UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y NEGOCIOS
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
FINANZAS Y AUDITORÍA, CPA
Manual de Control interno en la imprenta “La Condamine”, ubicada
en la ciudad de Quito.
Shirley Marjorie Arregui Lara
DIRECTOR DE TESIS: Mgs. Manuel Oswaldo Haro
Quito, Junio 2014
CERTIFICACIÓN
Certifico que la tesis cuyo tema es: “Manual de Control Interno para la imprenta
“La Condamine”, ubicada en ciudad de Quito, Los Eucaliptos OE3-105 y Real
Audiencia, fue desarrollada por la estudiante SHIRLEY MARJORIE ARREGUI LARA,
bajo mi dirección y control.
_________________________
AUTORÍA
Del contenido de la presente investigación se responsabiliza la autora
____________________________
DEDICATORIA
A Gladys, mi señora madre y mi ángel que desde el cielo me acompaña cada instante
de mi vida, por el esfuerzo, sacrificio que día a día hizo para apoyarme en cada etapa
de crecimiento.
Gracias madre por dejarme el mejor legado, los valores que siempre los llevaré
conmigo, por compartir mis triunfos y alegrías, por que fuiste la mejor mamá del
mundo y supiste brindarme siempre tu amor, cariño y ternura.
A Edu, mi esposo por su amor, por brindarme su apoyo incondicional, por estar junto
a mí en aquellos momentos en que el trabajo y el estudio ocuparon mí tiempo y
esfuerzo.
A Lugina y Tiffany, mis hijas, porque hemos sacrificado el tiempo que pudimos pasar
juntas, disfrutando de su compañía y de cada momento que representa para ellas
AGRADECIMIENTO
Mi especial agradecimiento a mi esposo, por ser mi compañero de la vida, mi amigo,
mi confidente, por su entera confianza, apoyo y ánimo que me brinda día a día para
alcanzar nuevas metas tanto profesionales como académicas.
A mi familia Freddy, Geovanny, Fernando y Lorena por ser parte de mi vida, ser mi
apoyo incondicional y estar a mi lado cuando más los necesito.
A la familia Falconí Cisneros por permitirme desarrollar este proyecto de tesis, aplicar
y poner en práctica mis conocimientos en la Imprenta “La Condamine”.
A todos mis profesores de la Universidad Tecnológica Equinoccial, por su
responsabilidad y alto nivel académico desarrollado en los años de estudio, en
especial al Mgs. Manuel Oswaldo Haro Haro, por su acertada dirección en el
desarrollo de mi tesis, quien me ha enseñado que hay un mundo de información
ÍNDICE
CERTIFICACIÓN ... II AUTORÍA ... III DEDICATORIA ... IV
CAPÍTULO I: INTRODUCCIÓN ... 1
1.1 Planteamiento del Problema ... 2
1.2 Formulación del Problema ... 4
1.3 Justificación ... 4
1.4 Objetivos ... 6
1.4.1 Objetivo General ... 6
1.4.2 Objetivos Específicos ... 6
1.5 Hipótesis ... 6
1.6 Metodología y Métodos de la Investigación ... 7
1.6.1 Método Analítico. ... 7
1.6.2 Método Deductivo ... 8
1.6.3 Metodología Documental ... 9
1.6.4 Método Experimental ... 9
1.6.5 Técnicas de Evaluación Aplicables ... 9
1.6.6 Entrevistas ... 9
1.6.7 Encuestas ... 10
1.6.8 Cuestionario... 11
1.7 Población y Muestra ... 11
1.7.1 Elementos de Investigación ... 12
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO ... 13
2.1 Marco Conceptual ... 15
2.1.1 Administración General ... 15
2.1.2 La Organización en General ... 16
2.2 Definición de Control Interno ... 16
2.2.1 El Control Interno ... 16
2.3 Objetivos Roles y Responsabilidades del Control Interno ... 18
2.3.1 Objetivos del Control Interno ... 18
2.3.2 Roles y Responsabilidades del Control Interno ... 19
2.4.1 Ambiente de Control. ... 20
2.4.2 Valoración del Riesgo ... 21
2.4.3 Actividades de Control ... 21
2.4.4 Información y Comunicación... 22
2.4.5 Monitoreo y Supervisión ... 22
2.4.6 Naturaleza y Objetivos de la Supervisión ... 22
2.5 Principios del Control Interno ... 23
2.5.1 Segregación de Funciones ... 23
2.5.2 Autocontrol... 23
2.5.3 Desde Arriba-Hacia-Abajo ... 24
2.5.4 Costo Menor que Beneficio... 24
2.5.5 Eficacia ... 24
2.5.6 Confiabilidad ... 24
2.5.7 Documentación ... 25
2.6 Características del Control Interno ... 25
2.7 Evaluación del Sistema de Control Interno ... 25
2.8 Características de la Evaluación del Control Interno ... 25
2.9 Limitaciones del Control Interno ... 25
2.10 Medición del Riesgo de Control ... 26
2.10.1 Riesgo ... 26
2.11 Categorías del Riesgo ... 27
2.11.1 Riesgo Inherente ... 27
2.11.2 Factores que Determinan el Riesgo Inherente ... 27
2.11.3 Riesgo de Control ... 27
2.11.4 Riesgo de Detección ... 27
2.11.5 Riesgo de Documentación ... 28
2.11.6 Riesgo de Información ... 28
2.11.7 Riesgo Tecnológico ... 28
2.11.8 Riesgo Operativo ... 28
2.12 Evaluación del Riesgo ... 28
2.13 El Sistema COSO ... 30
2.14 Criterio Final del Informe COSO ... 31
2.15 Clasificación del Control Interno ... 31
2.15.2 Control Contable ... 32
2.16 Tipos de Control ... 32
2.16.1 Control Preliminar ... 33
2.16.2 Control Concurrente ... 33
2.16.3 Los Controles Posteriores... 33
2.16.4 Control de Retroalimentación ... 33
2.17 Aplicación del Control Interno en Pequeñas Empresas ... 34
2.18 Manual de Referencias del Control Interno ... 34
2.19 Planeación Estratégica ... 35
2.19.1 Definición de la Planificación Estratégica ... 35
2.19.2 Misión ... 35
2.19.3 Visión ... 35
2.19.4 Valores ... 36
2.19.5 Objetivos Estratégicos ... 36
2.20 Definición de FODA ... 36
2.21 Factores Internos ... 36
2.22 Factores Externos ... 37
2.23 Definición de Proceso ... 38
2.24 Mapa de Procesos ... 41
2.25 Marco Conceptual ... 41
2.26 Análisis del Diagnóstico de la Investigación del II Capitulo ... 44
CAPÍTULO III: INTRODUCCIÓN DE LA IMPRENTA EN EL ECUADOR ... 47
3.1 Análisis Situacional de la Imprenta “La Condamine” ... 48
3.1.1 Análisis Externo de la Imprenta “La Condamine” ... 48
3.2 Situación Actual de la Imprenta “La Condamine” ... 53
3.2.1 Descripción de la Empresa ... 53
3.2.2 Misión ... 53
3.2.3 Visión ... 54
3.2.4 Objetivos ... 54
3.2.5 Base Legal ... 54
3.2.6 Estructura Organizacional ... 55
3.2.7 Matriz de FODA de la Imprenta “La Condamine” ... 56
3.3 Encuesta a Clientes para Medir el Control Interno ... 87
3.4 Encuestas a Cliente para Medir su Satisfacción ... 95
3.5 Encuesta al Personal de la Imprenta “La Condamine” ... 102
3.6 Análisis del Diagnóstico de la Investigación ... 112
CAPÍTULO IV: MANUAL DE CONTROL INTERNO DE LA IMPRENTA “LA CONDAMINE” ... 115
4.1 Distribución de la Imprenta “La Condamine” ... 115
4.2 Misión ... 116
4.3 Visión ... 116
4.4 Valores Corporativos de la Imprenta “La Condamine” ... 116
4.5 Objetivos Estratégicos ... 117
4.6 Objetivos Tácticos ... 119
4.6.1 Área Administrativa - Financiera ... 119
4.6.2 Área de Comercialización, Marketing y Ventas ... 120
