e hipótesis de la investigación.
En el II, se escribe el marco referencial que sustenta las teorías para el control de inventarios, así como los conceptos y bases legales que sustentan a la empresa.
En el capítulo III, se realiza un diagnóstico de la situación actual de la empresa y se establece el análisis y la tabulación de la encuesta y resultado de la investigación.
En el capítulo IV, se realiza la propuesta contenida en políticas, procedimientos, sistema de registros, así como el ejemplo práctico del control que se propone.
CAPITULO I
INTRODUCCIÓN
1.1. Antecedentes
1.1.2. Antecedentes históricos
El Carmen un cantón que ha crecido de forma rápida o acelerada, sus inicios se remontan desde muchos años atrás; está ubicada en el centro del país, es una zona muy rica en recursos agrícolas como artesanales, también es una zona capaz de ubicarse en un desarrollo industrial, está formada por personas que producen artículos de primera necesidad para así encontrar su subsistencia, también su actividad comercial tiene su fuerte en su ubicación geográfica ya que es la Puerta de Oro de Manabí.
Su constante evolución tecnológica comercial le permita volverse menos vulnerables dentro del mercado y a la vez conseguir cada uno de los propósitos planteados y rentas esperadas.
La pequeña y mediana empresa son los puntuales fundamentales de la economía de cualquier otro país. No es solo un mecanismo en el proceso económico; sino que es uno de sus principales motores, principalmente por dos motivos; por una parte la mayoría de este tipo de empresas es el último eslabón de la cadena de producción – comercialización antes de llegar al consumidor y por otra su función generadora de puestos de trabajos tanto directa como indirectamente.
Algo tan fundamental en la administración de empresas es analizar los métodos y posibilidades de obtener los medios económicos que permitan su desarrollo, una vez conocida su situación patrimonial, mediante el empleo adecuado de los registros contables.
Esta es una época muy competitiva, los riesgos de que una empresa desaparezca es cada vez mayor; esto lo han entendido muy bien los empresarios y las personas que emprenden una empresa cada día. Pero para reducir este riesgo la mayoría de empresas han hecho reformas sustantivas que conllevan principalmente al mejoramiento del servicio y atención al cliente.
El Carmen es un cantón o una ciudad con un alto índice de competencia, debido a su creciente mercado comercial, realizando un minucioso estudio acerca de su situación actual se puede observar que la causa primordial que ha hecho que muchas empresas hayan cesado de su actividad comercial se debe a la crisis económica que actualmente está atravesando el país y el mundo entero.
Los inventarios en una empresa son el pilar importante del capital de trabajo, su manejo se constituye en elemento de trascendental importancia para el funcionamiento de la empresa, por lo tanto asignarán recursos humanos y económicos para obtener el éxito en la ejecución de las actividades relacionadas con el control de los inventarios en el ejercicio económico.
La Ferretería Ortiz en el cantón El Carmen de la provincia de Manabí, dedicada a la compra y venta de repuestos y materiales de construcción en general, fue creada con la finalidad de servir a la población carmense, siendo esta la gran oportunidad para contribuir con el desarrollo y evolución del sector económico.
central Luis Félix López S/N y Portoviejo en el cantón El Carmen, su gerente - propietario es el Lcdo. Marlon Ortiz.
1.1.3. Antecedentes Científicos
Sabemos que toda entidad pública o privada requiere de lineamientos científicos para su correcto accionar de tal forma que asegure su estabilidad. Existen algunos aspectos en el área financiera que se deben considerar ya que el no hacerlo causaría graves problemas a nivel interno, es por eso que en éste estudio será preciso realizar una investigación para implementar un sistema contable integral para el control de inventarios, en base a fundamentos científicos.
Además se necesita de normas, procedimientos y principios contables universales para un adecuado control de inventarios, también para llevar un correcto registro de operaciones, presentación y preparación de estados económicos y financieros de la empresa es necesario tomar en cuenta las disposiciones establecidas en los PCGA, NEC, NIC, NIF, para el control de inventarios se aplica contabilidad comercial que es la que controla el movimiento de la mercadería.
El control de los inventarios tiene relación con el manejo de sistemas, métodos de valoración de mercadería (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), aplicación de un sistema contable que permita corregir el control de inventarios determinando valores reales del inventario.
1.2 Formulación del problema
La Ferretería Ortiz en El Carmen, dedicada a la venta de materiales ferreteros no cuenta con unsistema contable integral que contemple el control interno de inventarios. En la actualidad la ferretería tiene problemas con sus inventarios porque no conocen de lo que dispone en bodega.
de control interno en inventarios, es decir el retardo en los registros de ingreso y egreso de la mercadería, el no tener un registro de lo que se vende y es esta la causa que ha llevado a la ferretería a tener desfases permanentes.
Este problema, afecta directamente a la eficiencia de la empresa porque ocasiona que la existencia física no coincida con la información contable y esto se puede verificar con los materiales obsoletos que la ferretería tiene en bodega ocasionando pérdidas, por lo dicho anteriormente la ferretería no conoce con exactitud el inventario real que tiene afectando sus estados financieros, por tal razón es necesario aplicar un sistema contable integral que contemple el control interno de inventarios.
1.3 Objetivos
1.3.1. Objetivo general
Diseñar un sistema contable integral para el control interno de inventarios, con el propósito de mejorar la eficiencia y eficacia de la empresa.
1.3.2. Objetivos específicos
Recopilar información.
Determinar el manejo de formatos.
Realizar FODA.
Establecer políticas adecuadas para el control interno.
Establecer proceso de recepción, ingreso del producto a la bodega.
