EDITORA
© EMPRENDIMIENTOS NORA RUOTI S.R.L.
Tte. Héctor Vera Nº 1761 e/ Bélgica y Viena - Villa Morra - Asunción Teléfonos: (595 21) 660 088 R.A. Fax: (595 21) 612 753 www.ruoti.com.py Coordinación General y Elaboración
Nora Lucía Ruoti Cosp [email protected]
Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos Miguel Ángel Castillo
[email protected] Edición General
Mauro Mascareño [email protected] Diseño y Diagramación
Gustavo Ravetti
[email protected] Impresión
A.G.R. Servicios Gráficos S.A. Distribución y Ventas:
Emprendimientos Nora Ruoti S.R.L.
Febrero 2010 Asunción - Paraguay
En caso de dudas, comunicarse con el Centro de Atención al Cliente de Empren-dimientos Nora Ruoti SRL. Tel.: (595 21) 660 088 R.A.
Prólogo
El presente material forma parte de la Colección “Apuntes para Clases de” desarro-llado por los profesores de diversas cátedras en el Instituto Superior de Formación Tributaria y Empresarial (FOTRIEM) - Educación de Postgrado, a cargo de la Directora Nora Lucía Ruoti Cosp.
Como parte del sistema de aprendizaje y a fin de lograr la excelencia académica, se han grabado en DVD’s la mayoría de las exposiciones de los profesores conjunta-mente con las intervenciones de los alumnos, a fin de que aquellos que han tomado la excelente decisión de contar con un título de POSTGRADO ya sea a nivel de Espe-cialización o Masterado cuenten con las herramientas de aprendizaje e investigación correspondientes.
La Colección de Apuntes para Clases de “Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento” a cargo del Profesor Miguel Ángel Castillo desarrolla el programa de dicho módulo.
El libro se encuentra dividido en capítulos que desarrollan las normas de auditoría y proporcionan al alumno el material de lectura obligatorio, a más de ejemplos y ejercicios prácticos utilizándose el siguiente esquema:
• Indicación de la previa visualización y análisis del DVD de las clases correspon-dientes a dicho capítulo.
• Presentaciones esquemáticas del Profesor utilizadas durante el desarrollo de la clase.
• Trascripción literal de las Normas Internacionales de Auditoría y Atestigua-miento 2007.
En algunos capítulos la información se complementa con matrices de auditoría, ejer-cicios prácticos, modelos y otras informaciones.
Este material ha sido diseñado para su utilización como sistema de aprendizaje a distancia, que también ofrece el Instituto de Postgrado FOTRIEM.
Agradecemos al Prof. Miguel Ángel Castillo por poner a disposición de los alumnos su conocimiento y amplia experiencia en la materia.
Este primer libro de la Colección “Apuntes para Clases”, pretende brindar al alumno/a una nueva didáctica de aprendizaje, que por su volumen y practicidad sin dudas será de gran ayuda a la hora de interpretar las diferentes normas de auditoría.
Siempre en el deseo de innovar y apoyados en nuestro sistema E-learnig, los alum-nos podrán gestionar sus procesos de aprendizaje o de enseñanza a través de las clases virtuales con los DVD’s de las clases presenciales.
Con esta nueva herramienta pedagógica implementada por el Instituto, se pretende facilitar la comunicación y la administración de los cursos en la modalidad presencial y a distancia. Los DVD’s que acompañarán a este primer material de la colección, contienen el desarrollo completo de cada clase, donde cada alumno/a podrá adquirir una mejor interpretación de lo estudiado mediante la permanente interacción entre el alumno/a con el profesor.
Finalmente, lo que pretendemos con esta obra es presentar y analizar las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento con un enfoque teórico – práctico acompañado de clases virtuales, que facilitará a los participantes adquirir conoci-mientos actualizados sobre la práctica de la auditoría de estados financieros de acuer-do a las normas internacionales.
Todas sus consultas, apreciaciones y sugerencias serán siempre bien recibidas, pues de esa forma podremos ir enriqueciendo aún más cada nuevo material editado para lograr un mayor conocimiento.
Nora Lucía Ruoti Cosp Directora Académica
FOTRIEM- Educación de Postgrado [email protected]
Programa
Módulo: Normas Internacionales de Auditoría (NIA’S)
Carga Horaria: 60 horas
Fundamentación
Los constantes cambios que sufren hoy día las diversas organizaciones en su forma de hacer negocios hacen que cada día sea más difícil para la profesión contable un adecuado registro de las operaciones de las mismas y una medición acertada de sus resultadosy
de su posición financiera. Las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento han acompañado estos cambios, posibilitando hoy día que el control de la información financiera emitida por las empresas para el uso los usuarios, sea efectuada tal como lo establecen las normas contables vigentes.
Un conocimiento actualizado de estas normas permite al profesional contable, en su rol de auditor, cumplir con su compromiso de efectuar un examen apropiado de los estados finan -cieros.
Objetivos
Presentar y analizar las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento con un enfo-que teórico – práctico, el cual haga posible a los participantes adquirir conocimientos actua -lizados sobre la práctica de la auditoría de estados financieros de acuerdo a las regulaciones internacionales.
Al finalizar el curso el alumno será capaz de:
• Interpretar la estructura actual de las Normas Internacionales de Auditoría y Atestigua-miento.
• Identificar y aplicar adecuadamente las normas de auditoría referentes a la contratación de una auditoría externa de los estados financieros.
• Identificar y aplicar adecuadamente las normas de auditoría referentes a la planificación de los trabajos de una auditoría externa de los estados financieros.
• Identificar y aplicar adecuadamente las normas de auditoría referentes a la ejecución de los trabajos de una auditoría externa de los estados financieros.
• Identificar y aplicar adecuadamente las normas de auditoría referentes a la emisión de informes de los trabajos de una auditoría externa de los estados financieros.
• Identificar y aplicar otras normas referentes a trabajos distintos de una auditoría externa de los estados financieros.
Programa General
• El IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento). • Nueva Estructura de las NIAS.
• Marco de Referencia para Trabajos de Atestiguación.
