Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
V
PCG Cuenta 11.01 Caja Bancos
Área
Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP
V
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes(*) Título : PCG Cuenta 11.01 Caja Bancos
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 12 - Octubre 2009
Ficha Técnica
1. Concepto 2. Contenido
3. Nomenclaturas de las Subcuentas 4. Definición de las Cuentas Divisionarias 5. Reconocimiento
6. Dinámica
7. Medición o Valuación Inicial 8. Valuación o Medición Posterior 9. Efecto de las Valuaciones 10. Presentación 11. Comentario 12. Casuística Caja – Bancos
13. Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros
Sumario
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales Asesor de Sociedades de Auditoría Externa, Conferencista a
Nivel Nacional
Informe E
special
1. Concepto
La cuenta Caja Bancos representa los fondos públicos controlados por la entidad de libre disponibilidad que representan medios de pago. como dinero en efectivo, cheques, depósitos en cuentas corrientes y de ahorro provenientes de los recursos financieros captados o percibidos por la tributación nacional e ingresos no tributarios que se generan en la prestación de servicios pú-blicos, producción o venta de bienes (art. 10º Ley Nº 28693).
2. Contenido
Incluye las subcuentas que representan medios de pago, tales como dinero en efec-tivo, cheques, giros, depósitos en Bancos e Instituciones Financieras. Por su naturaleza, corresponden a activos disponibles de origen deudor todos ellos están sujetos a disposición y uso por la entidad.
3. Nomenclaturas de las
Sub-cuentas
1101.01 Caja
1101.0101 Caja M/N 1101.0102 Caja M/E
1101.02 Fondos Fijos
1101.0201 Fondos Para Pagos en Efectivo 1101.0202 Fondos de Caja Chica
1101.03 Depósitos en Instituciones Financieras Públicas
1101.0301 Cuentas Corrientes 1101.030101 Recursos Ordinarios 1101.030102 Recursos Directamente
Recau-dados
1101.030103 Endeudamiento Interno 1101.030104 Endeudamiento Externo 1101.030105 Donaciones 1101.030106 Transferencias
1101.030107 Recursos Determinados - Con-tribuciones a Fondos 1101.030108 Recursos Determinados -
Fon-comun
1101.030109 Recursos Determinados - Otros Impuestos Municipales 1101.030110 Recursos Determinados -
Ca-non, sobre CaCa-non, Regalías, Rentas de Aduanas y Participa-ciones
1101.030111 Otros
1101.0302 Cuentas De Ahorro 1101.0303 Cuentas a Plazo 1101.0304 Otros Depósitos
1101.04 Depósitos en Instituciones Financieras Privadas
1101.0401 Cuentas Corrientes 1101.040101 Recursos Directamente
Recau-dados
1101.040102 Endeudamiento Interno 1101.040103 Donaciones 1101.040104 Transferencias
1101.040105 Recursos Determinados - Otros Impuestos Municipales 1101.040106 Recursos Determinados -
Con-tribuciones A Fondos 1101.0402 Cuentas de Ahorro 1101.0403 Cuentas a Plazo 1101.0404 Otros Depósitos
1101.05 Fondos Sujetos A Restricción 1101.06 Encargos
1101.07 Depósitos en Instituciones Financieras No Recuperados
4. Definición de las Cuentas
Divi-sionarias
11 01 01 Caja
Es el efectivo en caja controlado por la entidad
y disponible para ser depositados en cuentas corrientes o de ahorros provenientes de captación o recaudación diaria que realiza la entidad.
11 01 02 Fondos fijos
Son cantidades de efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado de dinero, habilitadas para realizar gastos pequeños y urgentes, los mismos que son autorizados mediante Resolución administrativa en el que se establecen el monto autorizado de los fondos fijos, la cantidad límite es-tablecida para cada gasto, la rendición de cuentas, su restitución periódica, etc.
a) 1101.0201 Fondos para pagos en efectivo
El Fondo para Pagos en Efectivo se consti-tuye como la fuente de financiamiento con Recursos Ordinarios, y se destina únicamente para gastos menores que demanden su can-celación inmediata o que, por su finalidad y características, no puedan ser debidamente programados.
