UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A.
TEMA
NIC 41 ACTIVOS BIOLÓGICOS Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA EMPRESA AGRÍCOLA LORESA S.A.
TUTOR
CPA. CHRISTIAN ANTONIO RUGEL ZUÑIGA, MCA.
AUTORAS
MELISSA THALÍA DOMÍNGUEZ YAGUAL
ADRIANA CRISTINA SISALIMA QUITO
ii REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS TÍTULO Y SUBTÍTULO:
NIC 41 ACTIVOS BIOLOGICOS Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA EMPRESA LORESA S.A.
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA C.P. A FACULTAD:
AREAS TEMATICAS: Educación Comercial y Administración
PALABRAS CLAVES: Estado financiero, Empresa, Producción Agrícola, Investigación
RESUMEN:Las NIIF son como un lenguaje global común para los asuntos comerciales, de modo que las cuentas de las empresas son comprensibles y comparables a través de las fronteras internacionales. Las NIIF requieren que las empresas informen sus resultados y su posición financieros utilizando las mismas reglas; Esto significa que, salvo cualquier manipulación fraudulenta, existe una considerable uniformidad en la información financiera de todas las empresas que utilizan las NIIF, lo que facilita la comparación y el contraste de sus resultados financieros. El objetivo del documento es identificar los posibles obstáculos en la aplicación práctica de la Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41) y sugerir las posibles formas de su eliminación. El análisis comparativo de las reglas actualmente aplicadas para la presentación de informes sobre la actividad agrícola y el análisis del tratamiento contable actual de la actividad agrícola bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) fueron el punto de partida de la investigación. Esta parte sirve como base para la propia investigación en la que se intenta identificar los detalles de la producción agrícola, los activos y la transformación biológicos. Se sugirieron métodos más adecuados para su reconocimiento, medición e informes como alternativa a los tratamientos actuales. Al final, los resultados también se enfrentan con la literatura científica contemporánea sobre ese tema, que no es muy amplia. La razón principal para la investigación en esta área es la posible eliminación de obstáculos en la aplicación práctica de la NIC 41 dentro de la contabilidad de la empresa Loresa S.A. N. DE REGISTRO (en base de datos): N. DE CLASIFICACIÓN:
iii
ADRIANA CRISTIANA SISALIMA QUITO
CONTACTO EN LA
INSTITUCIÓN:
PhD. Rafael Iturralde Solórzano DECANO Teléfono: 042596500 Ext. 201
E-mail: riturraldes@ulvr.edu.ec
Abg. Byron López Carriel, MGs. DIRECTOR DE CARRERA
iv
v
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS PATRIMONIALES
Las estudiantes egresadas MELISSA THALIA DOMINGUEZ YAGUAL y ADRIANA CRISTINA SISALIMA QUITO, declaramos bajo juramento, que la autoría del presente proyecto de investigación “NIC 41 ACTIVOS BIOLÓGICOS Y SU
INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA EMPRESA AGRÍCOLA
LORESA S.A.”, corresponde totalmente a los suscritos y nos responsabilizamos con los
criterios y opiniones científicas que en el mismo se declaran, como producto de la
investigación realizada.
De la misma forma, cedemos los derechos patrimoniales y de titularidad a la
Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil, según lo establece la
normativa vigente.
Autoras:
______________________________________ MELISSA THALÍA DOMÍNGUEZ YAGUAL C.I.: 0952135614
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CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor del Proyecto de Investigación “NIC 41 ACTIVOS BIOLÓGICOS Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA EMPRESA AGRÍCOLA LORESA S.A.”, designado por el Consejo Directivo de la Facultad de Administración de la Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil.
CERTIFICO:
Haber dirigido, revisado y aprobado en todas sus partes el Proyecto de Investigación titulado: “NIC 41 ACTIVOS BIOLÓGICOS Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA EMPRESA AGRÍCOLA LORESA S.A.”, presentado por los estudiantes MELISSA THALÍA DOMINGUEZ YAGUAL y ADRIANA CRISTINA SISALIMA QUITO como requisito previo, para optar al Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría – C.P.A., encontrándose apto para su sustentación.
_______________________________________________ CPA. CHRISTIAN ANTONIO RUGEL ZUÑIGA, MCA. C.I.: 0919704726
vii
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por darme la vida y mediante la sabiduría que me otorga, permitirme realizar en su nombre cada una de mis metas propuestas y alcanzarlas.
En especial a mis padres Carlos Eduardo Domínguez Solórzano y Martha Dolores Yagual Borbor, que han sido un apoyo fundamental, no solo en este proceso si no durante toda mi vida, por haberme inculcado el camino del bien, colocando en manifiesto sus palabras de que todo lo que uno quiere lograr, depende de uno mismo. Sencillamente gracias por haber forjado y criado a la persona que me he convertido, mediante su amor brindado, por medio de sus enseñanzas de buenos valores.
A mis hermanos Carlos Leonel Domínguez Yagual y Eduardo Mauricio Domínguez Yagual, dándome ánimos, sea directa o indirectamente agradezco de corazón cada grano de arena que han aportado en mi carrera universitaria.
Y a una persona muy especial que ocupa un gran espacio en mi corazón que estado presente en este trayecto, agradezco con tan solo su presencia a mi lado.
Finalmente, agradezco a dos docentes universitarios que han sido vitalicios durante este proyecto investigativo, a la Ing. Patricia Saltos Zúñiga, MCA., y a mi tutor CPA. Christian Rugel Zúñiga, MCA.
viii
DEDICATORIA
Este proyecto se lo dedico a Dios, mis padres, mis hermanos, y sobrinos, mostrándoles que todo lo que uno se propone lo puede lograr con esfuerzo, convicción y fe en uno mismo.
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AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por guiarme durante este camino y darme fuerzas para superar cualquier obstáculo y dificultad a lo largo de mi vida.
A mis padres Fredy Sisalima Córdova y Lilian Quito Atancuri que han sido la guía y el apoyo de toda mi vida, sobre todo al inicio de mi carrera, dándome aliento en cada paso. Por darme los mejores principios y valores convirtiéndome en la persona que soy hoy día. Y en especial al motor de mi vida mi hijo Juan Santiago Sisalima que es la razón principal de todos mis esfuerzos y perseverancia.
A mis abuelos Elena Atancuri Bravo y Víctor Quito Mejía, que me brindaron su apoyo, consejo y cariño incondicional.
A ti, a quien amo y ha estado apoyándome en cada paso que doy.
