Apuntes para clases de Auditoria NIC

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Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M.

EDITORA

© EMPRENDIMIENTOS NORA RUOTI S.R.L.

Tte. Héctor Vera Nº 1761 e/ Bélgica y Viena - Villa Morra - Asunción Teléfonos: (595 21) 660 088 R.A. Fax: (595 21) 612 753 www.ruoti.com.py Coordinación General y Elaboración

Nora Lucía Ruoti Cosp

[email protected]

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos Enrique Daniel Ramírez Martínez

Edición General Mauro Mascareño

[email protected]

Diseño y Diagramación Gustavo Ravetti

[email protected]

Impresión

A.G.R. Servicios Gráficos S.A.

Distribución y Ventas:

Emprendimientos Nora Ruoti S.R.L. Abril 2010

Asunción - Paraguay

En caso de dudas, comunicarse con el Centro de Atención al Cliente de Emprendimientos Nora Ruoti SRL. Tel.: (595 21) 660 088 R.A.

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Presentación del Material

El presente material forma parte de la Colección de Apuntes para Clases desarrollado por los profesores de diversas cátedras en el Instituto Superior de Formación Tributaria y Empresarial (FOTRIEM), Educación de Postgrado a cargo de la Directora Nora Lucía Ruoti Cosp.

Como parte del sistema de aprendizaje y a fin de lograr la excelencia académica, se han grabado en DVD’s, la mayoría de las exposiciones de los profesores conjuntamente con las intervenciones de los alumnos, a fin de que aquellos que han tomado la excelente decisión de contar con un título de POSTGRADO, ya sea a nivel de Especialización o Masterado, cuenten con las herramientas de aprendizaje e investigación correspondiente.

La Colección de Apuntes para Clases de “NIIF” a cargo del Prof. Enrique Daniel Ramírez Martínez desarrolla el programa de dicho módulo.

El libro está dividido en capítulos que desarrollan las presentaciones esquemáticas de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Versión 2007, donde también se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones hasta el 1 de enero del 2007 a más de los ejercicios prácticos del Prof. Enrique Daniel Ramírez Martínez.

El material impreso presentado por la Internacional Accounting Standards Comité Foundation, disponible en la República del Paraguay y en nuestro Instituto, es requerido como bibliografía obligatoria. No obstante, al libro acompañan en un CD las normas que forman parte del programa de estudio.

La riqueza del libro presentado por el Prof. Enrique Daniel Ramírez Martínez, son las

presentaciones esquemáticas que permiten comprender las normas y los ejercicios prácticos que deben ser desarrollados por los alumnos.

Los DVD’s de las Clases Presenciales desarrolladas por el Prof. brindan al alumno el conocimiento práctico de la materia.

La obra utiliza el siguiente esquema:

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• Indicación de la previa visualización y análisis del DVD de las clases correspondientes a dicho capítulo.

• Presentaciones esquemáticas del Profesor, utilizadas durante el desarrollo de la clase.

• Textos de lectura obligatoria.

• Mención de la Norma Internacional de Información Financiera y/o de las Normas Internacionales de Contabilidad que debe ser leída y comprendida a cabalidad.

• En el anexo se presentan otros ejercicios prácticos relacionados con la materia. Este material ha sido diseñado para su utilización como sistema de aprendizaje a distancia, que también ofrece el Instituto de Postgrado FOTRIEM. En el mismo no se desarrollan la totalidad de las normas, sino solamente aquellas que forman parte del Programa de Estudio.

Como institución abocada a otorgar títulos de Postgrado, consideramos indispensable presentar este material que contiene un enfoque teórico – práctico acompañado de clases virtuales, que facilitará a los participantes adquirir conocimientos actualizados sobre la materia.

Estamos seguros que esta nueva herramienta pedagógica implementada por el Instituto cumplirá con el objetivo de facilitar la comunicación y la administración de los cursos en la modalidad presencial y a distancia.

Agradecemos al Prof. Enrique Daniel Ramírez Martínez por el gran empeño en la elaboración de los ejercicios prácticos, las laminas ilustrativas sobre la materia, las presentaciones esquemáticas y por complementar el material con textos de lectura de gran utilidad para la comprensión de la materia.

Para cualquier consulta, aclaración o sugerencia, siempre nos encontramos a sus órdenes.

