COLECCiÓN DERECHO TRIBUTARIO 4 AURORA TOMAZINI DE CARVALHO DERECHO PENAL TRIBUTARIO JURISTA. nui,]a;)

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AURORA TOMAZINI DE CARVALHO

COLECCiÓN

DERECHO TRIBUTARIO

4 DERECHO PENAL

TRIBUTARIO

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JURISTA nUi,]a;)

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AURORA TOMAZINI DE CARVALHO

DERECHO PENAL

TRIBUTARIO

(UN ANÁLISIS LÓGICO, SEMÁNTICO

Y JURISPRUDENCIAL)

COLECCiÓN DERECHO TRIBUTARIO

4

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COLECCiÓN DERECHO TRIBUTARIO

Coordinadores: Fabiana Del Padre Tomé Lucas Galvao de Britto Juan Carlos Panez Solórzano

AURORA TOMAZINI DE CARVALHO

Un análisis lógico, semántico y jurisprudencial

Jr. Miguel Aljovín N° 201 Lima - Perú. Teléfonos: 427-6688 / 428-1072

Telefax: 426-6303

Composición, diagramación y diseño de carátula: Víctor Arrascue C.

(4)

SUMARIO

NOTA DE LA AUTORA A LA PRIMERA EDICIÓN EN ESPAÑOL 17

PREFACIO .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19 RESUMEN.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23 ABSTRACT. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 25 AGRADECIMIENTOS. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27 INTRODUCCIÓN. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29 CAPÍTULO

I

PROPOSICIONES PROPEDÉUTICAS

1. Conocimiento científico .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37

2. Delimitación del objeto e indicación del sistema de referencia... 41 2.1. Delimitación del objeto . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 41 2.2. Concepción del giro-lingüístico ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 42 2.3. Teoría comunicacional del derecho. ... ... ... ... ... ... ... ... ... 45 2.4. Semiótica como técnica de aproximación al derecho ... ... 48

CAPÍTULO

11 DERECHO PENAL TRIBUTARIO

1. Problema semántico de la palabra "derecho" ... ... ... ... ... ... ... ... 53 2. Derecho positivo y Ciencia del Derecho ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 56 3. Derecho Penal Tributario positivo y Ciencia del Derecho Penal

Tributario ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61 4. Problema de la existencia del Derecho Penal Tributario ... ... ... 63 5. Problema de la autonomía del Derecho Penal Tributario ... ... ... 65

(5)

CAPÍTULO

III

NORMA JURÍDICA

1. Interpretación: el trayecto de la construcción del sentido de los

textos jurídicos .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 73 2. Norma jurídica . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 79 2.1. Estructura sintáctica de la norma jurídica .. ... ... ... ... ... ... 80

2.2. Contenidos significativos generales y abstractos,

individua-les y concretos . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 82 3. Norma jurídica completa ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 83

3.1. Norma primaria dispositiva y derivada .. ... ... ... ... ... ... ... 85

3.2. Norma secundaria .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 88 3.2.1. El problema del término 'sanción' .. ... ... ... ... ... .. 89

CAPÍTULO

IV

NORMA JURÍDICA PENAL

1. Norma jurídica penal ... , , ... ... ... ... 95 1.1 Construcción de la norma penal ... '" ... ... ... ... ... 100 2. Regla matriz penal... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 101 2.1. Hipótesis penal .... ,. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 101 2.1.1. Criterio material ... ;'. ... ... ... ... ... ... ... ... .. 103 2.1.2. Criterio temporal ... ,. ... ... ... ... ... ... ... .. 106 2.1.3. Criterio espacial... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 108 2.2. Consecuente penal . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 108 2.2.1. Criterio personal... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 109 2.2.1.1. Sujeto activo ... "','" ... .. 109 2.2.1.2. Sujeto pasivo . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 112 2.2.2. Criterio objetacional ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 117 2.2.2.1. Cualificación ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 117 2.2.2.2. Cuantificación ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .. 120

3. Síntesis de la regla matriz de incidencia penal ... ,. ... ... ... 123

(6)

ÍNDICE GENERAL

CAPÍTULO V

NORMA JURÍDICA PENAL TRIBUTARIA

1. Norma jurídica penal tributaria .... -... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 129 1.1. Estructura de la norma penal tributaria completa ... ... ... 129 2. Norma jurídica tributaria ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 130 2.1. Norma jurídica tributaria en sentido estricto ... ... ... ... ... 132 2.2. Norma jurídica de deber instrumental ... ... ... ... ... ... ... ... 134 2.3. Normas jurídicas tributarias derivadas punitivas .. ... ... ... 136 2.3.1. Normas de multa por el no-pago ... ... ... ... ... ... .. 137 2.3.2. Norma de multa por mora .. ... ... ... ... ... ... ... ... .. 138 2.3.3. Norma de multa instrumental... ... ... ... ... ... ... .. 139 2.3.4. Normas de multa tributaria y norma penal tributaria 140 2.4. Otras normas tributarias (en sentido amplio) ... ... ... ... ... 143 2.5. Relaciones jurídicas tributarias y el Código Tributario

Nacional... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 144 2.6. Norma tributaria como precedente de la norma penal. ... 147 3. Conectivo lógico de las normas tributaria y penal tributaria. ... 149 3.1. Paradoja del condicional... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 151 3.2. Resolución de la dificultad ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 154 4. Norma penal tributaria - Regla matriz de incidencia. ... ... ... ... 157 4.1. Bien jurídico tutelado por la norma penal tributaria ... ... 157 4.2. Problema de la norma penal en blanco ... ... ... ... ... ... ... ... 163 4.3. Hipótesis penal tributaria. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 167 4.3.1. Criterio material... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 168 4.3.1.1. Verbo ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 168 4.3.1.2. Complemento .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 169 4.3.1.3. Subjetividad. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 169 4.3.2. Criterio temporal.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 172 4.3.3. Criterio espacial... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 172 4.4. Consecuente penal tributario ... '" ... ... ... ... ... ... ... 173 4.4.1. (;:iterio personal... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 174 13