Y para finalizar, agradezco a mi tutor CPA. Christian Rugel Zúñiga, MCA que ha sido de gran apoyo en este proyecto, demostrándome que con esfuerzo y perseverancia todo es posible.
x
DEDICATORIA
La presente tesis se lo dedico a Dios por darme la oportunidad de terminar mi carrera, mis padres, mi hijo y toda mi familia, con perseverancia y esfuerzo todo se logra.
xi
ÍNDICE GENERAL
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA ... ii
CERTIFICADO ANTIPLAGIO ... iv
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS PATRIMONIALES ... v
CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR ... vi
AGRADECIMIENTO ... vii
DEDICATORIA ... viii
AGRADECIMIENTO ... ix
DEDICATORIA ... x
ÍNDICE DE ANEXOS ... xxi
INTRODUCCIÓN ... 1
CAPÍTULO I: DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ... 3
1.1 Tema de investigación ... 3
xii
1.3 Formulación del problema de investigación ... 7
1.4 Sistematización del problema de investigación ... 7
1.5 Objetivos de la investigación ... 7
1.5.1 Objetivo general ... 7
1.5.2 Objetivos específicos ... 7
1.6 Justificación de la investigación ... 8
1.7 Delimitación de la investigación ... 9
1.8 Idea a defender ... 9
1.9 Línea de investigación institucional/facultad ... 9
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO ... 10
2.1 MARCO TEÓRICO ... 10
2.1.1 Ecuador como país exportador de banano ... 10
2.1.2 Provincias cosechadoras de banano ... 10
2.1.3 Ciclo de cosechas de banano ... 11
xiii
2.1.5 Estados financieros ... 15
2.1.6 Estado de resultados ... 15
2.1.7 Estado de situación financiera ... 16
2.1.8 Normas Internacionales de Contabilidad 41 ... 16
2.1.9 Alcance ... 16
2.1.10 Reconocimiento y Valoración ... 17
2.1.11 Valor razonable ... 17
2.1.12 Adopción de las NIIF en Ecuador ... 19
2.1.13 Activos biológicos ... 19
2.1.14 Características para reconocer activos biológicos según la NIC 41 20 2.1.15 Determinación de valor de un activo biológico ... 21
2.1.16 Valor razonable de un activo biológico ... 22
2.1.17 Información que debe presentar las empresas ... 23
2.1.18 Presentación de estados financieros ... 24
xiv
2.2.1 Activo biológico ... 24
2.2.2 Actividad agrícola ... 25
2.2.3 Activos por impuestos diferidos ... 25
2.2.4 Capital ... 25
2.2.5 Cambio en la estimación contable ... 25
2.2.6 Costo amortizado de un activo o pasivo financieros ... 26
2.2.7 Comparabilidad ... 26
2.2.8 Costo ... 26
2.2.9 Costo de los inventarios ... 26
2.2.10 Costos de disposición ... 27
2.2.11 Costos de venta ... 27
2.2.12 Costo de conversión ... 27
2.2.13 Impuesto corriente ... 27
2.2.14 Mercado activo ... 28
xv
2.2.16 Planta productora ... 28
2.2.17 Pasivos por impuestos diferidos ... 28
2.2.18 Productos terminados ... 29
2.2.19 Políticas contables ... 29
2.2.20 Transformación Biológica ... 29
2.2.21 Valor Razonable ... 29
2.3 Marco Legal ... 30
2.3.1 Constitución de la República del Ecuador (2008) ... 30
2.3.2 NIC 2: Inventarios ... 30
2.3.3 NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y errores ... 31
2.3.4 NIC 41: Agricultura ... 31
2.3.5 Ley de Régimen Tributario ... 33
2.3.6 Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones COPCI . ... 35
xvi
CAPÍTULO III ... 38
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 38
3.1 Metodología ... 38
3.2 Tipo de Investigación ... 38
3.2.1 Investigación Exploratoria ... 38
3.2.2 Investigación Descriptiva ... 39
3.3 Enfoque de la investigación ... 40
3.4 Técnicas de investigación ... 41
3.5 Población y muestra ... 41
3.5.1 Población ... 41
3.5.2 Muestra ... 42
3.6 Análisis de resultados ... 43
3.6.1 Observación directa ... 43
3.6.2 Entrevista al Gerente General – Dueño de la Empresa ... 45
xvii
3.6.4 Entrevista al Administrador de la hacienda ... 53
3.6.5 Entrevistas a expertos en NIIF ... 57
3.6.6 Análisis financiero ... 60
3.6.7 Análisis de los resultados ... 74
CAPÍTULO IV: INFORME FINAL ... 77
4.1 Incidencia en los estados financieros ... 82
4.2 Narrativa de activo biológico ... 84
4.3. Flujograma de activos biológicos ... 86
4.4. Matriz de Riesgos y Controles – Preparación del Terreno ... 87
4.5. Matriz de Riesgos y Controles – Siembra ... 88
4.6. Matriz de Riesgos y Controles – Labores agronómicas ... 89
4.7. Matriz de Riesgos y Controles – Control Fitosanitario ... 90
4.8. Matriz de Riesgos y Controles – Control de malezas o Calidad Preventiva ... 91
CONCLUSIONES ... 92
xviii
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ... 94
ANEXOS ... 97
ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1 Población ... 42
Tabla 2 Muestra ... 43
Tabla 3 Ficha de observación ... 44
Tabla 4 Estado de situación financiera ... 61
Tabla 5 Estado de Resultado Integral ... 65
Tabla 6 Costos de producción 2018 ... 67
Tabla 7 Costos por mano de obra 2018 ... 68
Tabla 8 Costos de material directo 2018 ... 68
Tabla 9 CIF 2018 ... 69
Tabla 10 Elementos de los costos de producción 2018 ... 69
xix
Tabla 12 Costos de producción 2017 ... 71
Tabla 13 Mano de obra 2017 ... 72
Tabla 14 Costos por material directo 2017 ... 72
Tabla 15 CIF 2017 ... 72
Tabla 16 Elementos de Costos de producción 2017 ... 73
Tabla 17 Registro contable de la entidad ... 73
Tabla 18 Gastos de preparación del terreno ... 77
Tabla 19 Registro de preparación del terreno ... 77
Tabla 20 Gastos de mantenimiento ... 78
Tabla 21 Gastos de cultivo ... 79
Tabla 22 Depreciación de planta productora ... 79
Tabla 23 Registro de depreciación de planta productora ... 80
Tabla 24 Valor razonable del AB ... 80
Tabla 25 Registro de ganancia por VR ... 81
xx
Tabla 27 Estado de Resultados con NIC 41 ... 83
Tabla 28 Matriz de riesgos y controles - Preparación del terreno………..87
Tabla 29 Matriz de riesgos y controles - Siembra………88
Tabla 30 Matriz de riesgos y controles-Labores agronómicas……….89
Tabla 31 Matriz de riesgos y controles-Control Fitosanitario………..90
Tabla 32 Matriz de riesgos y controles- Control de malezas………....91
ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1. Árbol de problema ... 6
Figura 2. Relación activo corriente - pasivo corriente. ... 62
Figura 3. Variación en cuentas por cobrar ... 63
Figura 4. Relación activo – patrimonio ... 63
xxi Figura 6. Principales gastos ... 66
Figura 7. Flujograma de activos biológicos……………….86
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1. Estado de situación financiera ... 97
1
INTRODUCCIÓN
Las NIIF son como un lenguaje global común para los asuntos comerciales, de modo que las cuentas de las empresas son comprensibles y comparables a través de las fronteras internacionales. Las NIIF requieren que las empresas informen sus resultados y su posición financieros utilizando las mismas reglas; Esto significa que, salvo cualquier manipulación fraudulenta, existe una considerable uniformidad en la información financiera de todas las empresas que utilizan las NIIF, lo que facilita la comparación y el contraste de sus resultados financieros.