4.6.3 Área de Recursos Humanos ... 121
4.6.4 Área de Producción ... 121
4.7 Objetivos Operativos ... 122
4.8 Organigramas ... 122
4.8.1 Organigrama Estructural ... 123
4.8.2 Organigrama Funcional ... 125
4.8.3 Organigrama de Posición ... 127
4.9 Funciones Específicas para la Imprenta “LA CONDAMINE” ... 128
4.9.1 Objetivo del Manual ... 128
4.9.2 Alcance ... 128
4.10 Manual Especifico de Organización y Funciones ... 128
4.11 Políticas de la Imprenta “La Condamine” ... 154
4.11.1 Objetivo ... 154
4.11.2 Alcance ... 154
4.11.3 Políticas de Organización ... 154
4.11.4 Políticas de Emisión de Cheques ... 155
4.11.5 Políticas de Manejo de Caja Chica ... 156
4.11.6 Políticas de Talento Humano ... 157
4.11.7 Políticas de Comercialización ... 162
4.11.9 Políticas de Ventas ... 163
4.11.10 Políticas de Diseño Gráfico... 164
4.11.11 Políticas de Producción ... 164
4.11.12 Políticas Interna de Bodega ... 164
4.11.13 Política de Seguridad Industrial ... 165
4.12 Procesos de la Imprenta “LA CONDAMINE” ... 166
4.12.1 Objetivo ... 166
4.12.2 Alcance ... 166
4.12.3 Descripción del Proceso de Contabilidad ... 166
4.12.4 Descripción del Proceso de Adquisiciones ... 167
4.12.5 Descripción de los Procesos de Compras ... 167
4.12.6 Descripción del Proceso de Selección ... 168
4.12.7 Descripción del Proceso de Capacitación ... 169
4.12.8 Descripción del Proceso Comercial ... 170
4.12.9 Descripción de los Procesos de Marketing. ... 170
4.12.10 Descripción del Proceso de Ventas ... 171
4.12.11 Descripción del Proceso de Devoluciones ... 172
4.12.12 Descripción del Proceso de Despacho ... 172
4.12.13 Descripción del Proceso de Producción ... 173
4.13 Escenario del Control Interno Específico de la Imprenta “LA CONDAMINE” ... 175
4.13.1 Objetivo ... 175
4.13.2 Alcance ... 175
4.13.3 Responsable del Control Interno ... 175
4.13.4 Ambiente de Control ... 176
4.13.5 Estructura Organizativa ... 180
4.14 Evaluación del Riesgo ... 180
4.15 Actividades de Control ... 181
4.15.1 Control Interno en el Área Administrativa Financiera ... 181
4.15.2 Control Interno en el Área Comercial ... 190
4.15.3 Control Interno en el Área de Marketing ... 191
4.15.4 Control en el Área de Producción ... 191
4.15.5 Control en Seguridad y Salud Ocupacional ... 194
4.17 Seguimiento y Evaluación del Control Interno ... 198
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 200
5.1 Conclusiones ... 200
5.2 Recomendaciones ... 201
BIBLIOGRAFÍA ... 202
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Componentes del Control Interno ... 20
Figura 2. Análisis de FODA ... 38
Figura 3. Mapa de Procesos de la Imprenta “La Condamine” ... 40
Figura 4. Ambiente Externo ... 48
Figura 5. Organigrama Estructural Actual de la Imprenta “La Condamine” ... 55
Figura 6. Principales Productos de la Imprenta “La Condamine” ... 73
Figura 7. Impresora Rotaprint Heidellibert gto 56 ... 82
Figura 8. Pregunta 1 - Control Interno a Clientes. ... 87
Figura 9. Pregunta 2 - Control Interno a Clientes. ... 88
Figura 10. Pregunta 3 - Control Interno a Clientes. ... 89
Figura 11. Pregunta 4 - Control Interno a Clientes. ... 90
Figura 12. Pregunta 5 - Control Interno a Clientes. ... 91
Figura 13. Pregunta 6 - Control Interno a Clientes. ... 92
Figura 14. Pregunta 7 - Control Interno a Clientes. ... 93
Figura 15. Pregunta 8 - Control Interno a Clientes. ... 94
Figura 16. Pregunta 1 - Satisfacción Cliente ... 95
Figura 17. Pregunta 2 - Satisfacción Cliente ... 96
Figura 18. Pregunta 3 - Satisfacción Cliente ... 97
Figura 19. Pregunta 4 - Satisfacción Cliente ... 98
Figura 20. Pregunta 5 - Satisfacción Cliente ... 99
Figura 21. Pregunta 6 - Satisfacción Cliente ... 100
Figura 22. Pregunta 7 - Satisfacción Cliente ... 101
Figura 23. Pregunta 1 - Personal de la Imprenta ... 102
Figura 24. Pregunta 2 - Personal de la Imprenta ... 103
Figura 25. Pregunta 3 - Personal de la Imprenta ... 104
Figura 26. Pregunta 4 - Personal de la Imprenta ... 105
Figura 27. Pregunta 5 - Personal de la Imprenta ... 106
Figura 28. Pregunta 6 - Personal de la Imprenta ... 107
Figura 29. Pregunta 7 - Personal de la Imprenta ... 108
Figura 30. Pregunta 8 - Personal de la Imprenta ... 109
Figura 31. Pregunta 9 - Personal de la Imprenta ... 110
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Determinación del Grado de Confianza ... 29
Tabla 2. Determinación de la Confianza y el Riesgo de Control ... 30
Tabla 3. Análisis de FODA ... 38
Tabla 4. Esquema FODA ... 56
Tabla 5. Matriz de FODA ... 57
Tabla 6. Recursos Financieros Imprenta "La Condamine" ... 60
Tabla 7. Área de Talento Humano ... 77
Tabla 8. Pregunta 1 - Control Interno ... 87
Tabla 9. Pregunta 2 - Control Interno ... 88
Tabla 10. Pregunta 3 - Control Interno ... 89
Tabla 11. Pregunta 4 - Control Interno ... 90
Tabla 12. Pregunta 5 - Control Interno ... 91
Tabla 13. Pregunta 6 - Control Interno ... 92
Tabla 14. Pregunta 7 - Control Interno ... 93
Tabla 15. Pregunta 8 - Control Interno ... 94
Tabla 16. Pregunta 1 - Satisfacción Cliente ... 95
Tabla 17. Pregunta 2 - Satisfacción Cliente ... 96
Tabla 18. Pregunta 3 - Satisfacción Cliente ... 97
Tabla 19. Pregunta 4 - Satisfacción Cliente ... 98
Tabla 20. Pregunta 5 - Satisfacción Cliente ... 99
Tabla 21. Pregunta 6 - Satisfacción Cliente ... 100
Tabla 22. Pregunta 7 - Satisfacción Cliente ... 101
Tabla 23. Pregunta 1 - Personal de la Imprenta ... 102
Tabla 24. Pregunta 2 - Personal de la Imprenta ... 103
Tabla 25. Pregunta 3 - Personal de la Imprenta ... 104
Tabla 26. Pregunta 4 - Personal de la Imprenta ... 105
Tabla 27. Pregunta 5 - Personal de la Imprenta ... 106
Tabla 28. Pregunta 6 - Personal de la Imprenta ... 107
Tabla 29. Pregunta 7 - Personal de la Imprenta ... 108
Tabla 30. Pregunta 8 - Personal de la Imprenta ... 109
Tabla 31. Pregunta 9 - Personal de la Imprenta ... 110
Tabla 33. Objetivos Estratégicos ... 118
Tabla 34. Tácticas Área Administrativa - Financiera ... 119
Tabla 35. Tácticas Área de Comercialización, Marketing y Ventas ... 120
Tabla 36. Táctica Área de Recursos Humanos ... 121
Tabla 37. Táctica Área de Producción ... 121
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1. Flujogramas de Procesos ... 206
Anexo 2. Encuesta a Clientes – Control Interno ... 211
Anexo 3. Encuesta a Clientes – Satisfacción del Cliente ... 213
Anexo 4. Encuesta - Personal de Imprenta ... 215
Anexo 5. Formato Orden de Compra ... 217
Capítulo I Introducción
La presente tesis se lo realiza con el fin de diseñar un Manual de Control
Interno para la imprenta “La Condamine”.
