UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE LICENCIATURA EN: Contabilidad y Auditoria
“DISEÑO DE UN SISTEMA ADMINISTRATIVO CONTABLE EN LA EMPRESA COMERCIAL “NIÑO EDWIN” UBICADA EN LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO
DE LOS TSÁCHILAS PERIODO 2013
Tesis previa la obtención del título de
LICENCIADO EN: Contabilidad y Auditoria
ESTUDIANTE:
Daniel Rolando Loayza Añazco
DIRECTOR DE TESIS:
Msc. Mario Ganchala
II
APROBACIÓN DEL TUTOR
Yo Msc. Mario Ganchala, en calidad de Director de tesis del tema,“DISEÑO DE
UN SISTEMA ADMINISTRATIVO CONTABLE PARA LA EMPRESA
COMERCIAL”NIÑO EDWIN” UBICADA EN LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO DE
LOS TSÁCHILAS”, Realizado por el Sr. Daniel Rolando Loayza Añazco, para optar
por el título de LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA, doy fe que el
presente trabajo de investigación ha sido dirigido y revisado en cada uno de sus
partes, por lo cual autorizo su respectiva presentación.
Santo Domingo de los Tsáchilas, julio de 2013
Atentamente,
Msc. Mario Ganchala
III
AUTORIA DE TESIS
Yo, Daniel Rolando Loayza Añazco portador de la cedula de ciudadanía Nº
1719547240 declaro bajo juramento que la presente investigación es de total
responsabilidad del autor, los criterios emitidos en el presente trabajo investigativo,
así como también las ideas, análisis, conclusiones y recomendaciones.
Daniel R. Loayza A.
C.I. 1719547240
IV
DEDICATORIA
El presente trabajo investigativo va dedicado primeramente a Dios por permitirme
culminar mi carrera y realizar esta investigación, en segundo lugar quiero dedicarle a
mi esposa por el apoyo y la comprensión por todos esos días en que ocupe tiempo
que le pertenecían a ella por dedicarme a mis estudios, pero que al final de cuentas
esto es por ella, en tercer lugar a mi familia por todo el apoyo moral, porque siempre
estuvieron ahí alentándome y motivándome para seguir adelante y no rendirme a la
mitad del camino, y por último quiero dedicarle este trabajo investigativo a mi
V
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecerle a Dios por todas las bendiciones recibidas a lo largo de mi vida,
quiero agradecerle a mis padres los mejores maestros de la mejor universidad en la
que pude haber nacido, quiero agradecerle a mi esposa por toda su paciencia , su
tiempo por sus noches de desvelo ayudándome para salir adelante, a mi Director de
Tesis como es el Msc. Mario Ganchala por su paciencia y su buena voluntad de
hacer bien las cosas, hay un dicho que dice que detrás de un gran hombre hay una
gran mujer, pero yo digo que detrás de un gran hombre hay 3 grandes personas,
nuestros padres que son los que nos enseñan lo principal y primordial en la vida, los
valores y principios que son los que guían nuestro destino, porque es muy fácil
hacer buenos profesionales pero muy difícil hacer buenas personas, y la tercera
persona es nuestra esposa que al final de cuentas es como nuestra segunda madre
VI
INTRODUCCIÓN
El comercial “NIÑO EDWIN” viene laborando desde hace muchos años, empezó por el año de 1998 vendiendo medicinas en una bicicleta en la ciudad de El Carmen, La Concordia y Santo Domingo, en el año 2000 adquirió una motocicleta donde implemento productos de bazar, para el año 2002 adquirió una camioneta Datsun blanca del año 76, donde implemento otro tipo de productos como confitería y víveres, con el pasar del tiempo el negocio fue creciendo y desde ese tiempo viene funcionando de manera empírica, si bien es cierto empezó como un pequeño negocio pero con el pasar del tiempo ha venido creciendo a tal punto que hoy en día su volumen de ventas necesita de un control técnico.
VII
ÍNDICE GENERAL
APROBACIÓN DEL TUTOR ... II AUTORIA DE TESIS ... III DEDICATORIA ... IV AGRADECIMIENTO ... V INTRODUCCIÓN ... VI ÍNDICE GENERAL ... VII
ÍNDICE DE GRÁFICOS ... XV
ÍNDICE DE TABLAS ... XV
CAPÍTULO I ... 1
1. EL PROBLEMA ... 1
1.1. Planteamiento del Problema ... 1
1.2. Formulación del Problema ... 1
1.3. Interrogantes... 2
1.4. Delimitación ... 2
1.5. Justificación ... 2
1.6. Objetivos ... 3
1.6.1. Objetivo General ... 3
1.6.2. Objetivos Específicos ... 3
1.7. Limitaciones ... 4
CAPÍTULO II ... 5
2. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL ... 5
2.1. Contabilidad ... 5
2.2. Importancia que tiene la Contabilidad como Sistema de Información y control ………..5
2.3. Objetivos de la Contabilidad ... 6
2.3.1. Administrativo ... 6
2.3.2. Financiero ... 6
2.4. Función de la Contabilidad ... 7
2.4.1. Controlar ... 7
2.4.2. Informar ... 7
2.5. Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados ... 8
VIII
2.5.2. Ente ... 8
2.5.3. Bienes Económicos ... 9
2.5.4. Moneda de Cuenta ... 9
2.5.5. Empresa en Marcha ... 9
2.5.6. Valuación al Costo ... 9
2.5.7. Ejercicio... 9