Proponer la aplicación del Sistema Contable.
1.4. Justificación
“En el mundo de los negocios, cada vez mas complejo, exige mas profesionalismo en la administración de las empresas, si es que las organizaciones quieren alcanzar un lugar destacado dentro del desarrollo económico del país y de un mundo cada vez mas competitivo. Para lograr esta meta se requiere, entre otros elementos, contar con un sistema de información relevante, oportuno y confiable, generado mediante un buen sistema de contabilidad.” 1
1.4.1. Justificación Económica
Es necesario indicar que el mejoramiento continuo de la empresa influirá en el rendimiento económico, constituyendo normas que nos garanticen establecer y mantener un control de inventario correcto para que este abastezca a los clientes de la ferretería en el tiempo que lo requieran, brindando seguridad y confianza y siendo más competitivos.
Este estudio es conveniente ya que mediante el sistema contable adecuado se conseguirá mejorar la eficiencia, el aprovechamiento de sus recursos y por lo tanto el rendimiento económico de la empresa, teniendo información relevante y oportuna mediante un buen control de la mercadería.
1.4.2. Justificación Teórica
El apoyo científico y teórico que se necesita para que esta investigación sea un éxito se lo deberá buscar en internet, de fuentes bibliográficas, de personas que tengan que ver directamente con control de inventarios, bodegueros, etc., los que nos proveerán de la información apropiada.
1
1.4.3. Justificación Práctica
Esta investigación proporcionará un método adecuado mediante el cual cualquier empresa pueda mejorar su sistema contable de control de inventarios, permitiendo optimizar recursos de tal forma que se pueda reducir perdida y posibilitando una buena toma de decisiones al propietario.
1.5. Hipótesis
CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL
2.1. Marco Teórico
2.1.1. Generalidades
El marco teórico necesario para cubrir el presente estudio, esta enfocado en la revisión de literatura acorde con la investigación y el apoyo al mismo en base a instrumentos administrativos.
“La capacidad para satisfacer la demanda con eficiencia frecuentemente se relaciona de modo directo con el grado de control ejercido por el personal de almacén. Este control se define como control físico, en contraposición al control contable, que se ocupa principalmente de la responsabilidad financiera y de la contabilización del valor de los bienes disponibles. El departamento de contabilidad de la empresa suele mantener un control de inventario permanente de algún tipo, y este debe equilibrarse periódicamente con el inventario físico real. El equilibrio depende de la contabilización correcta de las cantidades recibidas y retiradas declaradas por el almacén.”2
“El control interno abarca el Plan de Organización y los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la adecuación y fiabilidad de la información de la contabilidad, promover la eficiencia operacional y fomentar adherencia de las políticas establecidas”3
2
Según Edición L. Bitter/J. Ramsey. ENCICLOPEDIA DEL MANAGEMENT.
3
“El control contable se efectúa con una salida de almacén pre - numerada; lo ideal es que se efectué con la factura o bien con una remisión pre - numerada que permita posteriormente la facturación.”4
2.1.2. Inventarios
2.1.2.1. Definición de inventarios
“Son productos listos para venderse, ya sea mercancía de una empresa comercial o los productos terminados de un fabricante; son bienes en proceso de producción; insumos consumidos directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas compradas y suministros”.5
Los inventarios son mercadería destinadas para la venta o materia prima que permiten el desarrollo normal del negocio, forma parte del activo corriente de la empresa, es de vital importancia el control de las existencias (mercaderías, materias primas, materiales indirectos y otros) de tal manera que la empresa pueda satisfacer adecuada y oportunamente sus necesidades y especialmente los requisitos de los clientes.
2.1.2.2. Inventario de mercaderías
Esta cuenta pertenece al Activo Corriente y controla el movimiento de las mercaderías o artículos destinados para la venta.
2.1.2.3. Importancia del control interno de inventario
Según Horngren y Harrison: el control interno sobre los inventarios es importante porque las mercancías son el alma de un comercializador; las compañías exitosas cuidan mucho proteger su mercadería incluyendo varios elementos para su buen control
4
Joaquín Moreno Fernández. CONTABILIDAD INTERMEDIA.
5
interno, sabemos que estos representan la existencia de bienes muebles e inmuebles que posee la empresa para comercializar con ellos, comprándolos y vendiéndolos tal cual o procesándolos primero antes de que salgan a la venta, en un determinado periodo de tiempo; estos deben aparecer en el grupo del activo circulante.
“El control de los inventarios contempla una serie de disposiciones que incluyen desde la formulación del pedido hasta la recepción de insumos por el almacén central, pasando por el registro, acomodo, salvaguarda, conservación y despacho a las unidades en una primera etapa”6
“En la administración del inventario, los objetivos, las políticas y las decisiones que se tomen deben ser congruentes con los objetivos generales de la empresa”7
“La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas de contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es el corazón del negocio; el inventario por lo general es el activo mayor en los balances generales y los gastos por inventario, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el Estado de Resultados”8
2.1.3. Sistema de registro de control de inventarios
2.1.3.1. Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico
Es el sistema que utiliza varias cuentas.
El inventario final se obtiene de la bodega, tomando físicamente el inventario, valorando al último precio de costo. Es necesario realizar asientos de regularización para poder determinar el valor de la utilidad en ventas e introducir a los registros
6
http://salud.edomexico.gob.mx/html/uma/manual/MP-CONTROL%20INVENTARIOS_texto-2.pdf.