• NIA 200: Objetivos y principios generales que gobiernan una auditoría de estados finan -cieros.
• NIA 210: Términos de los trabajos de auditoría (Carta de Compromiso). • NIA 220: Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría.
• NIA 230: Documentación (Revisada).
• NIA 240: Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y el Error en una Auditoría de Estados Financieros.
• NIA 260: Comunicaciones de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando. • NIA 300: Planeación.
• NIA 315: Entendimiento de la Entidad y su Entorno. • NIA 320: Importancia Relativa.
• NIA 330: Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados. • NIA 500: Evidencia de Auditoría (Revisada).
• NIA 501: Evidencia de Auditoría – Consideraciones Especiales para Partidas Específicas. • NIA 505: Confirmaciones Externas.
• NIA 510: Trabajos Iniciales – Balances de Apertura. • NIA 520: Procedimientos Analíticos.
• NIA 550: Partes Relacionadas. • NIA 560: Hechos Posteriores. • NIA 570: Negocio en Marcha.
• NIA 580: Representaciones de la Administración (Carta de Representación). • NIA 610: Consideración del Trabajo de Auditoría Interna.
• NIA 620: Uso del Trabajo de un Experto. • NIA 700: El Dictamen del Auditor (Revisada).
• NIA 701: Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente. • ISRE 2400: Revisión de Estados Financieros.
• ISRS 4400: Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto a Información Financiera.
ÍNDICE GENERAL
Capítulo 1 - Nociones Generales sobre Auditoría
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 19 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 19 3. Trascripción del Marco de Referencia para trabajos de atestiguación . . .. 25 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 26 Definición y objetivo de un trabajo para atestiguar.. . .. . .. . .. . .. . .. 28 Alcance del marco de referencia .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 29 Aceptación del trabajo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 31 Elementos de un trabajo para atestiguar. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 33 Uso inapropiado del nombre del Contador Público.. . .. . .. . .. . .. . .. 49 Apéndice: Diferencias entre trabajos para atestiguar con seguridad
razonable y trabajos para atestiguar con seguridad limitada .. . .. . .. . .. 49
Capítulo 2 - Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una
Auditoría de Estados Financieros (NIA 200)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 51 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 51 3. Trascripción de la NIA 200 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 51 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 52 Objetivo de una auditoría . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 52 Principios generales de una auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 53 Alcance de una auditoría . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 54 Certeza razonable. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 54 Riesgo de auditoría e importancia relativa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 55 Responsabilidad por los estados financieros. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 59
Capítulo 3 - Términos de los trabajos de Auditoría
(NIA 210) Modificada como resultado de la NIA 700 (revisada)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 61 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 61 3. Trascripción de la NIA 210 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 62 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 63Cartas compromiso de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 63 Contenidos principales .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 63 Auditoría de componentes. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 65 Acuerdo sobre el marco de referencia de información financiera aplicable 65 Auditorías recurrentes. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 67 Aceptación de un cambio en el trabajo . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 68 Apéndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditoría .. . .. . .. . .. 69
Capítulo 4 - Control de Calidad para Trabajos de Auditoría de
Infor-mación Financiera Histórica (NIA 220)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 72 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 72 3. Trascripción de la NIA 220 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 73 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 73 Firma de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 74 Auditorías en particular .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 76 Anexo: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad para una
firma de auditoría. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 78
Capítulo 5 - Documentación de Auditoría (NIA 230)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 96 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 96 3. Trascripción de la NIA 230 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 97 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 97 Definiciones .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 98 Naturaleza de la documentación de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 99 Forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría.. . .. . .100 Compilación del archivo final de la auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .104 Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias
después de la fe del dictamen del auditor excepcionales . . .. . .. . .. . .106
Capítulo 6 - Comunicación de Asuntos de Auditoría con los
Encarga-dos del Gobierno de la Entidad (NIA 260)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .107 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .107
3. Trascripción de la NIA 260 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .109 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .110 Personas relevantes.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .110 Asuntos de auditoría de interés del mando por comunicar. .. . .. . .. . .112 Oportunidad de las comunicaciones .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .113 Formas de las comunicaciones . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .113 Otros asuntos .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .114 Confidencialidad . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .114 Leyes y reglamentos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .115
Capítulo 7 - Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en
una Auditoría de Estados Financieros (NIA 240)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .116 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .116 3. Trascripción de la NIA 240 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .117 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .118 Fraude y error. Características . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .118 Responsabilidad de los encargados del mando y de la administración 120 Responsabilidades del auditor . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .121 Procedimientos cuando las circunstancias indican una posible
representación errónea .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .131 Consideración de si una representación errónea identificada puede
ser indicativa de fraude .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .132 Evaluación y disposición de representaciones erróneas y el efecto en
el dictamen del auditor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .133 Documentación . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .133 Representaciones de la administración . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .134 Comunicación .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .135 Incapacidad del auditor de completar el trabajo . .. . .. . .. . .. . .. . .139 Anexo 1: Ejemplos de factores de riesgo relativos a representaciones
erróneas resultantes de fraude . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .141 Anexo 2: Ejemplos de modificaciones de procedimientos en respuesta a la evaluación de factores de riesgo de fraude de acuerdo con los
párrafos 39 / 41 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .147 Anexo 3: Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad de
Capítulo 8 - Planeación de una Auditoría de Estados Financieros
(NIA 300)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .154 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .154 3. Trascripción de la NIA 300 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .155 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .155 Planeación del trabajo. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .156 El plan global de auditoría. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .157 El programa de auditoría . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .159 Cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría .. . .. . .159
Capítulo 9 - Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de
los Riesgos de representación errónea de importancia relativa
(NIA 315)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .160 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .160 3. Trascripción de la NIA 315 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .162 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .164
Procedimientos de evaluación del riesgo y fuentes de información