2.5.8. Devengado ... 10
2.5.9. Objetividad ... 10
2.5.10. Realización ... 10
2.5.11. Prudencia ... 10
2.5.12. Uniformidad ... 10
2.5.13. Materialidad ... 11
2.5.14. Exposición ... 11
2.6. Clasificación de la Contabilidad ... 11
2.6.1. Contabilidad Privada ... 12
2.6.1.1. Contabilidad Comercial ... 12
2.6.1.2. Contabilidad de Costos ... 12
2.6.1.3. Contabilidad Bancaria ... 12
2.6.1.4. Contabilidad de Cooperativas ... 12
2.6.1.5. Contabilidad Hotelera ... 13
2.6.2. Contabilidad de Servicios ... 13
2.6.3. Contabilidad Oficial ... 13
2.7. Sistema Contable ... 13
2.7.1. Asiento Contable ... 14
2.7.2. La Cuenta... 14
2.7.3. Partes de la Cuenta ... 14
2.7.3.1. Debe ... 15
2.7.3.2. Haber ... 15
2.7.3.3. Saldo ... 15
2.7.4. Clases de Saldos ... 15
2.7.4.1. Saldo Deudor o Débito ... 15
2.7.4.2. Saldo Acreedor o Crédito ... 15
IX
2.7.5. Clasificación de la Cuentas ... 16
2.7.5.1. Por su Naturaleza ... 16
2.7.5.2. Por el grupo al que pertenece ... 16
2.7.5.3. Por el Estado Financiero ... 16
2.7.5.4. Por el Saldo ... 16
2.7.6. La Ecuación Contable ... 17
2.7.6.1. Activo ... 17
2.7.6.2. Pasivo ... 19
2.7.6.3. Patrimonio o Capital Contable ... 20
2.7.7. Plan General o Catálogo de Cuentas ... 20
2.7.7.1. Definición ... 20
2.7.7.2. Importancia ... 21
2.7.7.3. Estructura del Plan de Cuentas ... 21
2.7.8. El Código de Cuentas ... 22
2.7.8.1. Definición ... 22
2.7.8.2. Importancia ... 22
2.7.8.3. Ventajas ... 22
2.7.8.4. Características ... 23
2.7.8.5. Sistemas de Codificación ... 23
2.7.9. El Ciclo Contable o Proceso Contable ... 23
2.7.9.1. Reconocimiento de Operaciones ... 24
2.7.9.2. Documentos Fuente ... 24
2.7.9.3. Jornalización o Registro Original ... 25
2.7.9.4. Balance de Comprobación ... 26
2.7.9.5. Ajustes ... 26
2.7.9.6. Cierre de Libros ... 26
2.7.9.7. Elaboración de Estados Financieros ... 27
2.8. Estados Financieros ... 27
2.8.1. Características Cualitativas de los Estados Financieros ... 28
2.8.1.1. Comprensibilidad ... 28
2.8.1.2. Relevancia ... 28
2.8.1.3. Confiabilidad ... 28
X
2.8.2. Clases de Estados Financieros ... 28
2.8.2.1. Los que miden la situación Económica ... 28
2.8.2.2. Los que miden la Situación Financiera ... 30
2.9. Normas Internacionales de Información Financiera ... 32
2.9.1. Razones para emitir la NIIF... 32
2.9.2. Principales Características de la NIIF ... 32
2.9.3. Norma Internacional de Información Financiera 1 ... 34
2.9.3.1. Objetivo ... 34
2.9.3.2. Alcance ... 34
2.9.3.3. Reconocimiento y Medición ... 36
2.9.3.4. Políticas Contables ... 36
2.9.3.5. Aplicación de los Requerimientos ... 37
2.10. Normas Internacionales de Contabilidad ... 39
2.10.1. NIC 1 ... 39
2.10.1.1. Objetivo ... 39
2.10.1.2. Alcance ... 39
2.10.1.3. Estados Financieros ... 40
2.10.2. NIC 2 ... 43
2.10.2.1. Objetivo ... 43
2.10.2.2. Alcance ... 43
2.10.2.3. Definiciones ... 45
2.11. Control Interno ... 50
2.11.1. Definición ... 50
2.11.2. Objetivos del Sistema de Control Interno ... 51
2.11.3. División del Control Interno ... 51
2.11.4. Características ... 51
2.11.5. Principios del Control Interno ... 52
2.11.5.1. División del Trabajo ... 52
2.11.5.2. Fijación de Responsabilidad ... 52
2.11.5.3. Cargo y Descargo ... 52
2.11.6. Elementos del Sistema de Control Interno ... 53
2.11.7. Ambiente de Control ... 53
XI
2.12. Aspecto Legal ... 53
2.12.1. Impuestos ... 53
2.12.1.1. Impuesto a la Renta ... 53
2.12.1.2. Impuesto al Valor Agregado (IVA) ... 55
2.13. Empresa ... 57
2.13.1. Clasificación de Empresa ... 57
2.13.1.1. Por sectores económicos ... 58
2.13.1.2. Por su Tamaño ... 59
2.13.1.3. Por el Origen del Capital ... 59
2.13.1.4. Por la explotación y conformación de su capital. ... 60
2.13.1.5. Por el pago de impuestos ... 60
2.13.1.6. Por el Número de Propietarios ... 61
2.13.1.7. Por la Función Social ... 62
2.14. Administración ... 63
2.14.1. Definición ... 63
2.14.1.1. Gerente ... 64
2.14.1.2. Administradores ... 64
2.14.2. Funciones administrativas ... 64
2.14.2.1. La planeación ... 65
2.14.2.2. La organización... 65
2.14.2.3. Dirección ... 65
2.14.2.4. El control ... 65
2.14.3. Administración de Recursos... 66
2.15. Variables de la Investigación ... 66
2.15.1. Variable Independiente ... 66
2.15.2. Variables Dependientes ... 66
CAPÍTULO III ... 67
3. MARCO METODOLÓGICO ... 67
3.1. Descripción del Procedimiento Metodológico ... 67
3.1.1. Modalidad de la Investigación ... 67
3.1.1.1. Cuantitativa ... 67
3.1.2. Tipos de Investigación ... 67
XII
3.1.2.2. Investigación Descriptiva ... 68
3.1.2.3. Investigación Correlacional ... 68
3.1.2.4. Investigación Bibliográfica ... 68
3.1.2.5. Investigación de Campo ... 69
3.2. Población y Muestra ... 69
3.2.1. Población o Universo ... 69
3.2.2. Muestra ... 70
3.3. Métodos Técnicas e Instrumentos ... 70
3.3.1. Métodos ... 70
3.3.1.1. Inductivo-Deductivo ... 70
