Auditoría interna como herramienta para la optimización del control de ingresos de empresas de proyectos y construcciones del Municipio Valera

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(1)UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”. DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO. AUDITORÍA INTERNA COMO HERRAMIENTA PARA LA OPTIMIZACIÓN DEL CONTROL DE INGRESOS DE EMPRESAS DE PROYECTOS Y CONSTRUCCIONES DEL MUNICIPIO VALERA.. Autora: Lorena Garcés C.I: 17.095.655. Trujillo, Junio 2010.

(2) UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”. DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO. AUDITORÍA INTERNA COMO HERRAMIENTA PARA LA OPTIMIZACIÓN DEL CONTROL DE INGRESOS DE EMPRESAS DE PROYECTOS Y CONSTRUCCIONES DEL MUNICIPIO VALERA.. TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TÌTULO DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA. Autora: Lorena Garcés C.I: 17.095.655 Tutor: Prof. Norelis Valecillos. Trujillo, Junio 2010.

(3) i.

(4) DEDICATORIA Mi vida siempre estará llena de metas. Hoy cuando veo realizada una de ellas, dedico este triunfo: A Dios Todopoderoso por iluminarme en el camino y el entendimiento. A mi hijo, Luis Alfonso, eres la razón de mi lucha constante, sin ti nada de esto tendría sentido, eres mi eje, mi ancla, mi columna, mi todo, gracias hijo por haber llegado en el momento mas oportuno. A mi madre, por haberme dado la vida y acompañarme en todo momento, por haberme reprendido cuando creíste necesario, este triunfo es más tuyo que mío, gracias por estar en las buenas y malas. A mi abuela, Lorenza eres el ser mas dulce y puro que conozco, me brindaste tu hombro cuando muchas veces sentí caer, no sabes lo importante que fueron cada uno de tus consejos, gracias por existir.. Lorena. ii.

(5) AGRADECIMIENTO A Dios Todopoderoso, por darme la vida, salud, días de alegría y felicidad para hoy cumplir esta meta. A la Universidad de Los Andes, por abrirme las puertas y permitir que me formara y sea lo que profesionalmente soy. A la profesora Norelis Valecillos, por su enseñanza, por la tutoría y su valiosa colaboración, mostrarme siempre apoyo y gentileza. A Mórela Pacheco, por sus invaluables lecciones, haberme brindado sus conocimientos e incluirme en su magnífico grupo de trabajo. A Maylin Méndez, Erika Ávila, Natalia Márquez, Mary Fe Torres, Yaritza Ramírez, Luis Vázquez, Mayra Rivas, por compartir conmigo tantos momentos. A Carlos Aponte, por apoyarme y ayudarme siempre sin nada a cambio. A Ángel Viloria, por regalarme lo más hermoso de mi vida, mi hijo.. ¡Que Dios les bendiga!. iii.

(6) ÍNDICE GENERAL Pág. APROBACIÓN DEL TUTOR ...............................................................................i DEDICATORIA .................................................................................................... ii AGRADECIMIENTO .......................................................................................... iii ÍNDICE GENERAL ........................................................................................ ….iv ÍNDICE DE CUADROS ......................................................................................vi ÍNDICE DE FIGURAS ....................................................................................... vii ÍNDICE DE TABLAS ........................................................................................ viii ÍNDICE DE GRÁFICOS .....................................................................................ix RESUMEN .......................................................................................................... x INTRODUCCIÓN .............................................................................................…1 CAPÍTULO I. EL PROBLEMA Planteamiento del problema ...................................................................... 3 Formulación del problema ......................................................................... 7 Sistematización del problema ................................................................... 7 Objetivos de la investigación ..................................................................... 7 Justificación de la investigación ................................................................ 8 Delimitación de la investigación ................................................................ 9 CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO Antecedentes de la investigación ............................................................ 10 Bases teóricas ......................................................................................... 12 Auditoría ............................................................................................ 12 Auditoría interna ................................................................................ 14 Ingresos ............................................................................................. 19 Control de ingresos ........................................................................... 21 Aspectos contables del control de ingresos ..................................... 26 Procedimientos de auditoría interna aplicados al control de los ingresos ............................................................................................. 29 Empresas........................................................................................... 32 Empresas de proyectos y construcciones ........................................ 32 Bases legales ........................................................................................... 33 Definición de términos básicos................................................................ 38 Mapa de variables.................................................................................... 39 CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO Tipo de investigación ............................................................................... 40 Diseño de investigación .......................................................................... 41 Población y muestra ............................................................................... 41 Técnicas e instrumentos de recolección de información ....................... 42 Validez del instrumento ........................................................................... 43 Técnicas de análisis de datos ................................................................. 43. iv.

(7) CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS Análisis e Interpretación de los Resultados ............................................ 44 CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones .............................................................................................. 70 Recomendaciones ...................................................................................... 72. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................... 74 ANEXOS Solicitud de validación. ............................................................................... 77 Constancias de Validación ......................................................................... 79 Instrumentos de Recolección de Datos ..................................................... 83. v.

(8) ÍNDICE DE CUADROS Cuadros. 1 2. Pág.. Objetivos de la auditoría interna ........................................................ 17 Mapa de variables............................................................................... 39. vi.

(9) ÍNDICE DE FIGURAS Figuras. 1 2 3. Pág.. Características de la auditoría interna ............................................... 15 Objetivos del control de ingresos ....................................................... 23 Aspectos contables del control de ingresos ...................................... 27. vii.

(10) ÍNDICE DE TABLAS Tablas. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22. Pág. Políticas de autorización aplicadas para el control de ingresos ........ 44 Objetivos de procesamiento y clasificación de las transacciones .... 46 Reconocimiento de los ingresos ........................................................ 47 Verificación en el control de ingresos ................................................ 49 Acceso del control de los ingresos .................................................... 50 Funciones típicas contables que se cumplen en el control de ingresos ............................................................................................... 51 Movimientos que ejecuta comúnmente la empresa .......................... 52 Documentos importantes en el control de ingresos .......................... 54 Referencias como bases de datos en el control de ingresos ........... 55 Bases dinámicas que fundamentan el control de ingresos............... 56 Relación de control de ingresos con otros ciclos contables ............. 58 Existencia de una unidad de auditoría interna .................................. 59 Examen de los controles aplicados a los ingresos ............................ 60 Aspectos que caracterizan el examen de los controles de los ingresos ............................................................................................... 61 Análisis comparativo de los ingresos obtenidos ................................ 62 Clasificación de los ingresos en la empresa...................................... 62 Frecuencia de las comparaciones de los ingresos ............................ 64 Examen de los registros de las transacciones .................................. 65 Aspectos que examina la empresa de las transacciones vinculadas a los ingresos ......................................................................................... 65 Procedimientos que se aplican para examinar los registros de las transacciones ...................................................................................... 66 Revisión analítica de las ventas de los proyectos de construcciones 67 Tipos de análisis de ventas que ejecuta la empresa......................... 68. viii.