Por otro lado, la actividad agrícola difiere de otras actividades llevadas a cabo por las unidades de negocios para lograr el beneficio. La actividad agrícola se compara con otras actividades de sujetos de negocios que dependen de las condiciones naturales y ambientales, y por lo tanto la especialización agrícola está estrechamente relacionada con la posición geográfica.
El objetivo del documento es identificar los posibles obstáculos en la aplicación práctica de la Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41) y sugerir las posibles formas de su eliminación. El análisis comparativo de las reglas actualmente aplicadas para la presentación de informes sobre la actividad agrícola y el análisis del tratamiento contable actual de la actividad agrícola bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) fueron el punto de partida de la investigación.
2 obstáculos en la aplicación práctica de la NIC 41 dentro de la contabilidad de la empresa Loresa S.A.
Por lo que para alcanzar lo planteado fue necesario estructurar la investigación de la siguiente manera:
En el capítulo I se analiza la información referente al contexto en el cual el problema se viene dando, sus causas y consecuencias que ha tenido en la empresa objeto de estudio. Al mismo tiempo, en el primer capítulo se analizan los objetivos a desarrollar a lo largo de la investigación y el contexto que ha sido parte de su generación.
En el segundo capítulo se analiza la información teórica respecto a la aplicación de las NIIF en la empresa de estudio, por lo que se estudian las bases teóricas, legales y otras normativas necesarias para la aplicación de la NIIF.
En el capítulo III se analiza la información metodológica respecto al levantamiento y procesamiento de información para establecer el procedimiento de generación de conclusiones.
3
CAPÍTULO I: DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 Tema de investigación
NIC 41 Activos biológicos y su incidencia en los Estados Financieros en la empresa Agrícola Loresa S.A.
1.2 Planteamiento del problema de investigación
Los bananos son una de las frutas más consumidas y baratas del mundo: son las frutas más comercializadas y el quinto producto agrícola más comercializado. El valor de exportación global del comercio de bananos se estimó en US $ 11.8 mil millones en 2016, con un valor minorista de entre $ 20 y 25 mil millones.
Son una fuente esencial de ingresos y empleo para muchos hogares, además de ser una fuente de nutrición y seguridad alimentaria para más de 400 millones de personas en los países productores. Sin embargo, solo entre el 15 y el 20% de la producción mundial de banano se comercializa a nivel mundial, por ejemplo, Brasil exporta muy poco y tiende a mantener bananos para el mercado nacional.
4 La agricultura tiene una importancia fundamental para la explotación de las tierras agrícolas y la administración de fuentes naturales en las zonas rurales del Ecuador como plataforma para la diversificación económica de las zonas rurales. La actividad agrícola se diferencia de otras actividades llevadas a cabo por las unidades de negocio para lograr el beneficio. La actividad agrícola es en comparación con otras actividades de temas de negocios que dependen de las condiciones naturales y ambientales, y, por lo tanto, la especialización agrícola está estrechamente relacionada con la posición geográfica.
Otro hecho, que influye significativamente en el alcance y la calidad de la producción agrícola, principalmente en el caso de la producción vegetal, representa la dependencia significativa de las condiciones climáticas y otros factores (plagas, enfermedades, etc.), que pueden verse influenciados por la acción de factor humano solo en grado limitado. En el otro lado, como un factor que no puede ser influenciado, se considera el carácter biológico de la producción agrícola: es necesario respetar las características biológicas, por ejemplo, el período de vegetación, la duración del ciclo de producción, que generalmente se superponen al período de un año.
Por lo tanto, los aspectos específicos del carácter biológico de la transformación también deben reflejarse en la metodología para informar las actividades de las empresas agrícolas. Según Meneses (2016), en comparación con otras ramas económicas, la actividad agrícola se caracteriza por actividades específicas que requieren los tratamientos contables apropiados. De acuerdo con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2008), la naturaleza de la actividad agrícola crea incertidumbre o conflictos al aplicar los modelos contables tradicionales, en particular porque el evento crítico asociado con la transformación biológica que altera la sustancia de los activos biológicos es difícil tratar en un modelo contable basado en el costo histórico y el principio de realización.
5 empresa Agrícola Loresa S.A. en la cual se ha presentado problemas en la determinación del valor razonable de los activos biológicos de la empresa. Esto sea dado a causa de la falta de formalidad en la entidad, la no aplicación de los principios orientadores de la NIC 41, la ausencia de personal capacitado en materia de contabilidad agrícola y los débiles controles, así como políticas y procedimientos para la adecuada contabilización.
Dentro de la falta de formalidad se encuentra los problemas de los puestos de trabajo, puesto que no existe una formalización de las principales funciones que tienen los colaboradores, llegando al punto de que un solo colaborador tiene que desempeñar distintas funciones y cargas que influyen directamente en la eficiencia de sus actividades.
La falta de aplicación de los principios contables incide directamente en la generación de la información financiera que se presenta en los informes. Esta ausencia de aplicación de los principios contables ha influenciado en la determinación del valor razonable de los activos biológicos de la entidad.
Otro problema adicional es la falta de personal capacitado para realizar las gestiones de medición y contabilidad de los activos biológicos, por lo que los registros presentan errores que impactan directamente en la información presentada en los estados financieros.
6 Figura 1. Árbol del problema
Elaborado por: Domínguez, M & Sisalima, A (2019)
Inadecuada valoración de los activos biológicos
Activos biológicos no
medidos con
fiabilidad
Deficiencia en el registro contable de activos biológicos
Información irreal en los estados financieros
Errónea toma de decisiones por parte de la gerencia
Ausencia de políticas y procedimientos
contables
Inexistencia del cálculo para la determinación del valor razonable de los activos biológicos EFECTOS
7
1.3 Formulación del problema de investigación
¿Qué inferencias ocasiona la no aplicación de la NIC 41 en la determinación del valor razonable de sus activos biológicos de la empresa agrícola Loresa S.A?