3.3.1.2. Hipotético-Deductivo ... 71
3.3.1.3. Observación Científica ... 71
3.3.2. Técnicas e Instrumentos ... 72
3.3.2.1. Observación ... 72
3.3.2.2. Entrevista ... 72
3.3.2.3. Fuentes Secundarias ... 72
3.4. Plan de Procesamiento de la Investigación ... 72
3.5. Planteamiento de la Hipótesis ... 73
3.6. Entrevistas ... 73
3.6.1. Entrevista # 1 ... 73
3.6.2. Entrevista # 2 ... 74
3.6.3. Entrevista # 3 ... 76
3.7. Decisión ... 77
CAPÍTULO IV ... 78
4. DIAGNÓSTICO ... 78
4.1. historia ... 78
4.2. estado actual ... 78
CAPÍTULO V ... 79
5. PROPUESTA ... 79
5.1. Tema ... 79
5.2. Datos Informativos ... 79
5.3. Antecedentes ... 79
XIII
5.4.1. Objetivo General ... 80
5.4.2. Objetivos Específicos ... 80
5.5. Propuesta de Sistema Administrativo ... 81
5.5.1. Introducción ... 81
5.5.2. Misión ... 81
5.5.3. Visión ... 81
5.5.4. Valores ... 82
5.5.5. Políticas... 82
Políticas Administrativas: ... 82
Políticas de Créditos: ... 82
Políticas Contables: ... 82
5.5.6. Modelo Administrativo ... 83
5.5.7. Organigrama Estructural ... 83
5.5.8. Manual de Funciones ... 84
5.5.8.1. Gerente ... 85
5.5.8.2. Contador ... 86
5.5.8.3. Vendedor ... 87
5.5.8.4. Jefe de Bodega ... 88
5.5.8.5. Secretaria ... 89
5.5.8.6. Auxiliar Contable ... 90
5.5.8.7. Asistente de Bodega ... 91
5.5.8.8. Despachador ... 92
5.5.9. Análisis Foda ... 93
5.5.9.1. Fortalezas ... 93
5.5.9.2. Oportunidades ... 93
5.5.9.3. Debilidades ... 93
5.5.9.4. Amenazas ... 93
5.6. Propuesta Contable ... 94
5.6.1. Introducción ... 94
5.6.2. Plan General de Cuentas ... 94
5.6.3. Registros Básicos para una Organización Contable ... 98
5.6.3.1. Factura ... 98
XIV
5.6.3.3. Nota de Crédito ... 100
5.6.3.4. Cuenta Bancos ... 102
5.6.3.5. Estado de cuenta ... 102
5.6.3.6. Conciliación Bancaria ... 103
5.6.3.7. Rol de Pagos ... 104
5.6.3.8. Tarjetas Kardex... 105
5.6.4. Provisiones de Beneficios Sociales ... 106
5.6.5. Depreciación Propiedad, Planta y Equipo ... 107
5.6.6. Revaluación ... 107
5.6.7. Proceso Contable ... 108
5.6.7.1. Información ... 108
5.6.7.2. Estado de Situación Inicial ... 111
5.6.7.3. Libro Diario ... 112
5.6.7.4. Libro Mayor ... 119
5.6.7.5. Balance de Comprobación ... 125
5.6.7.6. Estado de Resultados ... 126
5.6.7.7. Estado de Situación Financiera ... 127
5.6.7.8. Tarjetas Kardex... 128
CAPÍTULO VI ... 133
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 133
6.1. Conclusiones ... 133
6.2. Recomendaciones ... 133
XV
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Ilustración 1: Información Financiera Inicial... 79
Ilustración 2: Organigrama Estructural ... 83
Ilustración 3: Factura ... 99
Ilustración 4: Comprobante de Retención ... 100
Ilustración 5: Nota de Crédito ... 101
Ilustración 6: Cheque ... 102
Ilustración 7: Conciliación Bancaria ... 104
Ilustración 8: Kardex ... 106
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Rol de Pagos ... 105Tabla 2: Provisiones Laborales Fuente: Autor ... 106
Tabla 3: Porcentaje y Tiempo de Depreciaciones ... 107
CAPÍTULO I
1. EL PROBLEMA
La empresa viene laborando desde hace tiempo de manera empírica si bien es
cierto empezó como un pequeño negocio pero con el pasar del tiempo ha venido
creciendo a tal punto que hoy en día su volumen de ventas necesita ya de un control
técnico, es por eso la necesidad urgente de diseñar un sistema que le permita a la
empresa tener un funcionamiento organizado, un mejor control de todos sus
recursos y una visión a futuro de desarrollo.
1.1. Planteamiento del Problema
La empresa en estos momentos tiene muchos problemas en el control de todos sus
recursos, por ejemplo en sus vehículos no realiza la depreciación correspondiente,
no tiene un control de inventarios, no cuenta con conocimientos necesarios como
para llevar su sistema tributario de una manera correcta, ni cuenta con
conocimientos como para cumplir a cabalidad sus obligaciones con sus empleados,
tampoco tiene claro de cuanto es su rentabilidad neta, sus compras son un
problema importante ya que influye directamente con los costos de los productos, de
tal manera la empresa viene laborando de una manera desorganizada,
descontrolada y sin metas claras.
1.2. Formulación del Problema
Al diseñar un sistema administrativo y contable para la empresa comercial “Niño
2
información veraz y efectiva sobre la situación económica de la empresa y así ayude
a tomar decisiones.
1.3. Interrogantes
¿Será necesario realizar un diagnostico de la situación de la empresa?
¿Buscaremos alternativas para el control de sistemas contables aplicables a dichaempresa?
¿Tendremos que diseñar un sistema administrativo para darle forma a una futura empresa ya bien establecida?
¿Creeremos en la necesidad de elaborar el diseño del sistema contable?
¿Habrá que buscar un sistema para el control de inventarios de la empresa?