Nora Lucía Ruoti Cosp Directora Académica

FOTRIEM - Educación de Postgrado [email protected]

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ÍNDICE GENERAL

Pograma . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 11 Programa General . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 13

Capítulo 1 - Marco conceptual para la preparación y presentación de

los Estados Financieros (Abril 1989)

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 15 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 15 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 16 Concepto de Marco Conceptual .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 16 Estados Financieros . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 16 Hipótesis Fundamentales . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 17 Elementos de los Estados Financieros . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 18 Criterios de Reconocimiento . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 20 Criterios de Valoración .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 21 Criterios de mantenimiento de Capital . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 22 Resumen . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 23 4. Casos prácticos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 24

Capítulo 2 - Presentación de Estados Financieros - NIC 1

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 28 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 29 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 29 Objetivo General. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 29 Finalidad de los E.F. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 30 Componentes . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 30 Consideraciones Generales .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 31 Estado de resultados . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 34 Estructura según naturaleza del Gasto . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 35 Estructura según función . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 36 Cambios en el Patrimonio. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 37 Ilustración presentación Columnar. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 37 Ilustración presentación alternativa .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 37 Estado de Flujos de Efectivo . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 37 4. Casos prácticos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 40

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Capítulo 3 - Inventarios - NIC 2

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 44 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 44 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 44 Principales cambios . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 45

Definiciones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 46 Medición de los inventarios.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 46 Costo de los inventarios . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 46

Costos de adquisición .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 46 Costos de transformación . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 47 Otros costos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 47 Costos de los inventarios para un suministrador de servicios . .. . .. . .. . .. . .. 47 Sistema de medición de costos .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 48 Fórmulas de costo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 48 Reconocimiento como gasto del período .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 48 Información a revelar. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 49 4. Ejercicios prácticos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 49

Capítulo 4 - Estado de flujos de efectivo - NIC 7 (Modificada en 1992)

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 57 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 57 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 57 Alcance . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 57

Objetivos del estado de flujo de efectivo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 58

Definiciones incluidas en la NIC 7. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 58

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación . . .. . .. . .. 59

Esquema de las actividades típicas que afectan al efectivo .. . .. . .. . .. . .. . .. 60 Relación entre los Estados Financieros . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 61 4. Ejercicios prácticos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 62

Capítulo 5 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables

y errores - NIC 8 (Revisada en 2003)

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 72 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 72 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 73

Definiciones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 73 Políticas Contables.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 73 Aplicación retroactiva .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 74 Cambio en las estimaciones contables . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 75

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Errores . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 76 4. Casos prácticos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 76

Capítulo 6 - Hechos ocurridos después de la fecha del balance - NIC 10

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 83 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 83 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 84 Objetivo . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 84

Definiciones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 85 Reconocimiento y medición . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 85 Dividendos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 86 Información a revelar. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 87

Clasificación de una pérdida contingente.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 87

Capítulo 7 - Impuesto a las ganancias - NIC 12

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 90 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 91 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 91 Diferencias entre el método tradicional y el diferido . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 91 Principales Aspectos Contables .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 92 Método del diferido . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 92 Pasos en la contabilización de los impuestos diferidos .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 93 Método del diferido – Tasas efectivas . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 93 Diferencias temporarias . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 93 Diferencias permanentes . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 96 Base Fiscal de Activos .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 97 Base Fiscal de Pasivos .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 98 Impuestos diferidos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 99 Concepto básico para el procedimiento. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 100 4. Casos prácticos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 101

Capítulo 8 - Propiedades, planta y equipo - NIC 16

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 118 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 118 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 119

Propiedad, planta y equipo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 119

Definiciones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 121 Reconocimiento de PPE . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 122 Componentes del Costo . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 123

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Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Modelo de revaluación .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 123 Depreciación . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 124 4. Casos prácticos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 125

Capítulo 9 - Ingresos de actividades ordinarias - NIC 18

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 135 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 135 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 135 Venta de bienes . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 137 Prestación de servicios .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 137 Intereses, regalías y dividendos .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 138 4. Casos prácticos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 138

Capítulo 10 - Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes -

NIC 37

1. Programa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 148 2. Indicaciones previas a la clase presencial.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 149 3. Presentaciones del profesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 149 Objetivo . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 149 Resumen . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 149 Provisiones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 150 Obligación presente . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 151 Suceso Pasado . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 155 Contratos de carácter oneroso . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 156 Reestructuración . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 156 Pasivos Contingentes. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 157

Clasificación de una pérdida contingente.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 157 Activos Contingentes. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 158 4. Casos prácticos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 158

Misceláneas . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 168 Bibliografía . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 169 Metodología . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 169

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ÍNDICE GENERAL

Programa

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Carga horaria 60 horas

Fundamentación

Dentro de toda empresa se generan una serie de circunstancias que afectan su com-posición patrimonial, susceptibles de ser cuantificadas, y que deben ser conocidas inmediatamente después de ser producidas. Todas las operaciones que generen datos dignos de ser cuantificables y que impliquen una alteración en el patrimonio, deben tenerse en cuenta a fin de lograr información útil para los que toman decisiones.

La empresa genera información, proviene de su accionar diario, de hechos volun-tarios o no. La utilidad de la información contable estará dada por la calidad de la misma. Es por ello que es imprescindible que en su manejo, preparación, valua -ción y exposi-ción se cumplan una serie de requisitos para asegurar su neutralidad y objetividad.