Toda empresa requiere evaluar la situación actual de sus diferentes áreas o
procedimientos con el objeto principal de determinar los lineamientos de control
interno a aplicarse en los procesos a fin de mejorar la eficiencia, eficacia y calidad de
las actividades que realiza la imprenta.
El interés de la creación de un Manual e Implementación de Control Interno, es
porque la “La Condamine”, es una imprenta familiar y no cuenta con este Manual.
Mediante la creación e implementación de un Manual de Control Interno, se
pretende crear normativas de control a fin de que se obtenga información confiable y
oportuna para la toma de decisiones en bien de la imprenta.
La importancia de aplicar estos procedimientos se encuentra contemplada en
las adecuadas herramientas gerenciales que ayuden en la solución de problemas.
En el capítulo I se presentó el problema de investigación su planteamiento,
formulación y justificación del problema, además presentamos los objetivos,
metodología y métodos de investigación, técnicas de evaluación aplicable, finalmente
la población y muestra hacer analizada.
En el capítulo II se presentó el marco referencial y conceptual que dará una
mayor perspectiva de la investigación.
En el capítulo III se realizó el análisis situacional y actual de la imprenta “La
Condamine”, se realizó el cuestionario de Control Interno, encuestas a los gerentes,
empleados y clientes de la imprenta, finalmente se presenta un diagnóstico de la
En el capítulo IV se presentó el desarrollo de las funciones, políticas,
procedimientos y finalmente se presenta el Manual de Control Interno, para que se dé
estricto cumplimiento mientras se desarrollan las actividades, es decir se realice un
control concurrente.
1.1 Planteamiento del Problema
La imprenta “La Condamine”, es una empresa privada que cuenta con
diferentes áreas para su desarrollo, las mismas que no cuentan con adecuados
sistemas de control interno que permita conocer donde están las áreas críticas de la
empresa; y como consecuencia la toma de decisiones no es oportuna, es por esta
razón que es muy importante examinar las funciones que cumple cada persona dentro
de la imprenta, con el fin de asegurar que el trabajo desempeñado por cada una de
ellas contribuya de manera óptima al alcance de los objetivos y metas planteadas.
Otra de las debilidades encontradas es la inexistencia de una adecuada
organización administrativa y el control interno es muy débil, esto trae como
consecuencia que exista poca información la misma que no llega en el momento
adecuado para la toma de decisiones.
La imprenta “La Condamine”, no cuenta con una planificación adecuada por
causa de una falta cultura de planificación, lo que ocasiona retrasos en sus procesos.
La falta de coordinación entre el gerente de producción, gerente de
comercialización y el bodeguero, así como la coordinación inadecuada de los
despachos y manejo de almacenamiento a corto, mediano plazo; genera las ventas
de productos que no se encuentran en existencia.
La imprenta objeto de estudio, a pesar de a verse mantenido en el mercado,
cobrar por lo que al finalizar el año contable tiene saldos pendientes por recuperar,
ocasionando a la empresa problemas de tipo financieros.
En el área de comercialización, se evidencia la falta de herramientas para
comercializar, por lo que se hace necesario hablar de un diseño de instrumentos que
brinde la información necesaria para incrementar el volumen de ventas, por lo que es
indispensable diseñar políticas y estrategias; con el mejoramiento de control interno
en las diferentes áreas de la imprenta, se logrará optimizar la calidad y la
productividad, incrementar el grado de satisfacción de los clientes optimizando
recursos y el manejo de personal.
Es decir la imprenta siempre se ha manejado bajo parámetros tradicionales,
inclusive la información se limita a las necesidades de sus propietarios, esta forma de
administrar no permite su desarrollo de forma eficaz y no permite saber cuánto existe
de ganancias de forma veraz.
Además la evaluación del control Interno, nace de la necesidad que tiene toda
empresa de saber si la forma en que está organizada y controlada, es correcta; o si
requiere de ciertos ajustes en las áreas: Área administrativa financiera, área de
producción, área de comercialización, área de talento humano.
El contar con un instrumento de gestión gerencial y el manejo adecuado de las
diferentes áreas de la imprenta, mediante el diseño y elaboración del Manual de
Control Interno, permitirá impulsar el desarrollo económico de los dueños, y permitirá
1.2 Formulación del Problema
El presente trabajo de investigación responderá a las siguientes interrogantes:
¿Cómo afecta a “La Condamine”, no contar con un Manual de Control
Interno?
¿Cómo se realiza en la Imprenta el Control Interno?
¿Qué cantidad de empleados conocen las funciones que deben realizar en
las diferentes áreas de la imprenta?
¿La falta de un Manual de Control Interno afecta al servicio que ofrece la
imprenta?
¿Qué beneficios obtendrá con el diseño e implementación de un Manual de
Control Interno?
Es imprescindible para esta imprenta, así como para otras similares diseñar un
Manual de Control Interno que sea funcional, de fácil aplicación, que les permita a los
propietarios tener la información que necesita.
1.3 Justificación
La imprenta “La Condamine”, ubicada norte de Quito, tienen administración
empírica, y en la actualidad debido a la creciente competitividad en los mercados,
cada vez se hace más necesario para las empresas la implantación de un Manual de
Control Interno; por esta razón si se justifica dicha implementación puesto que le
proporcionará a la imprenta una ventaja competitiva, brindando a sus clientes
seguridad en la calidad del producto.
Nuestra investigación busca crear un modelo que sea fácil de aplicar y que nos
brinde seguridad y confiabilidad de que todos los elementos van a estar procesados
para que el control interno sea efectivo tomando en cuenta el tipo artesanal de la
La imprenta evidencia falencias en la ejecución de los distintos procesos,
debido a la falta de normas y directrices a seguir. Es por esto que se hace necesaria
la creación de un Manual, en donde consten los pasos a seguir y los formatos de
soporte para su ejecución y que la persona encargada, sepa cómo utilizarlo en
beneficio del cliente y a su vez de la imprenta.