Dicho fondo debe estar rodeado de condicio-nes que impidan la sustracción o deterioro del dinero en efectivo y se mantienen, preferente-mente, en caja de seguridad o en otro medio similar.
b) 1101.0202 Fondos de caja chica
Adicionalmente a lo señalado en el artículo precedente, podrá utilizarse el Fondo Fijo para Caja Chica para gastos con cargo a fuentes de financiamiento distintas a la de Recursos Ordinarios.
Asímismo, debemos señalar que su adminis-tración se sujeta a las Normas Generales de Tesorería 06 y 07 aprobadas por la Resolución Directoral Nº 026-80-EF/77.15 y a las disposi-ciones que regulan el Fondo para Pagos en Efectivo en la Directiva de tesorería (art. 37º directiva de tesorería 001-2007 EF/ 77.15).
1101.03 Depósitos en instituciones financieras públicas
Es el saldo en efectivo de la disponibilidad finan-ciera de los recursos ordinarios y otros recursos financieros controlados y administrados por el tesoro público o por la entidad y ejecutados por el Banco de la Nación cuyos desembolsos se realizan con cargo a créditos presupuestarios aprobados por la fuente de financiamiento Re-cursos Ordinarios, los provenientes de la fuente de financiamiento Donaciones y Transferencias (Tipos de Recurso distintos de “Normal”) y otros fondos que determine la DNTP, y Se manejan a través del SIAF).
Informe Especial
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1101.04 Depósitos en instituciones financieras privadas
Es el saldo en efectivo depositado en cuentas corrientes a nombre de la entidad, y es de dispo-nibilidad inmediata. Por tanto, los depósitos en instituciones financieras privadas se pueden definir como el dinero en efectivo proveniente de la re-caudación de ingresos que es depositado en un banco privado o instituciones financieras para que éste proceda a su custodia y esté disponible para su uso. Los tipos de depósitos existentes son: - A la vista o en cuenta corriente, en los cuales
la entidad financiera tiene la obligación de devolver los fondos, parcial o totalmente, depositados por la entidad cuando éste lo desee.
- A plazo fijo, según los cuales el depositario debe esperar un determinado período de tiempo (previamente especificado) para recuperar los fondos confiados a la entidad financiera.
11 01 05 Fondos sujetos a restricción
Es el efectivo o fondos depositados en una entidad financiera, pero que no se puede utilizar libre-mente, por disposición expresa de una autoridad competente o por mandato judicial, etc. La entidad reconocerá la restricción cuando exista un impedimento en su uso por mandato judicial o pronunciamiento de autoridad competente.
11 01 06 Encargos
Son los fondos depositados en cuentas corrientes de la entidad, pero tienen la finalidad expresa de ejecutar o utilizar dichos recursos financieros en actividades o proyectos y obras por encargo de otra entidad. Por lo tanto, éstos fondos no son de propiedad de la entidad y se manejan a través de convenios .
El manejo de fondos públicos en la modalidad de “Encargos” puede darse en los casos siguientes: a) Entre Unidades Ejecutoras que pertenecen
a diferentes pliegos presupuestales. En este caso, los titulares del pliego o los funcionarios a quienes les sea delegada esta función en forma expresa, suscriben un Convenio. b) Entre la Unidad Ejecutora y una o más de sus
Unidades Operativas. En este caso, el titular del pliego o el funcionario a quien se le delegue. Esta función en forma expresa deberá emitir una Directiva. El manejo de los fondos otorgados por las Unidades Ejecutoras en la modalidad de “Encargos” a Municipalidades, Empresas Públicas y Entidades de Tratamiento Empresarial debe realizarse en cuentas corrientes específicas en el Banco de la Nación, cuya apertura requiere de la autorización de la DNTP y a solicitud de la Unidad Ejecutora “Engargante”.
11 01 07 Depósitos en instituciones financieras no recuperables
Son aquellos fondos que se encuentran en riesgo de no contar con su disponibilidad inmediata debido a restricciones o eventos que se relacionan con la situación delicada o problemática finan-cieramente hablando de la entidad en los que se depositó los recursos financieros, o existen dudas acerca de su disponibilidad.