7
FOGARTY BLACKSTONE HOFFMANN Administración de la producción de inventarios segunda Edición parte 2 capitulo 5 pagina 180
8
contables el valor del inventario final. Para su funcionamiento, este sistema se apoya en cuentas que al cierre del ejercicio serán reguladas. Las cuentas que intervienen son:
Mercaderías.- En esta cuenta se registra el valor de inventario inicial, la cual permanece invariable todo el período y al final del mismo se registra el valor del inventario final.
Compras.- En esta cuenta se registran todos los valores por adquisición de
mercaderías.
Devolución en compras.- En esta cuenta se registran todos los retornos de
mercaderías que se hacen al proveedor.
Descuento en compras.- En esta cuenta se registran todos los descuentos o rebajas que se realizan en la empresa sobre mercadería adquirida.
Ventas.- En esta cuenta se registran las salidas o ventas de mercaderías que la
empresa realiza a precio de venta.
Devolución en ventas.- En esta cuenta se registran los valores por devolución que realizan terceras personas a la empresa.
Descuento en ventas.- En esta cuenta se registran las rebajas o descuentos que la empresa concede a terceras personas sobre las mercaderías vendidas.
Costo de ventas.- En esta cuenta se registra los valores que se determinan mediante regularización al final del período contable y establecer el costo y el precio de venta.
Pérdida Bruta en ventas.- En esta cuenta se registra el valor de la pérdida bruta en ventas que refleja el ejercicio, cuando el costo de ventas es mayor a las ventas netas.
2.1.3.1.1 Ventajas del Sistema de Cuenta Múltiple
Permite información detallada a nivel de cada cuenta.
Es de fácil aplicación y comprensión.
Proporciona un ahorro en cuanto al costo de su mantenimiento.
2.1.3.1.2Desventajas del Sistema de Cuenta Múltiple
No permite un control adecuado de la bodega debido a la ausencia del control minucioso del movimiento de entradas y salidas, por lo cual el inventario solo puede obtenerse de manera extracontable.
Podría complicarse si el número de cuentas de apoyo se extienden mas allá de lo indispensable.
El proceso de regulación de la cuenta mercadería se efectúa indispensablemente al finalizar el ejercicio económico y constituye asientos de cierre.
2.1.3.1.3 Objetivos
Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo.
Introducir a los registros contables el valor del inventario físico que se obtiene de manera extracontable.
2.1.3.1.4 Métodos
Los métodos mas utilizados para regular las cuentas relacionadas con mercadería son: Método de Costo de Venta
Método de diferencia de inventarios.
2.1.3.2. Sistema de Cuenta Permanente o Inventario Perpetuo
Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia en cualquier momento, sin necesidad de hacer un conteo físico, porque los movimientos de compra y venta de mercaderías se registran directamente en el momento de realizar la transacción a su precio de costo.
Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancías denominado “kárdex”, en el cual se registra cada artículo que se compre o que se venda; la suma y la resta de todas las operaciones en un periodo dan como resultado el saldo final de mercancías.
Cuyas características principales son:
Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderías, Ventas y Costo de ventas
Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de articulo (kardex) por tanto el inventario se puede determinar en cualquier momento. Solo por control se deben efectuar constataciones físicas periódicas sobre bases de rotación (muestreo)
Inventario de mercaderías: llamado también Almacén o Inventario. Esta cuenta estará en constante actividad, ya que cada instante mostrará el valor del inventario final.
Registra en elDebe por el valor del inventario inicial, las compras brutas, mas el valor de los fletes y transportes, seguros y embalajes en compras que se paguen para hacer efectiva la transacción. Registra en el Haber por las ventas de mercaderías al precio de costo, por las devoluciones en compras (al costo), y por errores en facturación.
El saldo denota el valor del inventario final en un momento dado. Si funciona adecuadamente el sistema de control interno, este saldo deberá coincidir con la presencia física de artículos en bodega y con la sumatoria de los saldos de las tarjetas auxiliares kárdex. Requiere indispensablemente de kárdex o tarjetas de control de inventarios.
Ventas: registra a precio de venta la entrega de mercadería por enajenación y las
correcciones y devoluciones que se efectúan. Esta cuenta es de resultados (Renta).
Debita por error en facturación, devoluciones en ventas y cierre del ejercicio económico. Acredita por la venta de artículos, al contado o a crédito. El saldo denota el valor de las ventas netas.
Costo de ventas: cuenta de resultados que anotara las ventas a precio de costo.
Esta cuenta debita por la determinación del valor de la venta al costo y acredita por las devoluciones en ventas, también a precio de costo. El saldo es el valor que representa el costo de ventas neto.
2.1.3.2.1. Métodos de Valoración de Inventarios
Método LIFO
Método FIFO
Método PROMEDIO PONDERADO
Método de Valor de última compra (o actual)
El sistema de inventario permanente funciona adecuadamente a través de un minucioso control contable del movimiento que se produce en la bodega; dicho movimiento se registra en tarjetas de control abiertas por cada grupo de ítems o artículos similares, el movimiento de cada ítem debe ser valorado al costo, el mismo que alternativamente puede ser determinado a costo inicial, promedio, final o de reposición. Los métodos de valorización mas usados son:
Método FIFO (en inglés) o PEPS: Siglas que significa “lo primero en entrar, lo
primero en salir” De acuerdo con la filosofía del método, el precio de valoración de los despachos se determinan en este orden:
Inventario Inicial
Inventario de las compras que, en su orden, han sido registradas
Método LIFO (en inglés) UEPS: Siglas que significa “lo ultimo en entrar, lo
primero en salir” Por lo anterior, los precios de los inventarios adquiridos recientemente serán los primeras con las que se valoren las mercaderías vendidas.
