Presupuesto de producción: enfoque moderno de

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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

C o n t e n i d o

Informe E

special

Presupuesto de producción:

enfoque moderno de

planeación y control de recursos

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Presupuesto de producción: enfoque moderno de planeación y control de recursos

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 360 - Primera Quincena de Octubre 2016

INFORME ESPECIAL Presupuesto de producción: enfoque moderno de planeación y control de _recursos IV-1

APLICACIÓN PRÁCTICA Créditos en el sistema financiero (Parte I) IV-6 Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial (Parte II) IV-9

1. Visión de la planificación de

la producción

Desarrollar un plan de producción es hacer la determinación de políticas so-bre los niveles eficientes de producción, usos de las instalaciones de la fábrica y niveles de inventario. Las cantidades que aparecen en el plan de ventas se ajustan para que estén de conformidad con las políticas de producción e inventarios y, consecuentemente, en el volumen de producción estarán determinadas por la siguiente fórmula:

Presupuesto de producción = Volumen de ventas +/– cambio de inventarios de productos terminados.

2. Presupuesto de producción

El presupuesto de producción es aquel que va desde la adquisición de la mate-ria prima hasta la transformación de la misma, con la utilización de los recursos técnicos, tecnológicos y humanos que sean para la obtención de un producto útil. Esta actividad termina con el alma-cenamiento de estos productos.

El presupuesto de producción planea las siguientes actividades:

- Cantidad de unidades a producir de cada tipo de producto de materiales, mano de obra y costos indirectos de

fabricación necesarios para su elabo-ración.

- El presupuesto de producción es una estimación, con objetivos definidos, de la cantidad de bienes a ser fabri-cados durante el periodo que abarca el presupuesto.

- El presupuesto de producción es la base principal para la planeación de necesidades de materias primas, necesidades de mano de obra, ne-cesidades de efectivo y costos de fabricación.

Un plan de producción debe contener: - Las necesidades totales de producción

por producto

- Las políticas de inventarios de produc-ción y productos en proceso - La capacidad de la planta en

funcio-namiento y los límites de desviaciones permisibles

- Las Políticas de expansión o contrata-ción de la capacidad de la planta - Las compras de materias primas, su

política de inventarios y disponibili-dad de mano de obra

- El efecto de la duración del tiempo de procesamiento

- Los lotes económicos

- La programación de la producción a través del periodo de presupuesto

Ejemplo 1

La empresa Perú SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer trimestre del 2017 como sigue:

Enero 3 270 Febrero 2 965 Marzo 3 315

Además se desea disponer de las siguien-tes unidades de inventarios:

Enero 1 2 975 Enero 31 2 705 Febrero 28 2 650 Marzo 31 3 000

Se pide

Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre del 2017.

Solución

COMPAÑÍA PERÚ SA Presupuesto de producción 2017

Detalle Enero Febrero Marzo Total

Ventas 3 270 2 965 3 315 9 550 (+) Inventario final 2 705 2 650 3 000 3 000 Total 5 975 5 615 6 315 12 550 (–) Inventario inicial 2 975 2 705 2 650 2 975 Producción 3 000 2 910 3 665 9 575 Ejemplo 2

La Compañía Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades de producción en unidades:

Enero 7 850 Febrero 9 275 Marzo 8 900 Abril 8 625

(2)

IV

Informe Especial

Se espera que el inventario final cubra el 55 % de las necesidades de producción de los meses siguientes.

Se pide

Preparar un presupuesto de compra de materia prima para el primer trimestre del 2009, asumiendo un precio de compra por unidad de S/ 8.75.

Solución

Concepto Enero Febrero Marzo Abril

Producción 7 850 9 275 8 900 8 625 (+)Inventario final 5 101 4 895 4 744 Necesidad 12 951 14 170 13 644 (-) Inventario inicial 4 317 5 101 4 895 Compra 8 634 9 069 8 749 Precio unitario S/ 8.75 8.75 8.75 Costo de compra S/ 75 547.50 S/ 79 353.75 S/ 76 553.75

3. Política de inventarios

La política de inventarios consiste en determinar el nivel de existencias eco-nómicamente más conveniente para las empresas. Para llegar a establecer una buena política de inventarios, se debe considerar los siguientes factores:

a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de ventas

b. La naturaleza perecedera de los artículos c. La duración del periodo de producción d. La capacidad de almacenamiento e. La suficiencia de capital de trabajo para

financiar el inventario

e. Los costos de mantener el inventario f. La protección contra la escasez de

mate-rias primas y mano de obra

g. La protección contra aumento de precios h. Los riesgos incluidos en el inventario:

- Bajas de precios

- Obsolescencia de las existencias - Pérdida por accidentes y robos - Falta de demanda

En la mayoría de los negocios, los inven-tarios representan una inversión relativa-mente alta y pueden ejercer influencia im-portante sobre las decisiones financieras. Los descuidos en la planeación y control de inventarios resultan en escasez crítica de producción, costos excesivos, impo-sibilidad de cumplir con las fechas de entrega de ventas. Con el fin de rebajar inventarios, algunas veces es necesario rebajar los precios y generar liquidez acompañada igualmente de rebajas drás-ticas en los niveles de producción y otros niveles operativos.

4. Cálculo del presupuesto de

producción

Para la realización del presupuesto de producción se debe tomar la información del presupuesto de ventas, tal como se ha indicado en los dos ejemplos anteriores. Esta es la forma clásica del cálculo del presupuesto de producción, pero se debe tener en cuenta también las devoluciones

y las pérdidas de calidad que se ocasionan en los procesos. También es cierto que lo ideal es que no existieran estos incon-venientes en las plantas y estos valores fueran cero.

5. Elementos del costo de

pro-ducción

El presupuesto de producción es la tapa inicial en la presupuestación de ope-raciones manufactureras. Además del presupuesto de producción en unidades, hay otros tres presupuestos principales que conforman los elementos del costo de fabricación.

Presupuesto de materia prima

El presupuesto de materias primas gene-ralmente requiere los cuatro siguientes presupuestos:

- El presupuesto de materiales: especifica las cantidades planeadas de cada materia prima necesaria para la producción - El presupuesto de inventario de

materia-les: contiene la política materias primas en términos de cantidades y costo. - Presupuesto de compras: especifica las

cantidades estimadas a comprar y el costo estimado para cada materia prima y las fechas de entrega requeridas.