sobre la entidad y su entorno, incluyendo su control interno . . .. . .. . .166 Procedimientos de evaluación del riesgo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .167 Discusión entre el equipo del trabajo.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .170 Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno 171 Factores de la industria, de regulación y otros factores externos,
incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable 172 Naturaleza de la entidad.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .173 Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados. .. . .. . .. . .174 Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad . . .. . .. . .176 Control interno.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .178 Evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa 197 Riesgos importantes que requieren consideración especial de auditoría 199 Riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos solos no
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría . .. . .. . .. . .202 Revisión de la evaluación del riesgo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .203
Comunicación con los encargados del mando (gobierno corporativo)
y la administración .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .204 Documentación . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .204 Anexo 1: Entendimiento de la entidad y su entorno . . .. . .. . .. . .. . .206 Anexo 2: Componentes del control interno . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .211 Anexo 3: Condiciones y hechos que pueden indicar riesgos de
representación errónea de importancia relativa . . .. . .. . .. . .. . .. . .222
Capítulo 10 – Importancia relativa de la Auditoría (NIA 320)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .224 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .224 3. Trascripción de la NIA 320 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .225 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .226 Importancia relativa de la auditoría. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .226 La relación entre la importancia relativa y el riesgo de auditoría.. . .. . .227 Evaluación del efecto de las representaciones erróneas .. . .. . .. . .. . .228
Capítulo 11 - Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos
Evaluados (NIA 330)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .230 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .230 3. Trascripción NIA 330 . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .231 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .232 Respuestas globales . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .233 Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos de
representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración 234 Consideración de la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos adicionales de auditoría. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .235 Pruebas de controles . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .239 Procedimientos sustantivos .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .249 Presentación y revelación adecuadas .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .255 Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría
obtenida .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .256 Documentación . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .258
Capítulo 12 – Evidencia de Auditoría (NIA 500)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .259 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .259 3. Trascripción de la NIA 500 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .259 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .260 Concepto de evidencia de auditoría. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .261 Evidencia suficiente apropiada de auditoría . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .262 El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría . . .. . .. . .265 Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría . . .. . .267 Inspección de registros o documentos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .269 Inspección de activos tangibles .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .269 Observación .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .270 Investigación .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .270 Confirmación .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .271 Volver a calcular . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .271 Volver a desarrollar.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .272 Procedimientos analíticos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .272
Capítulo 13 – Confirmaciones Externas (NIA 505)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .273 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .273 3. Trascripción de la NIA 505 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .273 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .274
Relación de procedimientos de confirmación externa con la
evaluación del auditor del riesgo inherente y del riesgo de control . .. . .276 Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas . . .. . .. . .277 Diseño de la solicitud de confirmación externa . . .. . .. . .. . .. . .. . .278 Uso de confirmaciones positivas y negativas .. . .. . .. . .. . .. . .. . .279 Peticiones de la administración .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .280 Características de los consultados . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .281 El proceso de confirmación externa. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .282 Evaluación de resultados del proceso de confirmación .. . .. . .. . .. . .284 Confirmaciones externas antes del final del año . .. . .. . .. . .. . .. . .284
Capítulo 14 – Trabajos Iniciales – Balances de Apertura (NIA 510)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .285 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .285 3. Trascripción de la NIA 510 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .285 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .286 Procedimientos de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .287 Conclusiones y dictamen de auditoría . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .289Capítulo 15 – Procedimientos Analíticos (NIA 520)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .291 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .291 3. Trascripción de la NIA 520 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .291 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .292 Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos . .. . .. . .. . .292 Procedimientos analíticos en la planeación de la auditoría .. . .. . .. . .294 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos . . .. . .. . .294 Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la auditoría 295 Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos . .. . .. . .. . .296 Investigación de partidas inusuales . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .297
Capítulo 16 – Partes Relacionadas (NIA 550)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .299 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .299 3. Trascripción de la NIA 550 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .299 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .300 Existencia y revelación de partes relacionadas.. . .. . .. . .. . .. . .. . .302 Transacciones con partes relacionadas . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .303 Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas. .. . .. . .304 Representaciones de la administración . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .304 Conclusiones de auditoría e información .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .305
Capítulo 17 – Negocio en Marcha (NIA 570)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .306 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .306
3. Trascripción de la NIA 570 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .307 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .307 Propiedad del supuesto de negocio en marcha .. . .. . .. . .. . .. . .. . .308 Evidencia de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .309 Conclusiones e informes de auditoría.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .311
Capítulo 18 – Carta de Representación (NIA 580)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .314 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .314 3. Trascripción de la NIA 580 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .314 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .315
Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los
estados financieros .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .315 Representaciones de la administración como evidencia de auditoría .. . .316 Documentación de representaciones de la administración. .. . .. . .. . .317 Acción si la administración rehúsa proporcionar representaciones . .. . .318 Anexo: Ejemplo de una carta de representación de la administración . . .319
Capítulo 19 – Uso del Trabajo de Otro Auditor (NIA 600)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .322 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .322 3. Trascripción de la NIA 600 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .322 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .323 Aceptación como auditor principal . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .323 Los procedimientos del auditor principal .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .324 Cooperación entre auditores .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .326 Consideraciones sobre informes .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .327 División de la responsabilidad . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .327