1.4. Delimitación
El presente trabajo investigativo tiene como objetivo principal diseñar un sistema administrativo y contable para la empresa comercial “NIÑO EDWIN” ubicada en
Santo Domingo de los Tsáchilas, donde con el diseño de un sistema administrativo
se pretende darle forma de empresa ya bien constituida y con el diseño del sistema
contable darle a conocer al propietario todas las ventajas que tiene llevar un sistema
adecuado de contabilidad y los beneficios que ello representa.
1.5. Justificación
Al diseñar un sistema administrativo y contable en la empresa comercial “NIÑO
EDWIN” de la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas, primeramente
estaremos contribuyendo con el desarrollo de dicha empresa ya que podrá contar
con un sistema administrativo que le permita tener las reglas claras y el camino a
3
primeramente dejará de estar al margen de la ley, segundo le permitirá conocer
información importante sobre la salud económica de la empresa, además estaremos
contribuyendo con el país ya que estaremos induciendo a la empresa a cumplir con
todas sus obligaciones tributarias y de igual manera con sus colaboradores, ya que
la empresa deberá cumplir con todas sus obligaciones, reconociéndoles todos sus
beneficios y esto a su vez va a contribuir con su desarrollo personal.
1.6. Objetivos
1.6.1. Objetivo General
Diseñar un sistema administrativo y contable para la empresa comercial “Niño Edwin” de la ciudad de Santo Domingo de los Tsáchilas.
1.6.2. Objetivos Específicos
Realizar un diagnóstico de la situación dela empresa, para conocer el estado real de la misma.
Buscar alternativas para el control de sistemas contables aplicables alaempresa, para mejorar el control de todos sus recursos.
Plantear un sistema administrativo para que la empresa cuenta con un funcionamiento más organizado.
Elaborar el diseño del sistema contable, para establecer la rentabilidad de la empresa.
4
1.7. Limitaciones
El limitante que existe al desarrollar este trabajo investigativo, es la cantidad de
5
CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL
2.1. Contabilidad
"Contabilidad es el arte de recoger, resumir, analizar e interpretar datos financieros
para obtener así las informaciones necesarias relacionadas con las operaciones de
la empresa."1
Según este autor la contabilidad es un arte y yo coincido totalmente con ese criterio,
ya que es un sistema organizado y sistematizado que mediante un proceso de
registrar, clasificar y resumir nos entrega datos realmente muy importantes para
saber el rumbo que lleva la empresa y para la toma de decisiones en busca de
cumplir los objetivos planteados.
2.2. Importancia que tiene la Contabilidad como Sistema de Información y
control
La contabilidad es una técnica importante para la elaboración y prestación de la
información financiera de las transacciones comerciales, financieras y económicas
realizadas por las entidades comerciales, Industriales de servicio, de servicios
públicos y privados y se utilizan en la toma de decisiones. Los sistemas contables
comunican información económica; es una forma de saber en qué estado se
encuentra la empresa.
1
6
2.3. Objetivos de la Contabilidad
Proporcionar información a: dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a
la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas
poseídas por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar
información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas
por un ente privado o público. Para ello deberá realizar:
Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.
Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.
Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo administrativo y financiero.2
2.3.1. Administrativo
Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la
administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de
operaciones.
2.3.2. Financiero
Proporcionar información a usuarios externos de las operaciones realizadas por un
ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina
contabilidad histórica.
2
7
2.4. Función de la Contabilidad
2.4.1. Controlar
Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz,
es necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requiriéndose
establecer antes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistemización,
valuación y registro.
2.4.2. Informar
El informar a través de los estados financieros los afectos de las operaciones
practicadas, independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las
entidades, representa para sus directivos y propietarios.
Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y gastos.
Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
Comparar los resultados obtenidos contra los de otros períodos y otras entidades.
Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconómico en el que se desenvuelve.3
La información contable pues es básica para la toma de decisiones de los
propietarios y directivos de las entidades, además de otros usuarios, lo que
determina que la información sea de uso general. La contabilidad tiene diversas
funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea requerida o en
3
8
fechas determinadas, información razonada, en base a registros técnicos, de las
operaciones realizadas por un ente público o privado.
2.5. Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados
Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.), se enuncian
de la siguiente forma:
2.5.1. Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la
contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo
que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o
empresa dada.4
2.5.2. Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad.
4
9
2.5.3. Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de
ser valuados en términos monetarios.
2.5.4. Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea
para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de
cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
2.5.5. Empresa en Marcha
Se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena
vigencia y proyección futura.
2.5.6. Valuación al Costo
El valor de costo–adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de
la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados "de
situación".
2.5.7. Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean
de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables
10
2.5.8. Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
2.5.9. Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
2.5.10. Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o prácticas comerciales aplicables.
2.5.11. Prudencia
Consiste en contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado.
2.5.12. Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas
para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio al otro. Sin embargo, el principio de la uniformidad no
debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere
11
2.5.13. Materialidad
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas
particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no
es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de
las operaciones.
2.5.14. Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica
y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
2.6. Clasificación de la Contabilidad
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que vaya hacer utilizado. Es
decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Oficial.5
5
12
2.6.1. Contabilidad Privada
Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas, de
empresas de socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya
sea en el campo administrativo, financiero y económico.
La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en:
2.6.1.1. Contabilidad Comercial
Es aquella que se dedica a la compra y venta de mercadería y se encarga de
registrar todas las operaciones mercantiles.
2.6.1.2. Contabilidad de Costos
Es aquella que tiene aplicación en el sector industrial, de servicios y de extracción
mineral registra de manera técnica los procedimientos y operaciones que determinan
el costo de los productos terminados.
2.6.1.3. Contabilidad Bancaria
Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra
todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los
clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también registran los créditos, giros
tanto al interior o exterior, así como otros servicios bancarios.
2.6.1.4. Contabilidad de Cooperativas
Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fin de
lucro, en las diferentes actividades como: Producción, Distribución, Ahorro, Crédito,
13
de estas actividades y que le permite analizar e interpretar el comportamiento y
desarrollo de las cooperativas.