- Presupuesto de costos de materiales usados: informa el costo estimado de los materiales utilizados en el proceso de fabricación.

Cálculo del presupuesto de materia prima

- Los datos básicos necesarios para desarrollar el presupuesto de compra de materia prima son:

* El presupuesto de fabricación (en unidades del producto)

* Las tasas estándares de uso por clase de materia prima y por producto

* La política de inventarios de materia prima (presupuesto de inventarios) requiere la conside-ración de los mismos factores; los mismos enfoques y técnicas para la toma de decisiones discutidas en el presupuesto de producción que se relacionaban con la plani-ficación y control de un equilibrio optimo entre ventas, inventarios, producción.

- El presupuesto de compras se valora de la siguiente manera:

El presupuesto de costo de materiales usados y el presupuesto relacionado del inventario de materias primas de desarrolla utilizando uno de los métodos de valoración de los materiales (FIFO, promedio móvil y promedio ponderado).

Ejemplo 3

La empresa Unión pretende producir las siguientes unidades durante el tercer trimestre del 2017:

Julio 3 685 Agosto 4 450 Setiembre 4 175

Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70 % de las necesidades de la producción de los meses siguientes.

Se pide

Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compañía Unión, supo-niendo un precio de compra de S/ 6.25. Se espera que la producción de octubre sea de 4 000 unidades.

Solución

Compañía Unión Tercer trimestre 2017 Presupuesto de compras

Detalle Julio Agosto Setiembre Total

Producción 3 685 4 450 4 175 12 310 (+) Inventario final 3 115 2 922 2 800 2 800 Necesidad 6 800 7 372 6 975 15 110 (-) Inventario inicial 2 579 3 115 2 922 2 579 Compras 4 221 4 257 4 053 12 531 Costo unitario S/ 6.25 S/ 6.25 S/ 6.25 S/ 6.25 Costo de compras S/ 26 381 S/ 26 606 S/ 25 331 S/ 78 318

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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Presupuesto de mano de obra directa

Comprende los estimados de las necesi-dades de mano de obra directa necesarios para producir los tipos y las cantidades de productos planeados en el presupuesto de producción. Este presupuesto debe ser desarrollado en términos de hora de mano de obra directa y de costo de mano de obra directa.

Los requisitos de producción fijados en el presupuesto de producción también proporcionan el punto de partida para la

preparación del presupuesto de la mano de obra directa. Para calcular los requisi-tos de la mano de obra directa, el volu-men de producción esperado para cada periodo se multiplica por el número de horas de mano de obra directa requeridas para producir una sola unidad. Las horas de mano de obra directa requeridas para cumplir con los requisitos de producción se multiplican entonces por el costo por hora de la mano de obra directa para obtener el costo directo de mano de obra total presupuestado1_.

Ejemplo 4: presupuesto de mano de obra directa

Compañía Dalia SA

Presupuesto de mano de obra directa Por el año terminado 2017

Concepto 1 2 3 4 Total

Unidades a producir 790 720 890 820 3 220 Horas mano obra directa

por unidad x 5 x 5 x 5 x 5 x 5 Horas totales 3 950 3 600 4 450 4 100 16 100 Costo por hora de mano

de obra directa 5 5 5 5 5

Costo total de mano de

obra directa 19 750 18 000 22 250 20 500 80 500

1 SHIM JAE, Contabilidad Administrativa, p. 107. 2 FARFÁN PEÑA, Alberto, Contabilidad de Costos.

Presupuesto de costos indirectos de fabricación (CIF)

Los CIF son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni materiales indirectos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración tam-bién se consideran como gastos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación.

Presupuesto de costos indirectos de fabricación

En este presupuesto se contempla la rela-ción necesaria de costos complementarios para la producción diferentes a la materia prima directa y mano de obra directa.

Ejemplo 5: presupuesto de costos indirectos de fabricación

Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricación asumiremos lo siguiente:

Costos indirectos fijos de fabricación total presupuestado, S/ 6 000 por trimestre, más S/ 2 por hora de mano de obra directa.

Los gastos de depreciación son S/ 3 250 por cada trimestre.

Los costos indirectos que involucran des-embolsos de caja se pagan en el trimestre en que incurren.

COMPAÑÍA DÍAZ Presupuesto de costos indirectos Para el año terminado el 31 de diciembre

Concepto 1 2 3 4 Total Horas MOD 3 950 3 600 4 450 4 100 16 100 Tasa variable S/ 2 S/ 2 S/ 2 S/ 2 S/ 2 CIF variables S/ 7 900 S/ 7 200 S/ 8 900 S/ 8 200 S/ 32 200 CIF fijos S/ 6 000 S/ 6 000 S/ 6 000 S/ 6 000 S/ 24 000 CIF TOTAL S/ 13 900 S/ 13 200 S/ 14 900 S/ 14 200 S/ 56 200 (–) Depreciación 3 250 3 250 3 250 3 250 13 000 Desembolso caja S/ 10 650 S/ 9 950 S/ 11 650 S/ 10 950 S/ 43 200

6. Necesidad de materia prima

La materia prima es el elemento físico susceptible de almacenamiento o stock; es un elemento que constituye mayor incidencia en los costos de los productos fabricados, con el fin de transformarlos en productos terminados.

El presupuesto de compras de materia pri-ma es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, ya que las cantidades por compras y los planes de entrega deben establecerse rápidamente

para que los materiales estén disponibles cuando se necesiten.

Al momento de determinar la necesidad de materia prima, existen casos en los que la calificación de los materiales a utilizarse pueden tener dificultades como: • La conformación del producto • Los nuevos productos • Los lotes de producción • Los porcentajes de desperdicios Al ocurrir una necesidad de materia prima en la producción, se presenta diversas etapas:

Compra: el volumen ideal de compra

es-tará determinado por el lote óptimo que será el punto donde se igualan los costos de pedido con los de tenencia. Este punto puede encontrarse a través de diversos métodos, pero el más utilizado es el que analiza la cantidad de pedidos mensuales y el costo de pedidos de emisión.