Para que la información proporcionada por el sistema contable cumpla con la va -riedad de objetivos que se esperan de ella y la satisfacción de diversas necesidades por parte de receptores de opuestos intereses, es necesario que en su confección se cumpla con los requerimientos mínimos que deben ser conocidos por todos sus usuarios.

Objetivos

Establecer y analizar los conceptos relacionados con la preparación y presenta-ción de los Estados Financierospara usuarios externos y que ayuden a éstos en la interpretación de aquellos Estados que han sido preparados siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera, como asimismo ayudar a auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los Estados Financieros se preparan de conformidad con estas Normas.

Al finalizar el curso el alumno será capaz de:

• Interpretar mediante el marco conceptual la Teoría General de la Contabilidad, en la que se establecen, a través de un itinerario lógico deductivo, los

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funda-Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. mentos teóricos en los que se apoya la información financiera, para dar res -puesta a cuestiones tales como: las necesidades de los usuarios, los objetivos de la información financiera y los requisitos o cualidades que debe cumplir la información para satisfacer tales necesidades y objetivos.

• Establecer las bases para la presentación de los estados financieros con pro -pósitos de información general con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma empresa en períodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes. • Prescribir el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la

determina-ción del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto.

• Evaluar a la empresa sobre su capacidad de generar efectivo y equivalentes de efectivo y sus necesidades de liquidez.

• Prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores.

• Prescribir cuando una entidad ajustará sus estados financieros por hechos ocu-rridos después de la fecha del balance; y las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después de la fe-cha del balance.

Prescribir el tratamiento contable del Impuesto sobre las Ganancias. Esta-blecer los principios y facilitar directrices para la contabilización de las con-secuencias actuales y futuras, a efectos del impuesto sobre las ganancias, de: • La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los acti

-vos (pasi-vos) que se han reconocido en el balance de una empresa; y • Las transacciones del ejercicio en curso que han sido objeto de reconoci

-miento en la cuenta de resultados o directamente en los fondos propios. • Presentar con respecto a las propiedades, planta y equipo, la determinación de su

importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

• Establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos.

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• Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medi-ción de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente.

• Conocer el tratamiento contable de las variaciones en los tipos de cambio, los costos de préstamos, las reestructuraciones y la propuesta de distribución de di-videndos, integraciones, rescate de acciones y otras variaciones patrimoniales.

Programa General

Primera Unidad

Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros Segunda Unidad

Norma Internacional de Contabilidad N° 1. Presentación de Estados Financieros Tercera Unidad

Norma Internacional de Contabilidad N° 2. Inventarios Cuarta Unidad

Norma Internacional de Contabilidad N° 7. Estado de Flujos de Efectivo Quinta Unidad

Norma Internacional de Contabilidad N° 8. Políticas contables, cambios en las estimacio-nes contables y errores

Sexta Unidad

Norma Internacional N° 10. Hechos ocurridos después de la fecha del balance Séptima Unidad

Norma Internacional N° 12. Impuesto a las ganancias Octava Unidad

Norma Internacional N° 16. Propiedades, planta y equipo (Revisada en 2003) Novena Unidad

Norma Internacional N° 18. Ingresos de actividades ordinarias (Modificada en 1993) Décima Unidad

Norma Internacional N° 37. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (Ori-ginal 1998)

Decimoprimera Unidad

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Capítulo 1

Marco conceptual para la preparación y presentación de los

Estados Financieros (Abril 1989)

1. Programa

Introducción

• ¿Qué es el Marco Conceptual? • Objetivos y valor normativo. • Alcance.

• Los usuarios y sus necesidades de información. Estados Financieros

• Objetivos de los Estados Financieros. • Postulados o Hipótesis fundamentales.

• Características cualitativas de los Estados Financieros. • Restricciones a la información relevante y fiable. • Imagen fiel / Presentación razonable.

• Elementos de los Estados Financieros.

• Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros.

• Medición o valoración de los elementos de los Estados Financieros. Conceptos de capital y de mantenimiento de capital

2. Indicaciones previas a la clase presencial

El alumno debe leer el capítulo correspondiente Normas Internacionales de Infor-mación Financiera (NIIF) y posteriormente visualizar y analizar el DVD del mismo tema.

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Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. 3. Presentaciones del profesor

Concepto de Marco Conceptual

“Es una interpretación de la teoría general de la Contabilidad, mediante la que se establecen, a través de un itinerario lógico deductivo, los fundamentos teóricos en los que se apoya la información financiera”. Tua Pereda, Jorge

Los usuarios y sus necesidades de información

• Inversionistas • Empleados • Prestamistas

• Proveedores y otros acreedores comerciales • Clientes

• Los Gobiernos y sus organismos públicos • Público en general

Estados Financieros

COMPORTAMIENTO ECONÓMICO-FINANCIERO

Estabilidad, vulnerabilidad,

eficacia

CAPACIDAD

Mantener, financiar y

remunerar los recursos Objetivos de los Estados Financieros

Permitir a los usuarios evaluar

RENDIMIENTOS Y LIQUIDEZ

Se plasma en información sobre:

SITUACIÓN

(Recursos, estructura,

liquidez y solvencia)

ACTIVIDAD

(Ingresos, gastos y Rentabilidad)

FLUJOS DE EFECTIVO

(generación y utilización de tesorería)

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SALVO PRUEBA EN CONTRARIO SE PRESUME QUE

CONTINUA LA ACTIVIDAD DE LA

EMPRESA

Hipótesis Fundamentales

EMPRESA

EN MARCHA DEVENGO

LOS GASTOS E INGRESOS SE IMPUTAN SEGÚN LA CORRIENTE REAL, NO LA

FINANCIERA

Características Cualitativas

RELEVANCIA CONFIABILIDAD

Comprensibilidad Comparabilidad

Importancia Relativa

UMBRAL O PUNTO DE CORTE

Neutralidad Integridad Representación Fiel Sustancia sobre forma

Prudencia

RESTRICCIONES

Restricciones a la Información Relevante y Fiable

• Oportunidad

• Equilibrio entre costo beneficio

• Equilibrio entre características

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Imagen Fiel - Presentación Razonable

Los Estados Financieros presentan información razonable

La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas

con-tables apropiadas llevará, normalmente, a estados financieros que transitan lo que

generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentación razonable de la información.

Elementos de los Estados Financieros

• Activo

• Pasivo

• Capital (Patrimonio Neto)

• Ingresos

• Egresos

Objetivos de la información financiera

• Evaluar la posibilidad de obtener RENDIMIENTOS y de generar liquidez, • A través del conocimiento de la situación financiera de la entidad,

• Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que CONTROLA. Definición de “Activos”

• Recurso controlado por la entidad. • Como resultado de sucesos pasados.

• Del cual resulta probable la obtención de rendimientos en el futuro.

Implicancias de la definición de Activo

• Característica Esencial: probabilidad de obtención de rendimientos.

• La vida de un activo está limitada a su capacidad de producir rendimientos. • El plazo por el que se espera obtener rendimientos debe ser sometido

periódicamente a revisión.

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• La obtención a título gratuito no es contraria al concepto de activo ni, por tanto, a su adecuada valoración.

• La corporeidad no es esencial al concepto de activo.

• Tampoco lo es la propiedad legal, sino la posibilidad efectiva de utilización de sus rendimientos; preeminencia a la sustancia sobre el fondo.

• Es el resultado de hechos o transacciones pasados. Definición de “Pasivo Exigible”

• Obligación de la entidad.

• Como resultado de sucesos pasados.

• Para cuya satisfacción es probable que la entidad se desprenda de recursos o preste servicios.

• Que incorporen la obtención de rendimientos futuros. - Implicancias de la definición de Pasivo

• Prudencia objetivizada

• La probabilidad de salida de recursos debe ser evaluada periódicamente. • Las provisiones para riesgos y gastos son auténticos pasivos.

• Las contingencias pueden convertirse en provisiones y viceversa. Definición de “Patrimonio Neto”

Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Definición de “Ingresos”

Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Definición de “Gastos”

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contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Criterios de Reconocimiento

• Probabilidad de beneficio económico futuro • Confiabilidad de la valuación

Criterios de Reconocimiento: Activos

Que sea probable que se obtengan del mismo rendimiento futuros para la entidad

Que tenga un valor que se pueda medirse con fiabilidad

REVELANCIA CONFIABILIDAD

Criterios de Reconocimiento: Pasivos

Que sea probable que, del pago de la obligación, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos

Que tenga un valor que se pueda medirse con

fiabilidad

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Criterios de Valoración

• Costo Histórico • Costo de Reposición • Valor de Realización

• Valor Presente (Valor Actual Neto)

Criterios de Valoración

Criterio Activos Pasivos

Coste

Histórico Por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas paga -das, o por el valor razonable de la contrapartida entrega-da a cambio en el momento de la adquisición.

Por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de tesorería y otras par-tidas líquidas que se espera pagar para satisfacer la obligación, en el curso normal de la explotación. Coste de

Reposición Por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas que de -bería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo ac-tivo u otro equivalente.

Por el valor sin descontar de tesore-ría u otras partidas líquidas que se precisaría para pagar la obligación en el momento actual.

Valor de

Realización Por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas que podrían ser obtenidas, en el momento actual, por la venta no forzada de los mismos.

Por sus valores de rescate, esto es, las cantidades sin descontar de teso-rería u otras partidas líquidas que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la explota-ción.

Valor Actual Neto

Al valor actual descontado de las entradas netas de te-sorería que se espera genere la partida en el curso normal de la explotación.

Por el valor actual descontado de las salidas netas de tesorería que se espera necesitar para pagar las deu-das, en el curso normal de la explo-tación.