(11) ÍNDICE DE GRÁFICOS Gráficos Pág. 1 Políticas de autorización aplicadas para el control de ingresos ........ 45 2 Objetivos de procesamiento y clasificación de las transacciones .... 46 3 Reconocimiento de los ingresos ........................................................ 48 4 Verificación en el control de ingresos ................................................ 49 5 Acceso del control de los ingresos .................................................... 50 6 Funciones típicas contables que se cumplen en el control de ingresos ............................................................................................... 51 7 Movimientos que ejecuta comúnmente la empresa .......................... 53 8 Documentos importantes en el control de ingresos .......................... 54 9 Referencias como bases de datos en el control de ingresos ........... 55 10 Bases dinámicas que fundamentan el control de ingresos............... 56 11 Relación de control de ingresos con otros ciclos contables ............. 58 12 Existencia de una unidad de auditoría interna .................................. 59 13 Aspectos que caracterizan el examen de los controles de los ingresos ............................................................................................... 61 14 Clasificación de los ingresos en la empresa...................................... 63 15 Frecuencia de las comparaciones de los ingresos ............................ 64 16 Procedimientos que se aplican para examinar los registros de las transacciones ...................................................................................... 66 17 Tipos de análisis de ventas que ejecuta la empresa......................... 68. ix.

(12) UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO. AUDITORÍA INTERNA COMO HERRAMIENTA PARA LA OPTIMIZACIÓN DEL CONTROL DE INGRESOS DE EMPRESAS DE PROYECTOS Y CONSTRUCCIONES DEL MUNICIPIO VALERA.. Autora: Lorena Garcés Tutora: Prof. Norelis Valecillos Año: 2010. Resumen El propósito del presente estudio fue determinar la utilidad de la auditoría interna como herramienta para la optimización del control de ingresos en las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera La investigación tuvo carácter descriptivo con diseño de campo no experimental. La población estuvo conformada por las once (11) empresas de proyectos y construcciones, registradas en la Alcaldía del municipio Valera donde los informantes fueron los Gerentes y Contadores de dichas empresas . Se utilizó como instrumento un cuestionario conformado por diecisiete (17) ítems, sometido para su validez al juicio de tres (3) expertos. Los resultados permitieron concluir que el control de los ingresos obtenidos por las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera, puede optimizarse con la aplicación de la auditoría interna, la cual permite no sólo cumplir con los objetivos establecidos, sino además determinar los aspectos contables que deben considerar para mantener un adecuado control por medio de procedimientos implícitos en la auditoría. Palabras clave: Auditoría, auditoría interna, ingresos, control de ingresos, empresas de proyectos y construcciones.. x.

(13) INTRODUCCIÓN Los ingresos representan una asignación de recursos, su naturaleza es crédito y hace parte de las cuentas nominales. Es decir, constituyen la cantidad de dinero que entra o puede generar una empresa, pues refleja la dinámica y el desarrollo de sus actividades de manera favorable y donde la cantidad debe superar las proporciones del gasto, y en su defecto por lo menos estar en términos iguales para mantener el equilibrio financiero de la empresa. Desde el punto de vista de los ingresos, la auditoría interna busca desarrollar una opinión competente en relación a la razonabilidad y coherencia de la presentación de los estados financieros del cliente. Además permite certificar dichos estados, con el propósito de ayudar a la administración de la empresa en el control de las operaciones y funciones implícitas en las mismas. Asimismo, en la verificación de los estados financieros, el programa de auditoría se orienta hacia la determinación de ingresos reales en las cuentas de resultados sobre bases coherentes, también busca conocer si éstos se registran en la cantidad correcta y cuando se hayan generado. Basado en lo expuesto, la investigación pretender analizar la utilidad de la auditoría interna como herramienta para optimizar el control de ingresos en las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera. Para tales fines, el proyecto se ha estructurado en cinco (5) capítulos, siendo el contenido de los mismos distribuidos de la siguiente manera: Capítulo I. El problema, en el cual se expresa detalladamente el planteamiento del problema, refiriendo las respectivas evidencias , así como también la formulación del problema y los objetivos de la investigación, tanto el general como los específicos; y finalmente la justificación, delimitación y limitación de la investigación. Capítulo II. El Marco Teórico, dentro del cual se muestra los antecedentes y las bases teóricas que fundamentan la presente 1.

(14) investigación. Capítulo III. El Marco Metodológico, en el cual se define el tipo de investigación y el diseño metodológico que se emplea en el desarrollo de la investigación. Capítulo IV. Análisis e Interpretación de los Resultados, en función del cuestionario aplicado, presentado en tablas, junto a sus respectivos gráficos e interpretación de los mismos. Finalmente el Capítulo V. Conclusiones y Recomendaciones, donde se determinan las conclusiones obtenidas del estudio y un conjunto de recomendaciones para mejorar los hallazgos obtenidos. Asimismo, se muestran las referencias bibliográficas de las teorías utilizadas y anexos relacionadas al estudio.. 2.

(15) CAPÍTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema En los últimos diez años, las organizaciones han atestiguado un periodo de cambio y crecimiento apasionante, que las induce a emplear nuevas herramientas gerenciales y les permite aumentar su rentabilidad a través de la eficiencia operativa. Surge el fortalecimiento de un paradigma gerencial que trata de la implantación de herramientas para optimizar la generación. de. valor. en. todas. las. actividades. empresariales.. Las. organizaciones han encontrado y puesto en práctica una serie de herramientas de fundamental importancia para el manejo de todas sus actividades, entre las cuales se tiene la auditoría interna, la cual conduce al mejoramiento de las operaciones económicas, requiere del compromiso de todas las áreas tanto contables como financieras e implica no sólo la necesidad que la auditoría interna mejore su propia perfección, sino además verificar y asesorar la mejora en los procesos de control. De acuerdo a Cepeda, G. (1997), la auditoría interna es una herramienta que evalúa permanentemente e independientemente en cada organización si el sistema de control interno está operando efectiva y eficientemente, no sólo participa activamente en el relevamiento y evaluación del control interno, sino además actúa proactivamente en la mejora del ya existente. Está concebida como una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, diseñada para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, ayudando a ésta a cumplir con sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión y control. 3.