Además la implementación de un Manual de Control Interno, le permitirá
establecer objetivos a largo plazo, ahorrar tiempo en los procesos que se realiza en
las diferentes áreas, reducir costos en personal capacitado y competente, por ende
contar con un control que permita medir, controlar y mejorar continuamente.
Realizar el presente Manual de Control Interno se justifica porque constituirá
una guía para la gerencia general, en su tarea de dirección permitiéndole establecer
y cumplir sus objetivos, asegurar la permanencia en el tiempo, ser empresa
competitiva, desarrollar creatividad, iniciativa y participación del personal generar
utilidades a sus dueños.
No se puede ofrecer un servicio de calidad si la empresa tiene problemas
internos con sus funciones, procesos; esto sin duda alguna podrá permitir a la
imprenta contar con una ventaja sobre la competencia, pues como se mencionó
anteriormente un Manual de Control Interno, ayudará a mejorar sus procesos y
asegurar la calidad de sus servicios, utilizar los recursos más eficientes, además
tendrá el registro de los procesos que cada actividad realice.
Mediante la implementación de un Manual de Control Interno, para las
diferentes áreas regularizará eventualidades, así como precautelará la ocurrencia de
errores por el desconocimiento de normas, políticas y procedimientos ocasionados
1.4 Objetivos
1.4.1 Objetivo General
Elaborar un Manual de Control Interno en la Imprenta “La Condamine”,
conforme a sus necesidades, que permita optimizar procesos, cumplir con los
objetivos planteados y mejorar la organización en cada una de sus áreas.
1.4.2 Objetivos Específicos
Establecer un diagnóstico para analizar la situación actual de la imprenta, que
permita conocer los mecanismos de control que dispone y obtener información en
materia de control, además nos permitirá conocer las falencias en las áreas críticas
de la imprenta.
Examinar el manejo de control interno que se siguen en su administración.
Establecer las funciones, procesos administrativos narrativos, a fin de que la
información, sea oportuna y confiable para la toma de decisiones.
Diseñar la estructura organizacional, funcional y de posición de la imprenta.
Establecer responsabilidades en las diferentes funciones de la imprenta.
Establecer el Direccionamiento Estratégico con el objetivo de que la imprenta
“La Condamine”, marque un norte involucrando a todas las áreas.
1.5 Hipótesis
La elaboración de un Manual de Control Interno de todas las áreas en la
imprenta “La Condamine”, permitirá optimizar los procesos, incrementar la
productividad y la eficiencia en sus operaciones, bajar los costos de producción
facilitando un mejoramiento en su gestión empresarial mejorando la calidad del
Con la elaboración del MCI en cada una de sus áreas, se conseguirá mejorar
sus controles internos y al mismo tiempo medir la eficiencia, eficacia y efectividad de
sus operaciones.
1.6 Metodología y Métodos de la Investigación
Para hablar de métodos de investigación es necesario aclarar el concepto de
método, la palabra método provienen de varios vocablos griegos, meta, que significa
caminos y logos, estudio. Otros lo definen como es el estudio de los modos o manera
de llevar a cabo una actividad determinada, (Naghi, 2000).
En el campo de la investigación, la metodología es el área que estudia los
métodos técnicas, tácticas, estrategias y procedimientos que utiliza el investigador
para lograr los objetivos de su trabajo y comprende el conocimiento de todos y cada
uno de los pasos que implica el proceso investigativo.
Para la realización del presente estudio se lo hará mediante la utilización de la
siguiente metodología y métodos.
1.6.1 Método Analítico.
El Método analítico es aquel método de investigación que consiste en la
desmembración de un todo, descomponiendo en sus partes elementos para observar
las causas, la naturaleza y los efectos. El análisis es la observación y examen de un
hecho en particular. Es necesario conocer la naturaleza del fenómeno y objeto que se
estudia para comprender su esencia. Este método nos permite conocer más del
objeto de estudio, con lo cual se puede explicar, hacer analogías, comprender mejor
su comportamiento y establecer nuevas teorías.
Que significa analizar.- Analizar es, descomponer un todo en sus partes para
Se utilizará esta metodología porque nos permite desglosar el proceso
analítico, analizar los problemas que tiene la imprenta, para facilitar su estudio y
comprensión.
1.6.2 Método Deductivo
Este método parte de lo general para llegar a situaciones particulares,
mediante la abstracción de normas y criterios teóricos. La deducción es un método
adecuado para la formulación y enriquecimiento teórico: es un vínculo entre el
conocimiento teórico y empírico.
La elaboración de una teoría siguiendo el método hipotético-deductivo,
requiere un proceso que incluye una serie de etapas, (Tamayo, 2013).
Proceso de inducción para la obtención de un resumen descriptivo de los
hechos observados.
Proceso de deducción, en el que se generalizan las descripciones y
explicaciones, inducidas para tratar de aplicar situaciones y hechos aún no
observados.
El método deductivo, consiste en la totalidad de reglas y procesos, con cuya
ayuda es posible deducir conclusiones finales a partir de unos enunciados supuestos
llamados premisas.
El método deductivo, es aquel que cuya característica va de lo general a lo
particular: En este caso la imprenta “La Condamine”, no puede medir el desempeño
general de la empresa, debido a que no cuenta con un diseño funciones y procesos
bien estructurados; con la ayuda de este Manual de Control Interno, el personal que
labora dentro de la imprenta, se sentirá comprometido se aprovechará sus
habilidades, siendo un factor productivo para la empresa, ayudando a reducir costos
1.6.3 Metodología Documental
Consiste en recolectar información ordenada y lógico, a partir de archivos,
manuales, actas, reportes, estadísticas, entre otros documentos, los mismos que
permitirá verificar la exactitud, legalidad y legitimidad de los documentos que justifican
las operaciones realizadas por la imprenta.
Se utilizará esta metodología puesto que se necesita documentar los
procedimientos que se implementarán en la imprenta “La Condamine”.
1.6.4 Método Experimental
El nombre lo sugiere todo: mediante la experiencia, es decir datos
experimentales, se busca llegar a conclusiones válidas.
Este método es bastante amplio, para poder aplicar correctamente el método
experimental es necesaria cierta formación científica, o por lo menos estudiar a fondo
algún trabajo que lo aplique en detalle.
Se utilizará este método porque nos proporciona medidas y datos que son
registrados. La descripción exacta de cada experimento hace posible reproducirlo y
obtener los mismos resultados.
1.6.5 Técnicas de Evaluación Aplicables
Son las herramientas utilizadas para obtener la evidencia necesaria que
fundamente sus observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Para realizar este método aplicaremos el método de la encuesta, entrevista
realizada con ayuda de cuestionarios.
1.6.6 Entrevistas
La entrevista es un diálogo entablado entre dos o más personas, el
Se utilizan para recolectar información cualitativa, y se deben realizar con las
personas responsables e involucradas en el proceso. Pueden hacerse mediante
preguntas abiertas que permitan conocer las características generales del
procedimiento estudiado, o mediante preguntas que brinden información más
detallada. Es necesario que el entrevistado sea una persona que tenga pleno
conocimiento de la función o actividad, de preferencia el mismo empleado que ejecuta
la labor, para obtener la información requerida y al mismo tiempo la evidencia
necesaria.
