UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA, CPA
TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERO EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y
FINANZAS, C.P.A.
TEMA: “DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA OPTIMIZAR LOS PROCESOS CONTABLES DE LA PRODUCCIÓN DE
PARRILLADA CHE LUIS”.
AUTOR: TLGO. JORGE LUIS CASTAÑEDA PÉREZ ASESOR: ING. PIEDAD ALARCÓN MDL.
ii
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
CERTIFICACIÓN DE LA ASESORA
Ing. Piedad Alarcón, Esp., en calidad de Asesor de la Tesis, designada por disposición de Cancillería de UNIANDES certifico que el Sr. Tecnólogo Jorge Luis Castañeda Pérez, de la Escuela de Contabilidad y Auditoría, ha cumplido el informe integrado con el tema: “DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA OPTIMIZAR LOS PROCESOS CONTABLES DE LA
PRODUCCIÓN DE PARRILLADA CHE LUIS, quién ha cumplido con todos los
requerimientos científicos y metodológicos.
iii
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Tlgo. Jorge Luis Castañeda Pérez, portador de la cédula de ciudadanía No. 171683063-1, declaro que la TESIS que presento sobre el tema: “DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA OPTIMIZAR LOS PROCESOS
iv
DEDICATORIA
La presente tesis así como mi carrera universitaria va dirigido como ofrenda a Dios y a la virgen de Guadalupe por ser mis dos guías espirituales que han estado conmigo en mi camino de superación dándome fuerza, valor, sabiduría para mantenerme firme y ser constante en mis ideales, pero sobre todo a creer y tener fe para cumplir cada uno de mis objetivos para ser un buen profesional y un mejor ser humano.
A mi madre la Sra. Martha Flor Pérez B., que ha tenido que cumplir el rol de padre y madre pero ha logrado dejarme la principal herencia que es brindarme la mejor educación tanto en principios morales y éticos como los académicos, con su amor y sacrificio supo motivarme moral y materialmente para cumplir mis estudios universitarios para obtener mi título y así asegurarme una vida digna y clara en el futuro.
v
A mi abuelito Gilberto Perez ( + ), tios, primos y amigos que de una u otra forma me han apoyado con sus buenos deseos, sus oraciones y sobre todo creyeron en mí, sé que el llegar a cumplir esta meta les llenara de alegría la misma que la compartirán conmigo, gratitud con todas las personas positivas que forman parte de mi vida las cual las llevo en mi corazón.
vi
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer la presente tesis y toda mi carrera universitaria a la Universidad Autónoma de los Andes (UNIANDES), a su personal Docente que con su enseñanza enfocada en la calidad y calidez me supo formar como persona y prepararme como profesional para los retos que vivimos los jóvenes día a día en la sociedad.
A mi madre la Sra. Martha Flor Pérez B., que ha tenido que cumplir el rol de padre y madre, con su amor y sacrificio supo motivarme moral y materialmente para cumplir mis estudios universitarios para obtener mi título y así asegurarme una vida digna y clara en el futuro.
A mis hermanas la Ing. Jeanine y Ab. Verónica Castillo, que siempre están conmigo orientándome en el camino de mi vida para ser mejor persona cada día; a mis sobrinos porque son mi inspiración para superarme ya que para ellos seré un ejemplo de que tenemos que prepararnos en todos los ámbitos para ser individuos útiles a la sociedad.
vii
A mis maestros en especial a Amanda Martínez, Hernán Maldonado, Mario Cabezas, Leonardo Carrión y Ángel Castelo, que más que mis maestros los considero como ejemplos a seguir como profesionales, les doy las gracias por todos sus consejos y por compartir desinteresadamente sus conocimientos, anécdotas y experiencias vividas.
A los propietarios de Parrilladas Che Luis Matriz Santo Domingo, en especial al Sr. Luis Torrico, a la Sra. Mary Ochoa y a su talento humano base fundamental del crecimiento a nivel regional de la empresa, gracias por abrir las puertas de su empresa y apoyarme en todo momento, brindándome siempre la ayuda necesaria durante la presente investigación y a mis investigaciones educativas anteriores.
viii
ÍNDICE GENERAL
PORTADA i
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA iii
DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTO vi
ÍNDICE GENERAL viii
RESUMEN EJECUTIVO xix
EXECUTIVE SUMMARY xxi
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I: EL PROBLEMA 3
1.1 Planteamiento del Problema 3
1.2 Formulación del Problema 5
1.2.1 Objeto de estudio. 5
1.2.2 Campo de acción. 5
1.3 Objetivos 6
1.3.1 Objetivo General. 6
ix
1.4 Justificación 7
CAPÍTULO II : MARCO TEÓRICO 9
2.1 Antecedentes de la Investigación 9
2.2 Fundamentación Teórica 11
2.2.1 Contabilidad 11
2.2.1.1. Normativa Contable 11
2.2.1.2. Clasificación de la Contabilidad 14
2.2.1.3. Contabilidad Vs. Auditoría 15
2.2.1.4. Procesos Contables 15
2.2.2 Auditoría 21
2.2.2.1. Naturaleza de la Auditoría 21
2.2.2.2. La Filosofía de la Auditoría 22
2.2.2.3. Tipos de Auditoría 24
2.2.2.4. Clases de Auditoría 27
2.2.2.5. Objetivos y Alcance de la Auditoría 30
2.2.2.6. Beneficiarios de la Auditoría 33
2.2.2.7. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas 34
2.2.2.8. Procedimientos de Auditoría 34
2.2.2.9. Fases de Auditoría 36
x
2.2.3 Sistema de Control Interno 51
2.2.3.1. El Control 51
2.2.3.2. El Control Interno 52
2.2.3.3. Importancia de Control interno 54
2.2.3.4. Objetivos del Control Interno 54
2.2.3.5. Elementos del Control Interno 55
2.2.3.5. Alcances del Control Interno 63
2.2.3.7. Limitaciones de un Sistema Control Interno 64
2.2.3.8. Tipos de los Controles Interno 66
2.2.3.9. Clasificación de los Controles Internos 68
2.2.3.10 Fases de estudio y evaluación del Control Interno 68
2.2.4 Costo de Producción 79
2.2.4.1. Definición del Costo 79
2.2.4.2. Clasificación de los Costos 80
2.2.4.3. Contabilidad de Costos vs. Contabilidad Comercial 80
2.2.4.4. Elementos del Costo 82
2.2.4.5. Sistemas de Costos 83
2.2.5 Sistema de Costeo Normal 85
2.2.5.1. Definición del Costeo Normal 85
2.2.5.2. Tasa Predeterminada 86
xi
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO 88
3.1 Modalidad de la Investigación 88
3.2 Tipos de Investigación 89
3.3 Población y Muestra de la Investigación 90
3.3.1 Población de la Investigación 90
3.3.2 Muestra 91
3.4 Métodos, Técnicas e Instrumentos 92
3.4.1 Métodos 92
3.4.1.1. Método Inductivo – Deductivo 92
3.4.1.2. Método Analítico – Sintético 93
3.4.2 Técnicas 93
3.4.2.1. Entrevista 92
3.4.2.2. Encuesta 93
3.4.3 Instrumentos 94
3.4.3.1. Guía de Entrevistas 94
3.4.3.2. Cuestionarios 95
3.5 Interpretación y Tabulación ce Resultados 95