5. Reconocimiento
La entidad reconocerá el efectivo en el momento de la percepción o recaudación sobre la base de la determinación y cuando éste sea un recurso controlado y sea de
disponibilidad inmediata pueda ser medio con fiabilidad y pueda ser utilizado como medio de pago o de intercambio.
(Art. 2º Directiva de Tesorería R. D. Nº 002-2007-EF/77).
6. Dinámica
Es debitada por: Es acreditada por:
- Los saldos de caja. - Las recaudaciones
re-cibidas en efectivo y cheques a favor de la entidad.
- Las sumas recibidas de terceros.
- Las donaciones de capital recibidos. - El valor de las
trans-ferencias y remesas recibidas.
- Los depósitos en cuen-tas bancarias. - Las Notas de Abono
remitidas por el Banco o entidad financiera. - Las habilitaciones de
los fondos fijos. - Las cobranzas
efec-tuadas de letras y pa-garés.
- Los ingresos prove-nientes de cobranzas de préstamos a ter-ceros, que por dispo-sitivos legales están facultados. Las sumas recibidas por la ven-ta de valores, bienes, servicios y rentas de la propiedad.
- Los faltantes de caja. - Los egresos del fondo
fijo.
- Las devoluciones de los recursos recibidos de terceros. - Los importes por
trans-ferencias y remesas entregados. - Los cheques girados a
cargo de las cuentas corrientes bancarias de la entidad. - Las Notas de Cargo
emitidas por el Banco o entidad financiera. - Los montos retirados
de las Cuentas de Aho-rro, Cuentas a Plazos y otros Depósitos como transferencia a la cuen-ta corriente para algún desembolso.
7. Medición o Valuación Inicial
• El efectivo en moneda nacional ini-cialmente se valúa y registra a valor corriente que es el valor nominal que a la vez es el valor de la moneda funcional asignado por el ente emisor.
• El efectivo en moneda extranjera de
acuerdo a los párrafos 16, 17 y 18 de la NIC-SP 4 efecto de las variaciones en el tipo de cambio que señalan que toda transacción en moneda extranjera se registrarán en el momento de su reco-nocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe pactado en moneda extranjera al tipo de cambio promedio, vigente a la fecha de operación; no obstante, si los tipos de cambio han fluctuado conside-rablemente es poco recomendable la utilización de tipos de cambio promedio, utilizando en su reemplazo el tipo de cambio para las operaciones activas o pasivas (compra y venta).
8. Valuación o Medición
Poste-rior
• El efectivo en moneda nacional con pos -terioridad a su reconocimiento inicial y al cierre de operaciones se valuarán a su valor nominal, expresados en los saldos finales existentes.
• El efectivo en moneda extranjera se
medirán al tipo de cambio de cierre de operaciones utilizando el tipo de cambio promedio (p. 20 NIC-SP 4).
9. Efecto de las Valuaciones
El p. 24 de la NIC-SP 4 señala que las diferen-cias de cambio surgidas por su liquidación o conversión de la moneda extranjera en las operaciones del ejercicio o al cierre del ejercicio deben ser reconocidos como gasto e ingreso.
Los saldos en moneda extranjera se expresa-rán en moneda nacional al tipo de cambio emitido por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora Privada de Fondo de Pensiones, a la fecha de la elaboración de los estados financieros.
10. Presentación
Los fondos disponibles se presentarán en el balance general dentro del activo corriente.
En caso de existir fondos en Caja o en en-tidades financieras y la entidad no pueda disponer de ellos en forma inmediata, por disposiciones judiciales, legales, convenios, condiciones de créditos obtenidos; y/o de-cisiones administrativas, serán transferidos a la divisionaria 1101.05.
Fondos Sujetos a Restricción
Las cuentas corrientes bancarias que acusen saldo acreedor serán mostradas en el Pasivo, en el rubro de Sobregiros Bancarios.
11. Comentario
De existir cheques girados por sumas significativas, los mismos que no han sido entregados, deben ser reveladas en notas a los Estados Financieros.
Los saldos de las cuentas bancarias deben ser objeto de conciliación con los estados de cuenta remitidas por los bancos, ya sean cuentas corrientes, de ahorros, a plazos u otros depósitos.