2.6.1.5. Contabilidad Hotelera
Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y controla todas las
operaciones de estos establecimientos.
2.6.2. Contabilidad de Servicios
Son todas aquellas que presentan servicio como transporte, salud, educación,
profesionales, etc.
2.6.3. Contabilidad Oficial
Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las
entidades de derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal,
presupuestaria, administrativa, económica y financiera.
2.7. Sistema Contable
“El sistema contiene la clasificación de las cuentas y de los libros de Contabilidad,
formas, procedimientos y controles, que sirven para contabilizar y controlar el activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos y los resultados de las transacciones”6
.
El sistema contable comprende todas las normas, procedimientos, políticas que se
deben tomar en cuenta para el registro, clasificación e interpretación de la
información.
6
14
El Sistema Contable suministra información cuantitativa y cualitativa con los
siguientes grandes propósitos:
Información interna a los gerentes, para uso en la planeación de la estrategia, toma de decisiones y formulación de políticas generales y planes de largo alcance.
Información externa para los accionistas, el gobierno y terceras personas.
2.7.1. Asiento Contable
“Es la fórmula técnica de anotación de las transacciones, bajo el principio de Partida
doble”7
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
Todo asiento contiene:
Fecha
Cuenta o cuentas deudoras y el valor afectado.
Cuenta o cuentas acreedoras y el valor afectado.
Explicación del asiento y el comprobante que originó la jornalización (glosa).
2.7.2. La Cuenta
“Es el nombre genérico que agrupa valores de la misma naturaleza”
Es el nombre específico que se le da a un artículo u operación con el fin de poder
clasificar todas las transacciones de acuerdo a la cuenta a la que pertenecen.
2.7.3. Partes de la Cuenta
Toda cuenta tiene tres partes: Debe, Haber y Saldo.
7
15
2.7.3.1. Debe
En él debe se registran todos los valores que reciben, ingresan o entran a cada una
de las cuentas (lado izquierdo).
2.7.3.2. Haber
En el haber se registran todos los valores que entregan, egresan o salen de cada
una de las cuentas (lado derecho).
2.7.3.3. Saldo
“Es la diferencia entre él debe y el haber de la misma cuenta”8 .
2.7.4. Clases de Saldos
2.7.4.1. Saldo Deudor o Débito
Se obtiene cuando la sumatoria del debe es mayor que la sumatoria del haber de la
misma cuenta, este tipo de saldo es propio de las cuentas de activo, costos y gastos.
2.7.4.2. Saldo Acreedor o Crédito
“Se obtiene cuando la sumatoria del Haber es mayor que la sumatoria del Debe de
la misma cuenta”
Este tipo de saldo es propio de las cuentas de Pasivo, Patrimonio y Rentas.
2.7.4.3. Saldo Nulo
Se obtiene cuando los valores debitados y acreditados en una cuenta son
exactamente iguales. Este tipo de saldo es excepcional; se puede dar en cuentas
8
16
de Activo, Pasivo y Patrimonio, pero momentáneamente; y en las cuentas de
Costos, Gastos y Rentas, al final del ejercicio, a través de los asientos de cierre.
2.7.5. Clasificación de la Cuentas
2.7.5.1. Por su Naturaleza
Personales
Impersonales
2.7.5.2. Por el grupo al que pertenece
Activo
Pasivo
De Capital
De Reservas
De Gastos
De Rentas
2.7.5.3. Por el Estado Financiero
De Balance o Estado de Situación Financiera (Balance General).9
De Estado de Pérdidas y Ganancias (Estado de Rentas y Gastos, Estado de
Resultados).
2.7.5.4. Por el Saldo
Deudoras
9
17 Acreedoras
2.7.6. La Ecuación Contable
Igualdad que representa los tres elementos fundamentales en los que se basa toda
actividad económica (Activo, Pasivo y Patrimonio).
Activo = Pasivo + Patrimonio
Pasivo = Activo - Patrimonio
Patrimonio = Activo – Pasivo
2.7.6.1. Activo
En él se agrupan las cuentas que representan bienes, valores y derechos que son
de propiedad de la empresa; las cuentas se presentan de acuerdo a su liquidez o
facilidad de conversión en efectivo.
2.7.6.1.1. Activo Corriente
Estos activos incluyen el efectivo, los activos que se convertirán en dinero efectivo
dentro de un período de un año, contado a partir de la fecha del Balance General, y
los gastos pagados por anticipado.
Caja
Cuenta Caja Chica o Caja Menor
Bancos
Clientes
18 Inversiones Financieras Temporales
Mercadería
2.7.6.1.2. Activo Fijo
Está constituido por los bienes y derechos de larga duración que son utilizados en la
operación del negocio o empresa y por lo tanto no están destinados para la venta.
Los activos fijos están sujetos a depreciación o amortización excepto terrenos se
clasifican en:
Tangibles.- Se considera activos fijos tangibles a toda clase de bienes u objetos
materiales que tienen existencia física o corporal, que son adquiridos por las
empresas o entidades exclusivamente para el uso o servicio permanente en sus
actividades operativas.
Depreciables.- Son aquellos que pierden su valor por el uso o por la obsolescencia.
Estos activos tienen una vida útil limitada. Ejemplos: Maquinaria, muebles y enseres,
equipos, y vehículos.
No depreciables.- Son aquellos que no sufren desgaste físico o pérdida de valor, al
contrario este valor aumenta con el transcurso del tiempo. Tienen una vida útil
ilimitada. Ejemplo: Terreno
Agotables.- Son aquellos activos que se agotan al ser extraídos o removidos de la
tierra. Ejemplos: Los yacimientos de minerales (oro, plata, cobre, carbón, hierro),
19
2.7.6.2. Pasivo
Se agrupan las cuentas que demuestran las obligaciones que tiene la empresa con
terceras personas; las cuentas se presentan de acuerdo a la fecha de vencimiento,
considerándose como corto plazo las deudas que deben ser canceladas dentro del
año y como largo plazo las deudas que vencen en períodos mayores de un año.