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AURORA TOMAZINI DE CARVALHO 4.4.1.1. Sujeto activo ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 174 4.4.1.2. Sujeto pasivo ... ... ... 174 4.4.2. Criterio objetacional ... 179 4.4.2.1. Cualificación... 179 4.4.2.2. Cuantificación... 180

4.5. Normas de aumento y disminución de la pena.. ... ... ... ... 180

5. Norma penal tributaria coercitiva.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 182

CAPÍTULO

VI

APLICACIÓN DE LA NORMA

PENAL TRIBUTARIA

1. Aplicación e incidencia de la norma jurídica ... ... ... ... ... ... ... ... 187

2. Evento, hecho y hecho jurídico.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 191

3. Aplicación de la norma jurídica penal... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 194

3.1. La cuestión de la consumación ... 198

3.2. Aplicación de la norma jurídica penal en el tiempo .. '" .. , 203

3.3. Concurso de delitos ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 206

4. Aplicación de la norma jurídica penal tributaria. ... ... ... ... ... ... 212

4.1. Necesidad de constitución del crédito tributario ... ... ... ... 213

4.2. Constitución del crédito tributario.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... 215

4.2.1. Naturaleza declarativa o constitutiva. ... ... ... .. 215

4.2.2. Clasificación y la cuestión del procedimiento o acto . administrativo ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 216

4.2.3. Constitución definitiva del crédito tributario ... .. 220

4.3. Momento consumativo de los delitos contra el orden tri-butario ... '" 222 4.4. Necesidad de agotamiento de la vía administrativa.. ... ... 227

4.4.1. Actual posicionamiento del Supremo Tribunal Federal... ... ... 229

4.4.2. Nuestro Posicionamiento ... 239

(8)

ÍNDICE GENERAL

CAPÍTULO VII

NORMA PENAL TRIBUTARIA

INDIVIDUAL Y CONCRETA

1. Norma penal individual y concreta ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 249 1.1. Hecho jurídico penal . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 251 1.1.1. Acepciones de la palabra "delito" ... ... ... ... ... ... .. 251 1.1.2. "Delito" en el Derecho Penal... ... ... ... ... ... ... ... .. 253 1.1.3. Problemas en la constitución del delito . ... ... ... .. 258 1.2. Relación jurídica penal ... , .... '" ... ... ... 261 1.2.1. Acepciones de la palabra "pena' . ... ... ... ... ... ... .. 263 1.2.2. "Pena' como relación jurídica penal.. ... ... ... ... .. 266 1.2.3. "Pena" en el Derecho Penal . ... ... ... ... ... ... ... ... .. 267 2. Norma penal tributaria individual y concreta... ... ... ... ... ... ... ... 270 2.1 Delitos contra el orden tributario ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 271

2.1.1. Diferencia entre infracción tributaria y delito tri-butario. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 272 2.2. Relación jurídica penal tributaria ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 275

2.2.1. Diferencia entre multa tributaria y multa penal

tributaria. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 276

CAPÍTULO VIII

EXTINCIÓN DE LA PUNIBILIDAD

PENAL TRIBUTARIA

1. Punibilidad penal . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 281 2. Causas de extinción de la punibilidad penal ... , ... '" ... 285 2.1. Muerte del agente ... , ... ... ... ... ... ... ... 286 2.2. Amnistía, gracia o indulto. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 287 2.3. Retroactividad de la ley que ya no considera al hecho

como delictuoso ... '" ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 289

(9)

2.4. Prescripción, caducidad y perención ... ... ... ... ... ... ... ... ... 290 2.4.1. Prescripción ... '" ... ... ... ... ... .. 291

2.4.1.1. Prescripción como causa de exclusión de

la punibilidad ... 293

2.4.1.2. Prescripción en los delitos contra el orden

tributario ... 295 2.4.1.3. Consumación del evento-delito y

pres-cripción .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 297 2.4.1.4. Discusión administrativa y judicial sobre

crédito tributario y prescripción. ... ... .. 301 2.5. Retractación del agente ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 305 2.6. Extinción de la punibilidad propia de los delitos contra el

orden tributario .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 307 2.6.1. Aplicación de las normas de extinción de la punibilidad

por el pago en el tiempo ... 308

2.6.2. Pago del tributo y extinción de la punibilidad .. .. 309

2.6.3. Formalización del crédito tributario y extinción

de la punibilidad ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 313 2.6.4. Discusiones doctrinarias acerca del pago como

supuesto de exclusión de la punibilidad ... 314

2.6.5. Pago del tributo como circunstancia atenuante.. 315

2.6.6. Denuncia espontánea y extinción de la punibilidad

2.6.7. Fraccionamiento... 316 2.6.7.1. Fraccionamiento del tributo y extinción

de la punibilidad ... ... ... ... ... ... ... .. 318 2.6.7.2. Fraccionamiento y disposiciones sobre

pretensión punitiva en las leyes del REFIS y PAES ... 321 3. Causas extintivas de la obligación tributaria ... 328

3.1. Del reflejo de las causas extintivas del crédito tributario en la esfera penal . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 330 CONCLUSIONES ... '" ... ... 336 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 358 16