11.1
11.1 CONCEPTO DE DICTAMENCONCEPTO DE DICTAMEN
El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en
El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en lalos Estados Unidos en la década de la
década de la ran De!resi"n# cuando la $olsa de ran De!resi"n# cuando la $olsa de Nue%a &Nue%a &or' (Ne) &oror' (Ne) &or' *toc' ' *toc' E+c
E+c,a,angenge- - el el InsInstittituto uto AmeAmericricano de ano de ConContadtadoreores s P/0P/0liclicos os (Am(Ameriericancan Institute o Certi2ed Pu0lic Accountants AICPA-# unieron sus !ro!"sitos !ara Institute o Certi2ed Pu0lic Accountants AICPA-# unieron sus !ro!"sitos !ara lograr uniormar todos los dictámenes de los Contadores P/0licos 3ue eran lograr uniormar todos los dictámenes de los Contadores P/0licos 3ue eran !r
!resesenentatadodos s acacomom!a!a4a4andndo o a a lolos s EsEstatadodos s 5i5inanancncieieroros s de de la la CoCom!m!a4a4íaíass inscritas en la $olsa.
inscritas en la $olsa.
6os términos en los cuales se esta0leci" en ese entonces el inorme de 6os términos en los cuales se esta0leci" en ese entonces el inorme de Auditoría !ermanecieron estáticos ,asta 1789 cuando se le
Auditoría !ermanecieron estáticos ,asta 1789 cuando se le introdu:eron unosintrodu:eron unos li
ligegeroros s cacam0m0ioios. s. EEsste te didicctatamemen n uue e aadodo!t!taado do !!or or totododos s lolos s !a!aísíseses latinoamericanos ue el %igente ,asta enero de 1797# cuando en los Estados latinoamericanos ue el %igente ,asta enero de 1797# cuando en los Estados Unidos se e+!idi" la Declaraci"n so0re Normas de Auditoría ;9 (*tatement on Unidos se e+!idi" la Declaraci"n so0re Normas de Auditoría ;9 (*tatement on Auditi
Auditing ng *tand*tandard *A*<;9-# la ard *A*<;9-# la cual modi2c" cual modi2c" sustasustancialncialmente el mente el dictadictamenmen estándar# el cual como es o0%io ca" en desuso inmediatamente en el citado estándar# el cual como es o0%io ca" en desuso inmediatamente en el citado !aís# !ero no !uede decirse lo mismo de los restantes !aíses cuo !roceso de !aís# !ero no !uede decirse lo mismo de los restantes !aíses cuo !roceso de ado!c
ado!ci"n será i"n será un !oco un !oco más lento# !ero más lento# !ero indeindeecti0ecti0lementlemente e llegarllegarán a án a usar elusar el mismo modelo de dictamen.
mismo modelo de dictamen.
6a Declaraci"n Proesional n/mero = del Conse:o Técnico de la Contaduría 6a Declaraci"n Proesional n/mero = del Conse:o Técnico de la Contaduría P/0lica acerca de las Normas >elati%as a la >endici"n de Inormes so0re P/0lica acerca de las Normas >elati%as a la >endici"n de Inormes so0re Est
Estadoados s 5in5inancancierieros# os# emiemite te el el sigusiguieniente te conconce!ce!to to so0so0re re el el dicdictamtamen en deldel Contador P/0lico?
Contador P/0lico?
El resultado de un examen de estados fnancieros es una opinión que El resultado de un examen de estados fnancieros es una opinión que se conoce como
se conoce como dictadictamen. Cuando esta opinión o men. Cuando esta opinión o dictadictamen no men no tienetiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio.
limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio. El
El didictctamamen en dedel l CoContntadador or PúPúblblicico o es es el el dodocucumementnto o oormrmal al ququee suscribe el Contador Público conorme a las normas de su proesión, suscribe el Contador Público conorme a las normas de su proesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados fnancieros del ente. La importancia del dictamen sobre los estados fnancieros del ente. La importancia del dictamen en la prctica proesional es undamental, ya que usualmente es lo en la prctica proesional es undamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su traba!o.
único que el público conoce de su traba!o. @CTCP# 1777 @CTCP# 1777
De acuerdo a lo
De acuerdo a lo anterioranterior# el # el dictamen de Auditoría# dictamen de Auditoría# es entonces# el es entonces# el documentodocumento de
de titi!o !o oormrmal al 3u3ue e sususcscriri0e 0e el el CoContntadador or P/P/0l0licico o ununa a %e%eB B 2n2nalaliBiBadado o susu e+amen.
e+amen. Este documento se Este documento se ela0ora conorme ela0ora conorme a las normas de la a las normas de la !roesi"n !roesi"n en él se e+!resa
en él se e+!resa la o!ini"n so0re la raBona0ilidad del !roducto del sistema la o!ini"n so0re la raBona0ilidad del !roducto del sistema dede inor
inormaci"maci"n e+aminadn e+aminado una %eB culminado el e+ameno una %eB culminado el e+amen. . En el dictamen deEn el dictamen de Auditoría de Estados 5inancieros se comunica críticamente la conclusi"n a Auditoría de Estados 5inancieros se comunica críticamente la conclusi"n a 3ue ,a llegado el auditor so0re la !resentaci"n de los mismos se e+!lican 3ue ,a llegado el auditor so0re la !resentaci"n de los mismos se e+!lican las 0ases !ara su conclusi"n.
las 0ases !ara su conclusi"n.
11.2
11.2 IMPORTANCIA DEL DICTAMENIMPORTANCIA DEL DICTAMEN
6a e+!resi"n de una o!ini"n inde!endiente e+!erta acerca de lo raBona0le 6a e+!resi"n de una o!ini"n inde!endiente e+!erta acerca de lo raBona0le de los Estados 5inancieros es el ser%icio más im!ortante %alioso !restado de los Estados 5inancieros es el ser%icio más im!ortante %alioso !restado !or la !roesi"n d
!or la !roesi"n de la Contaduría P/e la Contaduría P/0lica. 0lica. Esta o!ini"n inde!enEsta o!ini"n inde!endiente !uedediente !uede ser e+!resada !or medio de un inorme corto o de un inorme largo# !udiendo ser e+!resada !or medio de un inorme corto o de un inorme largo# !udiendo
tam0ién ser emitidos am0os ti!os de inormes con relaci"n a un solo tra0a:o tam0ién ser emitidos am0os ti!os de inormes con relaci"n a un solo tra0a:o de Auditoría.
de Auditoría. 11.
11. CONTENIDO $*ICO DE6 ANTIUO DICTAMEN E*TNDA>CONTENIDO $*ICO DE6 ANTIUO DICTAMEN E*TNDA>
Para eectos de !oder realiBar una com!araci"n entre el nue%o modelo de Para eectos de !oder realiBar una com!araci"n entre el nue%o modelo de dictamen estándar el antiguo modelo de dictamen# %igente en Colom0ia dictamen estándar el antiguo modelo de dictamen# %igente en Colom0ia ,asta la e+!edici"n de la Declaraci"n Proesional = del Comité Técnico de la ,asta la e+!edici"n de la Declaraci"n Proesional = del Comité Técnico de la Contaduría P/0lica en el a4o de 177# se analiBa el contenido del anterior Contaduría P/0lica en el a4o de 177# se analiBa el contenido del anterior modelo.
modelo.
El antiguo modelo de dictamen estándar 3ue estu%o %igente en Colom0ia# El antiguo modelo de dictamen estándar 3ue estu%o %igente en Colom0ia# consta0a 0ásicamente de dos !artes o secciones?
consta0a 0ásicamente de dos !artes o secciones? q
q Un !rimer !árrao en el cual el auditor es!eci2ca claramente el alcanceUn !rimer !árrao en el cual el auditor es!eci2ca claramente el alcance del tra0a:o realiBado e identi2ca los estados 2nancieros su:etos a e+amen. del tra0a:o realiBado e identi2ca los estados 2nancieros su:etos a e+amen. En esta secci"n el auditor e+!lica el UE FIGO el c"mo 6O FIGO. Este En esta secci"n el auditor e+!lica el UE FIGO el c"mo 6O FIGO. Este !árrao se conoce con el nom0re de Párrao del Alcance.
!árrao se conoce con el nom0re de Párrao del Alcance. q
q Un segundo !árrao donde el auditor e+!resa la o!ini"n 3ue le merecenUn segundo !árrao donde el auditor e+!resa la o!ini"n 3ue le merecen los estados 2nancieros su:etos a e+amen# o!ini"n o0tenida con 0ase en el los estados 2nancieros su:etos a e+amen# o!ini"n o0tenida con 0ase en el e+amen !racticado. *e le denomina a este segundo !árrao de la
e+amen !racticado. *e le denomina a este segundo !árrao de la O!ini"n.O!ini"n. El auditor !uede !resentar lo anterior en más de dos !árraos de acuerdo a El auditor !uede !resentar lo anterior en más de dos !árraos de acuerdo a las circunstancias# !ero en el denominado dictamen no cali2cado o dictamen las circunstancias# !ero en el denominado dictamen no cali2cado o dictamen li
lim!m!ioio# # lo lo ususuaual l es es ususar ar cocomo mo mímíninimo mo lolos s dodos s !á!árrrraaos os ananterterioiormrmenentete descritos.
descritos. El
El antanterierior or dicdictamtamen en estáestándandar r cumcum!lí!lía a con con las las uíuías as InInterternacnacionionaleales s dede Aud
Auditoritoría ía 3u3ue e e+!e+!resresa0aa0an n al al resres!ec!ecto to lo lo sigsiguieuientente? ? HH... . el el didictctamamen en sisinn salvedades del auditor consistir normalmente de un prrao que describa el salvedades del auditor consistir normalmente de un prrao que describa el alcance de su auditoria y de un prrao separado en exprese su opinión. alcance de su auditoria y de un prrao separado en exprese su opinión. H H @I5
@I5AC# AC# 171799. . 6as 6as uuías ías IntInternernaciacionaonales les de de AudAuditoitoría ría !ro!romuemue%en %en comcomoo desea0le la uniormidad en la orma contenido del dictamen del auditor desea0le la uniormidad en la orma contenido del dictamen del auditor !ara así !romo%er la com!rensi"n del usuario de los estados 2nancieros.