Recepción: circuito administrativo de la

empresa que implica, entre otras cosas, el control de calidad y requerirá de formu-larios internos como las facturas, remitos y recibos. Es fundamental considerar que la recepción de la mercadería no implica una deuda para la empresa sino hasta la recepción de la factura, de lo contrario de-berá registrarse una provisión por compra de materia prima que se cancelará cuando se registre la deuda. La materia prima ingresa al stock al precio de adquisición con todas las erogaciones necesarias para su compra y manipulación anteriores al ingreso a la empresa, siempre y cuando pueda identificarse con una partida en particular.

Almacenamiento: será la acción de

colocar la materia prima en un lugar físico para su control y mantenimiento del stock. Su control podrá realizarse a través de diversos métodos siendo el más aconsejable la ficha de inventario permanente con verificaciones periódicas que permitan su control.

Entregas: implican el traslado de la

materia prima del almacén a la línea de producción para la fabricación de un producto.

Producción: este departamento que tiene

la función principal de transformar las materias primas en productos terminados por medio de un buen aprovechamiento y lograr un máximo rendimiento.

Devoluciones: constituyen el ingreso a

al-macenes de la materia prima no utilizada en la línea de producción. Esta mercadería puede ingresar en el mismo estado en el que se la entregó o con alguna deficiencia en virtud de la cual deberá registrarse independientemente de la materia prima en buenas condiciones2_.

(4)

IV

Ejemplo

COMPAÑÍA INDUSTRIAL ABC Presupuesto de producción Para el año terminado el 31 diciembre

en trimestres Concepto 1 2 3 4 Total Ventas 800 700 900 800 3 200 Inventario final 70 90 80 100 100 Necesidad total 870 790 980 900 3 300 (–) Inventario inicial 80 70 90 80 80 Unidades a producir 790 720 890 820 3 220

Cuando ya se ha calculado el nivel de producción, se deberá elaborar un pre-supuesto de materiales directos para mostrar qué material directo se requerirá para producción y cuánto material se

debe comprar para cumplir este requisito de producción. La compra dependerá de la utilización esperada de materiales y de los niveles de inventario.

COMPAÑÍA INDUSTRIAL ABC Presupuesto de materiales directos Para el año terminado el 31 de diciembre 200b

en trimestres

Concepto 1 2 3 4 Total

Unidades a producir 790 720 890 820 3 220 Necesidad material por unidad x 3 x 3 x 3 x x 3 Necesidad material para

pro-ducción 2 370 2 160 2 670 2 460 9 660 Inventario final deseado 216 267 246 250 250 Necesidad total 2 586 2 427 2 916 2 710 9 910 (-) inventario inicial 237 216 267 246 237 Material a comprar 2 349 2 211 2 649 2 464 9 673 Precio unitario x S/ 2 x S/ 2 x S/ 2 x S/ 2 x S/ 2 Costo de compra S/ 4 698 S/ 4 422 S/ 5 298 S/ 4 928 S/ 19 346

7. Producción requerida justo en

el momento

Producir justo en el momento significa

producir el tipo de unidades requeridas, en el tiempo requerido y en las cantidades requeridas. Justo en el momento elimi-nando inventarios innecesarios tanto en proceso, como en productos terminados y permite rápidamente adaptarse a los cambios en la demanda.

El enfoque justo en el momento (JEM) para la planificación de la producción es una tendencia moderna en el área de la manufactura. Las principales característi-cas son las siguientes:

- Es ineficiente y costoso mantener grandes inventarios de existencia de seguridad para las materia primas. Por lo tanto, estas existencias de seguridad deben reducirse al mínimo.

- Los tiempos de preparación de los proce-sos de producción pueden minimizarse a través del uso de la robótica y de estudios de mejoramiento de procesos.

- Debe lograrse una muy elevada calidad del ensamblado cuando corresponda y productos finales con el objetivo de reducir la necesidad de existencias de seguridad.

8. Presupuesto de producción

como instrumento de

plani-ficación y control de gestión

El presupuesto de producción contribu-ye a la planificación de la producción y control. El desarrollar un presupuesto de producción obliga a tomar decisiones de planificación con respecto a los planes de producción, las necesidades de materia prima, las necesidades de mano de obra, la capacidad de la planta, las adiciones de capital y las políticas de inventarios. El plan de producción debe coordinarse con los planes relacionados con el finan-ciamiento, las adiciones de capital, el de-sarrollo de productos y las ventas. El plan de producción debe considerar un plan maestro de producción para ser ejecutado por el departamento de producción. El presupuesto de producción es la base primordial para planificar las necesida-des de materias primas, mano de obra, adiciones de capital, necesidades de efectivo y los costos de fabricación. Por lo tanto, el presupuesto de producción se convierte en la base para la planificación de la fábrica en general, proporcionando

a los principales funcionarios datos rele-vantes sobre los cuales basar decisiones operativas.

Un adecuado sistema de control de la producción es esencial para la gestión de la gerencia general de la empresa relacionada con los costos, la calidad y las cantidades. Los principales procedi-mientos que intervienen en el control de la producción está relacionado con el (la):

- Control de materia prima y auxiliar - Análisis de los procesos de producción,

por centros de responsabilidad - Ruta de la producción - Programación de la producción - Entrega de la producción - Seguimiento de la producción

Además de los controles diarios y sema-nales del volumen de producción, del nivel del inventario, el estado de estos dos factores debe darse a conocer en el informe mensual de gestión, en el cual se comparan resultados reales con los planes y normas establecidas.

Caso N.º 1

Presupuesto de compra de materia prima

El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del próximo año es el siguiente: Meses Unidades Enero 10 800 Febrero 15 600 Marzo 12 200 Abril 10 400 Mayo 9 800

El inventario de productos terminados al final de cada mes debe ser igual al 25 % de las ventas estimadas para el próximo mes. El 1 de enero hubo disponibles 2 700 unidades del producto. No existen productos en proceso en ninguno de los cinco meses mencionados. Cada unidad de producto terminado requiere dos tipos de materia prima en las siguientes cantidades: - Materia prima A: 4 unidades - Materia prima B: 5 unidades

La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del próximo mes y deben estar al final de cada mes. Este requisito se cumplió el 1 de enero del presente año. Prepare un presupuesto mostrando las cantidades de cada tipo de materia pri-ma a comprar cada mes para el primer trimestre del próximo año.