Los documentos provisionales que certi-fiquen la entrega de dinero, no se consi-derarán como componentes del Saldo de Caja ni del Fondo Fijo, los que deberán ser regularizados al Cierre del Ejercicio para ser mostrados en la cuenta que corresponda a la naturaleza del destino final del dinero objeto de la entrega.
NIIF y NICSP
NIC 32 Instrumentos financieros: revelacio-nes y presentación. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.
NIC-SP 1 Presentación de Estados Finan-cieros.
NIC-SP 4 Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio.
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12. Casuística Caja – Bancos
1. Recaudación Recibida Antes 104 100,000 11.01.03 Depósito en inst. financ. Públicas 100,000 12 100,000 12.01.01 Impuestos y contribuc. Obligat. 100,000
Por el ingreso a bancos de la recaudación tributaria x
---2 . Suma Recibida de Terceros
104 15,000 11.01.03 Depósito en inst. financ. Públicas 15,000 174 15,000 21.03.03 Depósitos recibidos en
garantía 15,000
Por el depósito en efectivo recibido como garantía por alquiler de equipo x
---3 . Donaciones de Capital Recibidos
104 500,000 11.01.03 Depósito en inst. financ.
761 150,000 Públicas 500,000 561 350,000 44.01.01 Donaciones Ctes. recib.
en efectivo 150,000
44.03.01 Donaciones de capital.
recib. en efectivo 350,000
Por las donaciones en efectivo recibidas de la Cooperación Internacional
x
---4 . Valor de las Transferencias y Remesas Recibidas
104 800,000 11.01.03 Depósito en inst. financ. Públicas 800,000 562 800,000 45.04.03 Transf. Volunt. de capital
distinto a donac.
en efectivo 800,000
Por las transferencias de capital en efectivo recibidas del gobierno regional para ejecutar obras públicas mancomunadamente, vía convenio suscrito
x
---5 . Depósitos en Cuentas Bancarias
104 500,000 11.01.03 Depósito en inst. financ. Públicas 500,000 101 500,000 11.01.01 Caja 50,000
Por el depósito en el banco de la Nación del dinero en efectivo recaudado el día 16-09-2010 por cobranza de tributos
x
---6 . Notas de Abono Remitidas por el Banco
104 20,000 11.01.04 Depósito en inst. financ. Públicas 20,000 121 20,000 12.01.03 Vta. de bienes y rem. adm. 20,000
Por la nota de abono recibido del banco de la corrupción por los depósitos directos realizados por los contribuyentes al pagar sus tributos
x
---7. Las Habilit. del Fondo Fijo (FPPE - RO, Canon, Adu., etc.)
102 20,000 11.01.02 Fondos fijos 20,000 11.01.02.01 FPPE
441 20,000 44.02.03 Por participac. de recur.
Determinados 20,000 44.02.03.01 Canon y
Sobrecanon
Por la habilitación del fondo para pagos en efectivo para gastos menudos en la ejecución de la obra XXX con cargo a rendir cuenta documentada
x
---8. Habilitac. Fondo de Caja Chica (RDR - IM FCM, etc.)
102 10,000 11.01.02 Fondos fijos 10,000 104 10,000 11.01.02.02 Fondos de
caja chica
11.01.04 Depósit. en instituc. Priv. 10,000 11.01.04.01 Ctas. ctes. RDR
Por la habilitación de fondos destinados a caja chica fuente de financiaminto RDR con cargo a rendir cuenta documentada
x
---9. Cobranza efectuada de Letras y Pagarés
104 15,000 11.01 Caja - Bancos 15,000 131 10,000 11.01.04 Depósitos en inst.
Financ. Privadas
132 5,000 12.02 Ctas. por cobrar diversas 15,000 12.02.05 Por deuda asumida
Cobranza efectuada de pagarés por deuda asumida
x
---10. Ingr. Prov. de Prést. a Terc. por Dispos. Legales estan Facul.
104 50,000 11.01 Caja - Bancos
172 50,000 11.01.04 Depósitos en instituc. Financ. Privadas
12.03 Préstamos
12.03.02 Para fines agropecuarios
Cobranza efectuada al ministerio de la Alimentación por préstamos otorgados para fines agropecuarios según convenio suscrito
x
---11 . Sumas recib. por Vta. de Val. (Pint., Escult., Piedras Prec.)