3.5.1 Interpretación de los resultados de la aplicación de
xii
3.5.2 Interpretación de los resultados de la aplicación de
Entrevistas a los empleados de la empresa 99
3.5.3 Interpretación de los resultados de la aplicación de
Encuestas a Proveedores de la empresa 103
3.6 Verificación de la Idea a Defender 119
3.7 Conclusiones y Recomendaciones 121
3.7.1 Conclusiones 121
3.7.2 Recomendaciones 122
CAPÍTULO IV: MARCO PROPOSITIVO 123
4.1 Titulo 123
4.2 Justificación 123
4.3 Objetivos 124
4.3.1 Objetivo General. 124
4.3.2 Objetivos Específicos 124
4.4 La empresa 125
4.4.1 Historia de la empresa Parrillada Che Luis. 125
4.4.1.1 Logotipo y Slogan 126
xiii
4.4.2 Direccionamiento Estratégico 127
4.4.2.1 Misión 127
4.4.2.2 Visión 127
4.4.2.3 Valores Corporativos Propuestos 128
4.5 Desarrollo de la Propuesta 129
4.5.1 Organización Estructural 129
4.5.1.1 Organigrama Estructural 129
4.5.1.2 División de departamentos y sus responsabilidades 130
4.5.1.3 División de funciones 130
4.5.2 Políticas y Procedimientos - Contables y Operativos 152
4.5.2.1 Manuales de procedimientos 152
4.5.2.2 Registros contables y Documentos Fuente 176
4.5.2.3 Estructura de la información contable 184
4.5.2.4 Controles Contables Extras 188
4.5.3 Supervisión 189
4.5.3.1 Programa de Auditoría 188
4.5.3.2 Evaluación de Controles Generales de Gestión 192
Conclusiones 197
Recomendaciones 198
xiv
Anexos 203
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO Nº 1: Principios de Contabilidad 13
CUADRO Nº 2: Clasificación de Contabilidad 14
CUADRO Nº 3: Contabilidad Vs. Auditoría 15
CUADRO Nº 4: Clasificación de Estados Financieros 19
CUADRO Nº 5: Proceso Contable 20
CUADRO Nº 6: Filosofía de la Auditoría 23
CUADRO Nº 7: Auditoría Interna 25
CUADRO Nº 8: Auditoría Externa 26
CUADRO Nº 9: Objetivos de Auditoría 31
CUADRO Nº 10: Beneficiarios de la Auditoría 33
CUADRO Nº 11: Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas 34
CUADRO Nº 12: Niveles de aplicación de los Indicadores 40
CUADRO Nº 13: Control Interno: Análisis 53
CUADRO Nº 14: Esfera esquemática del control interno y sus elementos 56
CUADRO Nº 15: Pautas a ser consideradas para la Organización 58
CUADRO Nº 16: Pauta a ser considerada para las Políticas y Procedimientos 61
CUADRO Nº 17: Sistemas de Contabilidad 71
CUADRO Nº 18: Definición de Costos y su Forma de Clasificación 79
CUADRO Nº 19: Clasificación del Costo 80
xv
CUADRO Nº 21: Elementos del Costos. 82
CUADRO Nº 22: Costos según la Forma de Producción y Fecha de Cálculo 83
CUADRO Nº 23: Costos según el Método de Costos y su Tratamiento de los CIF. 84
CUADRO Nº 24: Contabilización del Sistema de Costeo Normal. 85
CUADRO Nº 25: Ciclo de la Tasa Predeterminada. 86
CUADRO Nº 26: Contabilización del Sistema de Costeo Normal. 87
CUADRO Nº 27: Tipos de Investigación 89
CUADRO Nº 28: Valores Corporativos Propuestos 128
CUADRO Nº 29: División de Departamentos y Responsabilidades 130
ÍNDICE DE TABLAS
TABLA Nº 1: Clases de Auditoría 27
TABLA Nº 2: Alcance de la Auditoría 32
TABLA Nº 3: Fases de la Auditoría 37
TABLA Nº 4: Índices de Rentabilidad 43
TABLA Nº 5: Índices de Liquidez 45
TABLA Nº 6: Índices de Financiamiento 47
TABLA Nº 7: Índices de Rotación 48
TABLA Nº 8: Modalidad de la Investigación 88
TABLA Nº 9: Información de la población a investigar 90
TABLA Nº 10: Componentes del Universo 90
TABLA Nº 11: Cálculo de la población 91
xvi
TABLA No. 13: ¿Conoce usted si la empresa tiene Manuales de Procedimientos
Para realizar las compras? 103
TABLA No. 14: ¿Con que frecuencia Parrillada Che Luis adquiere bienes o servicios
a su empresa? 104
TABLA No. 15: ¿Selección en cuál de los siguientes procesos usted ha tenido
dificultades con la empresa? 105
TABLA No. 16: ¿La empresa realiza las retenciones o emite liquidaciones de bienes
y servicios de forma oportuna? 106
TABLA No. 17: ¿La empresa realiza las compras de materiales mediante órdenes
de compra? 107
TABLA No. 18: ¿La empresa solicita facturas o liquidaciones de bienes o servicios
para realizar el pago? 108
TABLA No. 19: ¿Cree usted que los empleados conocen las actividades específicas
que deben realizar al hacer las compras? 109
TABLA No. 20: ¿Cree usted que los procesos contables de producción de la empresa
mejorarían con un manual de procedimientos? 110
TABLA No. 21: ¿Usted conoce si la empresa mantiene políticas definidas de control
para todos 111
TABLA No. 22: ¿Cuáles de los procesos cree usted que debería mejorar Parrilladas
Che Luis? 112
TABLA No. 23: ¿Conoce usted si la empresa mantiene control de inventarios de
materias primas y materiales auxiliares mediante registros? 113
TABLA No. 24: ¿Cree usted que los empleados conocen sus actividades y
xvii
TABLA No. 25: ¿Conoce usted si la empresa mantiene un registro para el control de
los costos de producción de las parrilladas (Hoja de Costos)? 115
TABLA No. 26: ¿Cree usted que la aplicación de manuales de procedimientos podría
mejorar los procesos productivos de la empresa? 116
TABLA No. 27: ¿Conoce usted si la empresa mantiene registros contables adecuados
para el control contable? 117
TABLA No. 28: ¿Usted cree que la empresa mejoraría sus procesos productivos si
existiera un sistema de control en el cual se determinen todas las políticas que se
deberían usar para el control de los costos de producción? 118
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO No. 1: ¿Conoce usted si la empresa tiene manuales de procedimientos
para realizar las compras? 103
GRÁFICO No. 2: ¿Con que frecuencia Parrillada Che Luis adquiere bienes o
servicios a su empresa? 104
GRÁFICO No. 3: ¿Selección en cuál de los siguientes procesos usted ha tenido
dificultades con la empresa? 105
GRÁFICO No. 4: ¿La empresa realiza las retenciones o emite liquidaciones de
bienes y servicios de forma oportuna? 106
GRÁFICO No. 5: ¿La empresa realiza las compras de materiales mediante órdenes
de compra? 107
GRÁFICO No. 6: ¿La empresa solicita facturas o liquidaciones de bienes o servicios
xviii
GRÁFICO No. 7: ¿Cree usted que los empleados conocen las actividades
específicas que deben realizar al hacer las compras? 109
GRÁFICO No. 8: ¿Cree usted que los procesos contables de producción de la
empresa mejorarían con un manual de procedimientos? 110
GRÁFICO No. 9: ¿Usted conoce si la empresa mantiene políticas definidas de
control para todos los procesos? 111
GRÁFICO No. 10: ¿Cuáles de los procesos cree usted que debería mejorar
Parrilladas Che Luis? 112
GRÁFICO No. 11: ¿Conoce usted si la empresa mantiene control de inventarios de
materias primas y materiales auxiliares mediante registros? 113