(16) Esta vertiente empresarial revisa la fiabilidad e integridad de la información; el cumplimiento de las políticas y regulaciones; la salvaguarda de los activos; el uso económico y eficiente de los recursos y el cumplimiento de las metas y objetivos operacionales establecidos. Definida de forma inteligente, la auditoría interna puede y debe ayudar a gestionar los riesgos, eliminar las complejidades y redundancias existentes en torno a los controles, lo que permitirá mejorar la competitividad y proteger el valor de la empresas para sus accionistas, constituye así, una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización. Pantoja, M. (2006), expresa que la auditoría interna como herramienta de control, forma parte de los requerimientos de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y está basada en la verificación de los registros contables, para observar su exactitud. La auditoría interna para el control de ingresos, prevé un proceso interminable de mejora destinado a lograr mayores niveles de rentabilidad. Según Spencer, P. (2007), toda organización, que busque mejorar el control de los ingresos, actúa en función del mismo, considerando aspectos como: el impacto favorable en el nivel de desarrollo de la organización, los objetivos estratégicos y las estrategias de control implementadas para un horizonte de tiempo determinado. Es decir, por medio de la auditoría interna, se puede aplicar una serie de controles, entre los cuales se destaca el control de ingresos, siendo los mismos, aquellos incrementos del patrimonio que se derivan de actividades propias del giro principal de las empresas; así, cuando una empresa en el ejercicio de su actividad vende un producto o presta un servicio, a cambio de ellos, percibe dinero o nacen derechos de cobro a su favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas.. Por tanto, el control de ingresos,. requiere de la auditoría interna, la cual representa todos los métodos y medidas que se implementan en un ente económico y constituyen el medio 4.

(17) para lograr los objetivos trazados por la administración referente a salvaguardar el activo propiedad del mismo. La auditoría interna como herramienta para optimizar el control de los ingresos, asegura la estabilización y la posibilidad de crecimiento; su importancia para las empresas radica en que constituye un mecanismo de control. y. supervisión,. para. descubrir. fallas. en. las. estructuras. o. vulnerabilidades existentes en la organización. Asimismo, les permite evaluar los datos sobre la información contable para determinar el grado de correspondencia entre la información y criterios establecidos. En el caso de las empresas de proyectos y construcciones, aquellas dedicadas a construir edificaciones, parques y vías terrestres, etc. el control de los ingresos incluye a la estandarización de procedimientos, actividades y procesos, que están dirigidos a mantener las acciones exitosas dentro de las empresas del sector servicios. Según informe del Banco Central de Venezuela (2010), la actividad de la construcción registro. en el primer trimestre del presente año un. incremento de 2,6%, derivados de los aumentos en la construcción pública y de 4,6% en la privada, generando así, fuentes de trabajo para la. mano de. obra; (ingenieros, contratistas, maestros, albañiles, electricistas, plomeros, cabilleros y obreros entre otros). No obstante es importante señalar que esta área también ha experimentado retrasos por varios factores como la escasez de los insumos básicos, políticas laborales, por la restricción al acceso de divisas para las importaciones de algunos productos, el consumo racional de la energía eléctrica, la contratación colectiva, etc. Por medio de una visita inicial a siete (7) de las empresas de proyectos y construcciones existentes en el municipio Valera, se llevó a cabo una entrevista informal con los gerentes de dichas empresas; de la cual se evidenció en los dueños el desconocimiento del porcentaje de las ventas que representan los ingresos, inexistencia de una base de datos actualizada, que permita verificar órdenes de clientes pendientes de surtir, estadísticas de 5.

(18) ventas por parte de las empresas y el cierre de los ingresos del periodo contable, en algunos casos no se realiza con toda la información pertinente, sino que se ejecutan estimaciones y con base a ellas elaboran el Estado de Resultados. Se estima como posibles causas de las evidencias encontradas, la inadecuada. clasificación. de. los. ingresos. a. fin. de. analizarlos. comparativamente. Aunado a esto, el desconocimiento de los gerentes sobre los aspectos contables inherentes al control de ingresos, los cuales inciden en el procesamiento de las transacciones y la inadecuada aplicación de procedimientos generales de auditoría interna para controlar eficientemente los ingresos. De seguir observándose la situación descrita, se advierte que en las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera estado Trujillo; los ingresos pueden en todo caso, no maximizarse dentro de un sistema de objetivos y políticas idóneas para las empresas, lo que a su vez impedirá prevenir pérdidas por errores, fraudes o falta de atención por partes de los responsables. Asimismo, estas empresas no podrán conocer si los procedimientos descritos para las ventas, se han establecido en función de proyecciones y controles de ingresos, evitando que regularmente la administración obtenga información sobre el rendimiento real de las ventas con respecto a lo proyectado, además las operaciones relacionadas a los ingresos pueden conducirse de forma ilegal, exponiendo a las empresas a un pasivo significativo, pérdida o menoscabo de su reputación. Por lo anterior expuesto se considera pertinente estudiar las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera estado Trujillo; para así tomar la decisión de enfocar su actuación en un proceso adecuado de control de los ingresos, haciendo uso de la auditoría interna. Asimismo, aplicar herramientas que direccionen a las empresas a implementar la mejora, en función de los controles básicos requeridos para los ingresos. 6.

(19) En razón de la problemática planteada, surge la presente investigación para lo cual se determinó como interrogante:. Formulación del Problema ¿Cuál es la utilidad de la auditoría interna en el control de ingresos, en las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera? Sistematización del Problema ¿Cuáles son los objetivos del control de ingresos en las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera? ¿Cuáles son los aspectos contables que inciden en el control de ingresos en las empresas de proyectos y construcciones. del municipio. Valera? ¿Cuáles son los procedimientos de auditoría interna aplicados para la mejora del control de ingresos. en las. empresas de proyectos. y. construcciones del municipio Valera estado Trujillo? Objetivos de la Investigación Objetivo General Determinar la utilidad de la auditoría interna como herramienta para la optimización del control de ingresos en las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera.. 7.