Capítulo 20 – Consideración del Trabajo de Auditoría Interna
(NIA 610)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .328 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .328 3. Trascripción de la NIA 610 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .328
Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .329 Alcance y objetivos de la auditoría interna. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .330 Relación entre auditoría interna y el auditor externo . .. . .. . .. . .. . .330 Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna . .. . .. . .331 Planeación del tiempo para enlace y coordinación .. . .. . .. . .. . .. . .332 Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna . .. . .. . .. . .. . .333
Capítulo 21 – Uso del Trabajo de un Experto (NIA 620)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .334 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .334 3. Trascripción de la NIA 620 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .334 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .335 Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto .. . .. . .336 Competencia y objetividad del experto . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .337 Alcance del trabajo del experto .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .337 Evaluación del trabajo del experto . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .338 Referencia a un experto en el dictamen del auditor.. . .. . .. . .. . .. . .339
Capítulo 22 - El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego
completo de Estados Financieros de Propósito General (NIA 700)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .340 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .340 3. Trascripción de la NIA 700 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .341 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .341 El dictamen del auditor sobre los estados financieros. .. . .. . .. . .. . .342 Elementos del dictamen del auditor en una auditoría conducida deacuerdo con las Normas de Auditoría.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .346 Dictamen del auditor . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .355 Dictamen del auditor para auditorías conducidas de acuerdo, tanto
con las NA, como con normas de auditoría de una jurisdicción o
país específico .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .358 Información complementaria sin auditar presentada con los estados
financieros auditados . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .360 Fecha de vigencia .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .361
Capítulo 23 - Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente
(NIA 701)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .362 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .362 3. Trascripción de la NIA 701 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .362 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .363 Asuntos que no afectan la opinión del auditor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .364 Asuntos que sí afectan la opinión del auditor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .365 Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión que no
sea no calificada . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .366 Fecha de vigencia .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .370
Capítulo 24 - Dictamen de Auditoría Con Propósito Especial
(NIA 800)
1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .371 2. Presentaciones esquemáticas del profesor.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .371 3. Trascripción de la NIA 800 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .371 Introducción 370. Consideraciones generales .. . .. . .. . .. . .. . .. . .374 Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilidad . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .374 Dictámenes sobre un componente de los estados financieros . .. . .. . .376 Dictámenes sobre estados financieros resumidos. .. . .. . .. . .. . .. . .378 Fecha de vigencia .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .379 Apéndice 1: Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros
preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales . .. . .380 Apéndice 2: Ejemplos de dictámenes sobre componentes de estados financieros 382 Apéndice 3: Ejemplos de dictámenes sobre cumplimiento .. . .. . .. . .384 Apéndice 4: Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros resumidos 386
Capítulo 25 – Ejercicios Prácticos
1. Ejercicio 1 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .388 2. Ejercicio 2 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .389 3. Ejercicio 3 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .391
Capítulo 1
Nociones Generales sobre Auditoría
1. Indicación previa a la clase presencial
El alumno debe visualizar y analizar antes de la clase presencial el DVD correspon-diente. Posteriormente leer el presente capítulo.
2. Presentaciones esquemáticas del profesor
Nociones Generales • Concepto de Auditoría.
• Diferencia de Auditoría de otros servicios prestados por el Contador Público. • Tipos de Auditoría.
• Nueva Estructura de las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB).
Concepto de Auditoría
Es el examen de un objeto/asunto efectuado por un profesional a fin de emitir una opinión o un informe sobre el mismo.
Tipos de Auditoría
• Auditoría de Estados Financieros. Auditoría Interna. • Auditoría Operativa. Auditoría de Gestión. • Auditoría de Cumplimiento. Auditoría Ambiental. • Otros.
Auditoría de Estados Financieros
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financie-ros identificado o a otfinancie-ros criterios.
Nueva Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría • Código de Ética de IFAC.
• ISQCs Normas Internacionales de Control de Calidad 1-99.
• Marco de Referencia para Trabajos que otorgan algún nivel de seguridad. • ISAs Normas Internacionales de Auditoría 100-999.
• IAPSs Declaraciones sobre Normas Internacionales de Auditoría.
•
ISREs Normas Internacionales para Trabajos de Revisión
2000-2699.
•
IREPSs Declaraciones sobre Normas Internacionales para Trabajos
de Revisión 2700-2999.
•
ISAEs Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar
3000-3699.
•
IAEPSs Declaraciones sobre Normas Internacionales de Trabajos
para Atestiguar 3700-3999.
•
ISRSs Normas Internacionales para Servicios Relacionados
4000-4999.
•
IRSPSs Declaraciones sobre Normas Internacionales para Servicios
Relacionados 4700-4999.
Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento • Organismos Profesionales emisores de normas.
• Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS). • Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).
• Normas Locales.
Organismos Profesionales Emisoras de Normas
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB) • Es un Consejo establecido por IFAC.
• Está constituido por 18 miembros, de los cuales 10 miembros correspon-den a otros organismos de IFAC, 5 miembros corresponcorrespon-den al foro de fir-mas contables y 3 miembros corresponden a sectores que no son de la práctica pública.
• Los miembros del IAASB duran 3 años en sus funciones y están limitados a 2 períodos consecutivos de 3 años. Una tercera parte del Consejo rota cada año.
• Cada miembro tiene derecho a un voto en la aprobación o rechazo de una norma internacional.
• Los miembros del IAASB duran 3 años en sus funciones y están limitados a 2 períodos consecutivos de 3 años. Una tercera parte del Consejo rota cada año.
• Cada miembro tiene derecho a un voto en la aprobación o rechazo de una norma internacional.
Organismos Emisores de Normas en Paraguay Organismos Profesionales
• Colegio de Contadores del Paraguay • Consejo de Contadores Públicos
Organismos Reguladores • Comisión Nacional de Valores • Superintendencia de Seguros • Superintendencia de Bancos
Nueva Estructura de Normas Internacionales de Auditoría
Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales
Servicios Cubiertos por Pronunciamiento del IAASB
Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1-99
Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar
Auditorías y revisiones de información
financiera histórica Trabajos para atestiguar distintos de Auditorías
NIAS 100-999 Normas Internacionales
de Auditoría ISAES 3000-3699 Normas Internacio-nales de Trabajos para Atestiguar
DIPAs 1000 - 1999 Declaraciones Inter-nacionales de Prácticas de Auditoría
IAEPSs 3700 - 3999 Reservado para Declaraciones Internacionales de
Prác-ticas de Trabajos para Atestiguar
ISREs 2000 - 2699 Normas
Internacio-nales de Trabajos de Revisión Servicios Relacionados
ISREs 4000 - 4699 Normas Internacio-nales Servicios Relacionados
IREPSs 2700 - 2999 Reservado para Declaraciones Prácticas Internacionales
de Trabajos de Revisión
IREPSs 4700 - 4999 Reservado para Declaraciones Internacionales de
Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento
Son las Normas emitidas por el IAASB. Los países miembros de IFAC deben trabajar para lograr que en sus países sean utilizados las NIAs.
Las declaraciones sobre normas de auditoría (DIPAs) o IAPSs fortalecen la com-prensión de determinadas normas de Auditoría.