GRÁFICO No. 12: ¿Cree usted que los empleados conocen sus actividades y
responsabilidades de acuerdo a su cargo desempeñado? 114
GRÁFICO No. 13: ¿Conoce usted si la empresa mantiene un registro para el control
de los costos de producción de las parrilladas (Hoja de Costos)? 115
GRÁFICO No. 14: ¿Cree usted que la aplicación de manuales de procedimientos
podría mejorar los procesos productivos de la empresa? 116
GRÁFICO No. 15: ¿Conoce usted si la empresa mantiene registros contables
adecuados para el control contable? 117
GRÁFICO No. 16: ¿Usted cree que la empresa mejoraría sus procesos productivos si
existiera un sistema de control en el cual se determinen todas las políticas que se
xix
RESUMEN EJECUTIVO
El objetivo principal de la presente tesis es la propuesta de un sistema de control interno para la optimización de los procesos contables de la producción de la empresa Parrillada Che Luis, ubicada Urb. Torres Carrera, Calle Caracas y Rio Yamboya N° 23, en la ciudad de Santo Domingo, con la finalidad de ayudar a sus propietarios a tomar decisiones oportunas y de manera confiable.
Antes de realizar el diseño de la propuesta planteada, se realizó un análisis de los componentes que conforman un sistema de control interno, para obtener bases teóricas para lograr cumplir con el objetivo propuesto.
xx
La propuesta del diseño de un Sistema de Control Interno, se enfoca en tres elementos, que son: organización, políticas y procedimientos y la supervisión
La Organización, en la misma que se propone un organigrama para la empresa, determinando el perfil, la misión y las funciones para cada uno de los puestos descritos en el mismo.
Las Políticas y Procedimientos, en este elemento se realizaron manuales de procedimiento sobre los principales procesos que se realizan en la empresa, determinando responsables para cada actividad a realizar, además se diseñó los formatos de documentos de control interno.
xxi
EXECUTIVE SUMMARY
The main objective of this thesis is the proposal for a system of internal control for the accounting process optimization of the production company Che Luis, located Urb Carrera Torres, Caracas and Rio Yamboya Street No. 23, in the Santo Domingo, in order to help their owners to make timely and reliable manner
Before the design of the proposal put forward, we performed an analysis of the components that comprise a system of internal control, to obtain theoretical basis to achieve compliance with the proposed objective.
This thesis has been developed according to the guidelines of the research, both quantitative and qualitative methodology is prone to quantitatively analyze for accounting and auditing processes which are numerical. The main source of information include interviews and surveys conducted for those involved with the Company's accounting processes such as owners, accounting staff, production personnel, plus surveys of customers and suppliers were crucial because they contribute to check to defend the idea of this paper.
The proposed design of an Internal Control System focuses on three elements, namely: organization, policies and procedures and monitoring
xxii
Policies and Procedures, this element procedure manuals were performed on the main processes taking place in the company, determining responsibility for each activity to be performed, as well formats were designed internal control documents.
1
INTRODUCCIÓN
La problemática actual de muchas empresas en el país es generada por la deficiencia en la aplicación de un sistema de control interno, pues este en un instrumento de eficiencia en el control y no un plan que proporciona un reglamento de carácter autocrático, permite que la empresa tenga una mejor relación con las actividades que realizan cada uno de sus colaboradores, es así que las grandes empresas acogen más estrategias a fin de garantizar el éxito, y se hacen más competitivas dentro de su área de desarrollo.
En el entorno de la globalización en el que estamos inmersos financieramente, la información económica adquiere un papel primordial en el ámbito de las decisiones empresariales, siendo utilizada por un gran número de agentes económicos. Dentro de los elementos que se manejan en la elaboración de la información económica se encuentran los datos aportados por contabilidad.
La presente tesis de investigación está compuesta por cuatro capítulos:
2
El segundo capítulo, es el que genera un mayor conocimiento sobre el problema encontrado, para poder dar la solución más adecuada es así que se estudian temas de Auditoría, Contabilidad, Sistema de Control Interno, Sistemas de Costeos y procesos de producción.
El tercer capítulo, trata sobre la metodología de la investigación que es cuanti – cualitativa, con tendencia cuantitativa, por los procesos numéricos a examinar, además en este capítulo se determinan los tipos, métodos, técnicas e instrumentos de investigación, que servirán de ayuda para la verificación de la idea a defender.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
Parrilladas Che Luis en su proceso de crecimiento durante los últimos 21 años en el área de servicios de alimentos (parrillas) ha mantenido parámetros de control empíricos los cuales no han sido definidos y enfocados a la determinación de los costos, manteniendo la parte contable como una empresa comercial, conservando los costos y gastos de forma uniforme en los estados financieros, sin considerar los parámetros de la contabilidad de costos y los elementos del costo.
La ausencia de procedimientos y políticas contables enfocadas en costos de producción mantiene las siguientes deficiencias:
Al no disponer de un sistema de costeo la empresa desconoce los costos reales de la producción de parrilladas, lo que dificulta poder minimizar costos y maximizar utilidades.
4
producen variaciones en los niveles de stock de inventarios al no ser registrados contablemente provocando gastos o pérdidas no controladas.
La falta de aplicación de un sistema de costos normal y de estimación técnica de los costos indirectos de fabricación, dificulta la aplicación de tasas predeterminadas para los costos aplicados y el registro de costos primos, enfocados a la determinación técnica de los costos de producción.
Considerando la naturaleza de los procesos productivos de la empresa en la utilización de productos perecederos y la incertidumbre en los precios vigentes en el mercado de los mismos, provoca que los costos de producción sean inestables y variables.
5 1.2 Formulación del Problema
¿Cómo optimizo los procesos contables de la producción en Parrilladas Che Luis de Santo Domingo de los Tsa´chilas?