!ara así !romo%er la com!rensi"n del usuario de los estados 2nancieros. 11.8
11.8 E6EMENTO* $*ICO* DE6 ANTIUO MODE6O DE DICTAMEN E*TNDA>E6EMENTO* $*ICO* DE6 ANTIUO MODE6O DE DICTAMEN E*TNDA>
El antiguo modelo de dictamen estándar de Auditoría incluía los siguientes El antiguo modelo de dictamen estándar de Auditoría incluía los siguientes elementos 0ásicos? elementos 0ásicos? q q TituloTitulo q q DestinatarioDestinatario q
q Identi2caci"n de los estados 2nancieros sometidos a Identi2caci"n de los estados 2nancieros sometidos a e+amene+amen q
q Una declaraci"n de las normas de auditoria seguidas.Una declaraci"n de las normas de auditoria seguidas. q
q Una declaraci"n so0re el alcance del e+amen realiBado.Una declaraci"n so0re el alcance del e+amen realiBado. q
q Una e+!resi"n de o!ini"n o negaci"n de la misma so0re los estadosUna e+!resi"n de o!ini"n o negaci"n de la misma so0re los estados 2nancieros.
2nancieros. q
q Una Una rereereerencincia a a a 3ue 3ue los los estestadoados s 2na2nancincieroeros s estáestán n !re!resensentadtados os enen o
ormrma a raraBoBonana0l0le e de de coconnorormimidadad d cocon n !r!rinincici!i!ios os de de acace!e!tatacici"n "n gegenenerarall a!licados consistentemente.
a!licados consistentemente. q
q 5irma5irma q
q 6a direcci"n del auditor. 6a direcci"n del auditor. q
q 6a ec,a del dictamen6a ec,a del dictamen
MODE6O DE6 ANTIUO DICTAMEN E*TNDA>
El antiguo modelo de dictamen estándar tenía la siguiente !resentaci"n? El antiguo modelo de dictamen estándar tenía la siguiente !resentaci"n?
AUDITO>A
AUDITO>A CAPITA6 CAPITA6 66TDA.TDA. Avenid
Avenida Jiménez Santa a Jiménez Santa Fe de B!t"Fe de B!t" DICTAMEN
DICTAMEN DE6 DE6 AUDITO>AUDITO>
*anta 5e de $ogotá D.C.# marBo 1 de JKKC *anta 5e de $ogotá D.C.# marBo 1 de JKKC A los se4ores *ocios de
A los se4ores *ocios de O5IMUE$6E*
O5IMUE$6E* 66TDATDA
Femos e+aminado el Estado de *ituaci"n 5inanciera de O5IMUE$6E* Femos e+aminado el Estado de *ituaci"n 5inanciera de O5IMUE$6E* 6
6TDA al 1 de TDA al 1 de diciem0re de J.KKA los diciem0re de J.KKA los corres!ondientes Estados decorres!ondientes Estados de >esultados# de utilidades acumuladas notas a los mismos !or el >esultados# de utilidades acumuladas notas a los mismos !or el a4o terminado en esa ec,a. Nuestro e+amen ue !racticado de a4o terminado en esa ec,a. Nuestro e+amen ue !racticado de acuerdo con Normas de Auditoría eneralmente Ace!tadas %igentes acuerdo con Normas de Auditoría eneralmente Ace!tadas %igentes en
en CCoololomm00iia a en en ccoonnsseeccuueenncciiaa# # iinncclluu" " !!rruuee00aas s dde e llaa documentaci"n
documentaci"n de los li0ros de los li0ros registros de registros de la conta0ilidad ola conta0ilidad otrostros !rocedimientos de auditoría 3ue consideramos necesarios en las !rocedimientos de auditoría 3ue consideramos necesarios en las circunstancias.
circunstancias.
En nuestra o!in
En nuestra o!ini"n# el Estado di"n# el Estado de *ituaci"n 5inance *ituaci"n 5inanciera iera los Estados los Estados de
de >e>esusultaltadodos s de de CaCam0m0ioios s en en el el PPatatririmomoninio# o# CaCam0m0ioios s en en lala *it
*ituauacici"n "n 5i5inanancncieierara# # !r!resesenentatan n raraBoBonana0l0lememenente te la la sisitutuacaci"i"nn 2nanciera de O5IMUE$6E* 6TDA al 1 de diciem0re de J.KKA los 2nanciera de O5IMUE$6E* 6TDA al 1 de diciem0re de J.KKA los resultados de sus o!eraciones !or el a4o terminado en dic,a ec,a# resultados de sus o!eraciones !or el a4o terminado en dic,a ec,a# de
de coconnoormrmididaad d cocon n NNorormamas s PrPrinincci!i!ioios s de de CoConntata0i0ililidadadd en
eneraeralmelmente nte AceAce!ta!tados dos %ig%igententes es en en ColColom0om0ia# ia# a!la!licaicados dos so0so0rere 0ases consistentes con las del a4o anterior
0ases consistentes con las del a4o anterior
AUDITO>A
AUDITO>A CAPITA6 CAPITA6 66TDA.TDA. CONTADO>E* PL$6ICO* CONTADO>E* PL$6ICO* PED>O
PED>O A A P>EGP>EG
Tar:eta Proesional 1KK1 Tar:eta Proesional 1KK1
11.;
11.; NUEO MODE6O DE DICTAMENNUEO MODE6O DE DICTAMEN
6a Declaraci"n Proesional = del Comité Técnico de la Contaduría P/0lica# 6a Declaraci"n Proesional = del Comité Técnico de la Contaduría P/0lica# acogi" !rácticamente casi en su totalidad# el nue%o dictamen !ro!uesto !or acogi" !rácticamente casi en su totalidad# el nue%o dictamen !ro!uesto !or el
el *A*A*<*<;9 ;9 de de lolos s EsEstatadodos s UnUnidoidos# s# rereemem!l!laBaBanando do el el anantitiguguo o momodedelo lo dede dictamen estándar !resentado anteriormente.
dictamen estándar !resentado anteriormente. 11.;.1
En el mes de a0ril de 1799 el Instituto Norteamericano de Contadores P/0licos (AICPA-# a!ro0" la Declaraci"n so0re Normas de Auditoría No. ;9 (*tandard Auditing *tatement# @*A*<;9-# en la cual se esta0lecieron cam0ios signi2cati%os al modelo estándar discutido anteriormente.
Esta nue%a orma de dictamen de Auditoría se em!eB" a a!licar en los Estados Unidos a !artir del 1o de enero de 1797# algunos Auditores >e%isores 5iscales# es!ecialmente los !ertenecientes a las grandes transnacionales de Auditoría# lo a!licaron inmediatamente desde ésta /ltima ec,a lo cual origin" reacciones en las *u!erintendencias de *ociedades $ancaria la anterior Comisi"n Nacional de alores# !lasmadas en un !ronunciamiento con:unto rec,aBando el nue%o modelo de dictamen en la re%isoría 2scal colom0iana.
11.;.J MODI5ICACIONE* DE6 NUEO MODE6O DE DICTAMEN
6os cam0ios incor!orados al dictamen estándar son 0ásicamente los siguientes?
Párrao Introductorio
*e inclue un !árrao introductorio en el cual se esta0lece la dierencia entre dos clases de res!onsa0ilidades a sa0er?
q la de la em!resa# 3ue consiste en la !re!araci"n de los estados 2nancieros #
q la del auditor# 3ue consiste en emitir una o!ini"n so0re dic,os estados 2nancieros como resultado de su e+amen.
*eguridad de la Auditoría
q El reconocimiento e+!lícito 3ue ,ace el auditor en el sentido de 3ue una Auditoría !ro%ee una seguridad raBona0le de 3ue los estados 2nancieros están li0res de e+!osiciones err"neas o alsas# dentro del conte+to de la materialidad o im!ortancia relati%a.
E+!licaci"n del signi2cado de la Auditoría
El nue%o dictamen de0e incluir de una 0re%e e+!licaci"n de lo 3ue re!resenta una Auditoría.
Eliminaci"n de la reerencia a la consistencia
6a eliminaci"n de la reerencia al !rinci!io de la consistencia en el !árrao de la o!ini"n. *olamente se incluirá un !árrao e+!licati%o a continuaci"n del !árrao de la o!ini"n# cuando los !rinci!ios de conta0ilidad no ,an sido a!licados en orma consistente. (No es !osi0le su!rimir esta reerencia en Colom0ia !ues la 6e 8 de 177K o0liga a ,acerlo-.
Eliminaci"n de la sal%edad Hsu:eto a H
*e modi2ca la orma de inormar so0re las incertidum0res de im!ortancia !ara eliminar la o!ini"n con sal%edad del ti!o Hsu!eto aH mientras se
mantiene el re3uisito de e+!licar el asunto en un !árrao 3ue sigue al !árrao de la o!ini"n cuando esta situaci"n e+iste.