104 500,000 11.01 Caja - Bancos 500,000 811 500,000 11.01.04 Dptos. en instituc.
Financ. Privadas
46.04 Venta de objetos de valor 500,000 46.04.01 Venta de objetos
de valor
Por la venta de pinturas y esculturas en subasta pública
x
---12. Cobr. de R.tas. de la Prop. (Vig., Regal., Util. Obt., Intereses Gener. en Cuentas de Ahorro, etc.)
104 80,000 12.01 Cuentas por cobrar 80,000 126 80,000 12.01.04 Rtas. de la prop.
45.01 Rentas de la propiedad 80,000 45.01 Rtas. de la prop. finan.
--- x ---
11.01 Caja - Bancos 80,000
12.01 Cuentas por cobrar 80,000 x
---13. Cobranza de Alquileres (Alquiler de Equ. - por única vez)
126 500,000 11.01 Caja - Bancos 500,000 713 500,000 11.01.04 Depósitos en
instituc. Financ. Privadas
104 500,000 43.63 Venta de Servicios 500,000 126 500,000 43.03.05 Ingresos - Alquiler
Por la cobranza de alquiler de equipo.
x
---14 . Cobranza de Alq. de Inmuebles en Forma Permanente
12.06 10,500 12.01 Cuentas por cobrar 100,500 40.1 500 12.01.04 Rtas. de la prop. 71.3 10,000 21.01 Impuestos, contribuc. y
otros p. pagar 500 --- x --- 21.01.01 Imptos. y contrib.
104 10,500 45.03 Venta de servicios 10,000 12.06 10,500 43.03.05 Ingresos por alqu.
Nota.- A partir del año 2009 y la entrada en vigencia D.Leg. 972 los por el pago del impuesto propietarios de inmuebles que alquilan ya no deben abonar el 12% como pago a cuenta del IR como antes lo hacían ahora se deberá efectuar un pago a cuenta y definitivo del IR del 5%
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15 . Faltantes de Caja 171 5,000 12.02.08 C x C al personal 5,000 104 5,000 12.02.08.02 Respons. fiscal 11.01.02 Fondos fijos 5,000 11.01.02.02 Fondos de caja chicaPor el faltante de dinero en caja chica al habérsele responsabilizado después de un proceso administrativo.
x
---16. Desembolsos del Fondo Fijo (RO)
FPPE 603 50 53.01 Consumo de bienes 50 646 100 53.01.03 Comb. carburant. 102 150 53.02 Servicios básicos 100 53.02.04Serv. de mant. 11.01 Caja - Bancos 150 11.01.02 Fondos fijos 11.01.02.01 FPPE (RO)
Por el consumo de bbs y SS con FPPE x ---Caja chica 21 100 53.01 Consumo de bienes 20 102 100 53.01.03 Combustibles carburant. 53.02 Servicios básicos 80 53.02.04 Serv. de mant. 11.01 Caja - Bancos 100 11.01.02 Fondos fijos 11.01.02.01 F. de caja chica
Por el consumo de bbs y SS con fondos de caja chica
x
---17. Devoluciones de los Recursos Recibidos de Terceros
174 15,000 21.03.03 Dptos. recib. en garantía 15,000 104 15,000 11.01.03 Dptos. en inst. Financ. Púb. 15,000
Devolución del fondo de garantía recibido por alquiler de equipo
x
---18. Los Importes por Transferencias y Remesas entregados
633 200,000 55.02 Transferenc. a instituc. sin fines de lucro 200,000 104 200,000 11.01 Caja Bancos 200,000
11.01.04 Depósitos en instituc. Financ. Privadas
Por la transferencia corrientes en efectivo para atender emergencias por desastres a instituciones sin fines de lucro (comedores populares)
x
---19. Devoluciones de los Recursos recibidos de Terceros
174 15,000 21.03.03 Dptos. recib. en garantía 15,000 104 15,000 11.01.03 Dptos. en instituc. Financ.