3 WELCHS, Glenn, Presupuesto y Control de Utilidades, p. 243.

(5)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Solución

Presupuesto de producción

Primer trimestre y mes de abril año próximo

Concepto Enero Febrero Marzo Abril

Ventas presupuestadas en unidades 10 800 15 600 12 200 10 400 + Inventario final deseado 3 900 3 050 2 600 2 450 Subtotal 14 700 18 650 14 800 12 850 – Inventario inicial 2 700 3 900 3 050 2 600 Producción requerida 12 000 14 750 11 750 10250

Presupuesto de materia prima y compras primer trimestre 2017 - Materia prima A

Enero Febrero Marzo

Requisito de producción – 4

unidades por producto 48 000 59 000 47 000 + Inventario final deseado 29 500 23 500 20 500 Subtotal 77 500 82 500 67 500 – Inventario inicial 24 000 29 500 23 500 Compras presupuestadas 53 500 53 000 44 000

Presupuesto de materia prima y compras primer trimestre 2009 - Materia prima B

Enero Febrero Marzo

Requisito de producción – 5

unida-des por producto 60 000 73 750 58 750 + Inventario final deseado 36 875 29 375 25 625 Subtotal 96 875 103 125 84 375 - Inventario inicial 30 000 36 875 29 375 Compras presupuestadas – unidades 66 875 66 250 55 000

Caso N.º 2

Presupuesto de producción y mano de obra

La empresa Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de mano de obra directa para la producción de una máquina:

Mano de obra directa Tiempo requerido Tasa por hora

Maquinado 6 S/ 10

Ensamblaje 10 8

Las ventas pronosticadas para junio, julio, agosto y septiembre son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario inicial en junio 1 del conjunto de máquinas fue de 1 500. El inventario final deseado cada mes es la mitad de las ventas pronosticadas para el siguiente mes.

a. Prepare un presupuesto de producción para los meses de junio, julio y agosto.

b. Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y agosto.

Solución

Presupuesto de producción

Junio Julio Agosto

Ventas pronosticadas unidades 6 000 5 000 8 000 Más: inventario final 2 500 4 000 3 500 Necesidad total 8 500 9 000 11 500 Menos: inventario inicial 1 500 2 500 4 000 Unidades a fabricar 7 000 6 500 7 500

Presupuesto de mano de obra directa

Maquinado Junio Julio Agosto

Producción presupuestada 7 000 6 500 7 500 Horas de mano de obra directa

por unidad 6 6 6

Total horas 42 000 39 000 45 000 Tasa S/ 10 S/ 10 S/ 10 Costo de mano de obra S/ 420 000 S/ 390 000 S/ 450 000

Ensamblaje Junio Julio Agosto

Producción presupuestada 7 000 6 500 7 500 Horas de mano de obra directa

por unidad 10 10 10 Total horas 70 000 65 000 75 000 Tasa S/ 8 S/ 8 S/ 8 Costo de mano de obra S/ 560 000 S/ 520 000 S/ 600 000

Caso N.º 3

Plan de producción

El jefe de producción, en consulta con otros funcionarios del área de producción, prepara el plan de producción para satisfacer las necesidades de ventas. Este plan y los resultantes planes de inventarios fueron comunicados al comité ejecutivo y han sido definitivamente aprobados por el presidente del directorio. El plan anual de producción para la empresa se muestra a con-tinuación:

Modelo de presupuesto de producción Por unidades de productos

Por el año terminado el 31 de diciembre del 2017

Concepto Producto X Producto Y

Ventas presupuestadas en unidades 1 000 000 500 000 Más: inventario final planificado 200 000 120 000 Unidades requeridas 1 200 000 620 000 Menos: inventario inicial 240 000 100 000 Producción planificada 960 000 520 000

Plan de producción por productos por tiempos para el año terminado el 31 de diciembre del 2017 Producto X Ventas Producción Total Inicial Requerido

Enero 85 000 225 000 310 000 240 000 70 000 Febrero 90 000 215 000 305 000 225 000 80 000 Marzo 95 000 200 000 295 000 215 000 80 000 Total 1 trimestre 270 000 200 000 470 000 240 000 230 000 2.º trimestre 260 000 180 000 440 000 200 000 240 000 3 trimestre 190 000 220 000 410 000 180000 230 000 4.° trimestre 280 000 200 000 480 000 220 000 260 000 Total 1 000 000 200 000 1 200 000 240 000 960 000 Nótese que el inventario de producción en proceso no se toma en consideración. Esta omisión fue posible porque se suponía que este nivel del inventario permanecerá sin cambios durante el año presupuestal.

Plan de producción por productos por tiempos para el año terminado el 31 de diciembre del 2017 Producto Y Ventas Producción Total Inicial Requerido

Enero 34 000 100 000 134 000 100 000 34 000 Febrero 41 000 95 000 136 000 100 000 36 000 Marzo 45 000 88 000 133 000 95 000 38 000 Total 1 trimestre 120 000 88 000 208 000 100 000 108 000 2º trimestre 135 000 93 000 228 000 88 000 140 000 3ª trimestre 95 000 125 000 220 000 93 000 127 000 4ª trimestre 150 000 120 000 270 000 125 000 145 000 Total 500 000 120 000 620 000 100 000 520 000 En vista de que el inventario de artículos terminados en unidades se desarrolla al mismo tiempo que el plan de producción, es correcto preparar en este momento el presupuesto de inventario de artículos terminados, dejando un espacio en blanco para que puedan anotarse los costos unitarios y los costos totales posteriormente cuando se determine el costo presupuestado de manufactura.

