NORMATIVA LEGAL VIGENTE
EN MATERIA FINANCIERA
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
(NIIF)
NIIF
NIA NIC
DEPARTAMENTOS -COMPRAS
-PRODUCCION
-VENTAS
COMPRAS/ADQUISICIONES
MERCANCIA
INSUMOS
INVENTARIO
PRODUCCION
-UNIDADES PRODUCIDAS
VENTAS
-PRODUCTO O SERVICIO
La economía global del siglo XXI se caracteriza principalmente por:
La casi inexistencia de barreras geográficas.
(Globalización)
Los cambios acelerados y competitivos internacionalmente.
La creación de un lenguaje global para la
comprensión de los negocios globales. (Normas
Internacionales)
La globalización surge principalmente por factores:
Sociales y de gobierno: Políticas de intercambio Factores económicos.
De crecimiento de la demanda internacional.
Competitivos
Derivados de la investigación y el desarrollo.
La internacionalización de la economía
Deriva de la necesidad de las compañías de crear y mantener relaciones con el exterior
desde un plano más financiero
(importar/exportar productos o servicios),
invertir en el exterior. Se refiere a la diversidad
geográfica de una empresa, y su capacidad de
llegar a diversas naciones.
La Competitividad en el mercado internacional La entrada en la escena internacional requiere analizar la competitividad internacional como indicador de la posición competitiva que ocupa un país y sus empresas, teniendo en cuenta sus capacidades
distribución
de creación,
de bienes y servicios
producción y
en los
mercados internacionales, siendo las fuentes
fundamentales de desarrollo de la
competitividad internacional: el país, el sector y
la empresa.
SURGEN POR
La necesidad de los sujetos del mercado mundial de: tener información homogénea, consistente y comparable que les sea de utilidad en la toma de decisiones; comparar las empresas que actúan en los diferentes países; presentar estados financieros de empresas consolidadas en el mundo entero;
resolver conflictos controvertidos entre
empresas relacionadas.
Esquema antiguo Nuevo esquema
Preparación y presentación de estados financieros basados en el:
- Mantenimiento del capital - Reconocimiento de ingresos.
Medición presentación de reportes sobre el desempeño financiero centrado en:
- La utilidad de diversos tipos de transacciones.
- Los cambios en los flujos de efectivo.
Cambios en:
- Costo histórico.
- Partida doble.
- Periodo contable.
- General aceptación.
- Base legal/Cumplimiento formal.
- Relación deudor-acreedor - Evidencia documental - Registro.
- Valor razonable - XBRL
- Continuos - Debido proceso
- Base financiero análisis
- Accionistas, trabajadores, clientes, proveedores.
- Evidencia electrónica.
- Análisis
Información sobre:
a.) La situación financiera.
Información sobre:
a.) La situación financiera
b.) Desempeño o rendimiento financiero, flujo de efectivo que permiten la evaluación de la gestión de los administradores.
CONFLICTOS COMO
Liquidaciones de empresas Transformaciones societarias
Disoluciones de contratos de colaboración empresarial
Acciones arbitrales y de conciliaciones Reestructuraciones empresariales
Reingenierías
Reorganizaciones
Acciones judiciales: civiles y penales
Contratos comerciales
LAS CONTROVERSIAS BIEN PUEDEN SER EXTRAJUDICIALES O JUDICIALES, EN LOS QUE LOS PRINCIPALES SUJETOS DE CONTROVERSIA SON:
Negocios o empresas internacionales.
Gobiernos de países en los que actúan los negocios.
Inversionistas nacionales y extranjeros.
Financistas locales e internacionales.
Proveedores locales e internacionales.
Clientes locales e internacionales.
Trabajadores de negocios internacionales.
NIIF
Normas Internacionales de Información Financiera Acrónimo para
Satisfacen
Las necesidades de los sujetos del mercado global del siglo XXI
Necesidad de información
Homogéne a
Consistent e
Comparabl e
De evolucionar el peritaje
clásico al global
Normatización para controversias y
conflictos
Judiciale s
Extrajudiciale s
Surgen en medio de
La evolución económico –social del siglo XXI
Caracterizada por
Globalización de la Economía
Internacionalizació n de
mercados
Competitivida
d en el
mercado Internacional Por la que Surgen
Requiere estrategias Comercio
Internacion al
Inversión directa
Licencias, etc..