El presente trabajo se realizará en la empresa “Parrilladas Che Luis” ubicada en la provincia de Santo Domingo de los Tsa´chilas, ciudad Santo Domingo, en la matriz ubicada en la urbanización Torres Carrera calles Rio Yamboya #23 y Caracas esquina, durante el periodo de Mayo – Agosto 2011. La empresa cuenta con 15 empleados promedio anual, 60 proveedores entre formales e informales, y la atención promedio de 2.000 clientes mensuales considerando su nicho de mercado la clase familiar media alta y grupos empresariales de la zona comercial del noroccidente del país.
1.2.1 Objeto de estudio.
El objetivo de estudios son los procesos contables y procesos de auditoría.
1.2.2 Campo de acción.
6 1.3 Objetivos
1.3.1 Objetivo General
Diseñar un Sistema de Control Interno para optimizar los procesos contables de la producción de Parrilladas Che Luis.
1.3.2 Objetivos Específicos
1.3.2.1 Fundamentar con bases científicas y bibliográficas la contabilidad, la auditoría, el sistema de control interno y sus componentes, los procesos contables y la contabilidad de costos.
1.3.2.2 Aplicar los procedimientos, métodos, técnicas y tipos de investigación con enfoque cuali-cuantitativo con la aplicación de encuestas, entrevistas y observaciones, como objeto de fundamentar las dificultades en los procedimientos contables de la producción.
7 1.4 Justificación
El problema actual de las empresas en la región es la falta de un sistema de control interno adecuado a la actividad económica que se desarrolla. Mediante la aplicación de bases bibliográficas y conocimientos adquiridos se pude demostrar la importancia que tiene el sistema de control interno en el desarrollo empresarial en cualquier ámbito económico que logre enfocar todas las actividades con la finalidad de permitir la optimización de recursos con plena satisfacción de los clientes.
La idea de diseñar un sistema de control interno, es motivada con la finalidad de ofrecer un apoyo técnico al desarrollo económico a nivel nacional y control financiero entre sus sucursales en el área de producción de “Parrilladas Che Luis”, enfocados en hacer la transición de registros contables comerciales a registros contables bajo la modalidad de costos de producción obteniendo información oportuna y suficiente en cantidad y calidad como base para tomar decisiones adecuadas en ámbito tan competitivo en el que se desenvuelve.
8
Este trabajo investigativo se justifica también desde el punto de vista teórico, metodológico y práctico. Desde el punto de vista teórico este trabajo investigativo generará más conocimientos, reflexión y análisis de los temas del área investigada, como de los que integren el ámbito de las Ciencias Contables, Financieras y de Auditoría, debido a que se confrontan teorías de varios autores.
Desde el punto de vista metodológico, esta investigación está generando la aplicación de un método de investigación para crear conocimientos válidos y confiables dentro de la organización. Por último, el punto vista práctico, propone al problema planteado una estrategia de acción que al aplicarla contribuirá a resolverlo, esta parte práctica estará desarrollada dentro del capítulo IV de la presente investigación.
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS
Parrillada Che Luis tiene un antecedente de investigación titulado “SISTEMA DE GESTIÓN DE CALIDAD, BASADO EN LA FILOSOFÍA DE PROCESOS. CASO DE ESTUDIO “PARRILLADAS CHE LUIS EN SANTO DOMINGO”, tesis realizada por la Ing Jeanine Castillo y la Ing. Yadira Calazacón de la Pontificia Universidad Católica del Ecuador (PUCE) en año 2008.
Además se investigó dentro del Centro de Documentación e Información Científica (CEDIC) de UNIANDES temas relacionados y se pudo establecer que no existe una tesis relacionada con “DISEÑO DE UN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO PARA MEJORAR LOS PROCEDIMIENTOS
CONTABLES DE LA PRODUCCIÓN DE PARRILLADA CHE LUIS” y que por lo tanto el tema de la presente tesis es original y único de su autor .
10
“Sistema de Control Interno y Gerencia Financiera de la Empresa KMS Representaciones S.A. de Santo Domingo de los Colorados”, en el año 2006 realizado por la Lic. Gladys Constante Silva, en cuyo trabajo hace referencia a contribuir en la solución de parte de los problemas de información financiera que ha tenido la empresa, evaluando y analizando de forma continua los riesgos a los que se encuentra la misma.
“Sistema de Control Interno en la Asociación de Ganaderos de Santo Domingo”, en el año 2007, cuyo autor es Lcda. Janeth Elizabeth Vega Chávez, en el cual expresa que este estudio dará como resultado optimizar mayores recursos económicos a la empresa ya que existirá un mejor manejo de los fondos adquiridos por ventas o egresos que se genera en la misma.
11 2.2 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
La problemática de la falta de un sistema de control interno para optimizar los procesos contables de la producción conformada por su variable dependiente e independiente será sustentada con los siguientes temas y subtemas:
2.2.1 CONTABILIDAD
“Es la técnica que registra, analiza e interpreta cronológicamente los movimientos o transacciones comerciales de una empresa.”1
“La contabilidad puede también definirse como el sistema de información que permite identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar y analizar los hechos económicos en términos monetarios y de resultados para tomar buenas decisiones en la empresa”2
En mi criterio la contabilidad es una ciencia, técnica, herramienta y arte, la cual permite controlar los activos de la empresa mediante el control interno para obtener un resultado y poder tomar decisiones.
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2.2.1.1 Normativa Contable
“Los principios de contabilidad son conceptos y acuerdos básicos aceptados en forma general y universal, inmutables y fundamentales, sancionados por el uso y la costumbre, que establecen la delimitación e identificación de la empresa, bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa, por medio de los estados financieros.”3
“La formulación de principios contables aceptados por la generalidad de la doctrina o definidos por los organismos contable oficiales ha constituido el sistema para conseguir la homogeneización de conceptos y formas tan necesarios para establecer modelos de información contable que puedan ser interpretados de forma similar por los usuarios y sirvan de elemento armonizador ante la verificación de cuentas.”4
Estoy de acuerdo que la normativa contable es basada en principios básicos aceptados de forma general, con la finalidad de estandarizar y homogeneizar los conceptos y procedimientos contables para que puedan ser analizados e interpretados por los involucrados, además de servir como elemento de control y evaluación de los resultados.
13
CUADRO Nº 1: Principios de Contabilidad
Principio de Entidad
Las empresas deben ser consideradas entidades perfectamente distintas de sus propietarios y operaciones, porque tienen personalidad jurídica propia e independiente de los mismos.
En los estados financieros sólo se incluirán los bienes, derechos, propiedades, obligaciones y capital de la empresa.
Principio de Negocio en
Marcha
Se admite diferir ciertos ingresos y erogaciones, así como se ignore el valor de realización de los renglones de balance general. En los estados financieros cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, deberá especificarse en forma clara.
Principio de Período Contable
Necesidad de clasificar la información financiera en períodos regulares. El período contable es de un año natural. Las actividades de una empresa son continuas, pero los cambios operados en el patrimonio de la misma deben conocerse e informarse por períodos regulares.