Marco Referencial para Compromisos de Aseguramiento • Introducción
• Definición y objetivo de un Compromiso de Aseguramiento (assurance) • Alcance del Marco de Referencia
• Aceptación de un Compromiso
• Elementos de un Compromiso de Aseguramiento • Inapropiado uso del nombre del Auditor
Definición y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento (Assurance)
Un compromiso de aseguramiento es un compromiso donde el profesional ex-presa una opinión diseñada para mejorar el grado de confianza del usuario final de la parte responsable acerca del resultado de la evaluación o medición de un asunto contra un criterio.
Alcance del Marco de Referencia
No todos los compromisos ejecutados por el auditor son compromisos de ase-guramiento. Otros compromisos frecuentemente efectuados no cumplen con la definición de compromisos de aseguramiento y por lo tanto no están cubiertos por este marco de referencia.
Por ejemplo: Los compromisos cubiertos por las normas internacionales de Ser-vicios Relacionados, compromisos de consultoría o asesoramiento, etc.
Aceptación de un Compromiso
El auditor acepta un compromiso de aseguramiento solo si su conocimiento pre-liminar de las circunstancias indican que:
• Los requerimientos éticos, así como de independencia y competencia profe-sional serán satisfechas.
• El Compromiso presenta las siguientes características: • El objeto de revisión es apropiado.
• El criterio a ser utilizado es apropiado y esta disponible para los usuarios finales.
• Cualquiera de las formas apropiadas de conclusión del auditor como com-promisos de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado puede ser contenido en un informe escrito.
• El auditor podrá tener acceso a evidencia suficiente y apropiada para respal-dar su opinión.
• El auditor esta satisfecho con el propósito racional del compromiso.
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento
Tres partes relacionadas: • El auditor
• La parte responsable • Y los usuarios
• Un objeto de revisión apropiado • Criterio disponible
• Evidencia suficiente y apropiada
• Un informe escrito apropiado para compromisos de seguridad razonable o compromisos de seguridad limitada
Uso Inapropiado del nombre del Auditor
El auditor está asociado al objeto de revisión cuando su reporte se refiera al ob-jeto de revisión o el auditor consiente el uso de su nombre en una conexión profesional con el objeto de revisión.
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1)
• Control de Calidad para Firmas que desempeñan Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica y otros trabajos para atestiguar y de servi-cios relacionados.
Elementos de un sistema de Control de Calidad
•
Responsabilidad de los Dirigentes sobre el control dentro de la Firma
• Requisitos Éticos
•
Aceptación y Continuidad de la relación con Clientes y el Personal
•
Recursos Humanos
•
Desempeño del Trabajo
•
Monitoreo
3. Trascripción del Marco de Referencia para trabajos de atestiguación
(Vigente para trabajos para atestiguar emitidos en o después del 1 de enero de 2008)
Contenido
• Introducción
• Definición y objetivo de un trabajo para atestiguar • Alcance del marco de referencia
• Aceptación del trabajo
• Elementos de un trabajo para atestiguar
• Uso inapropiado del nombre del Contador Público
• Apéndice: Diferencias entre trabajos para atestiguar con seguridad razo-nable y trabajos para atestiguar con seguridad limitada
Introducción
1. Este marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un traba-jo para atestiguar, así como identifica los trabatraba-jos a los que aplican las Normas de Auditoría (NAs), las Normas de Trabajos de Revisión (NTR) y las Normas de Trabajos para Atestiguar (NTA). Proporciona un marco de referencia para: a) Contadores profesionales en la práctica pública (“Contadores Públicos”)
cuan-do desempeñen trabajos para atestiguar. Los contacuan-dores profesionales en el sector público se refieren a la perspectiva del sector público al final del marco de referencia. Se recomienda a los contadores profesionales que no están en la práctica pública ni en el sector público que consideren el marco de referencia cuando desempeñen trabajos para atestiguar;
b) Otros implicados en trabajos para atestiguar, incluidos los presuntos usuarios de un informe para atestiguar y la parte responsable.
2. Este marco de referencia no establece por sí normas ni da requisitos de pro-cedimiento para el desempeño de trabajos para atestiguar. Las NAs, NTRs y NTAs contienen principios básicos, procedimientos esenciales y lineamientos relacionados consistentes con los conceptos de este marco de referencia para el desempeño de los trabajos para atestiguar.
3. El siguiente es un panorama global de este marco de referencia:
• Introducción. Este Marco de referencia se refiere a los trabajos para atestiguar realizados por los Contadores Públicos. Proporciona un marco de referencia para los Contadores Públicos y otros implicados en los trabajos para atestiguar, por ejemplo, quienes contratan a un Contador Público (“la parte que contrata”). • Definición y objetivo de un trabajo para atestiguar. Esta sección define los
trabajos para atestiguar e identifica los objetivos de los dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten desempeñar a un Contador Público. Este marco de referencia llama a estos dos tipos de trabajo, trabajos para atestiguar con seguri-dad razonable y trabajos para atestiguar con seguriseguri-dad limitada.
• Alcance del Marco de referencia. Esta sección distingue los trabajos para ates-tiguar de otros, como los trabajos de consultoría.
considerarse antes de que un Contador Público pueda aceptar un trabajo para atestiguar.
• Elementos de un trabajo para atestiguar. Esta sección identifica y discute cinco elementos que presentan los trabajos para atestiguar desempeñados por los Contadores Públicos: una relación entre tres partes, un asunto principal, cri-terios, evidencia y un informe de atestiguar. Explica importantes distinciones entre los trabajos para atestiguar con seguridad razonable y los trabajos para atestiguar con seguridad limitada (también planteados en el Apéndice). Esta sec-ción también discute, por ejemplo, la importante variasec-ción en asuntos principa-les de los trabajos para atestiguar, las características requeridas de los criterios adecuados, el papel del riesgo y la importancia relativa en los trabajos para atestiguar, y cómo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de trabajo para atestiguar.
• Uso inapropiado del nombre del Contador Público: Esta sección discute las implicaciones de la asociación de un Contador Público con un asunto princi-pal.