Públicas 15,000
Devolución del fondo de garantía recibido por alquiler de equipo
--- x ---
20. Cheques Girados a Cargo de las Ctas. Ctes. Bancarias
421 20,000 21.03 Cuentas por pagar 20,000 104 20,000 21.03.01Bienes y servicios
por pagar
11.01 Caja - Bancos 20,000 11.01.04 Depósitos en
instituc. Financ. Privadas
Por los cheques girados para abonar a proveedores según C/P Nº ….
x
---21. Notas de Cargo emitidos por el Banco
671 2,500 56.02 Comisiones y otros gastos
104 2,500 de la deuda 2,500 56.02.02 Comis. y otros
gastos de la deuda interna
11.01 Caja - Bancos 2,500 11.01.04 Depósitos en
instituc. Financ. Privadas
Nota de cargo/cobro Por la nota de cargo emitida por de comisiones el banco - cobro de comisiones
22. Depósitos realizados en Cuentas de Ahorro
109 800,000 11.01 Caja - Bancos 800,000 104 800,000 11.01.04.02 Ctas. de ahorro
11.01 Caja - Bancos 800,000 11.01.04.01 Ctas. corrientes
Por el depósito en cuentas de ahorro. x
---23. Montos retir. de las Ctas. de Ahorro como Transf. a Ctas. Ctes.
104 500,000 11.01 Caja - Bancos 500,000 109 500,000 11.01.04.01 Ctas. corrientes
11.01 Caja - Bancos 500,000 11.01.04.02 Ctas. de ahorro
Por el monto transferido de cuentas corrientes a Ctas. de ahorro.
--- x
---24. Nota de Abono-Intereses Generados en Ctas. de Ahorro
109 5,000 11.01 Caja - Bancos 500,000 771 5,000 11.01.04.02 Ctas. de ahorro
45.01 Rentas de la propiedad 500,000 45.01.01.01 Rentas de la
propiedad financ. Intereses
Por el interes gener. en cta. de ahorros
x
---25. Fondos sujetos a Restr. por mandato Judic. (Med. Cautelar)
107 50,000 11.01 Caja - Bancos 500,000 104 50,000 11.01.04 Cuentas de ahorro
11.01 Rentas de la propiedad 500,000 11.01.05 Rentas de la
propiedad financ. Intereses
Por los fondos sujetos a restricción por mandato judicial medida cautelar dispuesta por el tercer juzgado en lo civil en el juicio seguido exp. Nº ……..
x
---26. Fondos Desembolsados por Encargos
385 300,000 12.05 Serv. y otros contratos
por anticip. 300,000 104 300,000 12.05.06 Encargos generales
11.01 Caja - Bancos 300,000 11.01.04 Depósitos en
instituc. Financ. Privadas
Por los desembolsos de efectivo realizados para encargar al GR la ejecución de obras del hospital … convenio suscrito.
x
---27. Fondos Recibidos por Encargo
104 250,000 11.01 Caja - Bancos
434 250,000 11.01.04 Depósitos en instituc. Financ. Privadas
21.04 Intermediación de recursos monetarios
21.04.01 Encargos recibidos
Por los fondos recibidos por encargos para construir la posta médica
x
---28. Depósitos en Instituciones Financieras No Recuperados
11.01 Caja - Bancos
11.01.07 Depósitos en instituc. Financ. no recup, No existía 11.01 Caja - Bancos
11.01.04 Depósitos en instituc. Financ. Privadas
Por la reclasificación de cuentas, al haberse determinado el riesgo de no recuperar fondos depositados en cuenta corriente de una entidad financiera en proceso de insolvenc.
x
---29. Fideicomiso
11.01 Caja - Bancos
11.01.04 Depósitos en instituc. financ. Privadas No existía 11.01 Fideicomisos
11.01.04Fideicomiso Banco de la Nación
Por los fondos recib. del bco. de la Nación, quien actúa como por la coloc. de bonos emitidos por la entidad
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12: 11.01.04.03 Ahorros en Depósitos a Plazo Fijo
La entidad tiene depositado S/. 2 000 000 los dos primeros trimestres.
Vamos a suponer que la entidad retira de la cuenta de ahorros S/. 1 000 000 al finalizar el segundo trimestre y otorga como adelanto a un contratista por la ejecución de la Central Hidroeléctrica … ¿A cuánto ascenderán los intereses generados?
C = S/. 2 000 000 Tin = 8% anual
n = 1 año capitalizable anual i = ?