(20) Objetivos Específicos Identificar los objetivos del control de ingresos en las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera. Conocer los aspectos contables que inciden en el control de ingresos en las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera. Describir los procedimientos de auditoría interna aplicados para el control de ingresos en las empresas. de proyectos y construcciones. del. municipio Valera estado Trujillo. Justificación de la Investigación La presente investigación se enfatizó en el uso de conceptos y teorías claves, relacionadas al tema en estudio, conceptos que hacen mención a la auditoría interna, ingresos y control de los mismos. Es decir, este estudio se centró en información accesible al contexto de las empresas de proyectos y construcciones, a su vez, la hacen un sustento teórico para futuras investigaciones sobre el tema. La metodología que se empleó en la investigación, se consideró de campo no experimental, porque los métodos empelados permitieron obtener los datos directamente de la realidad, es decir, se observaron aspectos vinculados a la auditoría interna y al control de ingresos en las empresas de proyectos y construcciones del municipio Valera y por ende, no se manipularon los datos obtenidos. Esto induce además, al uso de medios de investigación que incluyen técnicas e instrumentos para la recolección de la información, en función de los objetivos propuestos. Esto permite a nivel metodológico que el estudio sirva de sustento para posibles investigaciones. La investigación se muestra como un medio práctico para la solución de problemas específicos presentes en las empresas de proyectos y 8.

(21) construcciones del municipio Valera. Fundamenta la importancia que tiene la auditoría interna en la optimización del control de ingresos. Asimismo, este estudio representa un aporte por cuanto permite a las empresas tener una mejor perspectiva sobre la utilidad de la auditoría interna en la mejora de los procesos de control ejecutados a los ingresos.. Delimitación de la Investigación Las. concepciones. más. relevantes. al. estudio,. se. relacionan. directamente a la auditoría interna y sobre todo, a la utilidad de esta en el control de los ingresos; por ser esta la variable en estudio. En virtud de la temática estudiada, se tiene que el trabajo se adscribe a la Línea de investigación de Auditoría del Departamento de Ciencias Económicas, Contables y Administrativas de la Universidad de Los Andes, Núcleo “Rafael Rangel”. El espacio de interés para la investigación, estuvo determinado por las empresas de proyectos y construcciones. del municipio Valera estado. Trujillo. La temporalidad del estudio se determinó por un periodo de tiempo de seis (7) meses, contados a partir del mes de Septiembre de 2009 hasta Abril de 2010.. 9.

(22) CAPITULO II MARCO TEÓRICO En este capítulo se procede a la fundamentación teórica del estudio, el contenido incluye los antecedentes relacionados con la investigación, las bases teóricas, las bases legales, la definición de términos básicos y el mapa de variables. Antecedentes de la investigación A criterio de. Ramírez, T. (2007), en los antecedentes de la. investigación, se incluyen los trabajos realizados previamente relacionados con el tema o problema tratado en la investigación. En este sentido, como antecedentes de la investigación, sirven los siguientes trabajos de grado: Valero, B. (2007), desarrolló una investigación titulada La Auditoría Interna en la Mejora de los Procedimientos de Control Referidos al Ingreso y Distribución de los Recursos Financieros de la Alcaldía del Municipio Baralt del Estado Zulia, cuyo objetivo general fue analizar la influencia de la Auditoría Interna en la mejora de los procedimientos de control referidos al ingreso y distribución de los recursos financieros de la Alcaldía del Municipio Baralt del Estado Zulia; acudió a un tipo de estudio descriptivo con diseño de campo; como instrumento de recolección de la información aplicó un cuestionario de veintiséis (26) ítems, aplicado a una la población de tres (3) funcionarios adscritos a la dependencia Control Interno de dicha Alcaldía. Llegó a la conclusión de que la Auditoría Interna influye en la mejora del control de ingreso y distribución de los recursos financieros. El trabajo anteriormente nombrado contribuye teóricamente con el estudio, en vista que expone una serie de conceptos y teorías que sustentan 10.

(23) en gran manera a la investigación. Asimismo, ofrece una idea clara sobre la metodología que se pretende adoptar para el desarrollo del estudio. Salgano, B. (2006), elaboró una investigación titulada Diseño de un Modelo de Control Administrativo para los Ingresos Propios de la UNELLEZ, 2005, cuyo objetivo general fue diseñar un modelo de control administrativo para los ingresos propios de la UNELLEZ. El estudio lo desarrolló en la modalidad de Proyecto Factible apoyado en una investigación descriptiva con un diseño de campo. Elaboró un cuestionario por cada unidad relacionada con los ingresos propios (Caja, Contabilidad, Presupuesto y Administración), con preguntas especificas. Estos instrumentos fueron aplicados a los Jefes de cada unidad. Concluyó que es necesario el diseño de un modelo de control administrativo que garantice la efectividad, eficacia y legalidad de los procesos y operaciones de los ingresos propios. El antecedente anterior se relaciona al estudio por cuanto determina el un modelo de control administrativo para lo ingresos, y muestra una idea clara con respecto al tratamiento de los posibles resultados que pueden obtenerse durante la investigación. Lauretta, L. (2005), desarrolló un estudio titulado Plan de Auditoría para el control de ingresos de las empresas del sector comercial ubicadas en la Costa Oriental del Lago, Estado Zulia, tuvo como objetivo diseñar un Plan de Auditoría Interna para el control de Ingresos de las empresas del sector comercial ubicadas en la Costa Oriental del Lago, Estado Zulia. La investigación la calificó de tipo descriptiva, de campo y documental. La recolección de datos la realizó a través de una entrevista individual no estructurada y la revisión documental de las fuentes enmarcadas por la población objeto de estudio, conformada por once (11) empresas. Los resultados obtenidos permitiendo deducir que las empresas del sector comercial no cuentan con un plan de auditoría enmarcado en los lineamientos contables, que les permita controlar adecuadamente sus 11.

(24) ingresos y lograr así el éxito del trabajo y el logro de los beneficios esperados. La investigación nombrada contribuye teóricamente con el estudio, en vista que exponen una serie de conceptos y teorías que sustentan en gran manera la variable Auditoría interna como herramienta para optimizar el control de ingresos. Asimismo,. sustenta la metodología que se pretende. adoptar para el desarrollo del estudio. Bases teóricas A continuación se desarrollan los conceptos y teorías esencialmente utilizadas para fundamentar el estudio: Auditoría Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se practicó en tiempos remotos. A medida que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas en 1862, teniendo como objetivo primordial la detección y prevención del fraude. Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. Luego en 1912 en Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección y prevención del fraude como objetivo principal de la auditoría. Sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda, el servicio y los propósitos de la auditoría se limitaban a cerciorarse de la condición financiera actual, de las ganancias de una empresa y la detección y prevención de fraudes pasaron a ser un objetivo menor.. 12.