2.7.6.2.1. Pasivo a Corto Plazo
Cuentas por Pagar
Documentos por Pagar
I.E.S.S por Pagar
Impuestos por Pagar
Dividendos Declarados por Pagar
Gastos acumulados por Pagar (salarios, impuestos, etc.)
Otros Pasivos Corrientes
2.7.6.2.2. Pasivo a Largo Plazo
Hipotecas por Pagar
Préstamos a Largo Plazo
Préstamos bancarios de Largo Plazo
Préstamos de Accionistas
Obligaciones por Pagar
20
2.7.6.3. Patrimonio o Capital Contable
Se agrupan las cuentas que representan el derecho del propietario o propietarios
sobre el Activo de la empresa. Está formado por los elementos que recogen el valor
de los fondos que aporta el empresario a la empresa, así como los beneficios
generados por la misma, y permanecen en el seno de la empresa para aumentar su potencialidad. También denominada “fuente de financiación propia”, porque
representa los recursos financieros propios de la empresa.
Capital Pagado
Aportes de Socios o Accionistas para futuras capitalizaciones
Reservas
Otros Superávits
Utilidad o Pérdida Acumuladas de ejercicios anteriores
Utilidad o Pérdida del Ejercicio, después del Impuesto a la Renta.
2.7.7. Plan General o Catálogo de Cuentas
2.7.7.1. Definición
“El Plan General de Cuentas constituye un listado lógico y ordenado de las cuentas
de Mayor General y de las subcuentas aplicables a una entidad específica con su denominación y código correspondiente”10
Se diseña y elabora atendiendo los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas de contabilidad.
10
21
2.7.7.2. Importancia
El Plan de Cuentas facilita el registro, clasificación y aplicación de las operaciones a
las actividades correspondientes, y dependerá de las características de la empresa
para la elaboración de éste. En un momento determinado son las requeridas para el
control de operaciones de una entidad, quedando sujeto a una permanente
actualización.
2.7.7.3. Estructura del Plan de Cuentas
El plan se debe estructurar de acuerdo con las necesidades de información
presentes y futuras de la empresa, y se elaborará luego de un estudio previo que
permita conocer sus metas, particularidades, políticas, entre otros. Un plan de
cuentas debe ser específico y particularizado. Además, debe reunir las siguientes
características:
Sistemático en el ordenamiento y presentación.
Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas.
Homogéneo en los agrupamientos practicados.
22
2.7.8. El Código de Cuentas
2.7.8.1. Definición
“Es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de números, letras y
símbolos; en consecuencia, el código viene a ser el equivalente a la denominación de una cuenta”11
En general el código viene a remplazar el nombre de la cuenta que se debe
registrar, informar y procesar. En el campo administrativo, la codificación sustituye
los datos.
2.7.8.2. Importancia
El Código de Cuentas es importante ya que simplifica el manejo y el proceso de la
información, es decir, facilita el registro y el procesamiento de éste.
2.7.8.3. Ventajas
Facilita el archivo y la rápida ubicación de las fichas o registros que representan las cuentas.
Permite la incorporación de nuevas cuentas dentro del plan, como consecuencia de nuevas operaciones.
Posibilita, mediante la asignación de código, que se puedan distinguir las clases de cuentas.
Permite el acceso, con relativa facilidad, al procesamiento automático de datos.
11
23
2.7.8.4. Características
Ser flexible: capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems.
Ser amplio: capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o jerarquías.
Ser funcional: capacidad para funcionar a través de cualquier medio.
2.7.8.5. Sistemas de Codificación
Alfabético.- Cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por una o
varias letras.
Numérico.- Cuando se asigna números como códigos para identificar las cuentas.
Nemotécnico.- Se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente en
las abreviaturas de los nombres de las cuentas.
Mixto.- Cuando utiliza simultáneamente el número, la letra o la abreviatura.
2.7.9. El Ciclo Contable o Proceso Contable
“El proceso contable es el conjunto de fases a través de los cuales la contaduría
pública obtiene y comprueba información financiera. De conformidad con tal
concepto, resulta sencillo inferir que tanto la contabilidad como la auditoría alcanzan
los objetivos a través de la aplicación de las mismas fases de un proceso.
Sin embargo, es necesario aclarar que mientras la contabilidad observa las fases del
proceso contable para obtener información financiera, la auditoría lo hace para comprobar la corrección del producto de la contabilidad”12
12
24
2.7.9.1. Reconocimiento de Operaciones
Constituye el inicio del proceso, además implica entrar en contacto con la
documentación de sustento tales como: facturas, recibos, notas de crédito, entre
otros., y efectuar el análisis que conlleve a identificar la naturaleza, la condición
deudora o acreedora de cada cuenta, las cuentas contables afectadas y los valores
que les corresponden a las cuentas.
Es obligación del contador almacenar debidamente la documentación, guardarla
durante el tiempo exigido por la ley y presentarla a auditores y otros organismos de
control, legalmente facultados para ello. No debe exhibirla libremente ni divulgar su
contenido.
2.7.9.2. Documentos Fuente
Constituyen la evidencia escrita que da origen a los registros contables y respaldan
todas las transacciones que realiza la empresa. La clasificación de los documentos
fuente se realiza bajo los siguientes criterios:
2.7.9.2.1. Por su Formato
Regulados.- aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por
regulaciones de organismos de control gubernamental.
No regulados.- aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por la
propia empresa.
2.7.9.2.2. Por su Importancia
Documentos principales.- aquellos considerados indispensables y, en
25
Documentos secundarios.- aquellos que completan el expediente de una
transacción.
2.7.9.2.3. Por su Origen
Documentos internos.- aquellos que deben ser expedidos por la empresa y, por lo
tanto, entregados como contraseña de la transacción.
Documentos externos.- aquellos que deben llegar a la empresa, a fin de evidenciar
las operaciones efectuadas con otros entes.