(22)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Criterios de Valoración

COSTE HISTÓRICO

PASADO PRESENTE FUTURO

T

VALOR ACTUAL

NETO COSTE DE

REPOSICIÓN REALIZACIÓNVALOR DE

ENTRADA SALIDA

NINGUNO SATISFACE ÍNTEGRAMENTE TODOS

LOS ATRIBUTOS POSIBLES USADO SÓLO

Criterios de Mantenimiento de Capital

• Mantenimiento de Capital Financiero • Mantenimiento de Capital Físico

Concepto Definición Se obtiene un resultado

Financiero Consideración del dinero o del poder adquisitivo invertidos.

El que capital es sinó -nimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa.

Se obtiene un resultado sólo si el monto financiero (o monetario) de los activos netos al final del perío -do excede al montante financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, después de excluir las contribuciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese ejer-cicio.

(23)

Físico Consideración de la ca-pacidad productiva. El capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.

Se obtiene un resultado sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del período (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) ex-ceden a la capacidad productiva en términos físicos al principio del período, después de excluir las contribuciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese ejercicio.

Resumen

Hipotesis Básicas Esquema Conceptual

Valorización

Definición de elementos Necesidades de

los Usuarios

Obejtivos

Características

Cualitativas _{reconocimiento}Criterios de de elementos

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Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. 4. Casos prácticos

Ejemplo: Capital financiero y capital físico

Veremos un ejemplo donde una compañía comienza con una inversión hecha por los dueños (capital) de $ 1.000, que se utiliza de inmediato para adquirir el inventario. El inventario se vende un año después por $ 1.500, el costo de reponer el inventario ha subido a $ 1.200.

El año comenzó con un capital financiero de $ 1.000 y un capital físico que consistía en el inventario. Suponga que la administración quiere pagarle un retorno sobre la inversión a los inversionistas, pero también quiere mantener la inversión original para comenzar un nuevo año. ¿Cuánto puede pagar la compañía a sus inversionistas?

La mayoría de los contadores y administradores estarían de acuerdo en que las utilidades deben medir la cantidad que se les puede pagar a los inversionistas a la vez que la compañía sigue estando igual de bien al final del año que al principio del año. ¿Pero qué queremos decir con “igual de bien”?

Si se va a mantener el valor financiero del principio del año, se puede pagar $ 500 de los $ 1.500 y conservar $ 1.000. La cantidad de $ 1.000 equivale a la inversión financiera en el negocio al comienzo del año. Esta medida de $ 500 en utilidades se basa en el mantenimiento del capital financiero –es decir, las utilidades emergentes después que se han recuperado los recursos financieros.

Pero suponga que las utilidades emergen sólo después que se ha recuperado una cantidad que permite el tratamiento de la capacidad operativa física, llamado

mantenimiento del capital físico. Los recursos físicos consisten en inventario, cuya reposición cuesta $ 1.200. Por tanto, de la cantidad de $ 1.500 que esta disponible al final del año, se debe gastar $ 1.200 para mantener el inventario a su nivel de principio de año, y las utilidades tan sólo equivalentes a $ 300.

Las utilidades medidas usando estos dos conceptos se pueden resumir como sigue: Concepto Mantenimiento del _{capital financiero} Mantenimiento del _{capital físico}

Ventas $1.500 $1.500

Costo de artículos vendidos 1.000 1.200

(25)

Preguntas de evaluación

1. ¿De qué trata (alcance) el Marco Conceptual?

2. En caso de conflictos entre el Marco Conceptual y las Normas, ¿cuál prevalece? Dé un ejemplo.

3. El concepto de mantenimiento del capital físico, ¿exige la adopción del costo como base de la medición contable?

4. La creación de reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, de acuerdo al Marco Conceptual, es un: (Marque la opción correcta)

a) Gasto

b) Gistribución de ganancias

5. Bases de medición o valoración. Ejemplifique.

6. Hipótesis Fundamentales. Cite.

7. Características cualitativas de los Estados Financieros. Cite 5.

8. Defina Activo según el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad.

9. Formas de cancelar un pasivo

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Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Apuntes

______________________________________________

(27)

Apuntes

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Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Capítulo 2

Presentación de Estados Financieros - NIC 1

1. Programa

Introducción Objetivo Alcance

Finalidad de los Estados Financieros Componentes de los Estados Financieros Definiciones

Consideraciones Generales

• Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF (IFRS). • Hipótesis de negocio en marcha.

• Base contable de acumulación (o devengo). • Consistencia o Uniformidad en la presentación.

• Materialidad o Importancia Relativa y Agrupación de Datos. • Compensación.

• Información comparativa. Estructura y Contenido

• Introducción.

• Identificación de los Estados Financieros. • Período contable sobre el que se informa. • Balance General.

- Distinción entre corriente y no corriente. - Activos corrientes.

- Pasivos corrientes.

- Información a ser presentada en el Balance General.

(29)

• Estado de Resultados.

- Resultado (Ganancia o Pérdida) del período.

- Información a ser presentada en el Estado de Resultados.