La entrevista se ejecutará a los gerentes y a los involucrados en el proceso
administrativo financiero de la imprenta “La Condamine”.
1.6.7 Encuestas
Es un estudio cuantitativo, en el cual el investigador busca recaudar datos por
medio de cuestionario prediseñado y depende del contacto directo con todas aquellas
personas, o con una muestra de ellas, cuyas características, conductas o actitudes
son significativas para una investigación específica.
Los datos se obtienen a partir de realizar un conjunto de preguntas, dirigidas
a una muestra representativa, formada a menudo por personas, empresas o entes
institucionales, con el fin de conocer la opinión, características o hechos específicos.
El investigador debe seleccionar las preguntas más convenientes, de acuerdo
con la naturaleza de la investigación.
Utilizaremos está técnica, porque nos permitirá evaluar la satisfacción de
clientes, conocer la realidad del mercado; las encuestas lo realizaremos a los clientes
1.6.8 Cuestionario
Cuestionario es una herramienta técnica de comprobación de que si los
sistemas técnico administrativo se está cumpliendo, es una lista de verificación que
mide el cumplimiento de actividades, procesos y/o tareas específicas; existen
diferentes tipos de preguntas como son: preguntas cerradas, abiertas, sema abiertas
o semi cerradas, preguntas de batería o de evaluación; es aplicada de manera
cualitativa, de preferencia las preguntas son cerradas (SI/NO).
Realizaremos el cuestionario a los gerentes y al personal de todas las áreas
de la imprenta “La Condamine”.
1.7 Población y Muestra
Población.- Es el conjunto de todos los elementos de los cuales se refiere la investigación.
Población Finita.- Es aquella cuyo elemento en su totalidad son identificables por el investigador, es decir conocemos el total de los obreros y personal
administrativo.
Muestra.- Es la parte de la población que se selecciona, y de la cual realmente se obtienen la información para el desarrollo del análisis y sobre la cual se efectuarán
la medición y la observación de las variables objeto de estudio.
En la presente investigación se realizó encuestas, a las áreas: Área
administrativa financiera, área de comercialización, área de producción, área de
talento humano, debido a que cuentan con tan solo16 personas que trabajan en la
imprenta incluidos los propietarios.
No se práctica la muestra a clientes, dado que la investigación, se da en el
sector empresarial y sector clientes que se identifica, como clientes fidelizados a 37
1.7.1 Elementos de Investigación
Empleados de la imprenta 16.
Capítulo II Marco Teórico
William L. Chapma autor del libro Procedimientos de Auditoría de la Capital
Federal Buenos Aires.- Señala que por control interno se entiende el programa de
organización y el conjunto de métodos y procedimientos coordinados y adoptados por
una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos
contables y el grado de confianza que suscitan a afectos de promover la eficiencia de
la administración y lograr el cumplimiento de la política administrativa establecida por
la dirección de la empresa.
E. Fowler Newton, Tratado de auditoría, Ed. Contabilidad Moderna, Buenos
Aires.- Conceptúa al sistema de control interno como el conjunto de elementos,
normas y procedimientos destinados a lograr, a través de una efectiva planificación,
ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la
organización.
Cook, en su libro de Auditoría.- Expresa el control interno es el sistema interior
de una empresa que está integrado por el plan de organización, la asignación de
deberes y responsabilidades, el diseño de cuentas e informes y todas las medidas
empleadas.
John J. Willngham, profesor de contabilidad de la Universidad de Houston,
expresa.- El control interno comprende el plan de organización y la coordinación de
todos los métodos y medidas adoptadas por una empresa para proteger sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, para promover la
eficiencia operativa y estimular la adhesión a las políticas administrativas prescritas
Considero que el control interno se desarrolla y vive dentro de una empresa,
todas las operaciones lleva implícita el control interno. Lo ejecutamos sin percatarnos
de que somos miembros activos de su ejecución.
La expresión control interno es interpretada o utilizada para enunciar las
directrices emanadas de los dueños, propietarios para dirigir, controlar y coordinar a
sus subordinados dentro de la pirámide de la organización, sea esta de tipo lineal,
mixta o funcional.
El presente proyecto de tesis se sustenta en el desarrollo científico que
describe William L. Chapma, cuando señala que el control interno es el conjunto de
métodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa. Es por esta
razón que considero que mi tema “Manual de Control Interno para la imprenta “La
Condamine” se apega a este autor, debido a que los proceso son continuos y que se
logra a través del proceso administrativo, como la planificación participativa que
establece objetivos generales y específicos, con los medios de verificación, con la
asignación de recursos y el establecimiento de autoridad y responsabilidad para cada
uno de los niveles de la empresa.
Se debe poner en práctica, políticas, sistemas y procedimientos que procesan
las operaciones administrativas, financieras y operativas para generar información
interna y externa para la ejecución de los planes y proyectos.
Algunas personas tienen expectativas mayores e irreales, consideran que el
control interno puede asegurar el éxito de una empresa. El control interno efectivo
sólo puede ayudar a que una entidad logre sus objetivos, además puede proporcionar
información administrativa sobre el progreso de la empresa pero no puede cambiar
Sin embargo William L. Chapma, nos hace sentir comprometidos hacia el
control con todas las áreas debiéndolo realizar durante y posterior a la ejecución de
las actividades de la imprenta, siendo responsables de la implementación y correcto
funcionamiento de control interno todos los miembros que conforman la imprenta.
2.1 Marco Conceptual
2.1.1 Administración General 2.1.1.1 Definición
La administración es el proceso de planificar, organizar, dirigir y controlar el
uso de los recursos y las actividades de trabajo con el propósito de lograr los objetivos
o metas de la organización de manera eficiente y eficaz, (Thompson, 2013).
2.1.1.2 Elementos de la Administración
Planificación.- Consiste básicamente en elegir y fijar las misiones y objetivos de la organización. Después, determinar las políticas, proyectos, programas,
procedimientos, métodos, presupuestos, normas y estrategias necesarias para
alcanzarlos, incluyendo además la toma de decisiones al tener que escoger entre
diversos cursos de acción futuros. En pocas palabras, es decidir con anticipación lo
que se quiere lograr en el futuro y el cómo se lo va a lograr.
Organización.- Consiste en determinar qué tareas hay que hacer, quién las hace, cómo se agrupan, quién rinde cuentas a quién y dónde se toman las decisiones.
Dirección: Es el hecho de influir en los individuos para que contribuyan a favor del cumplimiento de las metas organizacionales y grupales; por lo tanto, tiene que ver
fundamentalmente con el aspecto interpersonal de la administración.
medición del desempeño con base en metas y planes, la detección de desviaciones
respecto de las normas y la contribución a la corrección de éstas.
2.1.2 La Organización en General
No existen modelos de organización ideal, fórmulas matemáticas, pues en este
sentido cada realidad organizacional amerita su propia definición.
Sin una organización eficiente, no podrían funcionar las grandes empresas y
los poderosos complejos industriales, comerciales y las entidades de servicio público.
Dichas entidades requieren de una estructura y funciones perfectamente definidas.
Una organización perfecta, con una estructura adecuada y un plan lógico de
conducta para cada uno de los componentes, es una necesidad de la que no se puede
prescindir la moderna empresa, si quiere lograr los fines para los que ha sido creada,
(Vásquez, 2002).