NIA
•NIIIF
NIC
NIC 2 - EXISTENCIAS
OBJETIVO
Prescribe el
Tratamiento contable
de las existencias
Cubre
A estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos históricos
(fecha de adquisición), en relación al tratamiento
contable que debe darse a las:
“EXISTENCIAS”
OBJETIVO
Costo Balance Estado de
Resultados
Principal problema para el cumplimiento del objetivo
Determinar el monto del costo de las existencias y el costo de ventas
Para reconocer y mantener como activo hasta que sean reconocidos los correspondientes ingresos
ordinarios. (luego se convierten en gastos o en costo de ventas).
También reconoce el deterioro que rebaje el valor en libros del valor neto realizable.
ALCANCE
Por la valoración de las existencias por su valor neto razonable menos el costo de las venta, con contratos de venta a plazo o a futuro, mantenidas por:
Productos agrícolas y forestales
Minerales y productos minerales
Intermediarios que comercien materias primas cotizadas
DEFINICIONES
Los activos que:
Se mantienen por su venta en el curso normal de los negocios o explotación:
* Mercaderías
* Productos terminados
Se encuentren en proceso de producción para efecto de venta:
* Productos en proceso
Están en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios:
* Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos
VALOR NETO REALIZABLE
Es el precio estimado de ventas (PEV) de un activo en el curso normal de los negocios o explotación menos los costos estimados para terminar su producción (CET) y los costos necesarios para realizar la venta (CEV).
FÓRMULA:
VNR = PEV – (CET – CEV)
CASO PRÁCTICO : VALOR NETO DE REALIZABLE
Al 31 de diciembre del 2012, una industria de artefactos
eléctricos, tiene como existencias 100 televisores a un costo
de fabricación de S/. 3,500 c/u. para venderlos la empresa
asume por cada televisor un costo de embalaje de 100.00,
fletes por 20.00, comisión d venta 5% y otros gastos e venta
por el equivalente 4% del precio de venta. El precio de venta
de cada televisor es de 3000 y no puede aumentar porque
saldría del mercado debido a la fuerte competencia que existe
en el mercado de estos productos. Determinar el VNR y
efectuar los ajustes necesarios.
Datos:
Costo estimado de terminación
Costo estimado por vender
DESARROLLO:
Hallamos el VNR :
Hallamos el AJUSTE DE
INVENTARIO
VALOR RAZONABLE
Se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de los negocios.
Es el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.
El primero es un valor específico para la entidad, mientras que este ultimo no.
El valor neto realizable menos los costos de venta de las
existencias puede no ser igual al valor razonable.
VALUACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
Las existencias se valuaran al costo o al valor neto realizable, el que sea menor. Se deben reconocer y anotar en los registros contables:
Las compras al costo de adquisición
La fabricación o producción al costo de transformación y otros costos incurridos
COSTO DE LAS EXISTENCIAS DE ACUERDO AL GIRO DEL NEGOCIO
No existe un mayor agregado.
El costo de adquisición es igual al costo de los artículos vendidos
COMERCIAL INDUSTRIAL
La materia prima es transformada en el proceso productivo. Según el
grado de avance en el proceso pueden convertirse en producto en proceso o producto terminado. El costo de los artículos vendido incluye los otros costos de
producción (mano de obra y gasto de fabricación).
COSTO DE EXISTENCIAS
Debe incluir todos los:
Costos de compra
Costos de transformación y construcción
Otros costos
Fletes - Manipuleo Inspección - Revisión
Costo de Traslado
Incurridos para poner las existencias en su ubicación y condición actual (venta o uso esperado).
MEDICIÓN DE EXISTENCIAS
Las existencias se valúan al COSTO o VALOR NETO DE REALIZACIÓN EL QUE RESULTE MENOR
COSTO
< menorVNR COSTO
que
( No se efectúa ningún registro contable)
COSTO
> mayorVNR VNR
que
( Hacer ajuste contable para reversar el exceso del valor contable)
COSTOS DE ADQUISICIÓN
Comprende:
Precio de compra
Derechos de importación
Impuestos NO recuperables
Costos de transporte , almacenamiento y manipuleo
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercadería, los materiales o los servicios
Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al determinar
los costos de compra
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Costo de transformación
(Manufactura)
Costo Directo
Costo Indirecto Gasto Manten.
Material Directo
Material de Obra Directa
Fijos
Variables
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Co-productos y subproductos: Si no se identifican los costos de transformación individualmente, éstos se asignan entre LOS PRODUCTOS sobre una base racional uniforme:
de venta de cada producto
El valor relativo Al valor neto de
realización, cuando el sub-producto no es importante, deduciéndose este valor del costo del producto principal
OTROS COSTOS
EXISTENCIAS
DEBE HABER
Los costos de
financiamiento se deben reconocer y considerar como parte del costo de las construcciones
Solo si se cumple con las condiciones señaladas en el tratamiento
alternativo permitido de la NIC 23, costos por intereses
Costo de existencias para un prestador de servicios
• Comprende:
Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar el servicio
Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el servicio.