Principios éticos y normas de control de calidad
4. Además de este marco de referencia y de las NAs, NTRs, NTAs, los Contadores Públicos que desempeñen trabajos para atestiguar se gobiernan por:
a) El Código de Ética emitido por el Consejo de Contadores Públicos del Para-guay (el Código), el cual establece principios éticos fundamentales para los contadores profesionales; y
b) Normas de Control de Calidad que establecen normas y dan lineamientos so-bre el sistema de control de calidad de una firma.
5. La parte A del Código establece los principios éticos fundamentales que se re-quiere que observen todos los contadores profesionales, lo cual incluye:
a) Integridad; b) Objetividad;
c) Competencia profesional y debido cuidado; d) Confidencialidad; y
6. La parte B del Código, que se aplica sólo a los contadores profesionales en la práctica pública (“Contadores Públicos”), incluye un enfoque conceptual sobre la independencia que toma en cuenta, para cada trabajo para atestiguar, las ame-nazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el interés público. Re-quiere que las firmas y los miembros de los equipos de atestiguar identifiquen y evalúen las circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia y que emprendan la acción apropiada para eliminar estas amenazas o para reducir-las a un nivel aceptable con la aplicación de salvaguardas.
Definición y objetivo de un trabajo para atestiguar
7. “Trabajo para atestiguar”, significa un trabajo en el que un Contador Público expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la eva-luación o medición de un asunto principal contra los criterios.
8. El resultado de la evaluación o medición de un asunto principal es la informa-ción que resulta de aplicar los criterios al asunto principal. Por ejemplo:
• El reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en los (resultados de los) estados financieros son resultado de aplicar un marco de referencia de información financiera para el reconocimiento, medición, presen-tación y revelación, como Normas de Información Financiera Internacionales, (criterios) a la posición financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo (asunto principal) de una entidad.
• Una aseveración sobre la efectividad del control interno (resultado) resulta de aplicar al control interno un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, (ejemplo: informe COSO: “Control Interno—Marco de Re-ferencia Integrado” Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway).
En la parte restante de este marco de referencia, se usará el término información del asunto principal para significar el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal. Es la información del asunto principal sobre la que el con-tador público reúne evidencia suficiente apropiada para proporcionar una base razonable para expresar una conclusión en un informe de atestiguar.
apro-piada en el contexto del asunto principal y de los criterios, y puede, por lo tan-to, ser representada erróneamente, a un grado potencial de importancia relativa. Esto ocurre cuando la información del asunto principal no refleja de manera apropiada la aplicación de los criterios al asunto principal, por ejemplo, cuando los estados financieros de una entidad no dan un punto de vista verdadero y ra-zonable de (o no presentan rara-zonablemente, respecto de todo lo importante) su posición financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo de acuerdo con normas contables vigentes en Paraguay, o cuando la aseveración de una entidad de que su control interno es efectivo no se declara de manera razonable, respecto de todo lo importante, con base en COSO.
10. En algunos trabajos para atestiguar, la evaluación o medición del asunto principal se realiza por la parte responsable y la información del asunto principal es en for-ma de una aseveración por la parte responsable que se hace disponible a los pre-suntos usuarios. Estos trabajos se llaman trabajos con base en una aseveración. En otros trabajos para atestiguar, el Contador Público desempeña directamente la evaluación o medición del asunto principal, u obtiene una representación de la parte responsable de que ha llevado a cabo la evaluación o medición que no está disponible a los presuntos usuarios. La información del asunto principal se proporciona a los presuntos usuarios en el informe de atestiguar. Estos trabajos se llaman trabajos de informe directo.
11. Bajo este marco de referencia hay dos tipos de trabajo para atestiguar que se per-miten desempeñar a un Contador Público: un trabajo para atestiguar con seguri-dad razonable y un trabajo para atestiguar con seguridad limitada. El objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del Contador Público. El objetivo de un trabajo para atestiguar de seguridad limi-tada es una reducción en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del Contador Público.
Alcance del marco de referencia
Otros trabajos que frecuentemente se realizan que no cumplen con la definición antes dicha (y, por lo tanto, no están cubiertos por este marco de referencia) in-cluyen:
• Trabajos cubiertos por Normas de Servicios Relacionados (NSR) como trabajos de procedimientos convenidos y compilaciones de información financiera o de otro tipo.
• Preparación de declaraciones de impuestos donde no se expresa ninguna con-clusión que transmita seguridad.
• Trabajos de consultoría (o asesoría) administrativa y consultoría de impuestos.
13. Un trabajo para atestiguar puede ser parte de otro mayor, por ejemplo, cuando un trabajo de consultoría de adquisición de un negocio incluye un requisito de transmitir seguridad respecto de información financiera histórica o prospectiva. En estas circunstancias, este marco de referencia es relevante sólo para la por-ción del trabajo que se refiere a la seguridad.
14. Los siguientes trabajos que pueden cumplir con la definición del párrafo 7, no necesitan desempeñarse de acuerdo con este marco de referencia:
a) Trabajos para testificar en procedimientos legales respecto de asuntos conta-bles, de auditoría, impuestos u otros asuntos; y
b) Trabajos que incluyan opiniones, puntos de vista o formas de redacción pro-fesionales de los que un usuario pueda derivar alguna seguridad, si se aplica todo lo siguiente:
i) Dichas opiniones, puntos de vista o redacción son meramente incidentales al trabajo en su totalidad;
ii) Cualquier informe escrito emitido está restringido expresamente para uso de sólo los presuntos usuarios especificados en el informe;
iii) Bajo un entendimiento por escrito con los presuntos usuarios especifica-dos, el trabajo no se propone ser un trabajo para atestiguar; y
iv) El trabajo no se representa como un trabajo para atestiguar en el informe del contador profesional.
Informes sobre trabajos no para atestiguar
dentro del alcance de este marco de referencia, distingue claramente dicho in-forme de un inin-forme de atestiguar. A modo de no confundir a los usuarios, un informe que no sea un informe de atestiguar evita, por ejemplo:
• Implicar el cumplimiento con este marco de referencia, NAs, NTRs o NTAs. • Usar de manera inapropiada las palabras seguridad, auditoría o revisión. • Incluir una declaración que pudiera razonablemente confundirse con una
conclu-sión para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios acerca del resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra criterios.