Principio de Realización
Las operaciones de la empresa deben registrase cuando se realicen
efectivamente, es decir, se asume que los ingresos originan costos y gastos.
Principio de Valor
Los bienes, derechos, propiedades, de la empresa, se registran a su valor original realmente pagado por ellos, a la fecha de su adquisición, permitiéndose modificar o actualizar estas cifras, en caso de que ocurran eventos posteriores sean devaluaciones u otros que le hagan perder su significado.
Principio de Dualidad
Doble presentación que deben tener en contabilidad las operaciones
cuantitativas de la empresa, primero de registro – cargos y abonos – y seguros de información – activos, pasivos y capital.
Principio de Revelación
El objetivo fundamental de la contabilidad, el cual se cumple a través de los estados financieros, y siendo estos elementos de decisión para los Directivos, y demás usuarios, resulta imprescindible la exigencia de la claridad y su
eficiencia de contenido, la información financiera debe ser clara y comprensible para la toma acertada de decisiones.
Principio de Importancia
Los Estados Financieros deben mostrar los aspectos importantes que afecten a la empresa y que sean susceptibles de cuantificación en unidades
monetarias; luego entonces, las operaciones de importancia menor no deben ser sujetas rigurosamente al trato que establecen los principios de contabilidad.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Fuente: La Investigación
Elaborado por: El Autor Fuente: La Investigación.
14
2.2.1.2 Clasificación de la Contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada según su actividad económica realizada, la cual debe aplicar la normativa legal vigente en el Ecuador según la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento, además de la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s)
CUADRO Nº 2: Clasificación de Contabilidad
• De compra - venta de bienes
Comercial o General
• De transformación en otros bienes
Industrial o de Costos
• De servicios bancarios
Bancaria
• De producción de bienes agrícolas
Agrícola
• De todos los Servicios
De servicios en General
• De las instituciones del Gobierno
Gubernamental
• Relacionada al País
Social
Fuente: La Investigación.
15
2.2.1.3 Contabilidad Vs. Auditoría
CUADRO Nº 3: Contabilidad Vs. Auditoría
2.2.1.4 Procesos Contables
2.2.1.4.1 Transacción Comercial
“Transacción comercial o económica, es el intercambio de bienes y/o servicios necesarios para la satisfacción de las diversas necesidades humanas, intercambio que tiene indispensablemente dos pasos o etapas simultáneas, que son:
CONTABILIDAD
• Técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados.
• Los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus
negocios mediante datos contables y estadísticos.
• Su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público.
AUDITORÍA
• Inicialmente, se limito a las verificaciones de los registros
contables, dedicándose a observar si los mismos eran exactos.
• El campo de acción de la auditoria es observar la veracidad y exactitud de los registros.
• El objetivo consiste en apoyar a los miembros de la empresa, incluyendo al Directorio y Gerencia, en el
desempeño de sus actividades. La Auditoria proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas.
16
PRIMERA.- Recibimos el bien (mercaderías, vehículos, muebles, etc.) o el servicio (agua, luz, teléfono, arriendo, sueldos, etc.).
SEGUNDA.- Entregamos el precio o valor de dicho bien o servicio.”5
2.2.1.4.2 Jornalización
“Es la acción de trasladar los datos de la transacción al libro diario de la empresa; toda jornalización tiene dos pasos:
Se analiza el principio de la partida doble; es decir, la(s) cuentas que reciben son deudoras (van al debe); y la(s) cuentas que entregan son acreedoras (van al haber).
Dejar constancia de la transacción o asiento contable en el libro diario.”6
En mi criterio la jornalizacion en el registro en el diario general de todas las transacciones que realiza la empresa, basadas en el principio de partida doble, considerándola como la columna vertebral de la contabilidad.
17
2.2.1.4.3 Libro Diario
“El libro diario general; es un libro foliado o numerado, u hojas igualmente numeradas, esto es: 1, 2, 3, 4, 5, etc., que permite registrar o jornalizar en forma cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa.
El libro diario es la base en cualquier sistema contable que utilice la empresa, es una historia o memoria de la vida de la empresa.”7
2.2.1.4.4 Mayorización
“Se encarga del control de todas las cuentas principales; con la finalidad de agrupar y verificar los valores de las cuentas que aparecen en el libro diario. Se abrirán los mayores para las cuentas que sean necesarias, es decir una tarjeta por cada cuenta y en el orden que van apareciendo en el diario.
En la práctica se agrupa los mayores en orden, es decir las cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos; esto facilita la formulación de los estados financieros.”8
18
2.2.1.4.5 Balance de Comprobación
“Es un listado o resumen de todas las cuentas que han intervenido en un ejercicio económico, con la sumatoria de sus respectivos movimientos económicos.”9
2.2.1.4.6 Regulación y ajustes de cuentas
“Actualizar los valores de las cuentas de mercaderías y otras; generalmente se efectúan al finalizar un periodo contable.”10
2.2.1.4.7 Estados Financieros
“Es el conjunto de informes que se elaboran al finalizar un período contable, con el propósito de conocer la real situación económica – financiera de la empresa.”11
8 SARMIENTO, Rubén, Abril 2002, CONTABILIDAD GENERAL, Edit. Voluntad, 7a Edición, Quito-Ecuador, Pág. 98
9
SARMIENTO, Rubén, Abril 2002, CONTABILIDAD GENERAL, Edit. Voluntad, 7a Edición, Quito-Ecuador, Pág. 104
19
Fuente: La Investigación Elaborado por: El Autor
CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
“Debido a su vital importancia, la información que proporcionan los estados financieros deben ser: comprensibles y confiables; es decir, que refleje con veracidad dicha información que servirá para los socios de la empresa; y, en ciertas circunstancias a bancos y acreedores.”12
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS:
CUADRO Nº 4: Clasificación de Estados Financieros
12 SARMIENTO, Rubén, Abril 2002, CONTABILIDAD GENERAL, Edit. Voluntad, 7a Edición, Quito-Ecuador, Pág. 278
ESTADO DE RESULTADOS
•Es el que determina la utilidad o pérdida de un ejercicio económico, como resultado de los ingresos y gastos; e base a este estado, se puede medir el rendimiento económico que ha generado la actividad de la empresa.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
•Es el que demuestra la situación económica financiera de una empresa al inicio o al final de un ejercicio económico, según el caso.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
•Este es un Estado Financiero básico, siendo de obligación su presentación de acuerdo a la NEC 3; reemplaza al Estado de Cambios en la Posición Financiera. Se elabora además; para el conocimiento de los socios o accionistas, instituciones financieras y proveedores.