11.# ELEMENTOS B$SICOS DEL N%E&O MODELO DE DICTAMEN
El nue%o modelo de dictamen consta de tres !árraos como mínimo once elementos 0ásicos# como sigue?
11.=.1 P>E6IMINA>E*
q Un título 3ue inclue la !ala0ra inde!endiente.
*e re3uiere usar un título a!ro!iado 3ue !ermita al usuario identi2car el dictamen del auditor distinguirlo en orma !recisa dierencial de otros inormes !roducidos !or la Administraci"n. El título usual en el antiguo modelo estándar era HDictamen del AuditorH# en el nue%o se e+ige HDictamen del Contador P/0lico Inde!endienteH.
q Destinatarios
6os destinatarios del dictamen usualmente son los *ocios# el Conse:o de Administraci"n# unta Directi%a u organismo similar de la entidad cuos estados 2nancieros ,an sido e+aminados. En las em!resas de un s"lo !ro!ietario# el dictamen de0e ser dirigido a este /ltimo. Cuando el auditor es nominado !or terceros interesados en la em!resa auditada# el dictamen se dirigirá a la entidad 3ue ,iBo la contrataci"n
11.=.J P>IME> P>>A5O
q Identi2caci"n de los estados 2nancieros e+aminados
El dictamen de0e identi2car en orma clara los estados 2nancieros 3ue ,an sido e+aminados.. 6a identi2caci"n de0e incluir en orma !recisa el nom0re de la entidad la ec,a !eríodo cu0ierto !or los estados 2nancieros. Es aconse:a0le declarar como e+aminadas las notas a los estados 2nancieros# !ues estas /ltimas son de im!ortancia cla%e en el diagn"stico. 6a identi2caci"n de los estados 2nancieros determina? los nom0res de los estados e+aminados# su ec,a de emisi"n el !eríodo al cual se re2eren.
q Una declaraci"n de 3ue los estados 2nancieros ,an sido e+aminados 6a identi2caci"n de0e estar !recedida de la !ala0ra "e examinado o "emos examinado seg/n el caso. Esta maniestaci"n está en consonancia con la !rimera norma relati%a a la rendici"n de inormes# !ues se de:a claramente esta0lecida la relaci"n del auditor con los estados 2nancieros auditados su res!onsa0ilidad está circunscrita a la e%aluaci"n de los mismos no a su ela0oraci"n
q Una declaraci"n de 3ue los estados 2nancieros son res!onsa0ilidad de la erencia
6a res!onsa0ilidad del cliente en cuanto a la ela0oraci"n de los estados la del auditor en lo reerente a su e%aluaci"n de0e de:arse e+!lícita. 6os estados 2nancieros son ela0orados !or la Com!a4ía 3ue la res!onsa0ilidad del auditor se circunscri0e a e+!resar una o!ini"n so0re esos estados 2nancieros como resultado de su Auditoría.
11.=. *EUNDO P>>A5O
q Una declaraci"n de 3ue la auditoría ue realiBada de acuerdo con Normas de Auditoría de Ace!taci"n eneral.
El auditor de0e declarar en el dictamen 3ue su tra0a:o ,a sido realiBado con un alto grado de calidad# siguiendo los !arámetros esta0lecidos !or la !roesi"n# !or lo cual los usuarios !ueden con2ar en los resultados del mismo. Para cum!lir con lo anterior la oraci"n se inicia con la rase #i $ó %uestro& examen ue realizado conorme a %ormas de 'uditor(a )eneralmente 'ceptadas en Colombia. El auditor !or su!uesto# conoce las Normas de Auditoría eneralmente Ace!tadas %igentes en el !aís las de0e a!licar en orma rigurosa# !ero lo mismo no !uede decirse del usuario# !ues éste en la generalidad de los casos no !ertenece a la disci!lina conta0le. Esta limitaci"n del lector !ermite cuestionar el conocimiento del mismo acerca de la calidad 3ue le orece el auditor al eectuar su tra0a:o siguiendo estas Normas !roesionales. El antiguo dictamen estándar !resumía 3ue las Normas de Auditoría de eneral Ace!taci"n eran conocidas !or los usuarios de la inormaci"n 2nanciera del dictamen. No so0ra 3ue el auditor e+!li3ue en orma mu 0re%e a 3ue se re2eren dic,as normas el sello de calidad 3ue estas le im!rimen al tra0a:o e:ecutado# es decir# de0e inormar a los usuarios de su inorme en 3ue consiste cada una de las normas 3ue no están e+!lícitas en este !árrao. El *A*<;9 no lo e+ige así# !ero de0emos entender 3ue este estándar regula un inorme mínimo todo lo 3ue su!ere este mínimo es 0ien%enido. *i esto se ,ace así !or todos los auditores# !odríamos llegar a !oseer un inorme tí!icamente colom0iano o latinoamericano no el actual anglosa:"n 3ue no consulta nuestra !ro!ia cultura.
q Plani2caci"n de la auditoría seguridad de ine+istencia de errores im!ortantes.
Una declaraci"n de 3ue las Normas de Auditoría de Ace!taci"n eneral re3uiere 3ue el auditor !lani23ue desarrolle la Auditoría !ara o0tener una seguridad raBona0le acerca de si los estados 2nancieros están li0res de errores o alsedades de im!ortancia relati%a.
q Una declaraci"n de 3ue una auditoría inclue un e+amen 0asado en !rue0as.
El auditor de0e maniestar 3ue su e+amen está 0asado en !rue0as de las e%idencias 3ue res!aldan las ciras re%elaciones en los estados 2nancieros una e%aluaci"n de las Normas Princi!ios de Conta0ilidad usados de las estimaciones realiBadas !or la Administraci"n una e%aluaci"n de los estados 2nancieros !resentados como una totalidad.
q Una declaraci"n de 3ue su e+amen le ,a !ro%isto de una e%idencia su2ciente !ara su o!ini"n
El auditor de0e declarar 3ue la realiBaci"n de su e+amen le !ro%e" de e%idencia su2ciente com!etente !ara emitir su dictamen. Esta declaraci"n nace de la o0ligaci"n im!uesta en la norma relati%a a la e:ecuci"n del tra0a:o 3ue %ersa so0re la o0tenci"n de E%idencia *u2ciente Com!etente. Al declarar el auditor el alcance de su e+amen# realiBa una maniestaci"n clara e ine3uí%oca de 3ue no tiene reser%a alguna acerca del mismo !or consiguiente ,a a!licado todas las técnicas !rocedimientos necesarios 3ue le !ermitieron o0tener la !rue0a su2ciente (en cantidad- com!etente (en calidad- !ara la emisi"n de una o!ini"n so0re los estados 2nancieros.
11.=.8 TE>CE> P>>A5O
q Una o!ini"n acerca de si los estados 2nancieros !resentan raBona0lemente la situaci"n 2nanciera de la Entidad.
Esta o!ini"n so0re la raBona0ilidad de los estados 2nancieros se re2ere a todos sus as!ectos de im!ortancia relati%a# la situaci"n 2nanciera de la Entidad a la ec,a de $alance eneral# los resultados de sus o!eraciones sus Qu:os de eecti%o !or el !eríodo entonces terminado# de conormidad con Normas Princi!ios de Conta0ilidad de Ace!taci"n eneral. El !árrao de la o!ini"n se inicia con la rase? HEn mi $nuestra& opinión.H !ara 3ue el usuario del dictamen tenga conocimiento de la o!ini"n !ersonal del auditor !or la cual este asume la res!onsa0ilidad. El auditor al emitir su o!ini"n no certi2ca como com/nmente se cree# solamente mani2esta su !arecer desde su !unto de %ista !ersonal (su0:eti%o- de c"mo ,all" lo e+aminado. 6a o!ini"n lim!ia o no cali2cada denominada com/nmente Hsin sal%edadesH no im!lica !ara el auditor la res!onsa0ilidad de a!ro0ar los estados 2nancieros !ara eectos de 3ue estos sean tomados como un 0uen riesgo de crédito o in%ersi"n. No es esta la unci"n del auditor# este solamente e+!resa su o!ini"n so0re la raBona0ilidad o no de los estados 2nancieros. Con 0ase en su inorme# el usuario determinará# !re%io análisis# si la entidad es o no una 0uena in%ersi"n o un 0uen riesgo de crédito.
q Presentaci"n raBona0le conorme a normas !rinci!ios de conta0ilidad a!licados consistentemente.
A continuaci"n de la rase HEn mi o!ini"n...H el auditor esta0lecía la con:unci"n de la misma con el o0:eto de e+amen diciendo? H.... los estados fnancieros anteriormente mencionados... H " enumera0a los estados mencionados en el !árrao del alcance citándolos en los mismos términos ec,as !ara 3ue no e+ista lugar a e3uí%ocos !or !arte del usuario del dictamen. 6a o!ini"n del auditor se re2ere com/nmente a la !resentaci"n de los estados de !osici"n 2nanciera de la entidad los resultados de sus o!eraciones# !ero es con%eniente tam0ién e+aminar ,acer reerencia al estado de origen a!licaci"n de recursos# cam0ios en el !atrimonio a las notas a los estados 2nancieros. 6as !ala0ras 3ue se utiliBan !ara e+!resar la o!ini"n del auditor !ro!iamente dic,as son? H. presentan razonablemente $ ó *..dan una visión cierta y razonable..& de acuerdo con %ormas y Principios de Contabilidad )eneralmente 'ceptados en Colombia aplicados sobre una base consistente con la del a+o anterior ..H
6a reerencia a las normas !rinci!ios de conta0ilidad es una o0ligaci"n nacida de las Normas de Auditoría relati%as a la inormaci"n tiene su raB"n de ser !or3ue de esta manera se !ro!orciona al usuario el marco dentro del cual el auditor ,a alcanBado su o!ini"n !roesional. El auditor de todas maneras tiene la o0ligaci"n de satisacerse de 3ue la imagen !resentada !or los estados 2nancieros es consistente en un todo con su conocimiento de las o!eraciones de la entidad.