2.2 Definición de Control Interno 2.2.1 El Control Interno
Podemos decir que el control interno se encuentra presente en todas y cada
una de las actividades que desarrolla una empresa para garantizar el cumplimiento
de si misión y fines propuestos, (CGE, 2013).
• Es un proceso efectuado por la administración, la dirección y el resto del
personal de una organización, diseñado con el objeto de proporcionar un grado
de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las
siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Seguridad en la información financiera.
Desde algún tiempo el control interno se ha hecho imprescindible para llevar a
cabo una gestión eficaz de las empresas, y como consecuencia se ha tornado en un
instrumento óptimo para la auditoria.
Según Mantilla (2011):
COSO define al control interno como un proceso, ejecutado por la junta de
directores, la administración principal y otro personal de la empresa, diseñado
para proveer seguridad razonable en relación con el logro de los objetivos de
la organización, diseñado para proporcionar seguridad razonable, mirando el
cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:
1. Efectividad y eficiencia en las operaciones.- Se orienta a los objetivos
básicos del negocio de una entidad, incluyendo los objetivos de
desempeño y rentabilidad y la salvaguarda de recursos.
2. Confiabilidad de la información financiera.- Se relaciona con la preparación
de estados financieros, publicados, confiables, incluyendo estados
financieros intermedios y datos derribados de tales estados.
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.- Se refiere al
cumplimiento de las leyes y regulaciones a las que está sujeta la empresa.
Esta definición refleja conceptos fundamentales:
El control interno es un proceso. Constituye un medio para un fin, no un fin
en sí misma.
El control interno es ejecutado por personas. No son solamente manuales
de políticas y formas, sino personas en cada nivel de una organización.
Del control interno puede esperarse que proporcione solamente seguridad
razonable, no seguridad absoluta, a la administración o al consejo de una
El control interno esta engranado para la consecución de objetivos de una
o más categorías separadas pero interrelacionadas.
El control interno.- Es definido de maneras diferentes y por consiguiente
aplicado en formas distintas. Eso es, posiblemente, su mayor dificultad inherente.
2.2.1.1 Lo que se Puede Lograr con el Control Interno
El control interno puede ayudar a que una empresa consiga sus objetivos de
rentabilidad y rendimiento y prevenir pérdida de recursos. Pueden ayudar a la
obtención de información financiera fiable. También puede reforzar la confianza en
que la empresa cumple con las leyes y normas aplicables.
2.2.1.2 Lo que no se Puede Logar con el Control Interno
El control interno no garantiza el éxito en una entidad o empresa, el control
interno no puede ayudar a que un gerente intrínsecamente malo se convierta en buen
gerente.
Un sistema de control interno, no importa lo bien concebido que esté y lo bien
que funcione, únicamente puede dar un grado de seguridad razonable, no absoluta,
a la dirección y al consejo en cuanto a la consecución de los objetivos de la entidad.
2.3 Objetivos Roles y Responsabilidades del Control Interno 2.3.1 Objetivos del Control Interno
Son objetivos de control interno, la suficiencia y confiabilidad de la información
financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones, cumplimiento de las Leyes y
Regulaciones Aplicables, (UFG, 2013), además ayuda a:
Proteger los activos de la empresa y salvaguardar los bienes.
Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y
Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas. Lograr
el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
Conseguir efectividad y eficiencia de las operaciones.
Conseguir suficiencia y confiabilidad de la información financiera.
2.3.2 Roles y Responsabilidades del Control Interno
En una empresa pequeña, la influencia de un administrador, propietario,
usualmente es más directa, es una responsabilidad que se traslada en cascada.
Tienen significado particular los directores financieros y su personal vinculado,
(Mantilla, Control Interno Informe COSO, 2011 ).
La Auditoría Interna. Evalúa la efectividad del sistema, debe desempeñar un
papel de supervisión sobre la eficiencia y permanencia de los sistemas de control;
para ello debe contar con una ubicación jerárquica adecuada, contar con permisos de
acceso, autoridad para solicitar y obtener información, etc.
El resto del personal asume la responsabilidad que le corresponde, el control
interno es en algún grado, responsabilidad de cada quien en una organización y por
consiguiente debe ser explícita o implícita de la descripción del trabajo de cada uno.
2.4 Componentes del Control Interno Según el Sistema Coso
Según el sistema COSO, el sistema de control interno está compuesto de cinco
componentes interrelacionados, se deriva de la manera como la administración dirige
un negocio y están integrados en el proceso de administración, (Mantilla, Control
Existe relación directa entre los objetivos, aquellos que una entidad busca
conseguir, y los componentes aquellos que se requieren para conseguir los objetivos.
Las relaciones pueden describirse mediante una matriz tridimensional.
Fuente: Mantilla. Control Interno Informe Caso, Bogotá; ECOE
Figura 1. Componentes del Control Interno
2.4.1 Ambiente de Control
El ambiente o entorno de control, es el conjunto de circunstancias y conductas
que enmarcan el accionar de una empresa desde la perspectiva del control interno,
además define el establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio
de prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas, para generar una cultura de
control interno; Son las acciones, políticas y procedimientos que reflejan la actitud
general de la administración sobre el control y su importancia, (CGE, 2010).
La integridad y los valores éticos son elementos esenciales del ambiente de
control, la administración y el monitoreo de los otros componentes del control.
El corazón de cualquier empresa es su gente, sus cuales; ellos son el motor que
maneja la empresa y la base sobre la que se asienta todo, (Mantilla, Control Interno
2.4.2 Valoración del Riesgo
Cada empresa debe ser consciente del riesgo y enfrentarlos. Una condición
previa a la valoración del riesgo es el establecimiento de objetivos. La valoración del
riesgo es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de
objetivos, También debe establecer mecanismos para identificar, analizar y
administrar los riesgos, (Mantilla, Control Interno Informe COSO, 2011 ).
El riesgo es la probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado que podría
perjudicar o afectar a su entorno, puede ser tanto interno como externo y comprende
situaciones que imponen a la organización barreras para su crecimiento o inclusive
para su supervivencia. Podemos citar algunos de los riesgos externos pueden ser
económicos, políticos, tecnológicos, sociales y ambientales, los internos incluyen la
infraestructura, el personal, la tecnología y los procesos, (CGE, 2010).
2.4.3 Actividades de Control
Las actividades de control son políticas, procedimientos, son acciones para de
las personas para implementar las políticas, ayudar a asegurar que se están llevando
a cabo las directivas administrativas identificadas como necesarias para manejar los
riesgos, (Mantilla, Control Interno Informe COSO, 2011 ).
Las actividades de control se dan en toda la organización, en todos los niveles
y en todas las funciones. Incluyen una diversidad de acciones de control de detección
y prevención, tales como: separación de funciones incompatibles, procedimientos de
aprobación y autorización, verificaciones, controles sobre el acceso a recursos y
archivos, revisión del desempeño de operaciones, segregación de responsabilidades
de autorización, ejecución, registros y comprobación de transacciones, revisión de
procesos y acciones correctivas cuando se detecten desviaciones e incumplimientos,
2.4.4 Información y Comunicación
Los sistemas de información y comunicación se interrelacionan. Ayudan al
personal de la entidad a capturar e intercambiar la información necesaria para
conducir, administrar y controlar sus operaciones. Es decir toda la organización
requiere de un sistema de información gerencial para la toma de decisiones y una
fluida comunicación entre sus departamentos y personal. El sistema COSO da mucha
importancia a este subsistema, (Mantilla, Control Interno Informe COSO, 2011 ).