La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o actividades de administración y ventas SE RECONOCEN COMO GASTOS en el periodo en que se incurre en ellos
• REMUNERACIONES + CARGOS SOCIALES + GASTOS
INDIRECTOS
Sistemas de Valuación de Costos
Método del Costo
Estándar
Método de Ventas al
detalle
Tema en cuenta los niveles normales de materiales y suministros, mano de obra, eficiencia y capacidad de producción utilizada. Es regularmente revidado y modificado a la luz de nuevas condiciones
Se usa en la actividad minorista para valorizar artículos sumerosos de rápida rotación con márgenes similares no siendo práctico usar otros métodos.
Costo – Valor de Venta - % utilidad
bruta
Ejemplo de Existencias al Detalle
EXISTENCIA FINAL ESTIMADO AL COSTO
60,000
FORMULAS DEL COSTO
• Identificación especifica
• Costo promedio ponderado
• Primeras Entradas, Primeras Salidas
(PEPS o FIFO)
• Las existencias se pueden identificar de manera individual como: autos, joyas, bienes raíces, etc.
Identificación especifica
• Pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto, si el costo unitario de la unidad sube o baja durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos.
Costo promedio ponderado
• Pondera el costo unitario mediante el agotamiento de las primeras compras, es decir, las primeras compras se van extinguiendo en la medida en que se vendan. De tal manera queva quedando
en existencia aquellas compradas recientemente.
• No hay costo unitario como saldo, solo hay unidades y costo total.
Primeras Entradas,
Primeras
Salidas
Ejemplo de Identificación Específica
Caso Práctico de Promedio Ponderado
La empresa “El Campeón”, se dedica a la producción y comercialización de prendas de vestir para caballeros. En el mes de enero tiene su primera venta, la cual debemos costear bajo e método promedio ponderado. Para esto debemos tener en cuenta los siguientes movimientos:
preparar el kardex de movimientos de
Primero debemos unidades
valorizado:
Supuesto Promedio
Bajo este método las 4 unidades vendidas se valorizan al costo promedio de todas las unidades ingresadas al almacén. El supuesto de costeo de las existencias del almacén a efectos de determinar el costo de las mercaderías
vendidas.
Contablemente registraremos el costo de la venta
de la siguiente manera:
Caso Práctico de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
La Empresa “La Favorita”, decide costear sus mercancías vendidas mediante el método PEPS.
Para esto tenemos los siguientes movimientos de inventario:
Primero debemos de preparar nuestro kardex de movimientos de unidades valorizado (ver cuadro siguiente).
Supuesto PEPS
Bajo este supuesto las mercancías corresponden a 5 de las primeras entradas y
luego 1 de la segunda entrada. Por este procedimiento el costo de las mercaderías vendidas será de S/. 1,220.00 nuevos soles. El supuesto bajo el cual se fundamente el método PEPS es que las primeras mercaderías compradas son las primeras mercaderías en venderse.
Contablemente registraremos el costo de la venta de la siguiente
manera:
Valor Neto de Realización
• El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos
MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la producción
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean
vendidos al costo o por encima de éste.
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO.
En cada periodo subsiguiente nueva evolución
Revertir la reducción si desaparecen las causas que la originaron
Ejem: Si el precio de venta se incrementa
Valor Neto de Realización
Costo de EXISTENCIAS podría NO ser recuperable
Están dañadas
Están obsoletas
Precios de venta declinaron
Mayores costos de terminación
y venta
Se reduce generalmente partida por partida
También puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relación entre sí.
Una misma línea de productos con propósitos similares o uso final parecido, que son productos y vendidos en una misma área geográfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases(productos terminados) o por una actividad o por un segmento geográfico.
RECONOCIMIENTO COMO GASTO
Compra o Fabricació
n Existencia
s
Balance
Existencias o
Inventarios
Desembolsos
Estado de
resultado s
Ventas
Costos de productos
vendidos
Gastos
RECONOCIMIENTO COMO GASTO
Como COSTOS
DE VENTAS
En el periodo en que se reconoce el correspondiente ingreso (ventas) – Asociación
de Ingresos con gastos
Como COSTOS
DE VENTAS
Como GASTO en el periodo en que tales reducciones o
pérdidas ocurren
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realización deben ser reconocidas en el periodo en que ocurre el incremento del valor.