6a alusi"n a H...eneralmente Ace!tados en Colom0ia...H !uede ser omitida# !ues es o0%io 3ue si la em!resa o!era en el !aís de0e someterse a su reglamentaci"n legal. *in em0argo la inclusi"n de la rase !uede dar a entender 3ue lo maniestado como H!resentan raBona0lementeH " Hdan una %isi"n cierta raBona0leH solamente se de0e tomar en cuenta desde el !unto de %ista de ésta reglamentaci"n normati%a colom0iana# la cual !uede en un momento dado dierir de la normati%idad internacional.
6a maniestaci"n de H!resentaci"n raBona0leH no im!lica de ning/n modo e+actitud# !ues el auditor es consciente de 3ue los estados 2nancieros son ine+actos. Presentaci"n raBona0le tiene la connotaci"n de 3ue los estados 2nancieros si 0ien !oseen sesgos de medici"n (son ine+actos-# estos sesgos se encuentran en unos límites tales 3ue !ermiten con2ar en los mismos. 6as des%iaciones e+istentes com!ro0adas !or el auditor carecen de im!ortancia relati%a (son inmateriales-# su re%elaci"n no inQuiría !ara nada en la toma de decisiones !or !arte del usuario.
6a a2rmaci"n so0re la a!licaci"n HconsistenteH de los !rinci!ios es de suma im!ortancia# !ues es más 3ue o0%io 3ue !ara eectos de uniormidad com!ara0ilidad entre %arios !eríodos# se ,ace necesario 3ue la ormulaci"n de los estados se ,aa realiBado utiliBando las mismas 0ases !ero el *A*<;9 o0liga a eectuarla solo si no se ,a seguido# sin em0argo la le 8 e+ige su inclusi"n.
6os estados 2nancieros !ueden !resentar HraBona0lementeH la situaci"n 2nanciera de la em!resa# estar ela0orados de Hacuerdo a Princi!ios Normas de Conta0ilidad eneralmente Ace!tados en Colom0iaH# !ero no estar ela0orados en orma consistente con los !eríodos anteriores (lo cual de !or sí es una %iolaci"n al !rinci!io de uniormidad-. En este caso las decisiones tomadas !or los usuarios no necesariamente !odrían ser las me:ores.
11.=.; 5INA6E*
q 6a 2rma aut"graa del auditor o la de la 5irma de Contadores seg/n el caso.
El dictamen de0e ser 2rmado en nom0re de la 2rma de auditoría# en nom0re !ersonal del auditor# o en am0os# seg/n sea el caso# anotando de0a:o del mismo el n/mero de tar:eta !roesional asignado !or la unta Central de Contadores
q 6a ec,a del dictamen.
6a ec,a del dictamen !ermite delimitar la res!onsa0ilidad del auditor en cuanto a los eectos 3ue so0re los estados 2nancieros su dictamen tu%ieron los e%entos o transacciones de 3ue tu%o conocimiento# ocurridos ,asta el día
en 3ue este /ltimo a0andon" las instalaciones de la em!resa e+aminada. Por lo anterior la ec,a del dictamen no es la de su ela0oraci"n# sino la del día en 3ue el auditor termin" su tra0a:o en la em!resa o0:eto de la auditoría se retir" de sus instalaciones. 6os ,ec,os acontecidos des!ués de la ec,a de 2naliBaci"n del tra0a:o en las o2cinas del cliente# 3ue tengan inQuencia im!ortante en los estados 2nancieros e+aminados# no son de res!onsa0ilidad del auditor# a menos 3ue este se !ercate de ellos antes de entregar su dictamen.
ueda entonces esta0lecido 3ue todos a3uellos e%entos su0secuentes sucedidos desde la ec,a de los estados 2nancieros ,asta la ec,a del dictamen 3ue tengan inQuencia im!ortante en los /ltimos# son de res!onsa0ilidad del auditor# de la cual éste no !uede su0straerse.
En el caso de la >e%isoría 5iscal# la ec,a del dictamen no !uede ser inerior a 3uince (1;- días ,á0iles antes de la cele0raci"n de la Asam0lea eneral " unta de *ocios en la cual este inorme de0e ser !resentado. 6o anterior# en
raB"n de 3ue el C"digo de Comercio !rescri0e 3ue los estados 2nancieros# todos los inormes relati%os incluendo el inorme del >e%isor 5iscal# de0en estar dis!oni0les !ara consulta de los socios con una antelaci"n no menor de 3uince (1;- días ,á0iles a al ec,a de Asam0lea eneral o unta de *ocios# so !ena de declararse nula esta /ltima.
AUDITO>E* ANDINO* 6TDA. Avenida E' D(ad Santa Fe de B!t"
IN5O>ME DE6 CONTADO> PU$6ICO INDEPENDIENTE *anta 5e de $ogotá D.C.# marBo 1 de J.KK$
A los se4ores *ocios de O5IMUE$6E* 6tda.
Femos e+aminado los Estados de *ituaci"n 5inanciera de O5IMUE$6E* 6tda. al 1 de diciem0re de J.KKA J.KK$# los corres!ondientes Estados de >esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# de Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera# de 5lu:os de Eecti%o notas a los mismos !or los a4os terminados en esas ec,as. Estos estados 2nancieros ueron !re!arados 0a:o la res!onsa0ilidad de la erencia de la Com!a4ía. Nuestra res!onsa0ilidad es e+!resar una o!ini"n so0re estos estados 2nancieros 0asados en nuestra auditoría.
Nuestro e+amen ue !racticado de acuerdo con Normas de Auditoría eneralmente Ace!tadas en Colom0ia. Tales Normas re3uieren 3ue !lani23uemos realicemos el e+amen con el o0:eto de o0tener una seguridad raBona0le acerca de sí los estados 2nancieros están li0res de errores alsedades im!ortantes. Una Auditoría inclue el e+amen# 0asado en !rue0as# de las e%idencias 3ue res!aldan las ciras re%elaciones en los estados 2nancieros. Además inclue la e%aluaci"n de los Princi!ios Normas de Conta0ilidad usados de las estimaciones signi2cati%as ,ec,as !or la erencia# así como la e%aluaci"n de la !resentaci"n de general de los estados 2nancieros. Consideramos 3ue el e+amen 3ue ,emos realiBado !ro%ee una 0ase raBona0le !ara undamentar nuestra o!ini"n.
En nuestra o!ini"n# el Estado de *ituaci"n 5inanciera# los corres!ondientes Estados de >esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# de Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera de 5lu:os de Eecti%o# !resentan raBona0lemente# en todos los as!ectos im!ortantes# la situaci"n 2nanciera de O5IMUE$6E* 6TDA al 1 de diciem0re de J.KKA J.KK$ los resultados de sus o!eraciones !or los a4os terminados en dic,as ec,as# de conormidad con Normas Princi!ios de Conta0ilidad eneralmente Ace!tados en Colom0ia a!licados uniormemente.
AUDITO>E* ANDINO* 6TDA. CONTADO>E* PL$6ICO* >ut, Goé 5onseca C.
Tar:eta Proesional 8KKKK1<T
A%enida El Dorado *anta 5e de $ogotá 11.RE6 DICTAMEN DE6 >EI*O> 5I*CA6
De acuerdo a las Declaraciones Proesionales del Conse:o Técnico de la Contaduría P/0lica# el dictamen del >e%isor 5iscal es 0ásicamente el mismo dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente esta0lecido !or el *A*<;9# adicionado con inormes 3ue le e+ige el C"digo de Comercio# los cuales !ueden ser incluidos en el cuer!o del relati%o a los estados 2nancieros o en inormes su!lementarios.
El término dictamen suele dierenciarse del de inorme# !ues aun3ue en am0os el >e%isor 5iscal da e !/0lica# el !rimero im!lica diagn"stico !roesional el segundo !uede ser considerado como suministro de inormaci"n# no necesariamente !roducto de un !roceso de e+amen crítico riguroso. *o0re este !articular e+iste contro%ersia# !ues ,a 3uienes los consideran con igual signi2cado otros !or el contrario mu distintos en su semántica.