(6)

IV

Créditos en el sistema financiero

(Parte I)

Aplicación Pr

áctica

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02 Créditos a microempresas 2,000 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA

2111.01 Depósitos en cuenta corriente 2,000

8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 2,000 8112.01 Valores propios en cobranza

oficina principal

8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE

ORDEN DEUDORAS 2,000

8211.01 Deudoras por el contra

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA

2111.01 Depósitos en cuenta corriente 30

5107 COMISIONES POR CRÉDITOS

5117.04 Créditos 24

5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

5212.29 Otros ingresos por servicios 6 30 30 1101 CAJA 1111.01 Oficina principal (entrega de efectivo) 1,150 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES 1418.02 Créditos a microempresas 150

5104 INTERESES POR CRÉDITOS

5114.01 Intereses por créditos vigentes 150

Ficha Técnica

Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : Créditos en el sistema financiero (Parte I)

1. Introducción

El crédito o colocación comprende los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las empresas del sistema financie-ro otorguen a sus clientes, lo que origina a cargo de estos la obligación de entregar una suma de dinero determinada en uno o varios actos comprendiendo, inclusive, las obligaciones derivadas de refinanciaciones y reestructuraciones de créditos o deudas existentes.

El tratamiento que se describe para este rubro deberá formar parte de las políticas contables establecidas por cada empresa, para el manejo y control crediticio.

2. Clasificación

Los créditos se agrupan por la situación contable del crédito otorgado a los clientes en las categorías siguientes:

Cuenta Categoría 1401 Créditos vigentes 1403 Créditos reestructurados 1404 Créditos refinanciados 1405 Créditos vencidos 1406 En cobranza judicial

3. Créditos vigentes

Registran los créditos otorgados a los clientes del país y del ex-terior en sus distintas modalidades, cuyos pagos se encuentran al día, de acuerdo con lo pactado.

Caso N.º 1

Préstamo otorgado en cuenta corriente

Microempresa, cliente del banco, solicita en la oficina principal un préstamo de S/ 2,000 con abono en su cuenta corriente para financiar capital de trabajo. Este crédito es formalizado con la aceptación de un pagaré cancelable en dos cuotas mensuales. La liquidación por 60 días es la siguiente:

Concepto S/

Importe del préstamo 2,000 Intereses (60 días) 300

Comisión 24

Portes 6 330 2,330

1. A la aprobación del crédito

2. Por el pagaré emitido (control en cuentas de orden)

3. Por el costo del servicio

2. Por la amortización del préstamo

Nota. El costo del servicio podría ser aplicado a cada vencimiento,

inclu-yendo los intereses devengados.

Aplicación Práctica

Caso N.º 2

Amortización de préstamo otorgado

Transcurrido los 30 días del caso anterior, el cliente amortiza el 50 % del préstamo otorgado efectuando el pago en efectivo.

1. Por los intereses vencidos

(7)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS

DE ORDEN DEUDORAS

8211.01 Deudoras por contra 1,000

8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA

8112.01 Valores propios en cobranza 1,000

oficina principal 8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

8211.01 Deudoras por contra 1,000

8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA

8112.01 Valores propios en cobranza 1,000

2121.01 Depósitos en cuenta corriente 1,180 (US$ 345.03 x TCC S/ 3.42)

1401 CRÉDITOS VIGENTES

1421.02 Créditos a microempresas

1421.02.05.02 Descuentos letras 4,080

2121.01 Depósitos en cuenta corriente 3,478

1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES

1418.01 Créditos a microempresas 150

5114.01 Intereses por créditos vigentes 150

8301 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

8321.01 Contra cuenta de cuentas de

orden acreedoras 4,080

8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS

8422.01 Valores recibidos en cobranza

oficina principal 4,080 (L/.de US$ 1,200)

3. Por la liberación parcial del pagaré

4. Por la liberación del pagaré

3. Por la cancelación del préstamo

2. Descuento de letra (día 1)

Caso N.º 3

Caso N.º 4

Cancelación de préstamo otorgado

Cumplidos los 60 días de plazo, del caso anterior, el cliente cancela el saldo del préstamo dando instrucciones a la entidad fi-nanciera que se afecte su cuenta corriente en dólares americanos. La liquidación del crédito otorgado en soles es la siguiente:

Concepto S/

Saldo del préstamo 1,000 Intereses vencidas 150

Comisión 24

Portes 6 1,180

Según información de la SBS —en ese día—, la tasa de cambio compra es S/ 3.42 por cada US$.

1. Equivalencia de la liquidación

S/ 1,180: TCC US$ 3.42 = US$ 345.03

2. Por los intereses vencidos

Letras de cliente para ser descontadas

El Banco Comercial recibe de un cliente una letra por cobrar que vencerá dentro de quince días, por US$ 1,200 para ser descontada. La entidad bancaria cobró por adelantado intereses incluido el IGV por US$ 177, abonando el neto en la cuenta corriente del cliente de igual moneda. La tasa de cambio es S/ 3.40 (supuesto) por cada dólar, con la liquidación siguiente:

Concepto US$ S/ equivalente

Letra en descuento 1,200 4,080 Intereses cobrados (redondeo) (150) (510) IGV 18 % (redondeo) (27) (92) Abono en cuenta corriente 1,023 3,478

1. Por la recepción de letra en descuento (día 1)

(control de letra recibida)

(disminución del saldo) 1,000

1418.01 Créditos a microempresas 150 (para saldar la cuenta) 1,150 1,150

...Vienen ...Vienen

Van... Van...

Comentario

Similar procedimiento contable se aplicará a los 60 días al cobrar el 50 % restante.

1411.01 Créditos a microempresas 1,000 (para saldar cuenta)

1418.01 Créditos a microempresas 150

5107 COMISIONES Y OTROS RENDIMIENTOS POR CRÉDITOS DIRECTOS

5117.04 Créditos 24

5212.29 Otros ingresos por servicios 1,180 1,180

(8)

IV

——————————— 2 ——————————— ...Vienen DEBE HABER 2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE

DEPÓSITOS, APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS

2527.03.02 Impuesto general a las ventas 92

2901 INGRESOS DIFERIDOS

2921.02 Ingresos por Intereses, comisiones y

gastos cobrados por anticipados 510 4,080 4,080 ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER ——————————— 5 ——————————— DEBE HABER ——————————— 6 ——————————— DEBE HABER ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1425.02 Créditos a microempresas 1425.02.05.02 Descuentos-letras 4,200 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1421.02 Créditos a microempresas 1421.02.05.02 Descuentos-letras 4,200

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS

1525.09 Otras cuentas pagadas por

cuentas de terceros 157.50 (US$ 45)