Método Promedio Ponderado: Forma de valoración utilizada debido a la relativa
de la relación entre el valor de las existencias mas las nuevas adquisiciones, dividida entre el número total de unidades.
Método de valor de la última compra (o actual): Método que, mediante ajustes
contables, permite valuar el costo actual del mercado, todas las existencias, sin modificar los resultados económicos; es decir, la valoración permitirá dejar el saldo final con precios recientes. Esta valuación provocara variaciones en el saldo de los inventarios, que deben ser registradas a través de un asiento de ajuste.
2.1.3.2.2Ventajas
Permite ejercer un eficaz control sobre bodega y los encargados de la custodia.
Difícilmente se podrá caer en el desabastecimiento o sobrecarga de stock (saldo).
El saldo final se determina en cualquier momento, de forma contable.
En cualquier instante, se puede conocer la Utilidad bruta en ventas.
2.1.3.2.3. Desventajas
Este sistema requiere de una mayor inversión monetaria para su operación.”9
2.1.4. Presupuesto de Inventarios
“Los inventarios representan un colchón de seguridad entre las cantidades de insumos a consumir y el volumen a comprar, y deben establecerse según el comportamiento de los negocios (constante y cambiante), los efectos sobre los costos causados por la adquisición y el mantenimiento de existencias y los siguientes factores:
9
Capacidad de bodegaje.- Debe guardarse una relación entre el espacio físico de almacenamiento y el volumen de inventarios requerido para satisfacer la producción, sin caer en el sofisma de distracción de compras a precios bajos que, al provocar un abastecimiento no planificado, puede originar el pago de rentas por concepto de alquiler de bodegas mas costos financieros, cuyo valor es proporcionalmente mayor que la ventaja competitiva temporal de los precios reducidos o falsas economías.
Pronósticos de ventas.- Como estos pronósticos constituyen el crecimiento para
proyectar las necesidades de insumos, se requiere conocer el comportamiento de las ventas, para brindar a los encargados del aprovisionamiento criterios con los cuales planificar de manera adecuada la evolución de las compras y los niveles de inventarios. Por tanto, el tamaño de los diferentes tipos de inventarios tiene relación con la periodicidad y el volumen de ventas calculadas.
Naturaleza de los insumos.- Esta variable, que se considera en el establecimiento de la política financiera de inventarios, debe estudiarse desde dos ángulos: el periodo de vida y los rendimientos. El periodo de vida tiene que ver con la naturaleza perecedera u obsolescencia, característica que unida a los recursos de refrigeración o conservación disponible, facilitara la determinación de los insumos a mantener en almacén con el mínimo de riesgos por concepto de perdidas. En cuanto a rendimiento o coeficientes de participación de insumos, es conveniente estar al tanto de las investigaciones sobre nuevos insumos.
Riesgos.- Dentro de los grupos de riesgo que involucra la administración de
inventarios están la ausencia de demanda, la obsolescencia, el incumplimiento o la desaparición de proveedores, los hurtos, etc.”10
10
2.1.5. Control de Existencias (inventarios)
Es de gran importancia el control de las existencias (Mercaderías) de tal manera que la empresa pueda satisfacer adecuada y oportunamente sus necesidades y especialmente los requerimientos de los clientes.
Este control comprende el establecimiento de tres niveles de existencias:
Máxima
Mínima
Crítica
2.1.5.1. Existencia Máxima
Es la cantidad máxima que la empresa debe mantener en stock (de cada articulo) con el fin de cubrir eventuales deficiencias en los suministros. Se determina considerando la demanda, consumo o venta máxima y el tiempo de reposición o de reemplazo.
El exceso de existencias, ocasiona:
Dinero sin movimiento.
Capital de trabajo sin retorno.
Costos y gastos de bodegaje, manipuleo, registros, control, etc.
La mercadería se puede volver obsoleta, pierde actualidad.
Por la naturaleza de la mercadería, esta puede cambiar: solidificarse, licuarse, evaporarse, pierde calidad y se deteriora. -Se pierde la oportunidad de disponer de mercadería nueva, mejores diseños; de tal forma que algunos artículos se convierten en objetos de difícil comercialización o expendio.
Contar con inventarios excesivos determina diversos costos, porque la cantidad invertida en un insumo es una parte del capital que no esta disponible para otros propósitos, como el dinero puede invertirse en otros campos, se puede esperar una recuperación de la inversión, es por esto que al tener inventarios ociosos, tal recuperación no puede lograrse y se afectan los niveles de rentabilidad esperados.
2.1.5.2. Existencia Mínima
Es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencias para satisfacer a los clientes en la empresa comercial o para que los procesos productivos no se interrumpan en el caso de las empresas manufactureras. Se determina considerando la demanda, consumo o venta mínima periódica y el tiempo mínimo de reposición o de reemplazo. La insuficiencia de existencias, ocasiona:
Pérdida de clientes
Disminución de ventas
Disminución de las utilidades
Pérdida de imagen de la empresa
Atenta a su liquidez
prestigio ante la clientela, compras fortuitas no aprovechadas y costos extra en la adquisición y el transporte de insumos.
2.1.5.3. Existencia Crítica
Es el nivel más bajo al que puede llegar el stock o inventarios en caso que falten los suministros normales de los proveedores. Si se llega a este nivel la empresa debe establecer mecanismos extraordinarios o especiales de compras para atender adecuadamente a los clientes (comercial) o para no suspender las actividades de producción (manufacturas).
Se determina considerando la demanda, consumo o venta mínima y el tiempo critico de reemplazo o reposición.