11.9 E6EMENTO* DE6 DICTAMEN DE6 >EI*O> 5I*CA6
6os elementos 0ásicos del dictamen del >e%isor 5iscal son los mismos del dictamen del auditor Inde!endiente como a se di:o# con ciertas %ariaciones e+igidas !or la le comercial así?
q Título
q Destinatarios
q Identi2caci"n de los estados 2nancieros sometidos a e+amen
q Una declaraci"n de 3ue los estados 2nancieros son res!onsa0ilidad de la erencia.
q Una declaraci"n de las normas de auditoría seguidas
q Plani2caci"n de la Auditoría seguridad de ine+istencia de errores im!ortantes
q Una declaraci"n de 3ue la una auditoría inclue un e+amen 0asado en !rue0as
q Una declaraci"n de 3ue su e+amen le ,a !ro%isto de una e%idencia su2ciente !ara su o!ini"n
q Una declaraci"n so0re el alcance del e+amen realiBado
q Una e+!resi"n de o!ini"n negaci"n de la misma so0re los estados 2nancieros tomados en con:unto
q Una reerencia a 3ue los estados 2nancieros están !resentados en orma raBona0le de conormidad con !rinci!ios de ace!taci"n general a!licados consistentemente.
q Inorme relati%o a la Administraci"n. q 5irma
q 6a ec,a del dictamen
11.9.1 P>E6IMINA>E*
q Título del dictamen del >e%isor 5iscal
El dictamen del >e%isor 5iscal orma !arte de un %oluminoso !a3uete de inormes 3ue se !resentan a la Asam0lea eneral o unta de *ocios# !or lo cual es im!ortante titularlo en de0ida orma !ara distinguirlo del resto de inormes. El título es HDictamen del >e%isor 5iscalH
q Destinatarios del dictamen del >e%isor 5iscal
El dictamen so0re los estados 2nancieros emitido !or el >e%isor 5iscal tiene como destinatario !rinci!al los Accionistas o los *ocios de la Com!a4ía e+aminada# a 3uienes este /ltimo de0e de!endencia seg/n lo esti!ulado !or el C"digo de Comercio en el inciso J del artículo J1K.
*in em0argo# los usuarios del dictamen del >e%isor 5iscal son los mismos del dictamen del auditor Inde!endiente# !ues cum!le con todas las características del !rimero.
11.9.J P>IME> P>>A5O
q Identi2caci"n de los estados 2nancieros
Al igual 3ue en el dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente# el >e%isor 5iscal de0e identi2car claramente los estados 2nancieros e+aminados# usualmente los mismos 3ue e+amina el auditor E+terno. Todo lo discutido acerca de la identi2caci"n de los estados 2nancieros en el dictamen del auditor Inde!endiente se a!lica al dictamen del >e%isor 5iscal.
q Una declaraci"n de 3ue los estados 2nancieros ,an sido e+aminados. Al igual 3ue en el dictamen del auditor inde!endiente# en el dictamen del re%isor 2scal tam0ién la identi2caci"n de0e estar !recedida de la !ala0ra "e examinado (siem!re en !rimera !ersona-. Esta maniestaci"n está en consonancia con la !rimera norma relati%a a la rendici"n de inormes# a 3ue en ella se de:a claramente esta0lecida la relaci"n del auditor con los estados 2nancieros auditados.
q Una declaraci"n de 3ue los estados 2nancieros son res!onsa0ilidad de la erencia.
6a res!onsa0ilidad del cliente en cuanto a la ela0oraci"n de los estados la del re%isor 2scal en lo reerente a su e%aluaci"n tam0ién al igual 3ue en el caso del auditor inde!endiente de0e de:arse e+!lícita. 6os estados 2nancieros son ela0orados !or la Com!a4ía aun3ue el re%isor 2scal es !arte de la organiBaci"n como ca0eBa del "rgano de control societario# su res!onsa0ilidad se circunscri0e a e+!resar una o!ini"n so0re esos estados 2nancieros como resultado de su e+amen.
11.9. *EUNDO P>>A5O
q Declaraci"n de la normas de auditoría seguidas
El dictamen del >e%isor 5iscal de0e ,acer reerencia en el !árrao del alcance los siguiente? H#i examen ue practicado de acuerdo con %ormas de 'uditor(a )eneralmente 'ceptadas en Colombia...H. El C"digo de Comercio no
menciona 3ue el e+amen del >e%isor 5iscal de0e ser realiBado conorme a Normas de Auditoría de eneral Ace!taci"n# sino de acuerdo a técnicas de HInter%entoría de CuentasH# !ero sin de2nir el signi2cado de dic,a e+!resi"n. *inem0argo# la !ráctica de la >e%isoría 5iscal ,a asimilado estos términos
como Normas de Auditoría de eneral Ace!taci"n# !or analogía de la unci"n a desem!e4ar com!arada con la del auditor Inde!endiente.
Además# el >e%isor 5iscal de0e cum!lir con los lineamientos !rescritos !or la 6e 8# 3ue esta0lece en su artículo Ro.# las Normas de Auditoría de eneral Ace!taci"n# omitiendo reerencia alguna a las técnicas de Inter%entoría de Cuentas. Ca0e a3uí con maor raB"n la o0ser%aci"n realiBada en el mismo acá!ite del dictamen del auditor inde!endiente# el re%isor 2scal de0e e+!licar en 3ue consisten las normas de auditoría 3ue a!lic" como estas se reQe:arán en la calidad del tra0a:o. No com!rendemos !or 3ué el Conse:o Técnico al reerirse en sus Declaraciones Proesionales so0re el dictamen del re%isor 2scal no se a!art" del *A*<;9 en orma creati%a me:or" el dictamen o0ligando a e+!licar las normas de auditoría seguidas. *in em0argo# esto no o0sta !ara 3ue cual3uier re%isor 2scal en su inorme las e+!li3ue# !ues no irá en contra de los mínimos esta0lecidos !or la !roesi"n. Nuestra sugerencia es ,acerlo !ara 0rindar una maor inormaci"n a los usuarios del inorme del re%isor 2scal.
q Plani2caci"n de la auditoría seguridad de ine+istencia de errores im!ortantes.
Una declaraci"n de 3ue las Normas de Auditoría de Ace!taci"n eneral re3uiere tam0ién 3ue el re%isor 2scal !lani23ue desarrolle el e+amen de auditoría !ara o0tener una seguridad raBona0le acerca de si los estados 2nancieros están li0res de errores o alsedades de im!ortancia relati%a. 6a rase aconse:ada es? * Esas normas requieren que el traba!o se planifque y se lleve a cabo de tal manera que se obtena una seuridad razonable sobre los estados fnancieros estn libres de errores y alsedades de importancia*
q Una declaraci"n de 3ue una auditoría inclue un e+amen 0asado en !rue0as.
El re%isor 2scal de0e maniestar 3ue su e+amen está 0asado en !rue0as de las e%idencias 3ue res!aldan las ciras re%elaciones en los estados 2nancieros una e%aluaci"n de las Normas Princi!ios de Conta0ilidad usados de las estimaciones realiBadas !or la Administraci"n una e%aluaci"n de los estados 2nancieros !resentados como una totalidad. 6a rase de la declaraci"n sería del siguiente tenor? H-na auditor(a incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencias que respalda las ciras y las notas inormativas sobre en los estados fnancieros. -na auditor(a tambin incluye la evaluación de las normas o principios contables utilizados y de las principales estimaciones eectuadas por la 'dministración, as( como la evaluación de la presentación lobal de los estados fnancieros.*
q Una declaraci"n de 3ue su e+amen le ,a !ro%isto de una e%idencia su2ciente !ara su o!ini"n.
El re%isor 2scal de0e declarar 3ue la realiBaci"n de su e+amen le suministr" una e%idencia su2ciente com!etente !ara emitir su dictamen. Esta declaraci"n nace de la o0ligaci"n im!uesta en la norma relati%a a la e:ecuci"n del tra0a:o 3ue %ersa so0re la o0tenci"n de E%idencia *u2ciente
Com!etente. 6a declaraci"n !odría ser? * Considero que mi auditor(a proporciona una base razonable para expresar mi opinión.*
q Declaraci"n so0re el alcance del e+amen realiBado
Al igual 3ue en el dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente# el >e%isor 5iscal de0e determinar el alcance de su e+amen. Al declarar el re%isor 2scal el alcance de su e+amen# realiBa una maniestaci"n clara e ine3uí%oca de 3ue no tiene reser%a alguna acerca del mismo !or consiguiente ,a a!licado todas las técnicas !rocedimientos necesarios 3ue le !ermitieron o0tener la !rue0a su2ciente (en cantidad- com!etente (en calidad- !ara la emisi"n de una o!ini"n so0re los estados 2nancieros. De0e maniestar H...y en consecuencia incluyó la obtención de la inormación necesaria par el fel cumplimiento de mis unciones de revisor fscal, las pruebas de los documentos, libros y reistros de contabilidad, as( como otros procedimientos de auditor(a.H
En esta !arte del dictamen# el re%isor 2scal !uede reem!laBar# si lo desea# las rases H!rocedimientos de AuditoríaH !or ? H procedimientos aconse!ados por la /nterventor(a de Cuentas...H# !ara de esta manera cum!lir en orma literal lo dis!uesto !or el C"digo de Comercio.
11.9.8 TE>CE> P>>A5O
q E+!resi"n de o!ini"n o negaci"n de la misma so0re los estados 2nancieros tomados en con:unto.
El >e%isor 5iscal tiene tam0ién la o0ligaci"n de e+!resar una o!ini"n so0re los estados 2nancieros e+aminados tomados en con:unto o seg/n el caso ,acer sal%edades o negarla. Es idéntica a el dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente. El !árrao de la o!ini"n se inicia con la rase? HEn mi opinión.H !ara 3ue el usuario del dictamen tenga conocimiento de la o!ini"n !ersonal del auditor !or la cual este asume la res!onsa0ilidad.