1.4 Sistematización del problema de investigación
¿Cuál es la situación actual de los activos biológicos en la empresa Agrícola Loresa S.A.?
¿Cuáles son las fuentes teóricas contables para un control adecuado de los activos biológicos?
¿Cómo determinar el valor razonable de los activos biológicos de la empresa Agrícola Loresa S.A.?
1.5 Objetivos de la investigación
1.5.1 Objetivo general
Determinar el valor razonable de los activos biológicos en los estados financieros en la empresa Agrícola Loresa S.A.
1.5.2 Objetivos específicos
Identificar el tratamiento contable que la empresa Agrícola Loresa S.A. ha estado dando a sus activos biológicos.
Analizar las fuentes teóricas contables para el adecuado tratamiento de los activos biológicos en la empresa Agrícola Loresa S.A.
8
1.6 Justificación de la investigación
En este proyecto de investigación tiene su justificación en beneficios que brinda el determinar el valor razonable de los activos biológicos en la empresa y su efecto en información presentada a la gerencia para que la ayuda en la toma de decisiones, revisión y solución de los diferentes problemas que se presentan.
Los estándares IFRS abordan el desafío de la información financiera confiable al proporcionar un conjunto de estándares de contabilidad de alta calidad y reconocidos internacionalmente que brindan transparencia, responsabilidad y eficiencia a los mercados financieros de todo el mundo.
Los estándares IFRS brindan transparencia al mejorar la comparabilidad internacional y la calidad de la información financiera, permitiendo a los inversores y otros participantes del mercado tomar decisiones económicas informadas.
Fortalecen la responsabilidad al reducir la brecha de información entre los proveedores de capital y las personas a quienes han confiado su dinero. Nuestros Estándares proporcionan la información que se necesita para que la administración tenga en cuenta. Como fuente de información comparable a nivel mundial, los estándares IFRS también son de vital importancia para los reguladores de todo el mundo.
Contribuyen a la eficiencia económica al ayudar a los inversores a identificar oportunidades y riesgos en todo el mundo, mejorando así la asignación de capital. Para las empresas, el uso de un lenguaje de contabilidad único y confiable reduce el costo de capital y reduce los costos de informes internacionales.
9 general para la preparación de estados financieros, en lugar de establecer reglas para informes específicos de la industria.
Tener un estándar internacional es especialmente importante para las grandes empresas que tienen filiales en diferentes países. La adopción de un conjunto único de estándares mundiales simplificará los procedimientos contables al permitir que una empresa utilice un lenguaje de informes en todo el proceso. Una norma única también proporcionará a los inversores y auditores una visión coherente de las finanzas.
1.7 Delimitación de la investigación
Empresa: Agrícola Loresa S.A.
Campo: NIIF
Área: Activos biológicos
Periodo: 2018
Ciudad: Guayaquil
1.8 Idea a defender
La correcta aplicación de la NIC 41 en la empresa Agrícola Loresa S.A. contribuirá a determinar el valor razonable de los activos biológicos, permitiendo obtener información confiable para le presentación de información financiera y la toma de decisiones.
1.9 Línea de investigación institucional/facultad
10
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO
2.1 MARCO TEÓRICO
2.1.1 Ecuador como país exportador de banano
Actualmente, el cultivo de banano es considerado como una actividad económica para el sector agrícola nacional. En cuanto a su exportación, este representa un importante sostén para el desarrollo económico del país, por otra parte, desde un punto de vista social este se encarga de generar fuentes, representando un eslabón significativo para la seguridad alimentaria de gran parte de la población (MAGAP, 2015).
Cabe indicar que, según los datos del MAGAP, en Ecuador se registraron 114,272 hectáreas de cultivo de banano a nivel nacional. Por esta razón Ecuador se encuentra en un cuarto lugar entre los productos más cultivados con 195.259 hectáreas, todo ello, en variedades tales como Cavendish, Orito y Rojo (SICA, 2010).
Actualmente, el mercado internacional tiene requisitos muy estrictos para la compra de bananas orgánicas, medidas de control para establecer la carga química en la fruta y los estándares de calidad requeridos son cada vez más estrictos, ciclos de cosecha en línea con los estándares de gestión ambiental, minimizando las emisiones de carbono y agua, en todos los procesos en los que participa su industria.
2.1.2 Provincias cosechadoras de banano
11 sigue siendo el primer producto agrícola exportado en mayor cantidad, donde el Ministerio de Comercio Exterior e Inversiones el banano generó $2470 millones en 2017 (PROECUADOR, 2018).
El banano se cultiva en muchas regiones tropicales y es fundamental para las economías de muchos países en desarrollo. En términos de producción, las bananas son el cuarto cultivo alimentario más importante del mundo después del arroz, el trigo y el maíz. Además, los plátanos son una mercancía y exportación; contribuyen a la seguridad alimentaria de millones de personas en la mayoría de los países en desarrollo, proporcionando ingresos y empleo para la población rural. Como producto de exportación, hace una contribución decisiva a las economías de varios países de bajos ingresos y con déficit de alimentos, incluidos Ecuador, Honduras, Guatemala, Camerún y Filipinas.
Los países líderes en esta exportación son Ecuador, Costa Rica, Filipinas y Colombia, mientras que la mayor parte de productores son encontrados en India, Brasil, Ecuador, Filipinas, Indonesia, Costa Rica, Tailandia y Colombia. El banano con el plátano registra el 40% del área agrícola de la costa, mientras que el 25% del área agrícola nacional. Una de las provincias que mayor nivel de superficie poseen en cuanto a la producción, son El oro con 43.353 has, Guayas con 44.646 has y los Ríos con 50.419 Has, mostrando como representación el 77% de la superficie cultiva (IICA, 2004).
2.1.3 Ciclo de cosechas de banano
12 con la finalidad de evitar cualquier tipo de contaminación al banano como a su vez al abastecimiento de agua potable.
Cabe indicar que la entrada a animales debe estar totalmente prohibida, incluida las fuentes de agua, área post-cosecha, sitios de almacenamiento de agroquímicos y fertilizantes. En cuanto a los equipos, los mismos tales como el tanque o tina de cemento deben estar revestidos de azulejos o hierro galvanizado, dichas tinas pueden dividirse en 2 partes, una que sirva para desmane y gajeo, mientras que la segunda como desleche y lavado.