La existencia critica, ocasiona:
Problemas.
Riesgos declarados.
Peligro.
2.1.6. Factores Elementos o Aspectos Condicionadores del Volumen
Demanda, consumo, salida o venta
Tiempo o plazo de retorno, reposición, reemplazo, compra o abastecimiento.
Si el proveedor esta dentro de la ciudad (Local)
Si el proveedor esta dentro del país (Nacional)
2.1.7. Tarjetas Kárdex
Estas tarjetas nos permiten controlar permanentemente y de manera eficaz las mercaderías, al precio de costo, evitando pérdidas innecesarias de tiempo; estas contienen:
Razón social
Denominación, artículo y código
Existencia máxima
Existencia mínima
Método de valoración
Unidad de medida
Fecha de transacción
Ingresos o entradas
Egresos o salidas
Saldos o existencias.
2.1.8. Diario de Compras y Diario de Ventas
Diario de ventas: es un registro que se utiliza en las empresas comerciales y sirven para controlar las ventas de mercaderías (objetivo de la empresa).”11
Se debe tener un presupuesto de compras partiendo de las cantidades requeridas de cada insumo y de las políticas de la gerencia que se han trazado en torno a los inventarios, y deben proporcionar criterios sobre los volúmenes de insumos que se habrán de adquirir, el momento oportuno para ejecutar la compra y el valor de los bienes por adquirir.
También se hace preciso tener un presupuesto de ventas, esto dependerá de los objetivos mercantiles y de las estrategias competitivas que se adopten, entre las cuales se destacan la atención al cliente y la entrega oportuna de los insumos, en este caso; estos estarán encaminados a obtener un buen margen de utilidad, sin dejar de lado que las ventas dan cabida a gastos como: costos referentes a la actividad de la fuerza de venta (remuneración del personal de ventas, etc.); costos vinculados al reconocimiento del trabajo(comisiones de ventas, etc.); costos de transportes, etc.
2.1.9. Rentas y Gastos
Rentas: Se entiende por rentas a la suma de bienes o valores recibidos por una empresa como compensación de los servicios suministrados o los productos fabricados y entregados en ventas. Su naturaleza es acreedora, denota beneficio y gana aumento de activos o disminución de obligaciones. Ej.: intereses ganados, comisiones, ventas de mercaderías, etc.
Gasto: Se entiende por gasto la utilización necesaria y efectiva de bienes y/o servicios por parte de la empresa para cumplir sus actividades administrativas y productivas; genera disminución de activos e incrementa las obligaciones, su naturaleza es deudora. Ej.: remuneraciones, fletes y embalajes, etc.
Por lo tanto, la ecuación ampliada es la siguiente:
11
ACTIVO + GASTO = PASIVO + PATRIMONIO + RENTA
GASTO = (PASIVO + PATRIMONIO + RENTA) - ACTIVOS
RENTA= (ACTIVOS + GASTOS) - (PASIVO + PATRIMONIO)
Conclusión: la situación financiera varia como consecuencia de las rentas y los gastos; existiendo a la vez un cambio en el Activo, el Patrimonio o el Pasivo.”12
2.1.10. Empresa
2.1.10.1. Conceptos
Es la entidad u organización que se establece en un lugar determinado, con el propósito de desarrollar actividades relacionadas con la producción y comercialización de bienes y/o servicios en general, para satisfacer las diferentes necesidades de la sociedad13.
Es una entidad integrada por el capital y el trabajo, cuya finalidad es desarrollar actividades de producción, comercialización o prestación de bienes y servicios a la colectividad con fines de lucro.
Empresa es todo ente económico cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer bienes y/o servicios que al ser vendidos producirán una renta.
2.1.10.2. Clasificación de las empresas
Por la actividad que realiza:
Industriales
12
Contabilidad General quinta edición Pedro Zapata Sánchez. Pág.23-24
13
Comerciales
Bancarias
Agrícolas
Mineras
Hoteleras
Financieras
de Transporte
de Servicios.
Por su Constitución Legal:
Compañía en nombre colectivo.- “Art.36. La compañía en nombre colectivo se
contrae entre dos o más personas que hacen el comercio bajo una razón social. La razón social es la fórmula enunciativa de los nombres de todos los socios, o de algunos de ellos, con la agregación de las palabras “y compañía”. Solo los nombres de los socios pueden formar parte de la razón social.”
Compañía en comandita simple.- “Art. 59.- La compañía en comandita simple
existe bajo una razón social y se contrae entre uno o varios socios solidarios e ilimitadamente responsables y otros u otros, simple suministradores de fondos, llamados socios comanditarios, cuya responsabilidad se limita al monto de sus aportes.”
Compañía de responsabilidad limitada.- La compañía de responsabilidad
por las obligaciones sociales hasta el monto de sus aportaciones individuales y hacen elcomercio bajo una razón social o denominación objetiva, a la que se añadirá en todo caso, las palabras “Compañía Limitada” o su correspondiente abreviatura.”
Compañía anónima.- “Art. 143.- La compañía anónima es una sociedad cuyo
capital, dividido en acciones negociables, está formado por la aportación de los accionistas que responden únicamente por el monto de sus acciones. Las sociedades o Compañías Civiles anónimas están sujetas a todas las reglas de las sociedades o compañías mercantiles anónimas”.
Compañía de economía mixta. “Art. 308.- El Estado, Las Municipalidades, Los
Consejos Provinciales y las entidades u organismos del Sector Público, podrán participar conjuntamente con el capital privado en el capital y en la gestión social de esta compañía”.14
Según la integración del capital:
Unipersonal.- Son aquellas cuyo capital pertenecen a una persona natural
Pluripersonal.- Son aquellas cuyo capital pertenecen a dos o más personas
naturales.