(25) Desde entonces, la auditoría se ha considerado como una actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras pres entadas en los estados financieros; así como la evaluación de los procedimientos utilizados en los mismos. Para Marín, A. (2006), la auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria. Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el título del que practica esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. Según Cepeda, G. (1997), la auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas. con. informes. sobre. actividades. económicas. y. otros. acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. De acuerdo a lo expuesto por Arens, A. y Loebbecke, J. (1996), la auditoría tiene como objetivo central apoyar a los miembros de una empresa en el desempeño de sus actividades. Para ello, la auditoría les proporciona análisis, evaluaciones de control, recomendaciones, asesoría e información concernient1e a las actividades revisadas. Es decir, la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.. 13.

(26) Auditoría Interna Según Cepeda, G. (1997:57), la auditoría interna “es la unidad o dependencia que tiene la función de evaluar permanentemente e independientemente en cada organización si el sistema de control interno está operando efectiva y eficientemente”. Tiene como objetivo primordial asesorar a la alta gerencia para fortalecer los controles internos existentes, sugerir nuevos controles, así como promover la eficiencia de los procedimientos existentes. A criterio de Arens, A. y Loebbecke, J. (1996), la auditoría interna representa un proceso complejo cuyo resultado final es la emisión de un informe en el que el auditor, expresa su opinión sobre la razonabilidad con la que las cuentas anuales de una empresa expresan la imagen fiel de su patrimonio, de su situación financiera y del resultado de sus operaciones y de recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado. En este sentido, se determina entonces, que la auditoría interna tiene como propósito fundamental, examinar las operaciones contables financieras y administrativas, para de esta manera ofrecer información veraz y confiable a la gerencia, así mismo representa un control administrativo que funciona sobre la base de la mediación y evaluación de otros controles.. Características de la Auditoría Interna De acuerdo a Aguirre, J. (1997), la auditoría interna se caracteriza por ser una función inscrita en la estructura de la organización, además porque analiza la veracidad de la información que se reporta a la gerencia e informa sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficacia, eficiencia y economía en los sistemas y procedimientos dentro de la organización. Así mismo,. Cepeda, G. (1997). expresa como. características de la auditoría interna las siguientes: 14. principales.

(27) Figura 1. Características de la auditoría interna.. Posterioridad. Amplitud de criterio. Verificación. Objetividad Profesionalismo. Fuente: autora de la investigación, Garcés (2009).. Desde la figura 1, se describen cada una de las características de la auditoría interna, según el criterio de Cepeda, G. (1997): x Posterioridad: Es un examen que se práctica generalmente con posterioridad a la ejecución y el registro de las operaciones; sin embargo, su valor disminuye en forma directa en proporción a cualquiera demora indebida entre la ejecución y el correspondiente examen de las operaciones. x Verificación: Comprende la revisión y verificación, bajo la base de pruebas selectivas, de las transacciones, documentos, comprobantes, registros, libros e informes, incluyendo la inspección física de activos y la obtención de evidencia comprobatoria de personas ajenas a la empresa auditada, además de la evaluación de los sistemas y procedimientos del orden contable y financiero. x Objetividad: Es un examen objetivo; por tanto, se requiere un alto grado de independencia mental y funcional del personal encargado de practicarla en relación con las actividades y empleados de la empresa auditada. 15.

(28) x Profesionalismo: Es un examen altamente profesional que exige, por ende, sólidos conocimientos de contabilidad, auditoría y disciplina por parte del personal responsable de su ejecución, respaldados por una capacitación en el ámbito universitario. x Amplitud de criterio: Requiere amplitud de criterio tanto para analizar, interpretar y dictaminar el desarrollo y registro de las operaciones, como para la observación de los procedimientos, normas y principios contables. Objetivos de la Auditoría Interna Aguirre, J. (1997), determina cuatro (4) objetivos fundamentales de la auditoría interna, entre los cuales se destacan: x Evaluar permanente e independientemente para determinar si el control interno está operando en forma efectiva y eficiente. x Dar recomendaciones a la alta gerencia para fortalecer los controles internos existentes o para sugerir otros nuevos. x Promover la eficiencia de los procedimientos existentes. x Tener una posición crítica frente a la exactitud de la información y observar el cumplimiento de los procedimientos en la gestión de la organización. Ahora bien, en el siguiente cuadro se muestran algunos objetivos de la auditoría interna, desde el enfoque de Cepeda, G. (1997), las cuales incluyen: la emisión de un informe o dictamen de auditoría, evaluación de los controles internos, evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y la formulación de recomendaciones pertinentes.. 16.

(29) Cuadro 1. Objetivos de la auditoría interna. Objetivo 1.- Emitir un dictamen u opinión con respecto a la razonabilidad del contenido y presentación de los estados financieros producidos por la empresa auditada. 2.- Evaluar los controles internos establecidos por la empresa examinada, como base par determinar el nivel de confianza a depositar en él, y de acuerdo con esto fijara la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría. 3.- Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a cada empresa en particular (auditoría de cumplimiento) 4.- Formular recomendaciones para mejorar los controles internos de la administración, y cualquier aspecto que ayude a la obtención de una mayor eficiencia en la gestión financiera y económica. Fuente: autora de la investigación, Garcés (2009). Atribuciones de la Auditoría Interna Para Cepeda, G. (1997), la auditoría interna tiene como atribuciones: el tener libre acceso a las dependencias y servicios de la organización para la práctica de pruebas de auditoría, examinar el contenido de todos los libros, registros, documentos y actas, verificar la existencia de bienes, valores y demás activos de la organización, requerir cooperación de cualquier empleado de la organización en asuntos de auditoría y actuar con independencia frente a las demás dependencias de la organización Según. Valderrama,. F.. (1997:225),. existen. cinco. conceptos. fundamentales relacionados con las atribuciones de la auditoría interna: x Evidencia: incluye todas las influencias de la mente de auditor que afecta su juicio acerca de la existencia de proposiciones, remitida a él para su revisión. El auditor no busca una prueba concreta, absoluta, se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo de asegurar en una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones. 17.