ESTADO DE SUPERAVIT
•Demuestra los cambios o variaciones ocurridas en ciertas cuentas
20
2.2.1.4.8 Análisis Financieros
“Evaluación y diagnóstico económico – financiero de la empresa, mediante la relación de ciertos índices que permite analizar con objetividad el comportamiento de las cuentas que interesa conocer, para la toma oportuna de decisiones”13
CUADRO Nº 5: Proceso Contable
13 SARMIENTO, Rubén, Abril 2002, CONTABILIDAD GENERAL, Edit. Voluntad, 7a Edición, Quito-Ecuador, Pág. 44 Transacción
Contable (Comprobantes)
Jornalización (Libro Diario)
Mayorización
Balance de comprobación Regulación y
Ajustes de Cuentas (Hoja de Trabajo) Estados
Financieros Análisis Financiero
Fuente: La Investigación Elaborado por: El Autor
ESTRUCTURA
DEL PROCESO
21
2.2.2 AUDITORÍA
2.2.2.1 Naturaleza de la Auditoría
Para poder definir la auditoria necesitamos ver otros puntos de vista como:
“Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos.”14
“La auditoría es una actividad profesional, implica el ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad.”15
Se considera auditoría al examen sistemático y crítico que ser realiza a los estados financieros y operaciones empresariales, que mediante los atributos de hallazgos claros, concisos y precisos se puede determinar salvedades emitiendo un dictamen o conclusiones y recomendaciones dependiendo el tipo de auditoría.
14
GRUPO OCEANO, año 2005, ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA, Edit. Océano, Barcelona, Pág. 4
15 GONZALEZ, María E.; Abril 2002, GESTIOPOLIS.COM, Disponible en:
22
2.2.2.2 La Filosofía de la Auditoría
“Al desarrollar su filosofía de la auditoría, Mautz y Sharaf sostuvieron que hay cinco conceptos fundamentales en auditorías:
a. Evidencia
b. Debido cuidado del auditor
c. Presentación adecuada
d. Independencia
e. Conducta ética”16
Para poder ampliar nuestro argumento anteriormente citado, es necesario describir una a una cada filosofía de la auditoría, en la cual al autor de la presente investigación considera que es imprescindible como profesional mantener firmemente una conducta ética y responsable, basada en las evidencias, manteniendo siempre la independencia de criterio al momento de poder dar nuestros dictámenes.
23
Fuente: La Investigación Elaborado por: El Autor
CUADRO Nº 6: Filosofía de la Auditoría
Código de Ética El auditor debe
Y estar libre de
El auditor debe Con el fin de
El auditor no debe Debido a
Filosofía Se refiere a
Esta filosofía Se refiere
El auditor Que
FILOSOFÍA DE LA AUDITORÍA
EVIDENCIA DEBIDO CUIDADO
DEL AUDITOR INDEPENDENCIA CONDUCTA ÉTICA
PRESENTACIÓN ADECUADA
Incluye todas las influencias de la mente de un auditor
Afecten su juicio acerca de la exactitud de:
Proposiciones remitidas a él para su revisión
Se encarga de asegurar a una persona responsable
y competente de la razonabilidad de las
manifestaciones financieras de la dirección
y/o de la adecuación de las actividades del control
interno
A la amplitud de la revisión necesaria para llevar a cabo
la auditoría
Requiere una revisión crítica a cualquier nivel de
supervisión
Tres conceptos
Propiedad de la contabilidad:
De conformidad con los PCGA. Afectan al área de los métodos contables, y al de estados financieros
Desglose adecuado: Consiste en la idea de que el auditor no ha desempeñado su función en relación a la información financiera
Obligación de auditar: El auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores de su informe de malentendidos sobre el alcance del examen
Extremadamente importante para los auditores
Sus amplias responsabilidades con
terceras partes
Estar influenciado por ninguna persona de la unidad
objeto de revisión
Llevar a cabo una revisión apropiada
Enfoque independiente
Influencias y perjuicios
Llevar a cabo su trabajo dentro del marco de un código profesional de ética
Puede consistir en unas afirmaciones generales de conducta o reglas específicas
2.2.2.3 Tipos de Auditoría
Existen dos tipos de auditoría:
Auditoría Interna
Auditoría Externa
Auditoría Interna
“Es una actividad considerada independiente, dentro de una organización para la revisión de la contabilidad y otras operaciones, y como una base de servicio a la dirección. Y representa un activo de la dirección que funciona para medir y evaluar la efectividad de otros controles.”17
“La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva dedicada al aseguramiento y a la consultoría que ha sido diseñada para añadir valor y mejorar las operaciones de una empresa. Ésta ayuda a una empresa a cumplir con sus objetivos al aportar un enfoque sistemático y disciplinado que sirve para evaluar y mejorar la efectividad de la gestión de riesgos y de los procesos de control y de gobernabilidad.”18
17
GRUPO OCEANO, año 2005, ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA, Edit. Océano, Barcelona, Pág. 9
18
25
Las definiciones citadas anteriormente son aceptadas por el autor del presente trabajo pues
la auditoría interna representa un control preventivo para la empresa, para poder tener
mayor credibilidad en la información mejorando la efectividad de la gestión, además es
importante porque ayuda a la dirección estratégica a tomar decisiones más acertadas.
CUADRO Nº 7: Auditoría Interna
Auditoría Externa
“La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los
OBJETIVOS
• Evaluación permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno.
• Determinar que los Estados Financieros presenten razonablemente su información
ALCANCE
• Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas anticipadamente por la
gerencia, y los demás expedientes y documentos financieros y jurídicos de una organización.
26
usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoria de Estados Financieros.”19
De acuerdo a lo investigado auditoría externa es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un Contador Público con independencia de criterio, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente e imparcial sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.
CUADRO Nº 8: Auditoría Externa
19
JIMENEZ, Yolanda; Agosto 2008, GERENCIE.COM, Disponible en: http://www.gerencie.com/auditoria-externa.html
OBJETIVOS
• Medición de la magnitud de un error ya conocido, detección de errores supuestos o confirmación de la ausencia de errores. Facultad legal de dar Fe
Pública
ALCANCE
• Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas anticipadamente por la gerencia, y los demás expedientes y documentos financieros y jurídicos de una organización..
Fuente: La Investigación
27
2.2.2.4 Clases de Auditoría
“Una Auditoría, como se ha descrito anteriormente, es una revisión designada con el fin de añadir cierto grado de veracidad al objeto sujeto a revisión. De acuerdo con el énfasis de la auditoría, las auditorías pueden clasificarse en los grupos siguientes:
a. Financiera
b. Operacional
c. De cumplimiento
d. De rendimiento
e. Revisiones Especiales”20
TABLA Nº 1: Clases de Auditoría
CLASE DE AUDITORIA CONCEPTO
Auditoría Financiera - Es la revisión de las manifestaciones hechas en
los estados financieros, que deben efectuarse de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
- El objetivo principal, es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si los estados financieros expresan la imagen fiel del patrimonio y la situación financiera de la sociedad, de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
28
Auditoría Operacional - Es una revisión de cualquier parte de los procedimientos y métodos operativos de una organización, con el propósito de evaluar su eficiencia y efectividad.
- Se trata de analizar no la operación contable, sino todos los procedimientos relacionados con esa operación.
Auditoría de Cumplimiento
- Tiene por objeto determinar si se han mantenido ciertos acuerdos contractuales, pretende
determinar si se han respetado los términos del contrato.