Para la cosecha de la fruta, se debe iniciar marcando un día antes del proceso de embárquela fruta a ser cosechada, pre calibrando la misma en 40 de calibración en la última mano o 45 de calibración en la segunda mano, a ser cosecha, marcando las matas seleccionadas y las plantas de edad de barrida (máximo una duración de 13 semanas).
Luego de ello, se deben seguir los siguientes pasos:
Retirar de los puntuales de la planta pre calibrada para el proceso de corte Virado de la mata para el corte del racimo
Racimo cortado y arrumado
Amarrar el racimo en la garrucha para su transportación Destalle de la mata cosechada
Tallo y hojas picadas
Fruta cosechada y lista para ser transportada a la empacadora
13
Muestreo y control de post cosecha de la fruta: Se realizada el muestreo para la obtención de datos del post cosecha y así obtener sus registros de finca, tales como edad, peso, calibración, longitud del dedo, como los defectos de la fruta ya sea obtenidos desde el campo o de la cosecha.
Desflore: En este proceso consiste en la eliminación de las flores secas que se encuentran en la punta de los dedos del racimo que va a ser desmanado, comenzando el desflore por la mano inferior de forma manual, dando un giro alrededor del racimo.
Inspección de calidad: En este proceso, se verifica la madurez y sanidad del banano, a través de la consistencia de la pulpa de la fruta como indicador.
Lavado del racimo: En el presente proceso, se eliminan materiales contaminantes ya sean grandes o pequeños, como la presencia de arañas, insectos, nidos de aves.
Desmane: Es un corte, el cual se lo realiza lo más cercano al tallo, dejando suficiente corona, a medida que se va desmanando, se retira los protectores.
Gajeo o clúster: Actividad que se lleva a cabo de acuerdo al mercado de destino del fruto, se la realiza en la tina de desmane, misma que consiste en la separación de las manos en gajos o clúster con 4 a 8 dedos, con una corona bien cuadrada, descartando los dedos con defectos.
Lavado y desleche: Los clústeres deben ser transportados por un flujo de agua continuo desde un borde de la tina hasta el otro, donde están los seleccionadores y clasificadores de fruta.
14 Pesaje y clasificación
Fumigación y tratamiento Etiquetado
Empaque Tapado
2.1.4 Productividad Agrícola
La productividad agrícola se mide como la relación entre la producción y la productividad agrícolas se mide como la relación entre la producción agrícola y los insumos agrícolas. Si bien los productos individuales generalmente se miden en peso, sus densidades variables dificultan la medición de la producción agrícola general. Por lo tanto, la producción generalmente se mide como el valor de mercado de la producción final, que excluye los productos intermedios (Ribeiro & Fornazier, 2016).
Los productos individuales generalmente se miden en peso, sus densidades variables dificultan la medición de la producción agrícola general. Por lo tanto, la producción generalmente se mide como la productividad agrícola se mide como la relación entre la producción y los insumos agrícolas.
15 Al igual que el capital físico, el capital natural (biológico) requiere inversión y mantenimiento para retener su capacidad productiva. Para la agricultura, esto abarca la gestión de los recursos naturales para garantizar su viabilidad a largo plazo y reducir los impactos ambientales negativos de la producción agrícola, como los contaminantes y los desechos, que pueden dañar los activos naturales. Los sistemas de producción agrícola sostenible también deben tener en cuenta los impactos previstos del cambio climático y las respuestas de adaptación asociadas, así como la mitigación de las emisiones de gases de efecto invernadero.
2.1.5 Estados financieros
Para Guajardo y Andrade (2015) los “estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad, con el propósito de suministrar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad” (p.44). En otras palabras, los estados financieros proporcionan información sobre la entidad que es útil para la administración, los acreedores y otros usuarios, y proporcionar información y cambios en los recursos económicos, obligaciones y capital de una entidad y su desempeño económico. Además, permite estimar el desempeño general de la compañía al calcular y comparar un complejo de indicadores, construir las líneas de tendencia y sacar conclusiones sobre la sostenibilidad empresarial.
2.1.6 Estado de resultados
El autor Vallardo (2014), asiente:
16 El estado de resultados es un informe que muestra los ingresos, los gastos y las ganancias o pérdidas resultantes de una empresa durante un período de tiempo específico. Se encarga de calcular el ingreso neto de una compañía al restar los gastos totales del ingreso total; este cálculo muestra a los inversionistas y acreedores la rentabilidad general de la empresa, así como la eficiencia con que la empresa genera ganancias a partir de los ingresos totales.
2.1.7 Estado de situación financiera
El estado de situación financiera, comúnmente llamado balance general, muestra en un reporte consolidado, la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento. Este estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se basan en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos (Guajardo & Andrade, 2015).
2.1.8 Normas Internacionales de Contabilidad 41
La NIC 41 se encarga del tratamiento contable, presentación en los estados financieros y la información relacionada a la actividad agrícola, de acuerdo con esto se presenta el alcance, activos biológicos, reconocimiento y valoración y el valor razonable que sustenta el marco legal de la investigación.
2.1.9 Alcance
17 estipulado dentro de la NIC 2 que trata de los inventarios u otras normas que mantengan relación con esta primicia.
2.1.10 Reconocimiento y Valoración
Para reconocer los activos biológicos se debe tomar en cuenta los siguientes requisitos:
a) que la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados,
b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo,
c) que el valor razonable del activo sea medido de forma fiable.
2.1.11 Valor razonable
David (2013), menciona: “El importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua” (p.90). El valor razonable es considerado como el valor de los activos de una empresa o el importe en el que se intercambia un activo o se liquida un pasivo, además que informan el estado de las transacciones.
18 La NIC 41 (2016) exige que: “Los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar” (p.9). Por tal razón, Belda y Pérez (2015), explican que los productos agrícolas producto de los activos biológicos deben ser valorados a valor razonable menos sus costos estimados en el punto de venta.
Al mismo tiempo Magnan, Menini y Parbonetti (2015), asientan que la medición del valor razonable de las plantas productoras durante su proceso de transformación biológica (crecimiento hasta madurez, producción y degeneración) “proporciona la información más relevante sobre los cambios cualitativos y cuantitativos en las plantas productoras, durante este proceso y la capacidad de dichos activos para generar entradas netas de efectivo en el futuro” (p.32).
Además, es útil para comprender el desempeño de una entidad agrícola durante un período determinado o su capacidad productiva en un momento determinado. También permite a los inversores evaluar la administración de los recursos invertidos en el proceso de producción. Y el valor razonable ya es utilizado por la administración para administrar el valor del negocio.