C = Retiro de S/. 1 000 000 al segundo trimestre
Trimestre Capital % Interés
1º 2º 3º 4º 2’000,000 2’040,000 1’080,800 1’102,416 2 2 2 2 40,000.00 40,800.00 21,616.00 22,048.32 80,800.00 43,664.32 124,464.32 0.0404 x 2’000,000 = 80,800 0.04366432 x 1’000,000 = 43,664.32 11.01 CAJA - BANCOS 2,000,000 11.01.04 Depósitos en Instituciones Financ. Priv. 11.01.04.03 Cuentas a plazo
11.01 CAJA - BANCOS 2,000,000 11.01.04 Depósitos en Instituciones Financ.Priv.
11.01.04.01 Cuentas Corrientes
Por el depósito de fondos en cuentas de ahorro
Debe Haber
—————————— x ——————————
1401 INVERSIONES EN TíTULOS VALORES 1000
1101 CAJA y BANCOS 1,000
Debe Haber
—————————— x ——————————
1101 CAJA y BANCOS 58.75
1401 INVERSIONES EN TíTULOS VALORES 41.25
4501 RENTA DE LA PROPIEDAD FINANCIERA 100
Debe Haber
—————————— x ——————————
1101 CAJA BANCOS 58.75
1401 INVERSIONES EN TíTULOS VALORES 45.25
4501 RENTA DE LA PROPIEDAD FINANCIERA 104
Debe Haber
—————————— x ——————————
1101 CAJA BANCOS 58.75
1401 INVERS. EN TíTULOS VALORES 50.25
4501 RENTA DE LA PROPIEDAD FINANCIERA 109
Debe Haber
—————————— x ——————————
Ejemplo
11.01 CAJA - BANCOS 43,664 11.01.04 Depósitos en Instituciones Financ. Priv.
11.01.04.03 Cuentas a plazo
45.01 RENTAS DE LA PROPIEDAD 43,664 45.01.01 Rentas de la propiedad financiera
45.01.01.01 ntereses
Por los intereses generados al 2º. Trimestre
—————————— x ——————————
11.01 CAJA - BANCOS 80,800 11.01.04 Depósitos en Instituciones Financ. Priv.
11.01.04.03 Cuentas a plazo
45.01 RENTAS DE LA PROPIEDAD 80,800 45.01.01 Rentas de la propiedad financiera
45.01.01.01 ntereses
Por los intereses generados al 2º. Trimestre —————————— x ——————————
Compra Bonos
La Entidad X compra bonos, que los piensa mantener hasta el vencimiento.
Datos del bono:
Vencimiento : 5 años
Valor de compra : 1,000 (este importe incluye los costos de transacción) Valor para ser redimido : 1,250
Interes fijo: anual : 4.7% (Se calcula sobre el valor nominal)
Año Valor redimido 4.7%)
2009 2010 2011 2012 2013 1,250 1,250 1,250 1,250 1,250 58.75 58.75 58.75 58.75 58.75 Total interéses Rescate final Total a recibir S/. 293.75 1,250 ________ 1,543.75 Flujo de caja
Tasa de interés nominal = 4.7%
Tasa de interés efectiva = 10%
Tasa efectiva al 10%
Cálculo de los intereses a la tasa de interés efectiva hallada:
Año Costo amortizado al principio del año a Interés efectivo (al 10%) b Interés nominal 4.7%) c Costo amortizado al
final del año a + b - c 2009 2010 2011 2012 2013 1,000 1,041 1,087 1,136 1,191 100 104 109 114 119 58.75 58.75 58.75 58.75 58.75 1,041.20 1,086.52 1,136.38 1,191.21 1,251.53 Sumas 545 294 -1,250.00
Valor razonable (incluye costos de transacción)
Solución
Cálculo de los intereses que se recibirán del emisor del bono a tasa nominal:
Asientos contables
a) Compra del bono
b) Al 31.12.2009
Recibe los intereses generados
c) Al 31.12.2010
Informe Especial
V
1101 Caja bancos 58.75
1401 Invers. en títulos valores 55.25
4501 Rtas. de la prop.-financ. 114
Debe Haber
—————— x ——————
1101 Caja bancos 58.75
1401 Invers. en títulos valores 60.25
4501 Rtas. de la prop.-financ. 119
Debe Haber
—————— x ——————
1101 Caja bancos 1,250.00
1401 Invers. en títulos valores 1,250.00
Debe Haber
—————— x ——————
e) Al 31.12.2012
f ) Al 31.12.2013
g) Rescate al 31.12.2004
Mayor 1401 Inversiones en títulos Valores
Debe Haber a) 1,000.00 1,250.00 b) 2009 41.20 c) 2010 45.32 d) 2011 49.85 e) 2012 54.83 f) 2012 60.32 Ajuste 1.32 Suma 1,251.53 1,251.32
Nota: Observen amigos que el valor del bono se ha ido in-crementando anualmente, al valor del costo amortizado; es decir, de 1000 que valía en el año 2009 , pasó a 1041.20 en el año 2010, a 1086.52 en el año 2011, a 1 136.37 en el año 2012 y 1,191.20 en el año 2013 y finalmente a 1 251.32 en el año 2013 tal como lo señala la cláusula contractual que el valor del bono sería redimido por el valor de 1 250.00, en cuanto a los interéses cada año se ha venido devengando de manera tal que al final del año 2012 se recibió la suma de S/. 546.00, suma que es similar al cálculo efectuado por la tasa de interés efectivo (10%) 545.00.
13. Reconocimiento de los
Ele-mentos de los Estados
Finan-cieros
a) Concepto de reconocimiento