2.4.5 Monitoreo y Supervisión
El monitoreo asegura que el control interno continúa operando efectivamente,
este proceso implica la valoración, por parte del personal apropiado, del diseño y de
la operación de los controles en una adecuada base de tiempo, y realizando las
acciones necesarias. Debe monitorearse el proceso total, de esta manera el sistema
puede reaccionar dinámicamente cambiando a medida que las condiciones lo
justifiquen. Todo proceso de control interno debe ser permanentemente supervisado
con el fin de tomar medidas correctivas de manera oportuna, (Mantilla, Control Interno
Informe COSO, 2011 ).
2.4.6 Naturaleza y Objetivos de la Supervisión
El informe COSO estipula que la supervisión proporciona la certeza de los
controles internos continúen funcionando de manera efectiva. La Guía COSO 2006,
amplia la interpretación de supervisión y expresa los siguientes principios:
Las evaluaciones continuas y puntuales permiten a la dirección determinar si
los componentes del control interno continúan funcionando en el tiempo.
La identificación de deficiencias en los controles internos y su comunicación
oportuna a los responsables de tomar las acciones correctivas, (Instituto de
2.5 Principios del Control Interno
La denominación basada en principios ya es de carácter técnico. Su principal
sinónimo es estructura conceptual y de hecho corresponde a un entendimiento del
control interno en términos del sistema, elementos relacionados, procesos, objetivos,
(Mantilla, Control Interno Informe COSO, 2011 ).
Los principios rectores del control interno son:
2.5.1 Segregación de Funciones
No se trata únicamente de la segregación de funciones entre quien maneja los
dineros y quien elabora y custodia los registros contables, en la actualidad tiene dos
connotaciones particularmente importantes:
a. Segregación de las funciones.- Se refiere a los papeles que desempeñan
directivos (administradores), principales, personal de apoyo, incluye
directores de auditoría/control interno) y auditores especialmente
independientes.
b. Por niveles.- Es decir ninguna persona debe tener control sobre una
transacción desde el comienzo hasta el final, ósea en una organización
grande ninguna persona debe ser capaz de registrar, autorizar y conciliar
una transacción.
2.5.2 Autocontrol
El mejor de todos los controles internos es que los procesos sean
desempeñados por gente capaz apoyada con tecnología.
La autovaloración de control en cambio es un conjunto de herramientas de
trabajo a través de las cuales se facilita que el personal de una organización haga su
propia valoración del control y la traduzca en informe y acciones relacionadas con el
2.5.3 Desde Arriba-Hacia-Abajo
El control interno es una presión o influencia ejercida por los máximos niveles,
desde arriba hacia abajo. Técnicamente se denomina el tono desde lo alto, ningún
control puede funcionar desde abajo-hacia-arriba, esto es un empleado de nivel bajo
no puede controlar a los directivos principales.
2.5.4 Costo Menor que Beneficio
Este principio afianza el hecho de que el control interno genera valor para las
organizaciones, genera valor para el cliente y agregación de valor para los dueños.
Ello implica que los controles internos no pueden ser más costosos que las
actividades que las controlan ni que los beneficios que proveen. El control interno
constituye un costo, no es gratis.
2.5.5 Eficacia
El control interno depende de los resultados que ofrece. Si no asegura el logro
de los objetivos organizacionales, no sirve. De ahí que la evaluación básica del control
interno sea siempre una evaluación, valoración de su eficiencia.
El entendimiento de este principio es una de las grandes fortalezas del COSO.
La eficacia del control interno depende directamente del logro de los objetivos de
negocio que tiene el sistema: eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad
del proceso de presentación de reportes financieros, cumplimiento de normas y
obligaciones, salvaguarda de activos, direccionamiento estratégico.
2.5.6 Confiabilidad
Es la relación que existe entre efectividad del diseño y operación del sistema
de control interno y la extensión de la documentación, conciencia y monitoreo del
2.5.7 Documentación
Toda información relacionada con el control interno debe ser debidamente
documentada, de tal manera que pueda ser analizada por cualquier interesado.
2.6 Características del Control Interno
El Control interno es un proceso.
Es un medio para la consecución de un fin.
El control interno lo llevan a cabo las personas.
El control interno sólo puede aportar un grado de seguridad razonable. 2.7 Evaluación del Sistema de Control Interno
Las técnicas de evaluación son:
Cuestionarios.
Hojas narrativas.
Flujos diagramación.
2.8 Características de la Evaluación del Control Interno
Determinar las áreas a evaluar.
Definición de procesos.
Establecimiento de los controles clave.
Obtención de una muestra representativa.
Determinación del nivel de cumplimiento de los controles.
Establecimiento del nivel de confianza y riesgo de control.
Identificación de Áreas críticas.
2.9 Limitaciones del Control Interno
El control interno, no importa que bien haya sido diseñado y operado,
puede proporcionar solamente seguridad razonable a la administración y
entidad, puede asegurar confiabilidad de la información financiera y el
cumplimiento de las leyes y regulaciones pero no asegura el éxito ni
supervivencia. Existen limitaciones inherentes al mismo control interno,
tales como:
Pérdidas debido a fraudes.
Los controles tienden a ser dirigidas a tipos de operaciones esperadas y
no a operaciones poco usuales.
Error humano potencial debido al descuido, distracción., errores de juicio o
comprensión equivocada de instrucciones.
La posibilidad de burlas los controles por medio de colusión con partes
externas a la entidad o con empleados de la misma.
La posibilidad de una persona responsable de ejercer el control pudiera
abusar de esa responsabilidad.
La posibilidad de que los procedimientos pudieran llegar a ser inadecuados
debido al cambio de las condiciones y que el cumplimiento con esos
procedimientos pudieran deteriorar el control.
2.10 Medición del Riesgo de Control 2.10.1 Riesgo
El riesgo de auditoría está compuesto por distintas situaciones o hechos que,
analizada en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un
trabajo en particular y determinar de qué manera es posible reducirlo a niveles
2.11 Categorías del Riesgo 2.11.1 Riesgo Inherente
Es el que está fuera de control por parte del auditor, difícilmente se puede
tomar acciones que tienden eliminarlo porque es propio de la operación del ente.
2.11.2 Factores que Determinan el Riesgo Inherente
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se puede
mencionar:
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realiza y
el riesgo propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y
volumen de transacciones.
La situación económica y financiera de la empresa.
2.11.3 Riesgo de Control
Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar
o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
2.11.3.1 Factores que Determinar el Riesgo de Control
Los factores que determinan el riesgo de control están presentes en el sistema
de información, contabilidad y control, la tarea de evaluación del riesgo de control está
íntimamente relacionada con el análisis de los sistemas.
2.11.4 Riesgo de Detección
La ineficiencia en un procedimiento de auditoría aplicado.
Una mala aplicación de un procedimiento de auditoría resulta eficaz o no.
Problema de definición de alcance y oportunidad de un procedimiento haya
La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar conclusiones
erróneas sobre el universo de sus operaciones, ya que no se examina el
100% de las transacciones.
2.11.5 Riesgo de Documentación
Riesgo de pérdida de una documentación importante.