19
2.1.12 Adopción de las NIIF en Ecuador
En la actualidad, la importancia de la información contable generada por las empresas de todo el mundo hace que sea necesario implementar reglas estandarizadas a este respecto. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son un grupo importante de estos instrumentos que establecen pautas para registrar y presentar los estados financieros generados durante el período del informe contable (Cuenca & Gonzales, 2017).
Las NIIF comenzaron a usarse como una innovación en las reglas de las Normas Contables Ecuatorianas (NEC) vigentes desde el año de 1991. Sin embargo, se argumenta que existen muchas interrelaciones entre NEC e NIIF, por lo que esto representaría una estructura de información más detallada, aunque algunas empresas ya están familiarizadas con los procedimientos contables. El propósito de las NIIF es aumentar la transparencia de la información, los recursos y los plazos, así como la capitalización de las oportunidades comerciales.
La administración de una corporación es una organización autorizada para tomar decisiones sobre los principios de contabilidad que las corporaciones deben usar y que se consolidan en la presentación de los estados financieros para cada período.
2.1.13 Activos biológicos
20 Las Normas Internacionales de Contabilidad en realidad requieren que este tipo de activos se registren en los balances a su valor de mercado. Una vez que los activos hayan sido sacrificados o cosechados, los activos se convertirán en productos agrícolas. El término activos biológicos es exclusivo de las prácticas contables.
El propósito de clasificar animales y plantas como activos biológicos puede ofrecer una imagen clara del valor para la granja o el negocio. Debido a que hay muchos negocios que crían diferentes animales para una variedad de propósitos, es necesario definir claramente el término activo biológico (Mesen, 2015).
La capacidad de discernir los diferentes activos que posee una empresa puede ofrecer información financiera clara. Las consideraciones contables para los activos biológicos han ofrecido diferentes puntos de vista sobre la valoración. Si el activo biológico es consumible, como aves de corral, ganado o cultivos, el valor varía al igual que los principios de contabilidad.
2.1.14 Características para reconocer activos biológicos según la NIC 41
Los activos biológicos siguen transformándose, crecen, degeneran y producen, como resultado, se producen cambios cuantitativos o cualitativos en la naturaleza de los activos biológicos, tales cambios se conocen como transformación biológica (Franco & Canabal, 2018). De acuerdo con la NIC 41, los activos biológicos deben reconocerse en el balance general cuando se cumplen los siguientes criterios:
El negocio controla los activos biológicos debido a un evento pasado. Es probable que el negocio obtenga beneficios económicos futuros de ellos. El valor razonable o el costo del activo biológico se pueden medir de manera
21 La NIC 41 requiere que los activos biológicos se reconozcan a su valor razonable menos los costos en el punto de venta. Este método debe usarse al medir inicialmente los activos biológicos y luego en la fecha de cada balance.
El valor razonable de un activo biológico es la cantidad a la que puede venderse a una persona o parte bien informada y dispuesta. Por lo general, este es el valor de mercado de un activo biológico en un mercado activo relevante y confiable. Los costos en el punto de venta incluyen la comisión del corredor, los impuestos y aranceles de transferencia y los intercambios de productos.
2.1.15 Determinación de valor de un activo biológico
La NIC 41 requiere que los activos biológicos se midan en el reconocimiento inicial y en cada fecha del balance general a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en circunstancias limitadas.
Hay dos ocasiones en que el estándar permite la desviación del valor razonable actual: en la etapa inicial de la vida de un activo; y cuando el valor razonable no puede medirse confiablemente en el reconocimiento inicial.
La primera exención es un recurso práctico. La norma permite que el costo pueda aproximarse al valor razonable donde se ha producido poca transformación biológica desde que se incurrió en el costo inicial (por ejemplo, para plántulas de árboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance). Lo mismo se aplica cuando no se espera que el impacto de la transformación biológica en el precio sea material (por ejemplo, para el crecimiento inicial en un ciclo de plantación de pinos de 30 años) (NIC 41, 2016).
22 razonable se puede medir de manera confiable para un activo biológico. Esa presunción solo puede ser refutada en el reconocimiento inicial de un activo biológico para el cual los precios o valores determinados por el mercado no están disponibles y para los cuales se estima que las estimaciones alternativas del valor razonable son claramente poco confiables (Reyes & Garcia, 2018).
La definición actual del valor razonable en la NIC 41 es la cantidad por la cual el activo podría intercambiarse entre partes informadas y dispuestas en una transacción en condiciones de plena competencia. Representa un precio de mercado para el activo basado en las expectativas actuales.
2.1.16 Valor razonable de un activo biológico
La NIC 41 incluye una jerarquía no oficial de medidas de valoración, similar a las encontradas en la NIC 36, "Deterioro de activos", y la NIC 39, "Instrumentos financieros: reconocimiento y medición". La jerarquía se puede resumir de la siguiente manera:
Precio del activo en un mercado activo.
Precio de transacción reciente para el activo si no hay un mercado activo.
Precios de mercado para activos similares, ajustados por los puntos de diferencia. Puntos de referencia del sector.
Valor actual de los flujos de efectivo futuros que se espera generar del activo.
23 disponibles para un activo biológico en su condición actual, se debe utilizar el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados del activo.
De acuerdo con el objetivo de estimar el valor razonable, los flujos de efectivo deben basarse en la medida de lo posible en los datos del mercado. Por ejemplo, si bien hay un mercado para un tipo de animal totalmente desarrollado, no hay mercado para el mismo animal de crianza. El valor razonable de un animal de crianza se mide proyectando las entradas de efectivo de la venta del animal totalmente desarrollado, menos las salidas de efectivo necesarias para criar el animal a su peso comercializable y descontándolo a un valor actual (Cortéz, 2014).
2.1.17 Información que debe presentar las empresas
Según la NIC 41, entre la información que debe proporcionar una empresa se encuentra:
Ganancias y pérdidas resultantes del reconocimiento inicial del valor de los activos biológicos y productos agrícolas, así como los cambios en el valor razonable, cuyo valor estimado se deduce durante la determinación del precio de venta.
Descripción de sus activos biológicos.
Metodología y supuestos para determinar el valor razonable.
La naturaleza de sus actividades relacionadas con los activos biológicos está sujeta a evaluación.
Evaluaciones no financieras relacionadas con las categorías establecidas de activos biológicos y producción agrícola.
24 por separado la cantidad de cambios en el valor razonable como resultado de cambios físicos y la cantidad de cambios como resultado de la volatilidad de los precios.
2.1.18 Presentación de estados financieros
La actividad agrícola es un tipo especial de actividad en términos de aplicación de modelos contables, ya que sus activos están sujetos a cambios biológicos, tales como crecimiento neto, deterioro, producción o reproducción, la que genera cambios cualitativos o cuantitativos. Esta característica puede causar incertidumbre o conflicto al aplicar métodos contables tradicionales (Estupiñan, 2015).