2.1.11. Contabilidad
2.1.11.1 Definición de contabilidad
“La contabilidad es un elemento del sistema de información de un ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo, destinados a facilitar las decisiones
14
de sus administradores y de los terceros que interactúan con el en cuanto se refiere a su relación actual o potencial con al mismo”15
“La contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el registro, clasificación, análisis e interpretación de las transacciones que se realiza en una empresa con el objeto de conocer su situación económica y financiera al termino de un ejercicio económico o periodo contable.”16
“La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones.”17
“Se puede conceptuar a la Contabilidad como un campo especializado de las ciencias administrativas, que se sustenta en principios y procedimientos generalmente aceptados, destinados a cumplir con los objetivos de: análisis, registro y control de las transacciones en operaciones realizadas por una empresa o institución en funcionamiento, con la finalidad de informar e interpretar la institución financiera y los resultados operacionales alcanzados en cada periodo o ejercicio contable, durante la existencia permanente de la entidad”18
2.1.12. Ente o sistema contable
“El ente contable lo constituye la empresa como entidad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera es la actividad económica de la empresa.”19
Constituido por el conjunto de principio, métodos, procedimientos y normas por los cuales se acumula, clasifica y registra la información contable, estando soportada en los libros diarios y mayor y, en su caso por otros listados auxiliares que se resumen en un
15
Enrique Fowler Newton, Contabilidad financiera. Enfoque moderno, Edit. Limusa.1997
16
Bravo Valdivieso, Mercedes. Pág. 1
17
Horngren y Harrison. Contabilidad Pág. 2
18
Orozco Cadena José. Contabilidad General. Teoría y Practica Aplicada a la legislación Nacional pág. 1
19
momento determinado en el Balance de Situación Financiera, el Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, y de cambio en el Patrimonio.20
2.1.13 Control Interno
“El control interno puede definirse como un conjunto de procedimientos, políticas, directrices y planes de organización los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera, contable yadministrativa de la empresa.”21
El control interno además de salvaguardar los activos y dar cumplimiento de los procesos de información Financiera y de los registros contables, es un medio que promueve el control de las políticas definidas y la eficiencia de las operaciones.
2.1.14. Control interno para inventarios
“El control interno para inventarios, es un plan de organización entre el sistema de contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados, que tiene por objeto obtener información segura, salvaguardar las mercancías, materia prima, productos en proceso y productos terminados propios, en existencia y de disponibilidad inmediata que en el curso normal de operaciones están destinados a la venta sea en su estado original de compras o después de transformados”22
Principios que permiten un apropiado control de los inventarios:
Separación de funciones de adquisiciones, custodia y registro contable.
Ninguna persona que intervenga en los inventarios (jefes de almacén, bodeguero, dependientes.), deberá tener acceso a los registros contables que controlen su actividad.
20
Diccionario Contable y Mas, C.P.A. Geovanny Córdova Pág. 430-432
21
Cultural S.A. Auditoria y control interno, Edición MMVI
22
El trabajo de empleados de almacén en donde se encuentran los inventarios será de complemento y no de revisión.
La base de valuación de inventarios debe ser constante y consistente. Los objetivos de control interno de inventarios son:
Prevenir fraude de inventarios.
Descubrir robos y sustracciones de inventarios.
Obtener información administrativa, contable y financiera confiable de inventarios.
Valuar los inventarios con criterio razonable, consistente y conservador.
Proteger y salvaguardar los inventarios
Promover la eficiencia del personal de almacén de inventarios.
Detectar desperdicios y filtraciones de inventarios.
2.2 Marco conceptual
2.2.1 Sistema
“Es un conjunto ordenado de elementos interdependientes y relacionados entre sí, que bajo ciertas condiciones y de acuerdo a sus atributos, constituyen a lograr determinados objetivos previstos en un plan de acción”23
23
2.2.2 Planeación
“Es el primer paso del proceso administrativopor medio del cualsedefine el problema”
2.2.3 Inventario
“Bienes que mantiene una compañía para venderlos a los clientes”24
2.2.4 Control contable
“Métodos y procedimientos gracias a los cuales se autorizan las transacciones, se salvaguardan los activos y se garantiza la exactitud de los registros financieros”25
2.2.5 Control interno
“Sistema de comprobaciones y balances que garantiza que todas las actividades que se llevan a cabo dentro de la compañía son compatibles con los objetivos organizacionales”26
2.2.6 Políticas
En términos administrativos, se conoce como tal, la línea de conducta o estrategia preestablecida en una organización que regula, guía o limita sus acciones con la finalidad de obtener el desarrollo armónico y uniforme de los objetivos que se proponga alcanzar un negocio, empresa o entidad. La política interna debe alcanzar todos los niveles organizativos para su conocimiento y aplicación”27
24
Introducción a la CONTABILIDAD FINANCIERA 7ma Edición 2000 Pearson Educación
25
Introducción a la CONTABILIDAD FINANCIERA 7ma Edición 2000 Pearson Educación
26
Introducción a la CONTABILIDAD FINANCIERA 7ma Edición 2000 Pearson Educación
27
2.2.7 Rentabilidad
“Capacidad de una compañía de ofrecer a los inversionistas determinada tasa de rendimiento sobre su inversión”28
2.2.8 Sistema Contable
“Conjunto de registros, procedimientos y equipo que se ocupa, sistemáticamente, de los eventos que afectan el desempeño financiero y la situación económica de una entidad” 29
2.2.9 Método de compra