2.7.9.3. Jornalización o Registro Original
Acto de registrar las transacciones por vez primera en libros adecuados, mediante la
forma de asiento contable y conforme vayan ocurriendo.
2.7.9.3.1. Libro Diario
“Es el registro contable principal, en el que se anotan todas las operaciones en
forma de asiento”13
En este libro se registra en forma cronológica todas las operaciones de la empresa o
negocio.
2.7.9.3.2. Mayorización
Acción de trasladar sistemáticamente y de manera clasificada los valores que se
encuentran jornalizados, respetando la ubicación de las cifras, de tal manera que si
un valor está en él debe, pasará al debe de la cuenta correspondiente.
13
26
2.7.9.3.3. Libro Mayor
Este se lo realiza con el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma
particular de cada cuenta.
2.7.9.4. Balance de Comprobación
El propósito de un Balance de comprobación es el de verificar si los saldos deudor y
acreedor del libro Mayor son iguales, una vez que los asientos del Diario han sido
pasados al libro Mayor.
2.7.9.5. Ajustes
Se elaboran al término de un período contable o ejercicio económico. Los ajustes
contables son estrictamente necesarios para que las Cuentas que han intervenido
en la Contabilidad de la empresa demuestren su saldo real o verdadero y faciliten la
preparación de los Estados Financieros.
2.7.9.6. Cierre de Libros
Los asientos de cierre de libros se elaboran al finalizar el ejercicio económico o
período contable con el objeto de:
Centralizar o agrupar las cuentas que ocasionan gasto o egreso.
Centralizar o agrupar las cuentas que generan renta o ingreso.
Determinar el resultado final, el mismo que puede ser: Utilidad o Pérdida.
La agrupación se realiza a través de la cuenta Resumen de Rentas y Gastos o
Pérdidas y Ganancias. Se debita la cuenta Resumen de Rentas y Gastos y se
acredita cada una de las cuentas de gasto; se debita las cuentas de Ingresos o
27
La cuenta Resumen de pérdidas y ganancias puede reflejar un saldo acreedor, que
significa que existe utilidad, o un saldo deudor, que representa pérdida.
2.7.9.7. Elaboración de Estados Financieros
“Los estados financieros son informes que se elaboran al finalizar un período
contable, con el objeto de proporcionar información sobre la situación económica y
financiera de la empresa. Esta información permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial económico de la entidad”14
Cabe recalcar que los estados financieros nos proporcionan información muy valiosa
para la toma de decisiones.
2.8. Estados Financieros
Los estados financieros sirven para:
Tomar decisiones de inversión y crédito.
Evaluar la gestión gerencial, la solvencia y la liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar fondos.
Conocer el origen y las características de sus recursos, para estimar la capacidad financiera de crecimiento.
Formularse un juicio sobre los resultados financieros de la administración, en cuanto a la rentabilidad, solvencia, generación de fondos y capacidad de desarrollo empresarial.
14
28
2.8.1. Características Cualitativas de los Estados Financieros
2.8.1.1. Comprensibilidad
Cualidad esencial, que facilitará comprender los aspectos más importantes sin
mayor dificultad, aún a usuarios que no tengan cultura contable.
2.8.1.2. Relevancia
La información que proporcionan debe permitir a los usuarios detectar los datos más
importantes, a partir de los cuales se tomarán decisiones.
2.8.1.3. Confiabilidad
Las cifras que correspondan a los conceptos expuestos deben ser suficientemente
confiables y razonables.
2.8.1.4. Comparabilidad
Las cifras estarán expresadas en moneda de un mismo poder adquisitivo, bajo
métodos de consistencia.
2.8.2. Clases de Estados Financieros
Existen dos: Los que miden la situación económica y los que miden la situación
financiera.
2.8.2.1. Los que miden la situación Económica
2.8.2.1.1. Estado de Resultados o de pérdidas y ganancias
El Estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de una empresa y
29
los hechos significativos que originaron un aumento o disminución en el patrimonio
de la entidad durante un período determinado.
Partes y formas de presentación del estado
Encabezamiento. Contendrá nombre de la empresa, nombre del estado y periodo al que corresponde y denominación de la moneda en que se presenta.
Texto. Parte sustancial que presenta todas las cuentas de rentas, costos y gastos debidamente clasificadas y ordenadas, a fin de ir estableciendo los tipos de utilidad o pérdida.
Firmas de legalización. En la parte inferior se insertan la firma y rúbrica del gerente y del contador.
Cuenta de Ingresos
Es la percepción de dinero y valores representativos de dinero como cheques y giros
a la vista, además identifica la utilidad o ganancia obtenida en un período, es lo que
toda actividad económica persigue, ya que procuran el enriquecimiento y desarrollo
de la empresa, incrementan el patrimonio. La Utilidad en Ventas constituye el
principal ingreso de la empresa comercial.
Cuentas de Egresos
Son los desembolsos necesarios para cumplir los objetivos de la empresa. Los
gastos se clasifican en gastos operacionales y gastos no operacionales como
intereses sobre documentos o hipotecas por pagar, pérdida en venta de activos fijos
30
2.8.2.1.2. Estado de Ganancias retenidas o de superávit
Se denomina también estado de utilidades no distribuidas se elabora al finalizar el
período contable para demostrar los cambios que ocurren en la cuenta
superávit-ganancias retenidas, durante un período contable. El estado de superávit-ganancias retenidas
contiene: nombre o razón social, nombre del estado financiero, fecha (período),
fuentes, utilizaciones y firmas de legalización.
2.8.2.2. Los que miden la Situación Financiera
2.8.2.2.1. Balance General o Estado de Situación Financiera
“Es un informe contable que presenta ordenada y sistemáticamente las cuentas de
activo, pasivo y patrimonio y determina la posición financiera de la empresa en un momento dado”15
Las formas de presentación más usuales del estado de situación financiera son: En
forma de cuenta (horizontal) y en forma de reporte (Vertical).
Partes y Formas de Presentación del Estado
Encabezamiento. Contendrá nombre de la empresa, nombre del estado, la fecha de corte o cierre del Balance y denominación de la moneda en que se presenta.