- Información a ser presentada en el Estado de Resultados o en las Notas. • Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

• Estado de Flujos de Efectivo. • Nota a los estados financieros.

- Estructura.

- Revelación de las políticas contables.

- Supuestos claves para la estimación de la incertidumbre. - Otras informaciones a revelar.

Caso Práctico

El alumno debe leer el capítulo correspondiente del libro Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y posteriormente visualizar y analizar el DVD sobre el mismo tema.

3. Presentaciones del profesor

Objetivo General

Establecer las bases para la presentación de los EF con propósitos de información general con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, con respecto a los estados publicados por la misma empresa en periodos anteriores, como a los de otras empresas.

Para alcanzar dicho objetivo, la norma establece: • Consideraciones generales

• Directrices para determinar su estructura. • Requisitos mínimos sobre el contenido

(30)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Aplicación

Esta norma será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados finan -cieros, con propósitos de información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad.

Esta norma no es de aplicación a la información intermedia que se presente de forma condensada (véase NIC 34: Estados Financieros Intermedios).

Finalidad de los Estados Financieros

Suministrar información acerca de la situación y desempeño financiero de una empresa, así como de sus flujos de efectivo, que sea útil a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones económicas.

También muestra los resultados de la gestión de los administradores. Componentes

Un conjunto completo de estados financieros incluye: a) Balance

b) Estado de resultados c) Un estado que muestre:

• Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones y reembolso de capital, así como de la distribución de dividendos a los propietarios. d) Estado de flujos de efectivo

e) Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.

Se aconseja

A las empresas que presenten, aparte de los estados financieros un informe financiero de los administradores que describa y explique los principales extremos de la actividad llevada cabo por la entidad, así como de su posición financiera y de las principales incertidumbres a las que se enfrenta.

(31)

Consideraciones Generales

• Presentación Razonable • Políticas Contables

• Empresa en Funcionamiento • Hipótesis del devengo

• Uniformidad de la presentación • Importancia Relativa

• Compensación

• Información comparativa

Balance: Distinción - Corriente - No corriente Dos alternativas de presentación:

• Corriente - no corriente.

• En función del grado de liquidez.

Sea cual fuere el método de presentación adoptado, la empresa deberá revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y después de los doce meses siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de este período.

Activos Corrientes

Un activo debe clasificarse como corriente cuando:

a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la empresa; o

b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del período de doce meses tras la fecha del balance; o

c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida.

(32)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Pasivos Corrientes

Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

a) Se espera liquidar en el curso normal de la explotación de la empresa, o bien

b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.

Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.

Partidas relacionadas con la operación tales como los acreedores comerciales y los pasivos acumulados por costos de personal y otros costos de operación-, se clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance.

Información a revelar Contenido mínimo:

• Activos materiales; • Activos inmateriales; • Inversiones financieras;

• Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; • Existencias;

• Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; • Efectivo y otros medios líquidos equivalentes; • Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; • Pasivos y activos de naturaleza fiscal;

• Provisiones;

• Pasivos no corrientes con intereses; • Intereses minoritarios; y

(33)

Ilustración (activos): Activos corrientes

• Existencias (materiales, en curso, terminados, comerciales) • Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

• Inversiones financieras (negociación y disponible para la venta) • Efectivo y otros medios líquidos equivalentes

• Otros activos corrientes (ajustes por periodificación) Total activo

Activos no corrientes • Activos materiales:

Propiedades de inversión Propiedades, planta y equipo

• Activos inmateriales

Fondo de comercio

Gastos de desarrollo Otros activos inmateriales

• Inversiones financieras (participaciones, a vencimiento) • Inversiones en empresas asociadas

Ilustración de los Pasivos y del Patrimonio Neto: Pasivo corrientes

• Remunerado (préstamos a corto plazo o con intereses) • Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar • Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza) • Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificación)

Pasivo no corrientes

• Remunerado (préstamos con interés) • Impuestos diferidos

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Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Capital y reservas

• Capital emitido

• Desembolsos pendientes • Acciones propias • Reservas (desglose)

• Ganancias (pérdidas) acumuladas Intereses minoritarios

Total pasivo y patrimonio neto Notas del Balance:

La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el balance o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones más detalladas de las partidas que componen las líneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad.

Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, según su naturaleza, tamaño o función.

Ejemplos:

1. Las propiedades, planta y equipo se subdividirán por clases o grupos.

2. Los deudores y otras cuentas a cobrar se descompondrán según si proceden de clientes externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas.

Estado de Resultados Contenido mínimo

a) Ingresos ordinarios;

b) Resultado de la explotación; c) Gastos financieros;

d) Participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que contabilicen por el método de la participación; e) Gasto por el impuesto sobre las ganancias;

f) Pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias; g) Intereses minoritarios; y

(35)

Alternativas de presentación

Método de la función de los gastos: Ventajas:

• Permite analizar la evolución de los gastos por departamentos. • No se pierde la visión de los gastos por naturaleza.