“Forma de contabilizar la adquisición de una compañía, que se basa en el precio de mercado pagado por los activos de la empresa comprada”30
2.2.10 Pérdida neta
“Nombre que se da a la diferencia entre ingresos y egresos, cuando los gastos son mayores que los ingresos”31
2.2.11 Utilidad Neta
“Remanente después de deducir todos los gastos del ingreso”32
28
Introducción a la CONTABILIDAD FINANCIERA 7ma Edición 2000 Pearson Educación
29
Introducción a la CONTABILIDAD FINANCIERA 7ma Edición 2000 Pearson Educación
30
Introducción a la CONTABILIDAD FINANCIERA 7ma Edición 2000 Pearson Educación
31
Introducción a la CONTABILIDAD FINANCIERA 7ma Edición 2000 Pearson Educación
32
2.2.12 Organización
Cualquiera que sea su actividad y capacidad económica, deberá tener su organización, pero no podemos hablar de una organización universal, ya que ella dependerá de los factores propios de cada empresa”.33
2.3 Marco legal
2.3.1 La Ley de Régimen Tributario Interno
Señala que “Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital propio que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo, supere los sesenta mil dólares (60.000 USD) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior sean superiores a los cien mil dólares (100.000 USD) incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares. Sus costos y gastos superen los (80.000 USD). Las personas naturales que realicen actividadesempresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.”34
2.3.2 Obtención del Registro Único de Contribuyentes (RUC)
“Todas las personas naturales y jurídicas, entes sin personería jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien sus actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributación en el Ecuador, están obligadas a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes, las entidades del
33
Contabilidad General Decima edición 2004 Rubén Sarmiento R. págs. 1-2-3-4
34
sector publico, la fuerzas armadas y la policía nacional; así como toda entidad, fundación, corporación o entes similares, cualquiera sea su denominación, tengan o no fines de lucro”35.
2.3.3 Efectuar Declaraciones Correspondientes
Impuesto al valor agregado
Retenciones del impuesto al valor agregado
Impuesto a la renta
Retenciones del impuesto a la renta
Anticipo del impuesto a la renta
2.3.4 Ley del Contador Público
El Contador Público es la persona que asume la obligación de mantener actualizada la contabilidad de una empresa; “profesional de instrucción superior”36
“El contador publico es la persona que puede cumplir papeles trascendentales en la gestión empresarial y en la Sociedad Civil. Su profesión esta regida por el Código de Ética Profesional, la ley de contadores y su reglamento, de estos instrumentos jurídicos se pueden extraer algunos aspectos importantes:
Son contadores públicos los nacionales y extranjeros que obtuviesen su titulo de contador en universidades del país; los nacionales y extranjeros que habiendo estudiado en universidades o instituciones superiores de países extranjeros, obtuviesen el titulo de contador publico y lo revalidasen en el país, de conformidad con las regulaciones
35
Boletín el Contador, resolución y normas legales, n.93/2003
36
establecidas por las leyes o por convenios internacionales para el libre ejercicio profesional.”37
2.3.5 Conceptos de Contabilidad Generalmente Aceptados (CCGA)
“La Organización Mundial de Comercio (OMC) Y EL Comité Internacional de Contabilidad han definido la base teórica que regulara a nivel mundial la práctica contable. La citada base reconoce la vigencia jerárquica de:
1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
2. Conceptos, prácticas y definiciones generalmente aceptados. 3. Políticas contables específicas que se presentan de manera sintética
2.3.6 Normas Internacionales y Ecuatorianas de Contabilidad, NIC y NEC
Estas han contribuido a mejorar y armonizar los informes contables de todo el mundo, hay aproximadamente 42 NIC entre los países del Pacto Andino, mismos que han efectuado adaptaciones y emitido versiones nacionales, a fin de hacerlos aplicables a cada país.
2.3.7 NIC 2 Inventarios
“El objetivo de esta norma es el tratamiento contable de los inventarios, determinación del costo y su reconocimiento en resultados”38
2.3.8 Normas Ecuatorianas de Auditoría
La NEA contiene los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo.
37
Zapata, Pedro, Contabilidad general, edición 4 MC Graw Hill, Pág. 15
38
2.3.9 Principios de contabilidad generalmente aceptados
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) constituyen definiciones fundamentales que establecen la delimitación del ente económico, la forma correcta de realizar la contabilidad de la empresa.
Son reglas fundamentales para los informes financieros. Estos principios suministran el marco legal, determinando que información deberá ser incluida en los Estados Financieros y como se debe presentar esta información.
La expresión “principios de contabilidad generalmente aceptados” abarca tanto los objetivos básicos de los informes financieros como numerosos conceptos amplios y reglas detalladas.
2.3.10 Costo histórico
Cantidad originalmente pagada para adquirir un activo, es decir todos los bienes y derechos se contabilizarán al precio de adquisición o costo de producción, es decir, según la contabilidad.
2.3.11 Resoluciones del SRI (Servicio de Rentas Internas)
2.3.11.1 Impuesto al valor agregado
Art. 51 Objeto de impuesto.- Establece el impuesto al Valor Agregado (IVA), que
grava el valor de la transferencia de dominio o la importancia de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.
Art. 59 Hecho generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, hecho por el cual se debe obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta.
Art. 60 Sujeto Activo.- El sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado es el Estado. Lo administra el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Art. 61 Sujeto Pasivo.- Son sujetos pasivos del IVA: a) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa.