Texto del estado. Es la parte esencial que presenta las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, distribuidas de tal manera que permitan efectuar un análisis financiero certero y objetivo.
Firmas de legalización. En la parte inferior del Estado se deberán insertar la firma y rúbrica del contador y del gerente.
15
31
2.8.2.2.2. Estado de Flujo de Efectivo
Se elabora al término de un ejercicio económico o período contable. Su objetivo es
proporcionar a los usuarios de estados financieros una base para evaluar la
habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades
de la empresa para utilizar dichos Flujos de Efectivo.
El Estado de Flujo de Efectivo reemplaza al Estado de cambios en la posición
financiera, por cuanto satisface en forma más adecuada y oportuna la necesidad de
información de los usuarios; tiene la misma importancia y obligatoriedad del Estado
de Situación Económica (Pérdidas y Ganancias), del Estado de Situación Financiera
(Balance General) y del Estado de Ganancias Retenidas (Superávit).
Preparación del Estado de Flujo de Efectivo.
La preparación del Estado del Flujo de Efectivo se basa en:
Estado de Situación Económica o Estado de Pérdidas y Ganancias.
Estado de Ganancias Retenidas o Estado de Superávit.
Estado Comparativo de Situación Financiera o Balance General comparativo.
El Estado de Flujo de Efectivo contiene:
Nombre o razón social, nombre del Estado Financiero, fecha (período), flujo de
Efectivo por actividades operativas, por actividades de inversión y por actividades de
32
2.9. Normas Internacionales de Información Financiera
2.9.1. Razones para emitir la NIIF
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emitió la NIIF 1 en junio de
2003. La NIIF 1 sustituyó a la SIC-8 aplicación, por primera vez, de las NIC como
base de contabilización. El consejo desarrolló la NIIF para tratar inquietudes sobre la
aplicación retroactiva completa de las NIIF requerida por la SIC-8.
Posteriormente, la NIIF 1 se modificó numerosas veces para acomodar los
requerimientos de adopción por primera vez procedentes de nuevas NIIF o
modificaciones de las mismas. Como resultado, la NIIF se hizo más compleja y
menos clara. Por ello, en 2007, el Consejo propuso, como parte de su proyecto de
mejoras anuales, cambiar la NIIF 1 para hacer más fácil al lector su comprensión y
para diseñarla para acomodarla mejor a cambios futuros. La versión de la NIIF 1
emitida en 2008 mantiene la esencia de la versión anterior, pero con una estructura
cambiada.
Sustituye la versión anterior y es efectiva para entidades que apliquen las NIIF por
primera vez para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se
permite su aplicación anticipada.
2.9.2. Principales Características de la NIIF
Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
En general, esta NIIF requiere que una entidad cumpla con cada una de las NIIF
33
particular, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situación
financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad según
las NIIF, haga lo siguiente:
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.
No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten.
Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio.
Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para estos requerimientos en áreas
específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a
los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La Norma
también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas,
particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría el juicio
profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el
desenlace de una transacción sea conocido por la misma.
La NIIF requiere revelar información que explique cómo ha afectado la transición
desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo presentado anteriormente por la entidad
como situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
Se exige que la entidad aplique esta NIIF si sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF se refieren a un periodo que comience a partir del 1 de julio de
34
2.9.3. Norma Internacional de Información Financiera 1
Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
2.9.3.1. Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a
una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información
de alta calidad que:
Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten.
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
2.9.3.2. Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en:
Sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
En cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los
35
a) Presentó sus estados financieros previos más recientes:
Según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF.
De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
Con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas.
Según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional.
Según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos importes con los mismos determinados según las NIIF.
b) Preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso interno,
sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios
externos.
c) Preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, según
se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007).
d) No presentó estados financieros en periodos anteriores.
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será
de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
a) Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos
36
financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIF.
b) Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF.
c) Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los
auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre
tales estados financieros.
Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
a) Requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8
políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
b) Disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
2.9.3.3. Reconocimiento y Medición
Estado de Situación Financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad
elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las NIIF en
la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la contabilización
según las NIIF.
2.9.3.4. Políticas Contables
Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación
37
presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas políticas
contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que
informe según las NIIF, excepto por lo especificado en los párrafos 13 a 19 y en los
Apéndices B a E.
Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en
fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.
2.9.3.5. Aplicación de los Requerimientos
La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos
que terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:
Elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF el 1 de enero de 20X4.
Elaborar y presentar su estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, su estado de cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año que termina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) así como la información a revelar (incluyendo información comparativa para 20X4).
Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada,
se permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF
en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios
38
no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por
primera vez, salvo por lo especificado en los Apéndices B a E.
Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, una
entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF:
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.
No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio.
Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad
reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio).
Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir
con todas las NIIF:
39 algunos aspectos de otras NIIF.
Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF.
2.10. Normas Internacionales de Contabilidad
2.10.1. NIC 1
2.10.1.1. Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los
estados financieros con propósito de información general, para asegurar la
Comparabilidad de los mismos, tanto con los estados financieros de la propia
entidad correspondientes a ejercicios anteriores, como con los de otras entidades.
Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados
financieros, directrices para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
contenido.
2.10.1.2. Alcance
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros con
propósitos de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, valoración y
revelación de información para transacciones y otros sucesos de carácter específico.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
40
dichos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma en todas las
entidades, incluyendo aquellas que presentan estados financieros consolidados y
aquellas que presentan estados financieros separados, tal como se definen en la
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo aquéllas pertenecientes al sector público. Si aplican esta Norma
entidades que realizan actividades no lucrativas en el sector privado o en el sector
público, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas
partidas de los estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los
estados financieros.
De forma análoga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal como se define
en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y aquellas entidades cuyo capital social no es patrimonio neto (por
ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener necesidad de adaptar la
presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o
participantes.
2.10.1.3. Estados Financieros
2.10.1.3.1. Finalidad de los Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, el
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una