16. El Contador Público y la parte responsable pueden convenir en aplicar los princi-pios de este marco de referencia a un trabajo cuando no haya presuntos usuarios, además de la parte responsable pero donde se cumplan todos los otros requisitos de las NAs, NTRs o NTAs. En esos casos, el informe del Contador Público in-cluye una declaración que restringe el uso del informe a la parte responsable.
Aceptación del trabajo
17. Un Contador Público acepta un trabajo para atestiguar sólo cuando el cono-cimiento preliminar por el Contador Público de las circunstancias del trabajo indica que:
a) Se satisfarán requisitos éticos relevantes, como independencia y competencia profesional, y
b) El trabajo presenta todas las siguientes características: (i) El asunto principal es apropiado;
(ii) Los criterios que se van a usar son adecuados y están disponibles a los pre-suntos usuarios;
(iii) El Contador Público tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para so-portar la conclusión del Contador Público;
(iv) La conclusión del Contador Público, en la forma apropiada ya sea a un tra-bajo para atestiguar con seguridad razonable o a un tratra-bajo para atestiguar con seguridad limitada, se ha de contener en un informe por escrito; y
(v) El Contador Público queda satisfecho de que hay un propósito racional para el trabajo. Si hay una limitación importante en el alcance del trabajo del Contador Público (ver párrafo 55), puede ser poco probable que el trabajo tenga un propósito razonable. También, un Contador Público quizá crea que la parte que contrata se propone asociar el nombre del Contador Público con el asunto principal de alguna manera inapropiada (ver párrafo 61).
NAs, NTRs o NTAs específicas pueden incluir requisitos adicionales que se ne-cesiten satisfacer antes de aceptar un trabajo.
18. Cuando no puede aceptarse un trabajo potencial como un trabajo para atestiguar porque no presenta todas las características del párrafo anterior, la parte que con-trata quizá pueda identificar un trabajo diferente que cumpla con las necesidades del presunto usuario. Por ejemplo:
a) Si los criterios originales no fueran adecuados, puede desempeñarse, de todas maneras, un trabajo para atestiguar si:
i) La parte que contrata puede identificar un aspecto del asunto principal para el que sean adecuados dichos criterios, y el Contador Público pudiera desempeñar un trabajo para atestiguar respecto de dicho aspecto como un asunto principal en sí mismo. En estos casos, el informe de atestiguar deja claro que no se relaciona con el asunto principal original en su totalidad; o ii) Pueden seleccionarse o desarrollarse criterios alternativos adecuados para
el asunto principal original.
b) La parte que contrata puede solicitar un trabajo que no sea un trabajo para atestiguar, como un trabajo de consultoría o de procedimientos convenidos.
19. Habiendo aceptado un trabajo para atestiguar, un Contador Público no puede cambiar dicho trabajo a un trabajo no de atestiguar, o de un trabajo para ates-tiguar con seguridad razonable a un trabajo para atestiguar con seguridad li-mitada sin justificación razonable. Un cambio en las circunstancias que afecte lo requerido por de los presuntos usuarios, o un malentendido concerniente a la naturaleza del trabajo, ordinariamente justificará solicitar un cambio en el traba-jo. Si se hace este cambio, el Contador Público no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio.
Elementos de un trabajo para atestiguar
20. En esta sección se discuten los siguientes elementos de un trabajo para atestiguar: a) Una relación entre tres partes que implique a un Contador Público, una
parte responsable y presuntos usuarios; b) Un asunto principal apropiado;
c) Criterios adecuados;
d) Evidencia suficiente apropiada; y
e) Un informe de atestiguar por escrito en la forma apropiada a un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada.
Relación entre tres partes
21. Los trabajos para atestiguar implican tres partes separadas: un Contador Públi -co, una parte responsable y presuntos usuarios.
22. La parte responsable y los presuntos usuarios pueden ser de diferentes entidades o de la misma entidad. Como ejemplo de este último caso, en una estructura de consejo de dos niveles, el consejo supervisor puede buscar seguridad sobre la información proporcionada por el consejo de administración de dicha entidad. La relación entre la parte responsable y los presuntos usuarios necesita consi-derarse dentro del contexto de un trabajo específico y puede diferir de líneas de responsabilidad más tradicionalmente definidas. Por ejemplo, la administración de más rango (senior) de una entidad (un presunto usuario) puede contratar a un Contador Público para que desempeñe un trabajo para atestiguar sobre un aspec-to particular de las actividades de la entidad que sea responsabilidad inmediata de un nivel más bajo de administración (la parte responsable), pero por la cual la administración senior tiene la última responsabilidad.
Contador Público
amplio que el término auditor según se usa en las NAs e NTEs, que se relaciona sólo con Contadores Públicos que desempeñan trabajos de auditoría o de revi-sión respecto de información financiera histórica.
24. Puede solicitarse a un Contador Público que desempeñe trabajos para atestiguar sobre una amplia gama de asuntos principales. Algunos asuntos principales pue-den requerir habilidades y conocimiento especializados más allá de los que or-dinariamente posee un Contador Público en lo individual. Según se anota en el párrafo 17 a), un Contador Público no acepta un trabajo si el conocimiento preli-minar de las circunstancias del trabajo indica que no se satisfarán requisitos éti-cos respecto de competencia profesional. En algunos casos el Contador Público puede satisfacer este requisito usando el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, a quienes se llama expertos. En esos casos, el Contador Público queda satisfecho de que las personas que llevan a cabo el trabajo poseen colecti-vamente las habilidades y conocimiento requeridos, y el Contador Público tiene un nivel adecuado de involucramiento en el trabajo y entendimiento del trabajo para el que se usa a cualquier experto.