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena:
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa:
Art. 62 Facturación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al adquiriente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de venta, según el caso, por las operaciones que efectúen en conformidad con el reglamento. Esta obligación regirá aun cuando la venta o prestación de servicio no se encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las facturas, notas o boletas de venta deberá hacerse constar por separado el valor de las mercaderías transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA cobrado.
2.3.11.2 Impuesto a la renta
Art. 2 Concepto de Renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, bien sea que provenga del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios.
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.
Art. 4 Sujetos Pasivos.- Son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
CAPITULO III
METODOLOGÍA
3.1. Situación actual de la Empresa Ortiz
La Empresa “Ortiz”, fue creada con la finalidad de servir a la comunidad, contribuyendo al desarrollo y evolución del sector económico carmense.
Se constituye como tal en junio de 1999, siendo administrada por el Lcdo. Marlon Ortiz Capa, gerente propietario; inicia sus actividades en la comercialización de productos relacionados con el sector de la construcción.
El trabajo de investigación refleja que la Ferretería Ortiz no dispone de un sistema contable para el control de sus inventarios, lo que ha dado lugar a un manejo erróneo de los mismos.
La Ferretería Ortiz ha venido desarrollándose con normalidad, sin embargo hay ciertos parámetros de control interno de inventarios que se pasan por alto.
3.2. Métodosy Técnicas de Investigación
3.2.1. Diseño de la Investigación
El diseño o tipo de investigación es explicativa de acuerdo a la intervención del investigador, la investigación es observacional de acuerdo a la conducta de las variables entre sí es correlacional.
3.2.1.1. Método de observación científica
En el desarrollo de esta investigación es necesario plantear este método porque se sustenta en la observación de todos los problemas que existen en la ferretería y se utiliza por su facilidad de aplicarlo en el proceso de la investigación.
3.2.1.2. Método de análisis
Se utiliza este método porque es importante analizar la situación contable de los inventarios en esta empresa.
3.2.1.3. Método de síntesis
En esta investigación es indispensable este método ya que nos permite resumir de manera oportuna y eficaz el problema que radica en la empresa en el control de sus inventarios.
3.2.1.4. Método inductivo
Es necesario utilizar el método inductivo, por cuanto se precisa cada una de sus secciones en particular, para dar una opinión general de lo que realmente existe en la empresa.
3.2.1.5. Método deductivo
También se debe usar este método para tener una visión general de su funcionamiento y así deducir hipótesis que se requerirán para el manejo de técnicas.
3.2.1.6. Método estadístico
3.2.3 Técnicas de Investigación
En este trabajo se utilizan la observación, la encuesta y la entrevista.
Observación
Se empleó este método en el plano contable, con la finalidad de conocer los diferentes problemas con el control interno de los inventarios de la Empresa “Ortiz”.
Encuestas
Las encuestas se emplearon para obtener información exacta, para esto se realizó un sin número de preguntas.
Entrevistas
Se entrevista al personal que trabaja en la Ferretería “Ortiz” y a su propietario, para esto se elaboró un cuestionario con diversas preguntas.
3.3. Ubicación actual de la Ferretería
La Ferretería “Ortiz” está ubicada en el Cantón El Carmen, provincia de Manabí se encuentra en el sector centro entre las calles Enrique Delgado y Portoviejo.
CA
LL
E E
N
RI
Q
U
E D
E
LG
AD
O
CA
LL
E L
U
IS
F
É
LI
X LÓ
P
E
Z
FERRETERÍA "ORTIZ"
CALLE PORTOVIEJO
3.4. Análisis y tabulación de datos
Por la naturaleza de mi investigación no se requiere establecer población y muestra. Sin embargo a fin de conocer el entorno de la empresa se realizaron encuestas en forma aleatoria al empresario, trabajadores, clientes competencia y a expertos. Que para el análisis de la investigación se han tomado en cuenta las respuestas que tienen mayor relevancia.
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS DATOS
ENTREVISTA REALIZADA AL DUEÑO DE LA FERRETERÍA ORTIZ
1. El Empresario manifiesta que no lleva contabilidad
2. El dueño manifiesta que no tiene algún método para controlar el inventario de la mercadería.
3. El empresario dice que no está bien que en su ferretería no se controlen los inventarios de mercadería.
4. Manifiesta que no hace verificación física de la mercadería.
5. El empresario dice que sí le gustaría que le presenten y faciliten un sistema para que controle sus inventarios.
6. El dueño manifiesta que no capacita a sus trabajadores.
7. El empresario nos dice que si controla el horario de entrada y salida de sus empleados.
8. Manifiesta que si realiza bajas en el inventario.
10 1. An Est de l
.El empres inventarios ENCUE ¿Conoce A álisis
te gráfico mu lo que es un
ario manifie s se puede m
ESTA REA
e usted lo q
Alternativa
SI NO
TOTAL
Fuente: Inv Autor: Patr
uestra que el control de i
0,00 10,00 20,00 30,00 40,00 50,00 60,00 70,00
esta que si mejorar la situ
ALIZADA
FERRE
ue es contro
Cu
Gr
vestigación de ricia Sosa
l 67.77% de nventarios y
Si
se impleme uación de su
A LOS TR
ETERÍA OR
ol de invent
uadro N°
Frecuencia
1 2
3
ráfico N°
campo
los trabajad y el 33.33% m
No
enta un nuev u ferretería. RABAJADO RTIZ tarios? 1 1
dores dice qu manifiesta q
vo sistema
ORES DE
%
33.33 66.67
100.00
ue no tienen que si lo cono
Si
No
de control d
E LA
conocimien oce.
de