La mayoría de las empresas del sector agrícola saben que un activo biológico tendrá un proceso de crecimiento y degradación, durante el cual una empresa puede intervenir en cada etapa del proceso para ser más productiva, puede crear más diversidad o mejorar el producto actual. Por esta razón, el negocio agrícola para registrar sus operaciones requiere un modelo contable diferente al modelo de costo histórico, lo que le permite informar y reflejar estos cambios en los estados financie ros de la compañía. Como se establece en la NIC 41 "Agricultura", que permite que la información financiera tenga en cuenta estos cambios biológicos, incluido el concepto de valor razonable (NIC 41, 2016).
2.2 Marco conceptual
2.2.1 Activo biológico
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2.2.2 Actividad agrícola
La gestión por una entidad de la transformación biológica y la cosecha de activos biológicos para la venta o para la conversión en productos agrícolas o en activos biológicos adicionales. Se caracteriza por que la entidad posee en control sobre la gestión del cambio del activo biológico.
2.2.3 Activos por impuestos diferidos
Los montos de los impuestos a las ganancias recuperables en períodos futuros con respecto a: (a) diferencias temporarias deducibles; (b) el adelanto de pérdidas fiscales no utilizadas; y (c) el traspaso de créditos fiscales no utilizados.
2.2.4 Capital
Bajo un concepto financiero de capital, como dinero invertido o poder adquisitivo invertido, los activos netos o el patrimonio de la entidad. El concepto financiero de capital es adoptado por la mayoría de las entidades. Bajo un concepto físico de capital, como la capacidad operativa, la capacidad productiva de la entidad basada, por ejemplo, en unidades de producción por día.
2.2.5 Cambio en la estimación contable
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2.2.6 Costo amortizado de un activo o pasivo financieros
La cantidad a la cual el activo financiero o pasivo financiero se mide en el reconocimiento inicial menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulativa utilizando el método de interés efectivo de cualquier diferencia entre ese monto inicial y el vencimiento cantidad y menos cualquier reducción (directamente o mediante el uso de una cuenta de provisión) por deterioro o incobrabilidad.
2.2.7 Comparabilidad
Una de las características de mejora y características cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre los elementos. Es deseable que los estados financieros sean comparables, entre los mismos de una entidad y entre estados financieros de distintas entidades.
2.2.8 Costo
La cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo pagados o el valor razonable de la otra contraprestación otorgada para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando corresponda, la cantidad atribuida a ese activo cuando se reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
2.2.9 Costo de los inventarios
27
2.2.10 Costos de disposición
Costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los gastos de impuestos. Dentro de los costos de disposición del inventario se pueden encontrar las comisiones de un intermediario, el transporte, entre otros costos que se encuentren relacionados directamente con su venta.
2.2.11 Costos de venta
Los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo (o grupo de disposición), excluyendo los costos financieros y el gasto por impuesto a las ganancias. El costo de venta puede ser determinado de acuerdo con el sistema de registro de los inventarios que la empresa maneja.
2.2.12 Costo de conversión
Costos directamente relacionados con las unidades de producción, como la mano de obra directa junto con una asignación sistemática de los gastos generales de producción fijos y variables en los que se incurre al convertir materiales en productos terminados.
2.2.13 Impuesto corriente
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2.2.14 Mercado activo
Un mercado en el que existen todas las siguientes condiciones: (a) los artículos comercializados dentro del mercado son homogéneos; (b) normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores dispuestos en cualquier momento; y (c) los precios están disponibles al público.
2.2.15 Negocio
Un conjunto integrado de actividades y activos que pueden realizarse y gestionarse con el fin de proporcionar un rendimiento en forma de dividendos, menores costos u otros beneficios económicos directamente a los inversores u otros propietarios, miembros o participantes.
2.2.16 Planta productora
Una planta viva que se utiliza en la producción o el suministro de productos agrícolas, se espera que produzca durante más de un período, y tiene una remota posibilidad de ser vendido como producto agrícola, a excepción de las ventas de chatarra incidental.
2.2.17 Pasivos por impuestos diferidos
29
2.2.18 Productos terminados
Es el conjunto de bienes o servicios que han sido obtenidos a través de la trasformación de materias primas. Dentro de estos productos terminados se pueden encontrar el azúcar, que es producto de la gestión de un activo biológico.
2.2.19 Políticas contables
Los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicos aplicados por una entidad en la preparación y presentación de los estados financieros. Las políticas contables vienen incorporadas en cada norma de contabilidad. Pero la empresa tiene la capacidad de decidir sus propias políticas sin que estas vayan en contra de la norma expuesta.
2.2.20 Transformación Biológica
Los procesos de crecimiento, degeneración, producción y procreación que causan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biológico. Dentro de los cambios cualitativos se encuentran coloración, entre otros. Dentro de los cambios cuantitativos se encuentran aumento de diámetros, tamaño, entre otros.
2.2.21 Valor Razonable
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2.3 Marco Legal
2.3.1 Constitución de la República del Ecuador (2008)
Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitución y la ley:
6. Respetar los derechos de la naturaleza, preservar un ambiente sano y utilizar los recursos naturales de modo racional, sustentable y sostenible.
Art. 278.- Para la consecución del buen vivir, a las personas y a las colectividades, y sus diversas formas organizativas, les corresponde:
1. Participar en todas las fases y espacios de la gestión pública y de la planificación del desarrollo nacional y local, y en la ejecución y control del cumplimiento de los planes de desarrollo en todos sus niveles.
Art 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables
2.3.2 NIC 2: Inventarios
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2.3.3 NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y errores
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La utilidad o pérdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y gastos del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro de los resultados. Estas situaciones se deben esencialmente a los errores fundamentales y al efecto de los cambios en políticas contables.
Los errores fundamentales pueden ser producidos por equivocaciones matemáticas. Malinterpretación de hechos, mala aplicación de políticas contables y fraudes u omisiones, los cuáles son descubiertos en el periodo actual y que pueden provocar que los estados financieros pierdan su confiabilidad a la fecha de su emisión.
Estos errores se producen en raras ocasiones, pero en caso de existir, y dado que fueron considerados para la determinación de los resultados de esos periodos, es necesario ajustar el saldo inicial de las utilidades retenidas del periodo actual y revelar a los estados financieros la naturaleza del error, el monto de la corrección y su efecto en información comparativa con respecto a los periodos anteriores.
2.3.4 NIC 41: Agricultura
32 inicial tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por ejemplo, no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.