2121.01 Depósitos en cuentas corrientes

(notaría cliente con cta. cte. en el banco) 157.50

2121.01 Depósitos en cuentas corrientes 4,375.00 (nota de débito con letra protestada) US$ 1,250

1405 CRÉDITOS VENCIDOS

1425.02 Créditos a microempresas 1425.02.05.02 Descuentos-letras

(para saldar la cuenta) 4,200.00

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS

1525.09 Otras cuentas pagadas por cuentas de terceros

(para saldar la cuenta) 157.50

5107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS

5127.04 Créditos 10.50 (comisión por protesto)

5222.29 Otros ingresos por servicios (portes) 7.00 4,375.00 4,375.00

2901 INGRESOS DIFERIDOS

2921.02 Ingresos por intereses, comisiones y gastos cobrados por anticipado

(para saldar la cuenta) 510

5124.05 Intereses por créditos vencidos 510

8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS

8422.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal (L/. de US$ 1,200) 4,080 8301 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8321.01 Contracuenta de cuentas de orden acreedoras

(para saldar las cuentas) 4,080

1421.02.05.02 Descuentos-letras 120

5108 DIFERENCIA DE CAMBIO

5128.04 Diferencia por nivelación de cambio 120

2. Por la transferencia de letra vencida (día 15)

3. Por los gastos con la notaría (día 24)

4. Devolución de la letra protestada (día 24)

5. Por los intereses devengados ganados (día 24)

6. Por la liberación de letra descontada (día 24)

Caso N.º 5

Caso N.º 1

Devolución de letra protestada

El Banco Comercial del caso anterior devuelve al cliente la letra descontada por US$ 1,200, la cual fue protestada en razón de no presentarse el aceptante a cancelar su deuda. La tasa de cambio es de S/ 3.50 (supuesto) por la divisa norteamericana. La entidad bancaria efectúa la liquidación siguiente:

Concepto US$ S/ equivalente

Letra protestada 1,200 4,200.00 Gastos notariales 45 157.50 Comisión (protesto) 3 10.50

Portes 2 7.00

1,250 4,375.00

El Banco Comercial remite la correspondiente nota de cargo acompañando la letra protestada no cobrada.

1. Por la nivelación de la tasa de cambio (día 15)

(S/ 3.50 – S/ 3.40) x US$ 1,200 = S/ 120

4. Créditos reestructurados

En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, cualquiera sea su modalidad, sujeto a la reprogramación de pagos aprobada en el proceso de reestructuración, de concurso ordinario o preventivo, proceso simplificado o proceso transi-torio, según sea el caso, conforme a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley N.º 27809.

Reestructuración de crédito otorgado

El crédito comercial que originalmente fue clasificado y regis-trado como crédito vigente por S/ 3,000 ha sido objeto de una

Aplicación Práctica

(9)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

——————————— x ——————————— DEBE HABER ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER 1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS 1413.02 Créditos a microempresas (préstamo reestructurado) 3,360 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02 Créditos a microempresas

(para saldar la cuenta) 3,000

1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES

1418.02 Rendimientos devengados de

créditos a microempresas 360 (para saldar la cuenta) 3,360 3,360 8104 RENDIMIENTOS DE CRÉDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.04 Rendimientos de créditos reestructurados en suspenso 10 8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8211.01 Contracuenta de cuentas de orden deudoras 10 1101 CAJA 1111.01 Oficina principal 850 1403 CREDITOS REESTRUCTURADOS 1413.02 Créditos a microempresas 840 (amortización de préstamo, primera cuota)

5114.01 Intereses por créditos

reestructurados 10 850 850 8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8211.01 Contracuenta de cuentas de orden deudoras 10 8104 RENDIMIENTOS DE CRÉDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.04 Rendimientos de créditos reestructurados en suspenso 10

1. Por la transferencia del crédito

2. Al efectuar la cobranza al cliente

3. Liberación de cuenta de orden

Caso N.º 2

Rendimiento de crédito reestructurado

Al cumplirse los treinta (30) días (caso anterior), se determina la primera cuota de S/ 840 más intereses de S/ 10 (supuesto). El cliente cancela en efectivo.

reprogramación de pagos en cuatro cuotas mensuales, la cual incluye intereses devengados de S/ 360. Aprobada su reestruc-turación, se tiene previamente los saldos siguientes:

Cuenta Concepto S/

1401.01 Créditos comerciales

1411.01.06 Préstamos 3,000 1408.01 Rendimientos devengados de créditos

comer-ciales

1408.01.06 Préstamos 360 3,360

1. Por los intereses devengados

(control en cuentas de orden)

Continuará en la siguiente edición.

Caso práctico integral en el marco de las NIIF y

PCGE-Empresa industrial

(Parte II)

Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial (Parte II)

——————————— 31 ——————————— DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 560.00

339 Construcciones y obras en curso

——————————— 31 ——————————— DEBE HABER

90 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,800.00

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,120.00

95 GASTOS DE VENTAS 1,120.00

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 560.00 721 Inversiones inmobiliarias

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS 5,040.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino de los gastos de los alquileres

Continuación

...Vienen

(10)

IV

Aplicación Práctica

Operación 17. Registro del compromiso y pago de la multa

——————————— 32 ——————————— DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,800.00

659 Otros gastos de gestión 6592 Sanciones administrativas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,800.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

x/x Por el compromiso de los tributos pagados

——————————— 33 ——————————— DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,800.00

79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 2,800.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino de los gastos de los tributos

Operación 18. Cobro de factura en efectivo

——————————— 34 ——————————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,500.00

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 10,500.00

121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar

x/x Por la cobranza de factura a los clientes en efectivo

Operación 19. Estimación de cobranza dudosa y depreciación

——————————— 35 ——————————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES 33,770.00

681 Depreciación 30,870.00 684 Valuación de activos 2,900.00

6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 30,870.00

391 Depreciación acumulada

19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 2,900.00 192 Cuentas por cobrar comerciales-relacionadas

x/x Por el registro de la estimación de cobranza dudosa y depreciación

——————————— 36 ——————————— DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3,377.00

339 Construcciones y obras en curso

90 COSTO DE PRODUCCIÓN 16,885.00

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 6,754.00

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,377.00 721 Inversiones inmobiliarias

79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 30,393.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Asiento por destino de los gastos de las estimaciones