El inicio del !árrao 3ue reBa? HEn mi opinión, los estados fnancieros anteriormente mencionados,.. H# !uede ser adicionado !or el >e%isor 5iscal con la rase H..que 0an sido tomados felmente de los libros y acompa+an al presente inorme..H
q Presentaci"n raBona0le conorme a normas !rinci!ios de conta0ilidad a!licados consistentemente
De igual manera 3ue en el dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente la o!ini"n del re%isor 2scal so0re la raBona0ilidad de los estados 2nancieros se re2ere a todos sus as!ectos de im!ortancia relati%a# la situaci"n 2nanciera de la Entidad a la ec,a de $alance eneral# los resultados de sus o!eraciones sus Qu:os de eecti%o !or el !eríodo entonces terminado# de conormidad con Normas Princi!ios de Conta0ilidad de Ace!taci"n eneral. El re%isor 2scal de0e ,acer reerencia a la !resentaci"n de los estados 2nancieros conorme a Normas Princi!ios de Conta0ilidad a!lica0les a la Entidad a la cual !resta sus ser%icios !roesionales. Esta o0ser%aci"n es necesaria# !ues e+isten reglamentaciones es!eciales !ara ciertos ti!os de
em!resas# las cuales son normadas !or las res!ecti%as entidades su!eriores de control# como la *u!erintendencia $ancaria# *u!erintendencia de *ociedades# *u!erintendencia de alores etc. En todo caso el >e%isor 5iscal de0e maniestar claramente 3ue la a!licaci"n de las Normas Princi!ios de Conta0ilidad ,a sido uniorme con los !eríodos anteriores. 6a o!ini"n del re%isor 2scal se re2ere la !resentaci"n de los estados 2nancieros 0ásicos de !ro!"sito general? la *ituaci"n 5inanciera de la entidad ($alance eneral-# los resultados de sus o!eraciones# estado de origen a!licaci"n de recursos# estado de Cam0ios en el Patrimonio Estado de 5lu:os de Eecti%o además de las notas a los estados 2nancieros. 6as !ala0ras 3ue se utiliBan !ara e+!resar la o!ini"n del re%isor 2scal !ro!iamente dic,as son? H. presentan razonablemente $ ó *..dan una visión cierta y razonable..& de acuerdo con %ormas y Principios de Contabilidad )eneralmente 'ceptados en Colombia aplicados sobre una base consistente con la del a+o anterior ..H 6o dic,o anteriormente so0re la maniestaci"n de !resentaci"n raBona0le es a!lica0le íntegramente al dictamen del re%isor 2scal.
q Inorme relati%o a la administraci"n
6a legislaci"n comercial colom0iana e+ige 3ue el inorme del >e%isor 5iscal contenga maniestaci"n e+!resa so0re la actuaci"n de la Administraci"n de la *ociedad e+aminada# 2:a claramente los términos en los cuales ésta de0e ser rendida. $ásicamente el inorme relati%o a la Administraci"n de la *ociedad se re2ere a si los actos de esta /ltima se a:ustaron a los estatutos a las "rdenes de la Asam0lea o unta de *ocios# si la corres!ondencia# com!ro0antes# li0ros de actas de accionistas# se conser%an de0idamente# si las medidas de control interno e+isten son adecuadas. Este inorme !uede !resentarse se!aradamente del inorme so0re los estados 2nancieros# !ero el uso com/n es de !resentarlo en con:unto con este /ltimo.
En esencia el artículo JK9 del C"digo de Comercio o0liga al >e%isor 5iscal la rendici"n de un dictamen so0re los estados 2nancieros 0ásicos en los mismos términos del dictamen de un Contador P/0lico Inde!endiente# adicionado con la a2rmaci"n re3uerida !or el numeral tercero del mismo artículo so0re si la conta0ilidad se lle%a conorme a las normas legales a la técnica conta0le si las o!eraciones registradas se a:ustan a los estatutos a las decisiones de la asam0lea o :unta directi%a seg/n el caso. El artículo JK7 del C"digo de Comercio e+ige del >e%isor 5iscal un inorme so0re su o!ini"n acerca de los actos de los administradores# la corres!ondencia# los com!ro0antes los li0ros de actas de registro de acciones so0re el control interno de la sociedad.
Al res!ecto la Declaraci"n Proesional No. R del Comité Técnico de la Contaduría P/0lica aconse:a adicionar un tercer !árrao al nue%o dictamen estándar del Contador P/0lico Inde!endiente !ara cu0rir las e+igencias de los artículos JK9 JK7 del C"digo de Comercio !ro!oniendo la siguiente redacci"n !ara el mismo?
'dems en mi opinión, la compa+(a 0a llevado su contabilidad conorme a las normas leales y a la tcnica contable1 las operaciones reistradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se a!ustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea eneral de accionistas y de la !unta directiva1 la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y reistro de acciones, en su caso, se llevan
y conservan debidamente1 y la compa+(a 0a observado medidas adecuadas de control interno y de conservación y de custodia de sus bienes y de los terceros que puedan estar en su poder . @CTCP# 1777
q 5irma del >e%isor 5iscal
El dictamen del >e%isor 5iscal de0e !oseer su 2rma aut"graa acom!a4ada del n/mero de tar:eta !roesional# acorde a lo esti!ulado en el !arágrao tercero del artículo o. de la 6e 8 de 177K. Esta 2rma aut"graa acredita la com!etencia !roesional del >e%isor 5iscal autentica !or la 5e P/0lica los estados 2nancieros e+aminados# !ara 3ue los usuarios de los mismos tengan !lena con2anBa en los mismos.
q 5ec,a del dictamen
De acuerdo a lo dis!uesto !or el artículo 88R del C"digo de Comercio# el inorme del >e%isor 5iscal de0e estar a dis!osici"n de los accionistas o socios con una antelaci"n no menor de 3uince días ,á0iles a la ec,a de cele0raci"n de la Asam0lea eneral o unta de *ocios. Por esta raB"n# la ec,a del dictamen no !uede ser menor a lo esti!ulado en el citado artículo# !ues se su!ondría 3ue el mismo no estu%o a dis!osici"n durante el la!so 3ue manda la 6e# generando !or este moti%o una causal de anulaci"n de la Asam0lea o unta de *ocios.
Al contrario del dictamen del Contador P/0lico Inde!endiente# la ec,a del dictamen del >e%isor 5iscal no es la del día en 3ue éste a0andona las o2cinas de la em!resa auditada# !ues como es sa0ido es un uncionario 3ue solo a0andona la em!resa en el momento en 3ue es reem!laBado# tem!oral o de2niti%amente el nom0re del nue%o re%isor 2scal sea inscrito en al Cámara de Comercio# !or lo tanto todos los e%entos 3ue sucedan aecten en orma im!ortante los estados 2nancieros son de su res!onsa0ilidad.
6a ec,a aconse:ada !ara el dictamen del >e%isor 5iscal es la de 2naliBaci"n de su la0or necesaria !ara emitir su o!ini"n so0re los estados 2nancieros# teniendo en cuenta 3ue esta no sea menor a 3uince días ,á0iles antes de iniciarse la Asam0lea eneral o unta de *ocios. Es con%eniente rea2rmar como se di:o antes# 3ue la res!onsa0ilidad del >e%isor 5iscal no está circunscrita a la ec,a del dictamen# sino 3ue esta se e+tiende ,asta la ec,a en la cual sea registrado el nom0re del nue%o re%isor 2scal 3ue la ,a reem!laBado !or mandato de la Asam0lea eneral. Por lo anterior# el re%isor 2scal saliente# de0e continuar des!ac,ando ,asta 3ue sea ormalmente reconocido el cam0io de !ersona en el "rgano de control societario.
11.) MODELO EST$NDAR DE DICTAMEN DEL RE&ISOR FISCAL
>ecién !uesto en %igencia el nue%o modelo de dictamen en los Estados Unidos# algunos >e%isores 5iscales# lo a!licaron en orma inmediata literal# lo cual ocasion" una serie de !ro0lemas de índole legal# !ues el inorme así ela0orado se a!arta0a undamentalmente de las dis!osiciones claramente e+!resas del C"digo de Comercio. Estos ,ec,os lle%aron a la *u!erintendencia de *ociedades# *u!erintendencia $ancaria Comisi"n Nacional de alores a e+!edir una circular con:unta en la cual llama0an la atenci"n a los >e%isores 5iscales so0re !ara el cum!limiento de lo estatuido
en la 6egislaci"n Comercial. Una de las raBones del rec,aBo de estos organismos# era el reerente a la res!onsa0ilidad del >e%isor 5iscal /nicamente so0re la e%aluaci"n de los estados no so0re su ormulaci"n !re!araci"n lo cual 3ueda !lenamente esta0lecido en el nue%o modelo de dictamen.
6a contro%ersia al res!ecto 3uedaría entonces Ban:ada con la !romulgaci"n de la 6e 8 de 177K# !ues en el artículo 81 se mani2esta te+tualmente S. El Contador Público en el e!ercicio de las 2unciones de 3evisor 2iscal y4o 'uditor Externo, no es responsable de los actos administrativos de las Empresas o personas a las cuales presta sus servicios.H @6e 8# 81 !or ser los
estados 2nancieros un acto administrati%o# se a!licaría entonces lo /ltimo dis!uesto.
6a Declaraci"n Proesional No. R del Conse:o Técnico de la Contaduría P/0lica @CTCP# 1777 esta0leci" un modelo estándar de dictamen del >e%isor 5iscal en el cual se com0ina lo dis!uesto !or el C"digo de Comercio el dictamen !ro!uesto !or el *A*<;9 el cual se transcri0e a continuaci"n??
IN5O>ME DE6 >EI*O> 5I*CA6 A los Accionistas de la
Com!a4ía *.A.