• Aporta información relativa a los costos de producción. Desventajas:

• La distribución puede resultar arbitraria y subjetiva. Método de la naturaleza de los gastos:

Ventajas:

• Simple de aplicar.

• Información útil para estimar los flujos de efectivo.

Desventajas:

• No existe información de distribución de gastos por función. Estructura según naturaleza del Gasto

Ingresos ordinarios

(+) Otros ingresos de operación

(±) Variación en inventarios de productos terminados y en proceso (-) Consumos de materias primas

(-) Gastos de personal (-) Gastos por amortización (-) Otros gastos de la operación Resultado de la operación

(-) Gastos financieros

(36)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Ganancia o pérdida antes de impuestos

(-) Impuesto a las ganancias

Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias (±) Partidas extraordinarias

Ganancia neta del período Estructura según Función Ingresos ordinarios

(-)Costo de las ventas Margen bruto

(+) Otros ingresos de operación (-) Gastos de distribución (-) Gastos de administración (-) Otros gastos de operación Resultado de operación

(-) Gastos financieros

(+) Participación en los resultados de las asociadas Ganancia o pérdida antes de impuestos

(-) Gasto por el impuesto a las ganancias Ganancia o pérdida neta del período

Cambios en el Patrimonio

Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, a lo largo del período.

La empresa debe presentar un estado que muestre:

(37)

• Cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias según lo requerido.

• El efecto acumulado de los cambio en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales.

Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:

• Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidos a los mismos.

• El saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio.

• Una conciliación entre el importe en libros y final del ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

Alternativas de presentación 1. Presentación Columnar:

Se representa cada cuenta en una columna, donde se concilian saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto.

2. Presentación Alternativa: a) Ganancia neta del período.

b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.

c) Efecto de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales (NIC 8)

(38)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Ilustración Presentación Columnar

(Miles de pesos) Capi-_tal Prima _servaRe- _renciasDife- Ganan. _Acum. Total

Saldo a 31-12-X4 100 10 20 (5) 30 155

Cambios en las políticas

contables (10) (10)

Saldo reexpresado 100 10 20 (5) 20 145

Superávit revaluación 10 10

Déficit de revaluación (5) (5)

Diferen. de conversión (2) (2)

PyG no reconocidas 5 (2) 3

Ganancia neta de X5 40 40

Dividendos (10) (10)

Emisión de capital 50 5 55

Saldo a 31-12-X5 15 25 (7) 50 233

Ilustración Presentación Alternativa

(Miles de pesos) 20X5 20X4

Superávit de revaluación Déficit de revaluación Diferencias de conversión

Ganancias netas no reconocidas en Py Ganancia neta del período

Total ganancias y pérdidas

(39)

Estado de Flujos de Efectivo

La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para la presentación de este documento financiero, así como otras informaciones relacionadas con él.

La información sobre flujos de efectivo resulta útil al suministrar a los usuarios una base para la evaluación de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la utilización de esos flujos de efectivo.

Notas a los Estados Financieros

Descripciones narrativas y análisis detallados de las partidas que se encuentran en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujo de efectivo y en el estado de cambios en el patrimonio neto.

1. Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como las políticas contables seleccionadas y aplicadas. 2. Incluir la información que, siendo exigida por las NIC, no ha sido incluida en

los demás componentes de los estados financieros.

Cada partida del balance, de la cuenta de resultados y del estado de flujo de efectivo, que esté relacionada con una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación.

(40)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. 4. Casos prácticos

1. Reparto del resultado

El Balance al 31 de diciembre de 200X de “XX S.A:” es el siguiente (cifras en miles de G).

ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

Activo 18,340,000 Recursos Ajenos 8,140,000

Anticipo a cuenta dividendos 180,000

Gastos de organizaciòn 260,000 Capital 6,000,000

Reserva legal 800,000

Reserva estatutaria 600,000 Resultado ejercicios anter. 40,000 Resultado del ejercicio 3,200,000

18,780,000 18,780,000

1) No se ha registrado el impuesto de sociedades (15%) y el pago extra a los empleados del 5% sobre RN (considerado deducible).

2) La reserva legal se efectuará según la Ley del Comerciante. 3) La reserva estatutaria se efectuará sobre 6% del beneficio neto.

4) De ser posible el dividendo a distribuir será del 8% del capital social, una vez cumplido los requisitos legales.

5) El resto se designará a reservas voluntarias.

(41)

2. Proponga asientos para la contabilización de los siguientes hechos y operaciones que, salvo indicación en contrario, corresponden a distintas sociedades:

a) Un accionista de una sociedad anónima que había suscripto acciones por G 8.000, aporta una maquinaria cuyo valor de plaza, comprobado por peritos del ente oficial de control y aceptado por la sociedad, es de 8.400.

b) Se emiten 2.000 acciones del valor nominal unitario G1, que son suscriptas a G1,25 cada una.