- Depende de la existencia de datos verificables y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y regulaciones o las políticas y procedimientos de una organización.
Auditoría de Rendimiento
- Es la que no está sujeta a un contrato.
- Se ocupa de determinar el acierto con el que se realizan estas actividades de control. Por ejemplo, para comprobar el adecuado control sobre los pagos, es esencial la comparación del pedido, factura y nota de recepción.
Auditoría de
Revisiones Especiales
- La revisión especial es una categoría mixta que incluye auditorías que no son consideradas como financieras, operativas, de cumplimiento o de rendimiento.
- La competencia del auditor para hacer una revisión particular y cuando su independencia es esencial a su revisión, serían las únicas
limitaciones de importancia que atañen a la revisión.
Fuente: La Investigación
29 Auditoría de Gestión
Es aquella que se realiza para evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la organización y con los que se han manejado los recursos, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la organización.
Auditoría Administrativa
Es un examen detallado de la administración de un organismo social realizado por un profesional de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus métodos y controles, y su forma de operar.
Auditoría Integral
30 Auditoría Gubernamental
El examen crítico y sistemático del sistema de gestión fiscal de la administración pública y de los particulares o entidades de la Nación, realizado por las Contralorías General de la República.”21
2.2.2.5 Objetivos y Alcance de la Auditoría
Objetivos de la Auditoría
“El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la expresión de una opinión acerca de la adecuación con la cual ellos presentan su posición financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera de conformidad con los principios contable generalmente aceptados.”22
En mi criterio el objetivo de la auditoria es emitir un dictamen u opinión sobre los estados financieros o de los resultados de las actividades y operaciones los cuales deben ser desarrollados mediante la normativa vigente.
31
Emitir opinión.
Determinar la razonabilidad de los estados financieros con la finalidad de emitir una opinión profesional.
Evaluación de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de procedimientos de auditoría, así como formular
renumeraciones para las respectivas correcciones a tiempo (oportuno).
Evaluación de los objetivos de las metas trazadas.
Comprobación del funcionamiento de la Administración.
Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos CUADRO Nº 9: Objetivos de Auditoría
Alcance de la Auditoría
Según MALDONADO, Hernán, en su módulo de Auditoría Financiera I, período Noviembre 2009 – Abril 2010, señala que los alcances de la Auditoría son:
32
TABLA Nº 2: Alcance de la Auditoría
CLASE DE AUDITORÍA ALCANCE
FINANCIERA Son todos los Estados Financieros con sus
respectivos respaldos
DE GESTIÓN
La auditoría de gestión puede ser realizada a una función específica, un departamento o grupo de departamentos, una división o grupo de divisiones o de la empresa en su totalidad.
OPERATIVA Todas las áreas de una organización
ADMINISTRATIVA
El alcance de la auditoria administrativa es el grado de profundidad en la aplicación de procedimientos de auditoría y se determina con el estudio y evaluación del control interno. Las principales entidades de operación son la mercadotecnia producción, financias recursos humanos compras y sistemas, en estas entidades es donde se puede evaluar la auditoria administrativa.
CUMPLIMIENTO
El alcance de la auditoria de cumplimiento es la revisión de documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones.
INFORMÁTICA
El alcance ha de definir con precisión el entorno y los límites en que va a desarrollarse la auditoria informática, se complementa con los objetivos de ésta. El alcance ha de figurar expresamente en el Informe Final, de modo que quede perfectamente determinado no solamente hasta que puntos se ha llegado, sino cuales materias fronterizas han sido omitidas.
INTEGRAL Operaciones financieras, administrativas,
económicas y de otra índole de una entidad.
GUBERNAMENTAL Fondos o bienes de la Nación.
33
2.2.2.6 Beneficiarios de la Auditoría
“Podemos indicar que son beneficiarios de la auditoría son todos aquellos que tengan relación con la empresa, por cualquier motivo, y necesiten de una información clara y auténtica sobre la misma”23
Los beneficiarios de la Auditoría se expresan en el siguiente cuadro:
CUADRO Nº 10: Beneficiarios de la Auditoría
23 GOMEZ L., Roberto, año 2003, “GENERALIDADES EN LA AUDITORÍA”, Pág.21, Disponible en:
http://www.eumed.net/cursecon/libreria/1u.htm
Directivos y Administradores
Propietarios
Inversionistas
Bancos y demás entidades de crédito
La Hacienda Pública
Analistas Financieros
Acreedores y Proveedores
Trabajadores
Autoridades Públicas
34
2.2.2.7 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
CUADRO Nº 11: Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
2.2.2.8 Procedimientos de Auditoría
“Los procedimientos específicos varían según la auditoría; no obstante, los pasos fundamentales son esencialmente los mismos casi siempre:
Generales (Cualidades personales del auditor) Formación y competencia técnica Independencia de actitud mental Debido cuidado profesional Ejecución del Trabajo (Desempeño del Auditor)
Planear el trabajo y supervisar a los
asitentes
Conocer el control interno Obtener suficiente evidencia competente De Información (Contenido del informe)
Conformidad de los estados con los
PCGA
Uniformidad en la aplicación de los
PCGA
Suficiencia de revelación
Expresión de opinión Fuente: La Investigación
35
a. Conocer al cliente y su entorno.
b. Identificar y evaluar los riesgos inherentes a los errores materiales, entre ellos los riesgos de fraude.
c. Conocer a fondo el control interno y los procesos que se van a evaluar, para planear la auditoría.
d. Determinar el nivel planeado del riesgo de control y diseñar más pruebas de control y pruebas sustantivas, para los atributos de los hallazgos durante la aplicación de la auditoria.
e. Realizar pruebas adicionales de los controles.
f. Posterior a la planeación de la auditoria es necesario reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas planeadas si fueran necesarias para obtener información adecuada para expresar nuestra opinión.
g. Efectuar pruebas sustantivas durante la etapa de ejecución y terminar la auditoría.
h. Hacerse una opinión y presentar el informe de auditoría.”24
24 PANY, Kurt y otros; Julio 2007, PRINCIPIOS DE AUDITORIA, McGRAW-HILL/Interamericana Editores, 14ta Edición, México,
36
2.2.2.9 Fases de Auditoría
En general, el patrón de cualquier auditoría consiste en tres fases:
a. “Planificación del trabajo y Análisis del riesgo
b. Ejecución del trabajo
c. Entrega del informe de auditoría (Resultado Final)”25
A más de esas fases nombradas anteriormente, otro autor indica también la fase de Seguimiento o en otros casos denominada Fase de Monitoreo, en la cual se hace el seguimiento de las recomendaciones por parte del auditor.
A continuación, se describe en forma simplificada cada una de las fases del procedimiento de cualquier Auditoría que se realice, pues todas tienen el mismo procedimiento, lo único que las distingue es su contenido y el objetivo que se persigue con la realización de la auditoría.