Se presume que el valor razonable de los activos biológicos puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser rechazada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable.
En tal caso, la NIC 41 exige que la empresa valore estos activos biológicos según su costo menos la amortización y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la empresa debe valorarlos según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la empresa debe valorar los productos agrícolas según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la empresa.
33 razonable menos los costos estimados en el punto de venta sean reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles.
La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicación con anterioridad a esa fecha.
En la NIC 41 no se establecen disposiciones transitorias. Los efectos de la adopción de la NIC 41 se contabilizarán de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
2.3.5 Ley de Régimen Tributario
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero. - Tendrán tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes:
1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán procesamiento;
Art. 66.- Crédito tributario. - El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes normas:
34 ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de materias primas, insumos y por la utilización de servicios;
c) La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más las Exportaciones, más las ventas de paquetes de turismo receptivo, facturadas dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, más las ventas directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores con el total de las ventas.
35
2.3.6 Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones COPCI
Art. 2.- Actividad Productiva. - Se considerará actividad productiva al proceso mediante
El cual la actividad humana transforma insumos en bienes y servicios lícitos, socialmente necesarios y ambientalmente sustentables, incluyendo actividades comerciales y otras que generen valor agregado.
Art. 13.- Definiciones. - Para efectos de la presente normativa, se tendrán las siguientes definiciones
a. Inversión productiva. - Entiéndase por inversión productiva, independientemente de los tipos de propiedad, al flujo de recursos destinados a producir bienes y servicios, a ampliar la capacidad productiva y a generar fuentes de trabajo en la economía nacional;
b. Inversión Nueva. - Para la aplicación de los incentivos previstos para las inversiones nuevas, entiéndase como tal al flujo de recursos destinado a incrementar el acervo de capital de la economía, mediante una inversión efectiva en activos productivos que permita ampliar la capacidad productiva futura, generar un mayor nivel de producción de bienes y servicios, o generar nuevas fuentes de trabajo, en los términos que se prevén en el reglamento.
36 Art. 9.1.- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas y productivas.- Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código de la Producción así como también las sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarán de una exoneración del pago del impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.
Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las inversiones nuevas y productivas deberán realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Cantón Quito o del Cantón Guayaquil, y dentro de los siguientes sectores económicos considerados prioritarios para el Estado:
a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;
b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
c. Metalmecánica; d. Petroquímica;
e. Farmacéutica;
f. Turismo;
g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;
h. Servicios Logísticos de comercio exterior;
37 j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de exportaciones, determinados por el Presidente de la República.
2.3.7 Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario
Art. (…). - Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios y en estricta aplicación de la técnica contable, se permite el reconocimiento de impuestos diferidos, únicamente en los siguientes casos y condiciones:
7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con cambios en resultados, durante su periodo de transformación biológica, deberán ser considerados en conciliación tributaria, como ingresos no sujetos de renta y costos atribuibles a ingresos no sujetos de renta; adicionalmente estos conceptos no deberán ser incluidos en el cálculo de la participación a trabajadores, gastos atribuibles para generar ingresos exentos y cualquier otro límite establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.
En el periodo fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se efectuará la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deberán consideran los ingresos de dicha operación y los costos reales acumulados imputables a dicha operación, para efectos de la determinación de la base imponible.
En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la técnica contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos directamente atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean aptos para su cosecha o recolección durante su vida útil.
38
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 Metodología
La metodología por emplear en la investigación será de tipo no experimental, puesto que no se realizará una manipulación de las variables, sino, más bien un estudio profundo y detallado de los problemas de la entidad, sus causas y consecuencias.
Todo ello, dado a que en la actualidad la empresa Agrícola Loresa S.A ha presentado inconvenientes en cuanto a la determinación del valor razonable de los activos biológicos, debido a la poca formalidad que presenta la empresa, ya que no aplica principios que vayan ligados con la NIC 41, como también el tener personal que no se encuentra debidamente capacitado por concepto de materia de contabilidad agrícola y los débiles controles tales como las políticas y respectivos procesos para una adecuada contabilización.
3.2 Tipo de Investigación
En base al enfoque y el diseño de la investigación, los tipos de investigación serán elegidos de tal manera que se ajusten al enfoque y diseño para que exista una correcta relación entre los mismos. Es por ello, que los tipos de investigación a utilizar en el presente documento son la investigación exploratoria y descriptiva. Estas tienen las características que cubren las necesidades de la investigación.
3.2.1 Investigación Exploratoria
39 dentro de los paramentos de alcance exploratorio; debido a que se basa al estudio minucioso de los elementos que permitirán: examinar, analizar y procesar la sensibilización del docente y como ésta incide en la inclusión educativa.
“Se emplean cuando el objetivo consiste en examinar un tema poco estudiado o novedoso” (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014, p. 91). La investigación exploratoria se realiza cuando el objetivo es examinar un tema o problema de investigación poco estudiado. Por ello, en este caso se pretende conocer a mayor profundidad la importancia de crear un valor razonable como el tratamiento contable de los activos biológicos en los estados financieros de la empresa Agrícola Loresa S.A.
3.2.2 Investigación Descriptiva
La investigación descriptiva se encarga de conocer diversas situaciones, costumbres y actitudes predominantes mediante el proceso de descripción de un objeto de estudio, se dice que su meta no solo es la recolección de datos o información, si no la predicción de la relación que puede existir entre las variables intervinientes en un proceso de investigación.
40 Para ello, se indagará tanto al gerente general, contador general, y administrador de la hacienda con la finalidad de conocer a profundidad el desfavorable caso que se está presentando actualmente en la empresa.
3.3 Enfoque de la investigación
El enfoque que se ha elegido en la presente investigación es de tipo cuantitativo y cualitativo. Cuantitativo concierte al análisis numérico de los estados financieros mostrados por la empresa. Cualitativo se refiere a una exploración no numérica de los datos; es decir, atiende a las características principales del problema a enfrentar y está encaminada a realizar una interpretación subjetiva e inductiva de los datos, identificando sus principales características y rasgos distintivos. Su objetivo principal es el análisis de las características del fenómeno estudiado (Hernández et al., 2014). Para ello se vale de herramientas que le permitan identificar las principales cualidades del fenómeno de estudio y poder establecer las bases para un examen objetivo.
El autor Balbastre (2015), reconoce la investigación cualitativa arranca de fundamentos y premisas distintas a la investigación cuantitativa, debido a que lo cuantitativo se encarga de conocer las causas que radican a partir del desarrollo de cuestionario, mientras que la investigación se enfoca en una forma sistemática de investigación, tratándose de datos que conducen al enfoque, diseñado para responder preguntas específicas de investigación.