(30) financieras de la dirección y de la adecuación de las actividades de control interno. x Debido cuidado del auditor: se refiere a la amplitud de la revisión necesaria para llevar a cabo una auditoria. El ejercicio del debido cuidado requiere una revisión crítica a cualquier nivel de revisión del trabajo efectuado y de criterio ejercido por quienes colaboran en la realización del examen o revisión. x Presentación adecuada: se refiere a los conceptos de auditoría tales como propiedad en la contabilidad, desglose, obligación de auditar. En este sentido, la propiedad en la contabilidad, es la conformidad con los principios generalmente aceptados. Una presentación adecuada consiste en la idea de que el auditor presente de forma adecuada la información financiera a terceras personas, asegurándose así mismo de que existe a disposición de las partes interesadas, para las condiciones actuales del mercado e indicando su habilidad y disposición como experto a someter esta información a revisión y posteriormente a expresar su opinión profesional sobre su habilidad adoptando una aptitud de protección de los intereses de los inversores y terceras partes interesadas, en la medida de sus facultades profesionales. x Independencia: los auditores deben tener total independencia de la dirección debido a sus amplias responsabilidades con terceras partes, también es necesario un cierto grado de auditores que trabajan como empleados de una empresa o para aquellos que efectúan funciones de auditoria para el gobierno, con el fin de llevar una revisión apropiada de auditor no debe estar influenciado por ninguna persona de la unidad objetos de revisión. x Conducta ética: el auditor debe llevar a cabo su trabajo dentro del marco de un código profesional de ética. En general, la auditoría interna es una función insertada en la organización de la empresa, tiene carácter permanente que le permite 18.

(31) disponer de más tiempo para realizar las comprobaciones con más detalle, incluyendo el control de los ingresos. Ingresos Según Arens, A. y Loebbecke, J. (1996) los ingresos representan la recepción de dinero por diversos conceptos, ya sea por la prestación de servicios, venta de un producto u otra transacción que los genere. Los ingresos son definidos, como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. De acuerdo a Cepeda, G. (1997) el concepto de ingreso comprende tanto los ingresos en sí como las ganancias, pues constituyen de forma general el incremento en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y que no están relacionados con los aportes de capital efectuados por los propietarios. Los ingresos al igual que la utilidad, constituyen un concepto fluido, y a base del dinero podría definírseles como la realización productiva del producto neto de una entidad, el ingreso se define como la expresión monetaria de las mercancías de una entidad, el ingreso se debe definir como la expresión monetaria de las mercancías creadas o de los servicios prestados, la definición que dice que los ingresos son resultado de la venta de mercancías resulta indebidamente restringida. Par Valderrama, F. (1997) los ingresos también se han definido como aumento del activo neto, o como un aflujo de activo resultante de la producción o entrega de mercancías o de las prestaciones de servicios. Lo 19.

(32) que realmente se contabiliza es sola la ganancia en un supuesto que no se considere que el monto bruto o precio de venta recibido sea el indicador de un logro de la entidad, tal como son los demás elementos que se incluyen en el ingreso, según la opinión de la comisión de principios. contables, son. partidas extraordinarias que deben aparecer en su monto de ingreso, ya neto de impuestos aplicables, para que se llegue a una utilidad neta y por lo tanto son implícitamente elementos de los ingresos. Es decir, los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. Por ende, el control de ingresos está relacionado con el manejo de caja y la forma como se recibe y se mueve internamente el dinero recibido. Así, el reconocimiento de los ingresos según Valderrama, F. (1997) se hace sobre ciertas bases como: x. Base de la venta. Por lo general el ingreso se contabiliza en el momento de la venta. Debido a que no este totalmente enterado de las ramificaciones que tienen el traspaso legal del titulo de propiedad.. x. Base de cobro en efectivo. Reconocer el ingreso cuando se cobra en efectivo es, en general, lo adecuado sólo cuando la recepción del efectivo va acompañada de la entrega del producto o de la prestación del servicio. Por consiguiente la base del efectivo para la contabilidad está sancionada por su comodidad, objetividad, y conservadurismo, más bien que por su teoría.. x. Base de la producción – Producción en proceso. Reconocer el ingreso incurrentemente en el inicio de la actividad que lo crea constituye, algo que se acerca mucho a lo ideal teórico. Este ideal es el que busca en la contabilización de muchos ingresos por servicios, tales como intereses y arrendamiento.. x. Base de producción – Producción terminada. El reconocimiento del ingreso cuando termina la producción está sancionado, en la práctica, 20.

(33) tomando en cuenta: un precio estable de mercado, la ausencia de costos apreciables de comercialización, la inter-cambiabilidad de unidades y la dificultad para la obtención de costos reales aproximados. Control de Ingresos Según Cepeda, G. (1997), el control es el conjunto de planes, métodos y procedimientos adaptados por una organización, con el fin de asegurar que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las políticas trazadas por la gerencia, en atención a las metas y los objetivos previstos. De acuerdo a Arens, A y Loebbecke, J. (1996) el control reviste una importancia fundamental para estructura administrativo-contable de una empresa, este se relaciona con la confiabilidad de sus estados financieros, con la confiabilidad de su sistema de información interno, con su eficiencia y eficacia operativa y con el riesgo de fraudes. Por su parte, el autor Pérez, L. (1999:31) señala lo siguiente; “…se puede afirmar que el control de un negocio, es el sistema de su organización, los procedimientos que tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados coordinadamente en un todo, para el logro de sus objetivos”. Entre estos se nombran cuatro objetivos fundamentales: x Obtener información financiera correcta y segura. x Proteger los activos del negocio. x Promover la eficiencia operativa. x Procurar adhesión a las políticas prescrita por la dirección. Para Pérez, L. (2003), básicamente el control de ingresos, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos y servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, 21.

(34) el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de estos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos que se venden, los servicios que se prestan, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que la misma deberá servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, entre otros, se deberán efectuar para cada caso en particular. De acuerdo a Arens, A. y Loebbecke, J. (1996) los controles desde la óptica de los ingresos, se pueden enfocar desde dos puntos de vista: a) desde un punto de vista externo, para asegurarse que el dinero que se recibió realmente es el que debió haberse recibido, y b) desde el punto de vista del empleado, para asegurarse que el ingreso que está recibiendo no lo está desviando hacia otros fines. Objetivos del Control de Ingresos Para efectos de los ingresos, según Arens, A. y Loebbecke, J. (1996) el control de ingresos consiste en la aplicación de todos los métodos y procedimientos necesarios a aplicar en una empresa para evitar fraude. En función de ello, se han identificado veintiuno (21) objetivos específicos de control, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: Figura 2. Objetivos del Control de Ingresos. Autorización. 22.