Operación 20. Provisión para garantía sobre ventas

——————————— 37 ——————————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES 12,350.00

686 Provisiones

——————————— 37 ——————————— DEBE HABER

6866 Provisión para garantías

48 PROVISIONES 12,350.00

486 Provisión para garantías

x/x Por la provisión sobre ventas en garantía

——————————— 38 ——————————— DEBE HABER

x/x Por el destino de los gastos de las provisiones

Operación 21. Costo de producción del ejercicio

——————————— 39 ——————————— DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 150,700.00

211 Productos manufacturados

23 PRODUCTOS EN PROCESO 53,330.25 231 Productos en proceso de manufactura

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMAC. 204,030.25 711 Variación de productos terminados

7111 Productos manufacturados 713 Variación de productos en proceso

7131 Productos en proceso de manufactura

x/x Por los productos del ejercicio

Operación 22. Costo de venta al final del ejercicio

——————————— 40 ——————————— DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 50,700.00 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 50,700.00 211 Productos manufacturados

x/x Por el costo de ventas de los productos terminados

Operación 23. Elaboramos un balance general (hoja de trabajo)

mayorizando previo al cálculo del10 % de participaciones a los trabajadores.

Operación 24. Por las participaciones de los trabajadores (NIC

19)

——————————— 41 ——————————— DEBE HABER Detalle

Resultado del ejercicio 11,011.75 10 % participacion de los trabaj. (1,101.18) Resultados después de participaciones 9,910.58

62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 1,101.18 622 Otras remuneraciones

6221 Participaciones de los trabajadores

41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 1,101.18 411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Por la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 (Beneficios a los empleados)

...Vienen

(11)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

——————————— 42 ——————————— DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,101.18

941 Gastos administrativos

x/x Por el destino de los gastos por participación de los trabajadores

Operación 25. Cierre del ejercicio

——————————— 43 ——————————— DEBE HABER 71 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 50,700.00

711 Variación de productos terminados

69 COSTO DE VENTAS 50,700.00

692 Productos terminados

x/x Por la cancelación de costo de ventas

——————————— 44 ——————————— DEBE HABER 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 323,179.68

791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

90 COSTO DE PRODUCCIÓN 204,030.25

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 78,847.33

x/x Por el cierre de las cuentas del elemento 9

——————————— 45 ——————————— DEBE HABER

70 VENTAS 75,600.00

701 Mercaderías manufacturadas

71 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 128,730.25

711 Variación de productos terminados

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 36,062.00

721 Inversiones Inmobiliarias

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 240,392.25

811 Producción de bienes

x/x Por la cancelación de las cuentas 70, 71 y 72 a producción del ejercicio

——————————— 46 ——————————— DEBE HABER 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 240,392.25

811 Producción de bienes

82 VALOR AGREGADO 240,392.25

821 Valor agregado

x/x Por el traslado del saldo de producción de ejercicio a la cuenta de valor agregado

——————————— 47 ——————————— DEBE HABER

82 VALOR AGREGADO 57,750.00

821 Valor agregado

60 COMPRAS 32,400.00

602 Materias primas

63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERC. 25,350.00

636 Servicios básicos

x/x Por la transferencia de los saldos de las cuentas de las compras y servicios prestados por terceros al valor agregado ——————————— 48 ——————————— DEBE HABER 82 VALOR AGREGADO 96,050.00 821 Valor agregado ——————————— 48 ——————————— DEBE HABER 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 96,050.00 612 Materias primas

x/x Por la transferencia de las cuentas de variación de existencias a la cuenta del valor agregado

——————————— 49 ——————————— DEBE HABER

82 VALOR AGREGADO 86,592.25

821 Valor agregado

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA)

DE EXPLOTACIÓN 86,592.25

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

x/x Por la transferencia de los saldos de valor agregado a excedente bruto de explotación

——————————— 50 ——————————— DEBE HABER 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA)

DE EXPLOTACIÓN 94,241.68

62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 94,241.68 621 Remuneraciones

x/x Por la transferencia de la cuenta de los gastos de personal a excedente bruto de explotación

——————————— 51 ——————————— DEBE HABER 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 7,649.43

841 Resultado de explotación

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA)

DE EXPLOT. 7,649.43

x/x Por la transferencia de los saldos de excedente bruto de explotación a resultado de explotación

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 40,480.00

643 Gobierno local

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES 46,120.00

684 Valuación de activos

x/x Por la transferencia de los saldos de las cuentas de los otros gastos de gestión y valuación de activos a resultado de explotación

——————————— 53 ——————————— DEBE HABER 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 96,800.00

756 Enajenación de activos inmovilizados

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 96,800.00

x/x Por la transferencia de los otros ingresos de gestión a resultados de explotación

85 RESULT. ANTES DE PARTICIP. E IMPUESTOS 2,550.57 851 Result. antes de participac. e impuestos

x/x Por la transferencia del saldo de resultado de explotación

...Vienen

(12)

IV

Aplicación Práctica

——————————— 55 ——————————— DEBE HABER

77 INGRESOS FINANCIEROS 7,360.00

775 Descuentos obtenidos por pronto pago

85 RESULT. ANTES DE PARTICIP. E IMPUESTOS 7,360.00 851 Result. antes de participac. e impuestos

x/x Por la transferencia de los ingresos financieros a resultado antes de participaciones

——————————— 56 ——————————— DEBE HABER 85 RESULT. ANTES DE PARTICIP. E IMPUESTOS 9,910.57

851 Result. antes de participac. e impuestos

89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 9,910.57

891 Utilidad

x/x Por la transferencia del resultado antes de participación e impuestos a determinación del ejercicio

——————————— 57 ——————————— DEBE HABER 89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 2,774.96

891 Utilidad

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,774.96

881 Impuesto a la renta-corriente

x/x Para contabilizar el cálculo del impuesto a la renta y las participaciones de los trabajadores

Resultado del ejercicio 9,910.57 Subtotal 9,910.57 28 % impuesto a la renta (2,774.96) Resultados acumulados 7,135.61 ——————————— 58 ——————————— DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 2,774.96 881 Impuesto a la renta-corriente

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL

SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 2,774.96 401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

x/x Por la participación de los trabajadores e impuesto a la renta a pagar

——————————— 59 ——————————— DEBE HABER 89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 7,135.61