Fe auditado los Estados de *ituaci"n 5inanciera de la COMPAVA *.A. al 1 de diciem0re de JKKA JKK$ sus corres!ondientes Estados de Pérdida anancias# de Cam0ios en el Patrimonio# de Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera# de 5lu:os de Eecti%o notas a los mismos !or los a4os terminados en esas ec,as. Dic,os estados 2nancieros ueron !re!arados 0a:o la res!onsa0ilidad de la administraci"n. Una de mis o0ligaciones es la de e+!resar una o!ini"n so0re dic,os estados 2nancieros con 0ase en mi auditoría.
>ealicé mi auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente ace!tadas en Colom0ia. Esas normas re3uieren 3ue se !lani23ue se lle%e a ca0o de tal manera 3ue se o0tenga una seguridad raBona0le so0re la situaci"n 2nanciera del ente econ"mico. Una auditoría inclue el e+amen# so0re una 0ase selecti%a# de la e%idencias 3ue res!alda las ciras las notas inormati%as so0re en los estados 2nancieros. Una auditoría tam0ién inclue la e%aluaci"n de las normas o !rinci!ios conta0les utiliBados de las !rinci!ales estimaciones eectuadas !or la Administraci"n# así como la e%aluaci"n de la !resentaci"n glo0al de los estados 2nancieros. Considero 3ue mi auditoría !ro!orciona una 0ase raBona0le !ara e+!resar mi o!ini"n.
En mi o!ini"n# los estados 2nancieros arri0a mencionados# !resentan raBona0lemente la situaci"n 2nanciera de la COMPAVA *.A. al 1 de diciem0re de JKKA JKK$# los Cam0ios en el Patrimonio# los resultados de sus o!eraciones los Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera !or los a4os terminados en esas ec,as# de conormidad con normas o !rinci!ios de conta0ilidad generalmente ace!tados en Colom0ia# a!licados uniormemente.
Además# en mi o!ini"n# la com!a4ía ,a lle%ado su conta0ilidad conorme a las normas legales la técnica conta0le las o!eraciones registradas en los li0ros los actos de los administradores de la sociedad# se a:ustan a los estatutos a las decisiones de la asam0lea general de accionistas de la :unta directi%a la corres!ondencia# los com!ro0antes de las cuentas los li0ros de actas de registro de acciones# en su caso# se lle%an conser%an de0idamente la com!a4ía ,a o0ser%ado las medidas adecuadas de control interno# de conser%aci"n custodia de sus 0ienes de los terceros 3ue !ueden
estar en su !oder. Nom0re 5irma Tar:eta Proesional
*antaé de $ogotá# K de marBo de JKK$
Este modelo de dictamen se ci4e en orma estricta a la traducci"n del *A*<;9 contiene !ala0ras 3ue !ueden llegar a no tener signi2caci"n !ara el usuario lego en ciencia conta0le. *e cam0ia la rase*"e examinado...* !or *"e auditado...* con lo cual se !arte de la !resunci"n de 3ue el usuario conoce 3ué es una auditoría lo cual en nuestro !aís !uede llegar a no ser cierto. *e ,a0la de las normas de auditoría se e+!lican algunas !ero no todas como se !ro!one !ara un tener !or 2n un dictamen colom0iano. A continuaci"n se !resenta el siguiente modelo de dictamen del >e%isor 5iscal 3ue !retende incluir la e+!licaci"n somera de las normas de auditoría di2ere del anterior !ero sin disminuirlo# sino !or el contrario me:orándolo a nuestro :uicio?
AUDITO>E* ANDINO* 6TDA.
Avenida E' D(ad Santa Fe de B!t" IN5O>ME DE6 >EI*O> 5I*CA6
A los se4ores accionistas de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A.
Fe e+aminado los Estados de *ituaci"n 5inanciera de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A. al 1 de diciem0re de JKKA JKK$ sus corres!ondientes Estados de >esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# de Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera# de 5lu:os de Eecti%o notas a los mismos !or los a4os terminados en esas ec,as. Dic,os estados 2nancieros ueron !re!arados 0a:o la res!onsa0ilidad de la administraci"n. Una de mis o0ligaciones es la de e+!resar una o!ini"n so0re dic,os estados 2nancieros con 0ase en mi auditoría.
>ealicé mi auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente ace!tadas en Colom0ia. Esas normas re3uieren 3ue el e+amen sea realiBado !or un contador !/0lico con entrenamiento adecuado# de0idamente inscrito en la unta Central de Contadores 3ue act/e con inde!endencia mental !ara garantiBar la im!arcialidad o0:eti%idad de sus :uicios# 3ue !roceda con diligencia cuidado !roesional# 3ue su tra0a:o sea técnicamente !laneado su!er%isado# 3ue se realice un a!ro!iado estudio e%aluaci"n del sistema de control interno !ara esta0lecer el grado de con2anBa 3ue le merece así determinar la e+tensi"n o!ortunidad de los !rocedimientos de auditoría a a!licar# 3ue se o0tenga e%idencia %álida su2ciente !or medio de técnicas de auditoría !ara o0tener una seguridad raBona0le so0re la situaci"n 2nanciera del ente econ"mico !ara emitir su o!ini"n so0re la misma. Una auditoría inclue el e+amen# so0re una 0ase selecti%a# de la e%idencias 3ue res!alda las ciras las notas inormati%as so0re en los estados 2nancieros. Una auditoría tam0ién inclue la e%aluaci"n de las normas o !rinci!ios conta0les utiliBados de las !rinci!ales estimaciones eectuadas !or la Administraci"n# así como la e%aluaci"n de la !resentaci"n glo0al de los estados 2nancieros. Considero 3ue mi auditoría !ro!orciona una 0ase raBona0le !ara e+!resar mi o!ini"n.
En mi o!ini"n# los estados 2nancieros arri0a mencionados# !resentan raBona0lemente la situaci"n 2nanciera de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A. al 1 de diciem0re de JKKA JKK$# los Cam0ios en el Patrimonio# los resultados de sus o!eraciones los Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera !or los a4os terminados en esas
ec,as# de conormidad con normas o !rinci!ios de conta0ilidad generalmente ace!tados en Colom0ia# a!licados uniormemente.
Además# en mi o!ini"n# la com!a4ía ,a lle%ado su conta0ilidad conorme a las normas legales la técnica conta0le las o!eraciones registradas en los li0ros los actos de los administradores de la sociedad# se a:ustan a los estatutos a las decisiones de la asam0lea general de accionistas de la :unta directi%a la corres!ondencia# los com!ro0antes de las cuentas los li0ros de actas de registro de acciones# en su caso# se lle%an conser%an de0idamente la com!a4ía ,a o0ser%ado las medidas adecuadas de control interno# de conser%aci"n custodia de sus 0ienes de los terceros 3ue !ueden estar en su !oder.
AUDITO>E* ANDINO* 6TDA. CONTADO>E* PL$6ICO* >UTF GO 5ON*ECA C
Tar:eta Proesional 8KKKK1<T
El anterior modelo de dictamen !ro!uesto no !retende ir en contra de lo dis!uesto !or el Conse:o Técnico de la Contaduría# !ues de0e entenderse 3ue el modelo de la Declaraci"n Proesional es un mínimo a seguir no !uede renar la creati%idad de los >e%isores 5iscales toda modi2caci"n 3ue me:ore el dictamen sin %ulnerar su esencia es con%eniente !ara el usuario del inorme.
11.1K TIPO* DE OPINIONE*
El dictamen de Auditoría analiBado ,asta el momento en los modelos !resentados# se conoce como Hlim!ioH# Hno cali2cadoH o Hsin sal%edadesH# relacionado con el ti!o de o!ini"n 3ue !resenta el auditor# 3ue es la más usual.
E+isten circunstancias 3ue o0ligan al auditor a des%iarse de la o!ini"n de ti!o estándar originándose entonces o!iniones distintas a la o!ini"n lim!ia o sin sal%edades.
6a o!ini"n e+!resada en el dictamen del auditor !uede ser? q *in sal%edades o lim!ia
q Con sal%edades q Negati%a# o
q A0stenci"n de o!ini"n. 11.11 OPINIWN *IN *A6EDADE*
*e emite una o!ini"n sin sal%edades o normal en el caso de 3ue el auditor al o0tener la e%idencia su2ciente com!etente se satisaga !lenamente so0re la raBona0ilidad de los estados 2nancieros# su ela0oraci"n conorme a Princi!ios Normas de Conta0ilidad eneralmente ace!tadas a!licados so0re una 0ase consistente con los a4os anteriores. Esta satisacci"n del auditor se !resenta en el inorme de una manera clara a2rmati%a.
Al emitir una o!ini"n sin sal%edades# el auditor e+!resa en orma tácita 3ue de ,a0er e+istido cam0ios en !rinci!ios conta0les o en el método de su a!licaci"n# los eectos relati%os de estos ,an sido determinados re%elados adecuadamente en los estados 2nancieros.
6a Declaraci"n Proesional No. = del Conse:o Técnico de la Contaduría P/0lica denomina a la o!ini"n sin sal%edades como Dictamen 6im!io lo de2ne así?
-n dictamen limpio, declara que los estados fnancieros presentan razonablemente en todos los aspectos sinifcativos, la situación fnanciera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operaciones y los cambios en la situación fnanciera de la entidad, de conormidad con Principios de Contabilidad )eneralmente 'ceptados. @CTCP# 1777
11.12 OPINI*N CON SAL&EDADES
6as sal%edades son las e+ce!ciones !articulares 3ue el auditor realiBa so0re una o más de las a2rmaciones genéricas del dictamen estándar# normal o no cali2cado. *e emite una o!ini"n con sal%edades cuando el auditor conclue 3ue no !uede emitir una o!ini"n lim!ia o no cali2cada# !ero 3ue el eecto de cual3uier desacuerdo# incertidum0re o limitaci"n al alcance# no es tan im!ortante 3ue re3uiera una o!ini"n negati%a o una a0stenci"n de o!ini"n. Una o!ini"n con sal%edades de0e e+!resarse como un He+ce!to !orH los eectos del asunto a 3ue se re2ere la sal%edad.