(35) Objetivos del Control de Ingresos. Verificación y evaluación. Procesamiento y clasificación de transacciones. Salvaguarda física Fuente: autora de la investigación, Garcés (2009). Partiendo de la figura, se describen cada uno de los mencionados objetivos: 1.- Objetivos de autorización De acuerdo a Arens, A. y Loebbecke, J. (1996) tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que éstos son adecuados. Estos objetivos son: x Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. x El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. x Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gasto de ventas y cuentas de clientes, deben de autorizarse de. acuerdo. con. políticas. adecuadas. establecidas. por. la. administración. x Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 2.- Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones 23.

(36) Para Arens, A. y Loebbecke, J. (1996) tratan de todos aquellos controles. que. deben. establecerse. para. asegurarse. del. correcto. reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos son: x Sólo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. x Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. x Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. x Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. x Las facturas deben preparase correcta y adecuadamente. x Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción, hasta su depósito. x Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. x Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. x La información del efectivo debe clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. x Los ajustes a los ingresos, costos de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. x Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente.. 24.

(37) x En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de mercancías y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos. x Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. x La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. 3.- Objetivos de verificación y evaluación Según Arens, A. y Loebbecke, J. (1996) tratan de aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad del procesamiento de los datos. Este objetivo es: deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. 4.- Objetivos de salvaguarda física Para Arens, A. y Loebbecke, J. (1996) son aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos son: x El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. x El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por cobrar, así como las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia.. 25.

(38) En general, el control de ingresos se centra en un mecanismo que asegure el registro y control oportuno contable y presupuestal de los obtenidos. Aspectos Contables del Control de Ingresos Según Pérez, L (2003), el control de ingresos depende esencialmente de algunos aspectos cuya importancia radica en las ventajas y beneficios que estos proveen a las empresas, organizaciones o instituciones. Entre tales aspectos se tienen: Figura 3. Aspectos Contables del Control de Ingresos.. Funciones Típicas. Movimientos Contables Comunes. Enlaces con otros Ciclos. Formas y Documentos importantes. Bases Usuales de Datos. Fuente: autora de la investigación, Garcés (2009).. Con base a la figura anterior, se describen cada uno de los aspectos contables del control de ingresos: 1.- Funciones típicas: De acuerdo a Pérez, L (2003) es necesario señalar las funciones típicas del control de ingresos y podrían ser las siguientes: x Otorgamiento de crédito. 26.

(39) x Toma de pedidos. x Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio. x. Facturación.. x Contabilización de comisiones. x Contabilización de garantías. x. Cuentas por cobrar.. x Cobranza. x. Ingreso del efectivo.. x Ajuste a facturas y/o notas de crédito. x Determinación del costo de ventas. 2.- Movimientos contables comunes: Para Pérez, L (2003) dentro de los ingresos se pueden distinguir los siguientes asientos contables más comunes: x Ventas. x Costo de ventas. x. Ingresos de caja.. x. Devoluciones y rebajas sobre ventas.. x. Descuentos por pronto pago.. x. Provisiones para cuentas de cobro dudoso.. x. Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.. x. Gastos de comisiones.. x Creación de pasivos por el impuesto a las ventas. x. Provisiones para gastos de garantía.. 3.- Formas y documentos importantes: Según Pérez, L (Ob.cit) ejemplos de formas y documentos importantes del control de ingresos podrían ser: x Pedidos de clientes. x Ordenes de venta y embarque. x. Conocimientos de embarque. 27.

(40) x. Facturas de venta.. x Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. x. Avisos de remesas de clientes.. x. Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.. 4.- Bases usuales de datos: De acuerdo al enfoque de Pérez, L (2003) las bases usuales de datos, están representadas por archivos, catálogos, listas, auxiliares, otros; que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: x Bases de referencia: representadas por información que se utiliza para el proceso de transacciones, como: listas y/o archivos maestros de clientes de crédito y catálogos de productos y listados o archivos de precios. x Bases dinámicas: Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente, como: archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir, auxiliares de clientes, estadísticas de ventas y diarios de ventas. 5.- Enlaces con otros ciclos: Asimismo, Pérez, L (2003) determina que dentro del control de ingresos se pueden distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: x Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería. x. Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción.. x. Concentraciones de actividades (Pólizas de registro contable), que se enlazan con el ciclo de informe financiero).. Procedimientos de Auditoria Interna aplicados al control de los ingresos 28.

(41) De acuerdo a Cepeda, G. (1997) los procedimientos de auditoría interna son diseñados o pueden desarrollarse para los distintos tipos de organizaciones y actividades ingreso – productivas; la mayoría de estos enfoques específicos son adaptaciones, modificaciones, expansiones o variaciones sobre los diferentes procedimientos de auditoría interna: 1.- Examen de los controles Los controles contables diseñados para asegurar el registro apropiado de las transacciones de ingresos y la adecuada disposición del efectivo resultante deben revisarse y comprobarse su eficacia. 2.- Análisis comparativo de los ingresos El análisis de la comparación de los ingresos actuales con los de periodos anteriores y con los presupuestos puede dar fluctuaciones significativas. La relación entre los ingresos y los costos expresada como el ratio del margen bruto, tiende a no variar marcadamente de un periodo a otro, o entre empresas de una misma industria. Los ratios de ciertos gastos, como comisiones de ventas, se puede esperar que también permanezca bastante de estable de un periodo a otro. Las variaciones inusuales pueden indicar errores en la clasificación o registro de los ingresos, deficiencias en los procedimientos e irregularidad es en el tratamiento de los cobros, como también en los cambios de las actividades fundamentales ingresos – producción, (por ejemplo cambios de precios, introducción de nuevos productos o iniciación de nuevos métodos de distribución). Según Cepeda, G. (1997) las comparaciones son más efectivas si se clasifican. más. adecuadamente. por. tipos. de. ingresos,. productos,. departamento, fuente, área geográfica u otro grupo significativo. Las comparaciones pueden hacerse por meses, semanas o días para detectar 29.