CASO PRÁCTICO
Registro del costo al vender existencias
La empresa “Estilos S.A”, se dedica a la producción y a la comercialización de mochilas. En diciembre del año 2012 realizo la venta de 50 mochilas a “Accesorios S.R.L”, por un
valor de venta de S/. 4,000.00 (S/. 80.00 c/u), cuyo costo era
de S/. 60.00 por unidad.
¿Cómo se realiza la contabilización del costo que
se genera con la venta de existencias?
DESARROLLO:
En el mes de diciembre de 2012 “Estilos S.A”, realiza los siguientes asientos por la venta de 50 mochilas:
¿DONDE INICIARON LAS NORMATIVAS?
El FASB(Consejo de Normas
Financieras) Emitió un sin numero de normas que cambiaron la forma de ver la información.
Se crearon varios organismo como:
Asociación americana de contabilidad.
Boletín de estudios contable
Consejo de normas de auditoria
Instituto americano de contadores públicos.
¿ POR QUE SURGEN?
Perdida de credibilidad a la hora de obtener los datos.
El coste de las empresas de implementar diferentes normas.
PARA MEJORAR ESTO QUE SE NECESITA?
(Desde la perspectiva de la profesión contable)
NEGOCIOS
PRODUCEN
Esta información se prepare en forma estandarizada, de
calidad y transparente
IASB – NIC-NIIF
INFORMACION
EVOLUCION DE LAS NIC-NIIF A NIVEL MUNDIAL
Inicia en Estados Unidos hacia 1973 cuando nace APB (consejo de principios de contabilidad) .
En el 2000 se afirmo entre IASC y FASB el acuerdo de Norwalk (acuerdo de entendimiento).
En el 2001 se reestructura la IASC y pasa a llamarse la IASB (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIC pasan a ser llamadas las NIIF.
La Unión Europea adopto las NIIF desde el 1 de enero de 2005.
En el mundo, 125 de los 194 países existentes han adoptado las NIIF.
¿QUÉ SON LAS NIC?
Las NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que
deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos
estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias
comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la información financiera.
¿QUÉ SON LAS NIIF?
Las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
corresponden a un conjunto único de
normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basados en principios claramente
articulados; que requieren que los estados financieros contengan información
comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.
INFORMACION E.F. (Antes) INFORMACION
FINANCIERA (hoy)
Toma de decisiones
INVERSION – MOVILIZACION DE
CAPITALES Desarrollo
Mundial
¿QUIENES EMITEN LAS NIC-NIFF?
IASC
•(International Accounting Standard Committe o Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) Emite las NIC desde 1973-2000.
SIC •Comité de Interpretación de las NIC que emitía las SIC.
IASB
•(International Accountant Standards Board o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) emite las NIIF y además adopta todas las NIC y las SIC existentes a partir del 2001.
IFRIC •Comité de interpretaciones de las NIIF que emite las IFRIC.
IFAC
•Emite normativa sobre: NIAs (normas internacionales de auditoria), NIC-SP (normas internacionales de gobierno), aspectos sobre sector educativo, ética profesional.
IFAC (FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES)
Fue creada en 1977 en el congreso de Múnich ( Alemania ). Reúne a nivel mundial a las
organizaciones profesionales de la
contabilidad y la auditoria. Si se es miembro de la IFAC se es miembro de la IASC.
Su misión es el impulso y el desarrollo de una profesión contable coordinada a nivel mundial, con normas armonizadas, capaz de ofrecer unos servicios de alta calidad.
IASB (CONSEJO DE ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD)
Fue establecido en el 2001 como parte de la International Accounting Standards commitee Fundation – IASCF.
Es responsabilidad del IASB la aprobación de los IFRISs y de los documentos relacionados, tales como la estructura conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, los borradores en discusión publica y los otros documentos para discusión.
El IASB tiene como objetivo desarrollar un conjunto único de normas contables de carácter mundial, con las siguientes características:
Alta calidad Comprensible
Cumplimiento Obligatorio Transparente
COMITE DE INTERPRETACIONES DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA (IFRIC)
El IFRIC antes (SIC) conformado por 12 miembros, emite
interpretaciones sobre la aplicación de las NIIF y establece guías sobre cuestiones que aún no han sido normadas por el IASB.
Se basan en la estructura conceptual, la cual direcciona los
conceptos subyacentes a la información presentada en los estados financieros de propósito general.
CONSEJO CONSULTIVO DE NORMAS (SAC)
El SAC proporciona un foro de participación conformado por diversas organizaciones e individuos provenientes de distintos países. Su función es dar asesoría al IASB sobre tópicos que podrían normarse y sobre los ya normados