2.11.6 Riesgo de Información
Riesgo de que la información de uso interno este indebidamente protegida y
utilizada.
2.11.7 Riesgo Tecnológico
Es la pérdida potencial por daños, interrupción, alteración o fallas derivadas en
los sistemas físicos e informáticos, aplicaciones de cómputo, redes y cualquier otro
canal de distribución necesarios para la ejecución de procesos operativos.
2.11.8 Riesgo Operativo
Es aquel relacionado con las pérdidas económicas y no económicas que una
empresa pueda tener debido a: fraudes internos y externos, errores humanos,
operativos, errores en los equipos y sistemas.
2.12 Evaluación del Riesgo
La evaluación del nivel de riesgo es un proceso subjetivo y depende
exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Por lo tanto debe ser
un proceso cuidadoso y realizado por quienes poseen mayor capacidad y experiencia
en un equipo de trabajo.
El nivel de riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles que
Cuando en un componente significativo existen factores de riesgo pero no
demasiado importantes y la probabilidad de existencia de errores o irregularidades
sea baja improbable, ese componente tendrá una evaluación de riesgo bajo.
Un componente claramente significativo, donde existen varios factores de
riesgo y es posible que se presenten errores o irregularidades será un riesgo medio.
Por último, tendrá un nivel de riesgo alto cuando sea claramente significativo,
con varios factores de riesgo, algunos de ellos muy importantes y donde sea
totalmente probable que existas errores o irregularidades.
Tabla 1.
Determinación del Grado de Confianza
Fuente: Presentación de diapositivas del curso de metodología de evaluación de control interno, CGE, 2013.
NC = CT x 100
PT
NC= Nivel de confianza
CP = Calificación Porcentual
CT = Calificación Total
Tabla 2.
Determinación de la confianza y el riesgo de control
Fuente: Presentación de diapositivas del curso de metodología de evaluación de control interno, CGE, 2013.
2.13 El Sistema COSO
El tema de control interno ha sido una permanente preocupación de auditores
y administradores de todo el mundo, y ha ido evolucionando conforme la gestión
pública y privada se han tecnificado. La prueba está en los cambios de su concepto y
forma de aplicarlo, que cada vez más se ajusta a los requerimientos de cada
organización; y a su vez, de proteger sus activos frente a sus avances impresionantes
de la corrupción, (Maldonado, 2007).
Cinco instituciones tuvieron el acierto de estudia a fondo el tema de control
interno:
America Institute of Certified Public Accountants.
American Accounting Association.
The Institute of Internal Auditors
Institute of Accountants
Financial Executives Institute
15%-50% 51%-75% 76%-95%
CONFIANZA
BAJO MEDIO
ALTO
RIESGO
ALTA
Estas organizaciones formaron una comisión denominada. El Commite of
Sponsoring Organizations of de Treadway Commission (COSO), que expresa lo
siguiente:
Los controles internos se implementan con el fin de detectar, el proceso
deseado, cualquier desviación respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos
en la empresa y de eliminar sorpresas.
Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo y la pérdida de
valor de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y el
cumplimiento de las leyes y normas vigentes. El control interno es considerado una
vez más como una solución a los problemas potenciales.
2.14 Criterio Final del Informe COSO
En la actualidad, la Información es uno de los recursos más preciados en
cualquier organización. El contar con información íntegra, accesible, consistente,
confiable y oportuna, es fundamental para que dicha organización pueda subsistir,
desarrollarse y tomar decisiones correctas en el dinámico mundo actual. Por todo
esto, es que las organizaciones buscaron diversas formas de formalizar procesos de
elaboración y control de la información. Cada una de ellas fue implementando
metodologías de control ad-hoc, ergo, coexistían múltiples maneras de controlar lo
mismo.
2.15 Clasificación del Control Interno
El Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados como
2.15.1 Control Administrativo
Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones
y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general.
Incluyen controles tales como análisis estadísticos, estudios de moción y
tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos de personal y
controles de calidad, (FCCEA, 2013).
En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los
procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la
autorización de transacciones por parte de la gerencia.
2.15.2 Control Contable
Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de
los activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros; incluyen
controles tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros y
reportes contables de los deberes de operación y custodia de activos y auditoría
interna.
2.16 Tipos de Control
El control consiste en el proceso sistemático de regular o medir las actividades
que desarrolla la organización para que estas coincidan con los objetivos y
expectativas establecidos en sus planes, (Munch, 2013).
Así, la planeación, la organización, la dirección y el control están
estrechamente interrelacionados. Sin planes, sin organización y sin dirección, el
control es imposible, debido a que se realiza sobre lo planeado y sobre criterios
2.16.1 Control Preliminar
Tiene lugar antes de que comiencen las operaciones, he incluye la elaboración
de políticas, procedimientos y reglas diseñadas para asegurar que las actividades
planeadas sean ejecutadas en forma adecuada. Una modalidad del control preliminar
son los presupuestos, que no son otra cosa que un plan de acción que se expresa de
forma numérica y que comprende un período con el que se puede comparar la
actuación real.
2.16.2 Control Concurrente
Son los que se realizan mientras se desarrolla una actividad, tiene lugar
durante la fase de acción o aplicación de los planes en la cual se necesita vigilar las
correctas aplicaciones directivas y la sincronización precisa de actividades según van
sucediendo. Una manera muy eficaz de establecer un control concurrente es a través
de un sistema de información administrativa. El objetivo de éste es el de proporcionar
información rápida y permanente del desempeño de las actividades relevantes; esto
es generar informes diarios o en tiempo real para conocer la situación sobre lo que es
necesario tomar decisiones.
2.16.3 Los Controles Posteriores
Son los que se llevan a cabo después de la acción, de esta forma, se
determinan las causas de cualquier desviación del plan original, y los resultados se
aplican a actividades futuras similares. Por ejemplo, en las auditorias contables,
estadística, contabilidad.
2.16.4 Control de Retroalimentación
Este control hace uso de la información de los resultados anteriores para
procedimientos más utilizados por el control de retroalimentación son las auditorias
ya sea interna o externa.
2.17 Aplicación del Control Interno en Pequeñas Empresas
En una empresa pequeña se puede implementar los componentes de control
interno de una manera muy diferente a como hacen las empresas grandes, por
ejemplo una empresa pequeña no puede tener un código de conducta escrito, pero
ello no necesariamente significa que la empresa no tenga una cultura que enfatice la
importancia de la integridad y determinado comportamiento ético. Siempre que haya
un compromiso visible de los administradores-propietarios y de la gerencia con
integridad y el comportamiento ético puede ser comunicado oralmente en las
reuniones, en las relaciones con los vendedor, clientes.
Así mismo, las políticas de recursos humanos pueden no estar formalizadas,
como se esperaría en una empresa grande. Las políticas y prácticas pueden, sin
embargo existir y ser comunicados, (Mantilla, Control Interno Informe COSO, 2011 ).
2.18 Manual de Referencias del Control Interno
Es un instrumento administrativo, con el fin de facilitar el desarrollo de sus
funciones administrativas y operativas, que contiene en forma explícita, ordenada y
sistemática información sobre objetivos, políticas, atribuciones, organización y
procedimientos de los órganos de una empresa, (Definición.org/2013).
El manual de control interno mide los niveles de eficiencia, eficacia y economía,
así también revela las irregularidades y desviaciones en la administración del personal
controles financieros, aprovechamiento de recursos, determina si el organigrama de