(42)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Apuntes

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(43)

Apuntes

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(44)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Capítulo 3

Inventarios - NIC 2

1. Programa

Introducción

Objetivos y Alcances Definiciones

Medición o Valuación de los Inventarios

• Costo de los inventarios.

• Costos de compra o adquisición. • Costos de transformación. • Otros costos.

• Costo de los Inventarios para un Proveedor de Servicios.

• Costo de los productos agrícolas recolectados de un Activos Biológico. • Sistemas para la medición de costos.

• Fórmulas del Costeo. • Valor Neto de Realización. Reconocimiento como un gasto. Información a revelar.

Casos Prácticos.

El alumno debe leer la NIC 2 del libro Normas Internacionales de Información Fi-nanciera (NIIF) y posteriormente visualizar y analizar el DVD correspondiente.

3. Presentaciones del profesor

(45)

Principales cambios

Se eliminó la expresión “en el contexto del sistema de costo histórico”, a fin de clarificar que esta norma se aplica a todos los inventarios que no se encuen -tran específicamente excluidos de su alcance.

Esta norma no permite la inclusión, entre los costos de adquisición de los inventarios, de las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisi -ción reciente de inventarios facturados en moneda extranjera.

En caso de adquirir inventarios en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de adquisición, de acuerdo con las condiciones normales de crédito, y la cantidad pagada, se reconoce como gasto por intereses a lo largo del período de financiación.

Esta norma incorpora los requerimientos sobre la obligación de aplicar la mis -ma fórmula del costo a todos los inventarios que tengan naturaleza y uso simi -lares para la entidad.

Esta norma no permite el uso de la fórmula última entrada primera salida (LIFO), en la medición del costo de los inventarios.

La norma ha eliminado la referencia al principio de correlación de costos e in-gresos.

La norma describe las circunstancias que podrían ocasionar una reversión de la rebaja en el valor de los inventarios reconocida en un período anterior.

Información a revelar:

a) La norma requiere la revelación del importe en libros de los inventarios que se contabilicen al valor razonable menos los costos de venta.

b) La norma requiere le revelación del importe de las bajas en cuentas de inven -tarios que se hayan reconocido como gasto del período, y elimina el requisito de revelar el importe de los inventarios llevados al valor neto realizable.

(46)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Definiciones

Inventarios: Son activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación b) En proceso de producción de cara a tal venta, o

c) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, en el suministro de servicios.

Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Medición de los inventarios

Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la ad-quisición y transformación de los mismos, así como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, in-cluyendo aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán al determinar el costo de adquisición

(47)

Costos de transformación

Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos di -rectamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción.

Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente con el volumen de producción obtenida.

Otros costos

Se incluirán otros costos, por ejemplo, algunos costos indirectos no derivados de la producción o los costos del diseño de productos para clientes específicos.

Costos excluidos del costo de los inventarios:

• Las cantidades anormales de desperdicio;

• Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo;

• Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales;

• Los costos de venta; y

• Los costos por intereses, salvo casos excepcionales.

Costos de los inventarios para un suministrador de servicios

El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se compone fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos directos distribuibles.

(48)

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Enrique D. Ramírez M. Sistema de medición de costos

Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

• Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo, y las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular

• El costo de los inventarios, en el método de los minoristas, se determinará deduciendo del precio de venta un porcentaje apropiado de margen bruto. Fórmulas de costo

El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.

El costo de los inventarios, distinto a lo tratado anteriormente, se asignará utilizando los métodos FIFO o PPP. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.

Reconocimiento como gasto del período

Al ser vendidos los inventarios, el valor en libros de los mismos se reconoce como gasto del mismo período en el que se registran los correspondientes ingresos de operación.

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el período en que ocurra la rebaja o la pérdida.

Información a revelar

En los estados financieros se debe revelar la siguiente información:

a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado.

b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiado para la empresa.

(49)

c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de ventas.

d) El importe de los inventarios reconocidos como gastos en el período.

e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto del período.

f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el período.

g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor.

h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

i) La norma requiere la revelación del importe en libros de los inventarios que se contabilicen al valor razonable menos los costos de venta.

j) La norma requiere le revelación del importe de las bajas en cuentas de inven -tarios que se hayan reconocido como gasto del período, y elimina el requisito de revelar el importe de los inventarios llevados al valor neto realizable.

4. Casos prácticos

1. Valuación de Inventario

La empresa Emprendimientos Nora Ruoti SRL utiliza para valorar su inventario, el mètodo LIFO: Por una exigencia de normas contables debe modificar a FIFO.

LIFO. Año 2006 Cant. Costo unit. Total

Existencia inicial (LIFO) 625 460 287,500

Compras

Ene-06 600 500 300,000

Mar-06 700 520 364,000

Jun-06 900 525 472,500

Ago-06 200 525 105,000

Oct-06 400 550 220,000

Dic-06 800 570 456,000