37
TABLA Nº 3: Fases de la Auditoría
FASES DE LA AUDITORÍA
PLANIFICACIÓN INICIAL
Tiene por objeto la preparación de un programa de trabajo de forma que pueda realizarse una auditoría lo más efectiva y eficiente posible.
En dicho programa se debe tomar en cuenta:
- Las Normas y Técnicas de Auditoria.
- Las experiencias anteriores.
- Los levantamientos iniciales.
- Las experiencias de terceros. Este plan debe consistir en:
-- Conocer las generalidades de la empresa
-- Conocer las actividades de la empresa
-- Conocer el sistema contable
-- Revisión de la documentación
-- Conocer el Sistema Informático
-- Verificar la integridad de la información
-- Evaluación del riesgo
-- Presentar el informe de la planificación
EJECUCIÓN DEL
TRABAJO
Es en esta fase que el auditor y su grupo de trabajo aplican las pruebas de cumplimiento y sustantivas planteadas en el informe, estas permiten obtener la evidencia suficiente y competente que sustente la opinión. Estas pruebas serán recogidas en un programa de trabajo independiente para cada área de los estados financieros.
La ejecución se realiza a través de papeles de trabajo los cuales deben estar debidamente identificados y organizados.
RESULTADO FINAL
Una vez realizadas las fases anteriores, se realiza un papel de trabajo donde se resume los aspectos más significativos surgidos en la auditoría.
El informe final consta de las siguientes partes:
-- Introducción
-- Alcance
-- Opinión (Conclusiones y Recomendaciones)
SEGUIMIENTO
Verificación que las acciones realizadas como resultado de las observaciones se lleven a la práctica en los términos y fechas establecidos conjuntamente con el responsable del área, a fin de alcanzar los resultaos esperados.
38
2.2.2.10 Indicadores
“Un indicador es un punto en una estadística simple o compuesta que refleja algún rasgo importante de un sistema dentro de un contexto de interpretación antes planeada.
Establece una relación cuantitativa entre dos cantidades que corresponden a un mismo proceso o a procesos diferentes. Por si solos no son relevantes, adquieren importancia cuando se les compara con otros de la misma naturaleza.”26
“Mediciones utilizadas para determinar la situación de un mercado o de una economía, por ejemplo: el índice de precios de consumo, viviendas iniciadas, gastos de inversión.”27
2.2.2.10.1 Características de un indicador
Para que los indicadores sean efectivos, deben reunir las siguientes características:
26 FRANKLIN, Enrique B, 2005, “Auditoría Administrativa”, Mc Graw Hill, México D.F., Pág. 94
39 Un indicador puede ser:
Relevante o útil para la toma de decisiones
Factible de medir
Conducir fácilmente información de una parte a otra
Ser altamente discriminativo
Verificable
Libre de sesgo estadístico o personal
Aceptado por la organización
Justificable en relación a su costo - beneficio
Fácil de interpretar
Utilizable con otros indicadores
Tener precisión matemática en los indicadores cuantitativos
Precisión conceptual en los indicadores cualitativos
2.2.2.10.2 Niveles de Aplicación de los Indicadores
Por su nivel de aplicación los Indicadores se dividen en:
Estratégicos
De Gestión
40
CUADRO Nº 12: Niveles de aplicación de los Indicadores
2.2.2.10.3 Índices Financieros
“Es uno de los instrumentos más usados para realizar el análisis financiero de entidades, es fundamental el uso de Indicadores Financieros, ya que estás pueden medir en un alto grado la eficacia y comportamiento de la empresa.
ESTRATÉGICOS
Permiten identificar la contribución al
logrode los objetivos estratégicos Miden el cumplimiento en: Actividades, Programas especiales, Proyectos organizacionales
DE GESTIÓN
Informan sobre procesos y funciones claveSe utilizan para: Controlar la
operación Prevenir e identificar desviaciones Verificar el logro de
metas
DE SERVICIO
Miden la calidad con que se generan
productos y servicios, en
función de estándares
Se emplean para: Implantar acciones
de mejoramiento Elevar la calidad de
la atención a clientes
Fuente: La Investigación
41
Los indicadores financieros, son comparables con las de la competencia y llevan al análisis y reflexión del funcionamiento de las empresas frente a sus rivales y a su mismo desempeño en años anteriores.”28
“Los Indicadores Financieros son considerados como una importante herramienta financiera de la empresa, que sirve para evaluar el comportamiento de las diferentes cuentas durante un ejercicio económico. Se obtiene; relacionando cuentas o grupos de cuentas, conocidos como: índices, ratios, indicadores o razones financieras.
La información financiera que proporciona este análisis; sirve a los propietarios, socios y/o accionistas, acreedores entre otros; y, en particular para la toma oportuna de decisiones de los directivos de una empresa.”29
El autor de la presente investigación, coincide con las dos definiciones pues los indicadores financieros permiten evaluar, analizar e interpretar objetivamente y cuantitativamente la información contable que consta en los estados financieros, cuyos resultados facilitarán la toma de decisiones futuras, al momento de evaluarse contra su competencia o asimismo mismo entre periodos anteriormente ejecutados.
42
2.2.2.10.4 Tipos De Indicadores Financieros
Los Indicadores en función de su campo de aplicación y utilidad se clasifican en:
Indicadores de Rentabilidad;
Indicadores de Liquidez;
Indicadores de Financiamiento;
Indicadores de Rotación;
Indicadores de Rentabilidad
“Las razones de rentabilidad miden el rendimiento o porcentaje que las utilidades representan respecto de las inversiones o de las ventas de una empresa. Tienen por objetivo apreciar el resultado neto obtenido a partir de ciertas decisiones y políticas en la administración de los fondos de la empresa. Evalúan los resultados económicos de la actividad empresarial.
Expresan el rendimiento de la empresa en relación con sus ventas, activos o capital. Es importante conocer estas cifras, ya que la empresa necesita producir utilidad para poder existir. Relacionan directamente la capacidad de generar fondos en operaciones de corto plazo. Indicadores negativos expresan la etapa de desacumulación que la empresa está atravesando y que afectará toda su estructura al exigir mayores costos financieros o un mayor esfuerzo de los dueños, para mantener el negocio”30
.
43
TABLA Nº 4: Índices de Rentabilidad
INDICADORES DE RENTABILIDAD
Indicador Fórmula
Rendimiento del capital contable
Rendimiento del Capital Social
Rendimiento del activo total
Rendimiento de Ventas Utilidad Neta x 100
Ventas Netas
Margen de utilidad Utilidad Neta x 100
Activo total
Costo de Ventas Costo de Ventas
Ventas Netas
Eficiencia de Operación Utilidad obtenida Utilidad estimada
Utilidad presupuestada Utilidad Presupuestada Costo y gastos presupuestados
Utilidad por Acción Utilidad Neta
Número de Acciones Comunes
Análisis Du-Pont Utilidad Neta / Ventas Ventas / Activo total
Utilidad Neta
Capital Contable x 100
Utilidad Neta
Capital Social x 100
Utilidad Neta + Intereses Pagados
Activo Total x 100
Fuente: La Investigación