891 Utilidad

59 RESULTADOS ACUMULADOS 7,135.61

591 Utilidades no distribuidas

x/x Por la transferencia a los resultados acumulados de la determinación del ejercicio

Asiento de cierre de patrimonio, pasivo y activo al final del ejercicio

——————————— 60 ——————————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 22,730.50

104 Cuentas corrientes en institucs. financ.

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA

DUDOSA 12,770.00

192 Cuentas por cobrar comerciales - relacionadas

39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 316,770.00 391 Depreciación acumulada

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL

SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 10,495.96 401 Gobierno central

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR 1,101.18

411 Remuneraciones y participac. por pagar

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 77,467.00 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar

48 PROVISIONES 12,350.00 489 Otras provisiones 50 CAPITAL 500,000.00 501 Capital social 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 32,150.00 571 Excedente de revaluación 58 RESERVA 0.00 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 42,735.61 591 Utilidades no distribución 11 INVERSIONES FINANCIERAS 87,920.00

111 Inversiones mantenidas para negociación

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 15,100.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 24,708.00

131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 10,800.00 141 Personal

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,300.00 183 Alquileres

21 PRODUCTOS TERMINADOS 135,600.00

211 Productos manufacturados

23 PRODUCTOS EN PROCESO 53,330.25

231 Productos en proceso de manufactura

24 MATERIAS PRIMAS 32,500.00

241 Materias primas para productos manufact.

25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS 6,650.00 251 Materiales auxiliares

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 658,662.00 332 Edificaciones

x/x Por el cierre de las cuentas del patrimonio, pasivo y activo

Mayor Molinos SA (1)

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11 Inversiones financieras 12 Cuentas por cobrar comerciales - _terceros

4,800.00 84,640.00 125,600.00 37,680.00 25,600.00 10,500.00 96,800.00 91,740.50 64,500.00 11,250.00 10,500.00 8,900.00 2,800.00 176,600.00 199,330.50 125,600.00 37,680.00 25,600.00 10,500.00

(13)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

13 Cuentas por cobrar comerciales -

relacionadas 14 Cuentas por cobrar al pers., a los accionistas 16 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas

89,208.00 64,500.00 12,200.00 1,400.00 96,800.00 96,800.00

19 Estimación de cuentas de cobranza

dudosa 21 Productos terminados 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

9,870.00 35,600.00 50,700.00 45,600.00 38,950.00

2,900.00 150,700.00

0.00 12,770.00 186,300.00 50,700.00 45,600.00 38,950.00

23 Productos en proceso 24 Materias primas 18 Servicios y otros contratados por _anticip.

24,600.00 24,600.00 89,600.00 70,600.00 3,300.00

53,330.25 7,800.00 18,900.00

24,600.00

77,930.25 24,600.00 122,000.00 89,500.00 3,300.00 0.00

33 Inmuebles, maq. y equipo 39 Depreciación, amortiz. y agotamiento _acumul. 40 Tributos, contraprest. y aportes al _{sist. de pens.}

622,600.00 285,900.00 1,404.00 18,799.00 12,500.00 30,870.00 4,428.00 13,608.00 18,900.00 18,799.00 1,250.00 725.00 1,305.00 560.00 3,377.00 658,662.00 0.00 0.00 316,770.00 25,936.00 33,657.00 41 Remuneraciones y participaciones

por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 48 Provisiones

70,391.50 70,391.50 92,000.00 122,680.00 12,350.00 11,250.00 9,204.00 8,900.00 29,028.00 11,250.00 8,555.00 8,900.00 70,391.50 70,391.50 112,150.00 189,617.00 0.00 12,350.00

57 Excedente de revaluación 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 50 Capital

32,150.00 2,550.00 2,550.00 500,000.00

0.00 32,150.00 2,550.00 2,550.00 0.00 500,000.00

58 Reservas 59 Resultados acumulados 601 Mercaderías

35,600.00 7,800.00

24,600.00

(14)

IV

Aplicación Práctica

65 Otros ingresos de gestión 61 Variac. de existencias 62 Gastos de personal, directores y _gerentes

37,680.00 70,600.00 7,800.00 93,140.50

2,800.00 18,900.00 24,600.00

38,950.00

40,480.00 0.00 128,450.00 32,400.00 93,140.50

63 Gastos de servicios prestados por

terceros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 69 Costo de ventas

12,500.00 33,770.00 50,700.00

7,250.00 12,350.00

5,600.00

25,350.00 0.00 46,120.00 0.00 50,700.00 0.00

70 Ventas 71 Variación de la producción _almacenada 90 Costo de producción

75,600.00 24,600.00 204,030.25 24,600.00 46,570.25 70,600.00 38,950.00 3,625.00 2,800.00 16,885.00 0.00 75,600.00 24,600.00 204,030.25 204,030.25 0.00

79 Cargas imputables a ctas. de costos

y gastos 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas

24,600.00 37,680.00 18,628.10 37,680.00 27,942.15 1,450.00 93,140.50 1,450.00 1,120.00 70,600.00 1,120.00 6,754.00 38,950.00 2,800.00 12,350.00 6,525.00 6,754.00 5,040.00 2,800.00 30,393.00 12,350.00 0.00 322,078.50 77,746.15 0.00 40,302.10 0.00

75 Otros ingresos de gestión 77 Ingresos financieros 72 Producción de activo inmovil.

96,800.00 7,360.00 12,500.00 18,900.00 725.00 560.00 3,377.00 0.00 96,800.00 0.00 7,360.00 0.00 36,062.00

Habiendo elaborado el Balance General (hoja de trabajo) con los datos del mayor, se realiza al cierre y se determina el resultado del ejercicio, se calculan los impuestos y participaciones para luego continuar con los asientos de cierre en el diario y su correspon-diente mayorización, todo lo cual queda de la siguiente manera:

Mayor Molinos SA (2)

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11 Inversiones financieras 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

4,800.00 84,640.00 125,600.00 37,680.00 25,600.00 10,500.00 96,800.00 91,740.50 87,920.00 15,100.00 64,500.00 11,250.00 10,500.00 8,900.00 22,730.50 2,800.00 199,330.50 199,330.50 125,600.00 125,600.00 25,600.00 25,600.00