Parte responsable
25. La parte responsable es la persona (o personas) que:
a) En un trabajo de informe directo, es responsable del asunto principal; o b) En un trabajo con base en una aseveración, es responsable de la información
del asunto principal (la aseveración), y puede ser responsable del asunto prin-cipal. Un ejemplo de cuándo la parte responsable es responsable tanto de la información del asunto principal como del asunto principal, es cuando una entidad contrata a un Contador Público para que desempeñe un trabajo para atestiguar respecto de un informe que ha preparado sobre sus propias prácticas de sustentabilidad. Un ejemplo de cuándo la parte responsable es responsable de la información del asunto principal pero no del asunto principal, es cuan-do una organización gubernamental contrata a un Contacuan-dor Público para que desempeñe un trabajo para atestiguar que se refiere a un informe sobre las prácticas de sustentabilidad de una compañía privada que la organización ha preparado y va a distribuir a los presuntos usuarios.
La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al Contador Público (la parte contratante).
26. La parte responsable ordinariamente proporciona al Contador Público una repre-sentación por escrito que evalúa o mide el asunto principal contra los criterios identificados, ya sea o no que se vaya a hacer disponible como una aseveración a los presuntos usuarios. En un trabajo de informe directo, el Contador Público quizá no pueda obtener esta representación cuando la parte que contrata es dife-rente de la parte responsable.
Presuntos usuarios
27. Los presuntos usuarios son la persona, personas o clase de personas para quie-nes preparara el Contador Público el informe de atestiguar. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios, pero no el único.
28. Siempre que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios, pero en algunos casos puede haber otros presuntos usuarios. El Con-tador Público quizá no pueda identificar a todos los que leerán el informe de atestiguar, particularmente cuando haya un gran número de personas que tengan acceso al mismo. En estos casos, particularmente donde sea probable que los posibles lectores tengan una amplia gama de intereses en el asunto principal, los presuntos usuarios pueden limitarse a los principales interesados con intereses importantes y comunes. Los presuntos usuarios pueden identificarse de diferen-tes maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el Contador Público y la parte res-ponsable o parte que contrata, o por ley.
29. Siempre que sea factible, los presuntos usuarios o sus representantes se involu-cran con el Contador Público y la parte responsable (y la parte que contrata, si es diferente) para determinar los requisitos del trabajo. Sin embargo, sin importar el involucramiento de otros, y a diferencia de un trabajo de procedimientos con-venidos (que implica informar resultados con base en los procedimientos, más que en una conclusión):
a) El Contador Público es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos; y
b) Se requiere que el Contador Público persiga cualquier asunto del que llegue a tener conocimiento que lo haga cuestionar si debiera hacerse una modifica-ción de importancia relativa a la informamodifica-ción del asunto principal.
30. En algunos casos, los presuntos usuarios (por ejemplo, banqueros y reguladores) imponen un requisito o solicitan a la parte responsable (o la parte que contrata, si es diferente) para que arregle que se desempeñe un trabajo para atestiguar para un propósito específico. Cuando los trabajos se planean para presuntos usuarios especificados o para un propósito específico, el Contador Público considera in-cluir una restricción en el informe de atestiguar que limita su uso a dichos usua-rios o dicho propósito.
Asunto principal
31. El asunto principal, y la información del asunto principal, de un trabajo para atestiguar puede adoptar muchas formas, como:
• Desempeño financiero o condiciones financieras (por ejemplo, posición finan-ciera histórica o prospectiva, desempeño financiero y flujos de efectivo) para los que la información del asunto principal puede ser el reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en estados financieros.
• Desempeño o condiciones no financieras (por ejemplo, desempeño de una en-tidad) para los cuales la información del asunto principal pueden ser los indica-dores clave de eficiencia y efectividad.
• Características físicas (por ejemplo, capacidad de una instalación) para las cuales la información del asunto principal puede ser un documento de especifi-caciones.
• Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno o sistema de TI de una entidad) para los cuales la información del asunto principal puede ser una ase-veración sobre efectividad.
• Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones, prácticas de recursos humanos) para la cual la información del asunto principal puede ser una declaración de cumplimiento o una declaración de efectividad. 32. Los asuntos principales tienen diferentes características, incluyendo el grado al
que la información sobre ellos sea cualitativa contra cuantitativa, objetiva contra subjetiva, histórica contra prospectiva, y se relacione a un momento del tiempo o cubra un período. Estas características afectan:
a) La precisión con que puede evaluarse o medirse el asunto principal contra criterios; y
El informe de atestiguar anota las características de relevancia particular para los presuntos usuarios.
33. Un asunto principal apropiado es:
a) Identificable y susceptible a una evaluación o medición consistente contra los criterios identificados; y
b) Aquél cuya información puede sujetarse a procedimientos para compilar evi-dencia suficiente apropiada para soportar una conclusión de seguridad razona-ble o de seguridad limitada, según sea apropiado.
Criterios
34. Los criterios son los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto principal incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para sentación y revelación. Los criterios pueden ser formales; por ejemplo, en la pre-paración de estados financieros, los criterios pueden ser Normas contables emi-tidas por el Consejo de Contadores Públicos del Paraguay; cuando se informa sobre control interno, los criterios pueden ser un marco de referencia establecido de control interno u objetivos individuales de control diseñados específicamente para el trabajo, y cuando se informa sobre cumplimiento, los criterios pueden ser la ley, reglamento o contrato aplicable. Ejemplos de criterios menos formales son un código de conducta desarrollado internamente o un nivel convenido de desempeño (como el número de veces que se espera que un comité particular se reúna en un año).
35. Se requieren criterios adecuados para evaluación o medición razonablemente consistente en un asunto principal dentro del contexto del juicio profesional. Sin el marco de referencia que dan los criterios adecuados, cualquier conclu-sión está abierta a la interpretación individual y al malentendido. Los criterios adecuados son sensibles al contexto, es decir, relevantes a las circunstancias del trabajo. Aun para el mismo asunto principal puede haber diferentes criterios. Por ejemplo, una parte responsable podría seleccionar el número de quejas de clientes resueltas a satisfacción reconocida del cliente como asunto principal de satisfacción de clientes; otra parte responsable, podría seleccionar el número de compras repetidas en los tres meses siguientes a la compra inicial.