(42) las desviaciones significativas dentro de periodo de auditoria, como también las fluctuaciones de los resultados de periodos fiscales anteriores. 3.- Examen de registro de las transacciones Los ingresos reflejados en los estados financieros deben verificarse a través del análisis de las cuentas del mayor general, en que los ingresos se registran, y mediante el examen de los registros fundamentales de las transacciones individuales. Normalmente,. según Cepeda, G. (1997) son. aplicables los procedimientos generales siguientes: x Extractar. y analizar las cuentas del mayor general en la que se. registraron los ingresos x Obtener los documentos que justifican los asientos de Diario seleccionados para su revisión (por ejemplo, facturas, tiques de ventas o cintas registradoras de efectivo) y examinar su: cálculo adecuado, corrección del resumen y clasificación, propiedad, autorización y registro en el periodo correcto. x Verificar la contabilización de bloques seleccionados numerados consecutivamente, referenciándolos a los asientos de Diario y al mayor para determinar que todas las transacciones documentadas se registran en los libros. x Verificar la disposición de los ingresos, comparando los asientos en las cuentas de ingresos con los correspondientes en las cuentas del balance de situación (por ejemplo, efectivo, cuentas a cobrar, otros deudores o ingresos diferidos). Esta parte del examen puede realizarse al mismo tiempo que el análisis, revisión y verificación de las cuentas del balance de situación. Estos procedimientos pueden suplementarse por otros dirigidos hacia la maximización y optimación de los ingresos. 4.- Revisión Analítica de las Ventas 30.

(43) Esta revisión se basa en la comparación de las ventas del periodo actual con las anteriores comparables y con el presupuesto. Estas comparaciones pueden depurarse con la amplitud con que las ventas puedan segregarse por líneas de departamentos, productos, áreas geográficas u otras clasificaciones. Según Cepeda, G. (1997) el análisis comparativo de ventas de esta naturaleza se prepara regularmente por la organización del cliente para su uso e información de la dirección. Sin embargo en negocios pequeños, tales análisis estándar posiblemente no estén disponibles aunque puedan ser necesarios para ir desde el mayor hasta las cuentas auxiliares. Como mínimo se preparan u obtienen generalmente los siguientes tipos de análisis de ventas: x Ventas anuales en total x Ventas anuales por producto o departamento x Ventas mensuales en total x Ventas mensuales por producto departamento. De acuerdo a Cepeda, G. (Ob.cit) el propósito principal de esta revisión es proporcionar al auditor un amplio conocimiento sobre los estados financieros. Empresas Según Barragán, J. (2007), son toda organización industrial, comercial o de servicio, jurídicamente independiente, en la que su gesta, asume la plena responsabilidad industrial, comercial, técnica o profesional. Son generadoras de empleo, crecimiento, y, por lo tanto, tienen un alta demanda de servicios y productos, contribuyen al impacto económico, social y comercial en el país. Empresas de Proyectos y construcciones Según. Nahmias,. S.. (1999). las. empresas. de. proyectos. y. construcciones son un sistema social abierto, representado básicamente por 31.

(44) personas e interactúa con su entorno al satisfacer las necesidades de sus clientes. Su meta principal es entregar sus productos o servicios de acuerdo con lo estipulado en un proyecto y su respectivo contrato. Desde luego, que en el transcurso de las operaciones, pueden haber variaciones, pero estas deberán ser mínimas, fundamentadas, acordadas y aceptadas tanto por la empresa constructora como por el cliente. Lo que ha de ejecutarse en obra debe haber sido explicitado en detalle durante las etapas previas a la operación: definición de proyecto y operación. Dentro de la administración de las. empresas. fundamentales. de que. proyectos. y. deben. ser. construcciones realizadas. hay. para. tres poder. funciones producir. equilibradamente y subsistir, estas son: finanzas, operaciones y mercadeo. Bases Legales Las bases legales que regulan la práctica de la auditoría interna en Venezuela, en términos generales vienen dadas principalmente por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), la cual establece en su artículo 105 que la ley determinará las profesiones que requieran titulo y las condiciones que deben cumplirse para ejercerlas, incluyendo la colegiación. Seguidamente se hace mención a la Norma Internacional de Auditoría No 10 (NIA-10) (1996), la cual trata sobre las consideraciones del trabajo de auditoría interna y contiene los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. La NIA 10 tiene como propósito establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditoría interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditoría externa, al contrario; los procedimientos anotados en esta norma se aplican 32.

(45) específicamente en actividades de auditoría interna, que sean relevantes a la auditoría de los estados financieros. En este sentido, la NIA 10 determina el significado de auditoría interna como. una actividad de evaluación. establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad, entre sus funciones incluyen; entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno. De acuerdo a lo expuesto en la NIA 10, el alcance y objetivos de la Auditoría Interna varían ampliamente y dependen del tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administración, pues ordinariamente, las actividades de auditoría interna incluyen algunos puntos como: revisar los sistemas de contabilidad y de control interno, establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno, es responsabilidad de la Administración, la cual demanda atención apropiada en una base continua. Según la NIA 10, se le asigna a la auditoría interna la responsabilidad específica de revisar estos sistemas, monitorear su operación y recomendar las consiguientes mejoras, además de examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir revisión de los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha información y la investigación específica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos, además de la revisión de la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad y del cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con políticas y directivas de la administración y otros requisitos internos. Asimismo, la auditoría interna, se rige por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA),. las cuales están basadas en los. principios que rigen y orientan los trabajos de auditoria, en los cuales se establece un marco conceptual para el análisis de los estados financieros, estadísticas, actividades económicas y administrativas y la acción del gerente en un periodo determinado. Aunado a lo anterior, las NAGA’s reflejan los 33.

(46) requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinden como resultado de dicho trabajo. Es decir, las NAGA’s están basadas en los principios que rigen y orientan los trabajos de auditoria, en los cuales se establece un marco conceptual para el análisis de los estados financieros, estadísticas, actividades económicas y administrativas y la acción del gerente en un periodo determinado. De acuerdo a Holmes, A. (2001), un principio de auditoría es una verdad fundamental o una ley o doctrina principal, que señala los objetivos de la auditoria y que sugieren la forma en que tales objetivos se alcanzan, pues constituyen la base para la aplicación de los procedimientos de auditoría de una manera lógica que satisfaga los objetivos del examen. En este sentido, los. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, definidos por la. Declaración de Contabilidad Nº 0 (DPC-O), emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Entre los principios generales que debe reunir la información se distinguen 1. Postulados o Principios Básicos x. Equidad: Está vinculada con el objeto final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes deben tomarse en cuenta en un apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona alguna o grupo determinado con perjuicio de otros.. x Pertinencia: Exige que la información contable tenga que referirse o estar útilmente asociada a las decisiones que tiene como propósito de 34.

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