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos), satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por un monto monetario, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance general o del estado de resul-tados (p. 82 marco conceptual). Por su parte el p. 83 del marco
concep-tual señala que debe ser objeto de re-conocimiento toda partida que cumpla
un gasto o una pérdida en el estado de resultados (p. 90 . M.C.).
d) Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando es probable que haya una salida o desembolso de recursos re-presentativos de beneficios económicos (dinero en efectivo) y resultará el pago de una obligación actual o presente que puede ser medida fiablemente (p. 91 MC).
e) Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incre-mento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, y además el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad. Esto signi-fica que, en efecto, el reconocimiento de ingresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de gastos, o de au-mentos en activos o por disminuciones en pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos proveniente de la venta de bienes o servicios, o la disminución de pasivos, resultante de la condonación de un pasivo) (p. 92 MC).
f) Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido una dis-minución en los beneficios económicos futuros, relacionada con una disminu-ción en los activos o un incremento en los pasivos, y que puede medirse con fiabilidad. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de gastos ocurre simultáneamente con un aumento de pasivos o la disminución de un activo (por ejemplo, el compromiso contraído por las remuneraciones por pagar o la depreciación de activos fijos) (p. 94 MC).
Por lo tanto, los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, que sur-gen directa y/o conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos. Por ejemplo, los distintos componentes de gastos que conforman el costo de ventas son reconocidos simultánea-mente con los ingresos por esas ventas; sin embargo, la aplicación del concepto de correlación de gastos con ingresos bajo este Marco Conceptual, no per-mite el reconocimiento de ítems en el balance general que no cumplan con la definición de activos y pasivos (p. 95 MC).
la definición de un elemento, siempre que:
a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue o salga de la empresa, y b) La partida tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad. a) La probabilidad de obtener
benefi-cios económicos futuros.
El concepto de probabilidad de obte-ner beneficios económicos futuros se utiliza, en las consideraciones para su reconocimiento, con referencia al grado de certidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o saldrán de la entidad, e hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida de cuentas por cobrar a otra entidad o persona vaya a ser pagada por ésta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario (p.85. MC).
b) Fiabilidad de la medición
La segunda condición para el recono-cimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor debe estimarse; pues el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los esta-dos financieros. No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el balance general ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemniza-ciones esperadas de un litigio hasta que no salga la sentencia ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de probabilidad para ser re-conocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la indemnización, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. No obstante, la existencia del litigio debiendo considerarse como contingencia y revelada por medio de notas, o anexos complementarios a los estados financieros (p. 86 M.C. ).
c) Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para la empresa y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad (p. 89 M.C.). Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general cuando se considera improbable que de la inversión realizada se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. Tal transacción lleva al reconocimiento de