*e dará una o!ini"n con sal%edad# cuando se e+!resa 3ue He+ce!to !orH el eecto del asunto al 3ue# se re2ere la sal%edad# los estados 2nancieros se !resentan raBona0lemente de conormidad con los Princi!ios de Conta0ilidad de eneral Ace!taci"n.
6a rase He+ce!to !orH generalmente se usa en caso de sal%edades relati%as a desacuerdos con la administraci"n res!ecto de los estados 2nancieros# cuando el alcance del e+amen ,a sido restringido# las re%elaciones son inadecuadas o incom!letas# no ,a !resentaci"n de los estados 2nancieros conorme a Princi!ios de Conta0ilidad de eneral Ace!taci"n o estos ,an sido a!licados so0re 0ases no uniormes con a4os anteriores sin 3ue esto tenga una im!ortancia tal 3ue amerite una o!ini"n negati%a.
6a rase Hsu:eto aH se utiliBa !ara las incertidum0res conta0les 3ue no ,an sido satisactoriamente resueltas a la ec,a del inorme del Auditor Inde!endiente o >e%isor 5iscal 3ue no tengan un grado de signi2cancia 3ue o0ligue a una a0stenci"n de o!ini"n. Esta rase se elimin" en el dictamen !ro!uesto !or es *A*<;9.
*iem!re 3ue el auditor emita un dictamen distinto al no cali2cado# de0e incluir en el mismo una clara descri!ci"n de todas las raBones sustanciales una cuanti2caci"n del los !osi0les eectos so0re los estados 2nancieros a menos 3ue esto /ltimo sea materialmente im!osi0le. Esta inormaci"n de !reerencia de0e esta0lecerse en un !árrao se!arado 3ue !recede a la o!ini"n o a la negaci"n de o!ini"n# !uede tam0ién incluir una reerencia a las notas de los estados 2nancieros 3ue inormen del caso con maor am!litud.
6a Declaraci"n Proesional No. = de2ne así el dictamen con sal%edades?
-n dictamen con excepciones $sic&, declara que a excepción del asunto$s& a los que este se refere, los estados fnancieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación fnanciera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operación y los cambios en la situación fnanciera de la entidad, de conormidad con Principios de Contabilidad )eneralmente 'ceptados. @CTCP# 1777
Puede suceder 3ue durante el transcurso de la auditoría se !resente una limitaci"n al alcance de las !rue0as 3ue !retende realiBar el auditor# esto origina necesariamente una sal%edad en el !árrao del alcance 3ue !uede o no tener re!ercusiones en el !árrao de la o!ini"n !ues éste tiene la o0ligaci"n de su0sanar la limitaci"n de la !rue0a con otras de distinto tenor. Un caso mu com/n es el de 3ue la gerencia no !ermite la circulariBaci"n de los Deudores Clientes !or raBones de 3ue éstos son mu 3uis3uillosos !ueden llegar a creer de 3ue se les esta eectuando co0ro de sus adeudos. El auditor de0e tratar de o0tener e%idencia su2ciente com!etente de estas cuentas utiliBando técnicas dierentes a la circulariBaci"n# si lo logra en su dictamen solo e+istirá una sal%edad en el alcance sin re!ercusiones en la o!ini"n# !ero si no o0tiene e%idencia %álida su2ciente !or otras técnicas# de0e además de la sal%edad en el alcance# eectuar una sal%edad en la o!ini"n.
Otros casos de sal%edad se !resentan en los ane+os al 2nal del ca!ítulo.
A continuaci"n se !resenta un e:em!lo del caso e+!licado en una >e%isoría 5iscal?
AUDITO>E* ANDINO* 6TDA.
Avenida E' D(ad Santa Fe de B!t" IN5O>ME DE6 >EI*O> 5I*CA6
A los se4ores accionistas de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A
Fe e+aminado los Estados de *ituaci"n 5inanciera de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A. al 1 de diciem0re de JKKA JKK$ sus corres!ondientes Estados de >esultados# de Cam0ios en el Patrimonio# de Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera# de 5lu:os de Eecti%o notas a los mismos !or los a4os terminados en esas ec,as. Dic,os estados 2nancieros ueron !re!arados 0a:o la res!onsa0ilidad de la administraci"n. Una de mis o0ligaciones es la de e+!resar una o!ini"n so0re dic,os estados 2nancieros con 0ase en mi auditoría. >ealicé mi auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente ace!tadas en Colom0ia. Esas normas re3uieren 3ue el e+amen sea realiBado !or un contador !/0lico con entrenamiento adecuado# de0idamente inscrito en la unta Central de Contadores 3ue act/e con inde!endencia mental !ara garantiBar la im!arcialidad o0:eti%idad de sus :uicios# 3ue !roceda con diligencia cuidado !roesional# 3ue su tra0a:o sea técnicamente !laneado su!er%isado# 3ue se realice un a!ro!iado estudio e%aluaci"n del sistema de control interno !ara esta0lecer el grado de con2anBa 3ue le merece así determinar la e+tensi"n o!ortunidad de los !rocedimientos de auditoría a a!licar# 3ue se o0tenga e%idencia %álida su2ciente !or medio de técnicas de auditoría !ara o0tener una seguridad raBona0le so0re la situaci"n 2nanciera del ente econ"mico !ara emitir su o!ini"n so0re la misma. Una auditoría inclue el e+amen# so0re una 0ase selecti%a# de la e%idencias 3ue res!alda las ciras las notas inormati%as so0re en los estados 2nancieros. Una auditoría tam0ién inclue la e%aluaci"n de las normas o !rinci!ios conta0les utiliBados de las !rinci!ales estimaciones eectuadas !or la Administraci"n# así como la e%aluaci"n de la !resentaci"n glo0al de los estados 2nancieros. Considero 3ue mi auditoría !ro!orciona una 0ase raBona0le !ara e+!resar mi o!ini"n#excepto que por instrucciones de la )erencia no solicitamos confrmación de los 5eudores Clientes mediante correspondencia directa con estos deudores de la Compa+(a, ni obtuvimos evidencia sufciente y competente por otras tcnicas de auditor(a.
En mi o!ini"n# excepto por el eecto de aquellos a!ustes que pudieran 0aberse revelado si se 0ubiere solicitado confrmación de los adeudos que 0acemos mención en el prrao precedente# los estados 2nancieros arri0a mencionados# !resentan
raBona0lemente la situaci"n 2nanciera de INDU*T>IA6 DE 6O* ANDE* *.A. al 1 de diciem0re de JKKA JKK$# los Cam0ios en el Patrimonio# los resultados de sus o!eraciones los Cam0ios en la *ituaci"n 5inanciera !or los a4os terminados en esas ec,as# de conormidad con normas o !rinci!ios de conta0ilidad generalmente ace!tados en Colom0ia# a!licados uniormemente.
Además# en mi o!ini"n# la com!a4ía ,a lle%ado su conta0ilidad conorme a las normas legales la técnica conta0le las o!eraciones registradas en los li0ros los actos de los administradores de la sociedad# se a:ustan a los estatutos a las decisiones de la asam0lea general de accionistas de la :unta directi%a la corres!ondencia# los com!ro0antes de las cuentas los li0ros de actas de registro de acciones# en su caso# se lle%an conser%an de0idamente la com!a4ía ,a o0ser%ado las medidas adecuadas de control interno# de conser%aci"n custodia de sus 0ienes de los terceros 3ue !ueden estar en su !oder. AUDITO>E* ANDINO* 6TDA.
CONTADO>E* PL$6ICO* >UTF GO 5ON*ECA C
Tar:eta Proesional 8KKKK1<T
11.1 CONDICIONE* PA>A E6 DICTAMEN CON *A6EDADE*
Un auditor !uede no estar en !osi0ilidades de e+!resar una o!ini"n sin sal%edades cuando e+iste cual3uiera de las siguientes circunstancias # a :uicio del auditor# el eecto relati%o so0re los estados 2nancieros es o !uede
ser im!ortante?
q E+iste una limitaci"n en el alcance de su tra0a:o.
q E+iste desacuerdo con la administraci"n con res!ecto a los estados 2nancieros o
q E+iste una incertidum0re signi2cati%a 3ue aecta a los estados 2nancieros cua resoluci"n de!ende de e%entos uturos.
6as !rimeras dos circunstancias descritas en la generalidad de los casos !odrían conducir una o!ini"n con sal%edades o a la a0stenci"n de o!ini"n. En la /ltima circunstancia descrita se !odría llegar a emitir una o!ini"n con sal%edades o una o!ini"n negati%a.
6as condiciones 3ue re3uieren dictámenes con sal%edades# se !ueden clasi2car de la siguiente manera?
11.1.1 6IMITACIONE* A6 A6CANCE
Una limitaci"n en el alcance del tra0a:o del auditor !uede en ocasiones ser im!uesta !or el cliente# !or e:em!lo# cuando las condiciones del tra0a:o es!eci2can 3ue el auditor no de0erá eectuar un !rocedimiento de auditoría 3ue éste considera necesario.