1
ACTIVO Y PASIVO DIFERIDO, PÉRDIDA O GANANCIA Y
OBLIGACIÓN CORRIENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Reconocimiento de elementos contables en un proceso de análisis
tributario con fines del cierre contable
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
cpcjosegarcia@gmail.com
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Ganancia (perdida) fiscal
• Diferencias temporarias
– Imponibles
– Deducibles
• Base fiscal de
– Activos
– Pasivos
2
OBJETIVO
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Gasto (ingreso) por el
impuesto a las ganancias
• Impuesto corriente
• Activos
por
impuestos
diferidos
• Pasivos
por
impuestos
diferidos
3
RECONOCIMIENTO
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
El objetivo de esta norma es
prescribir el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias.
4
NIC 12
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
El principal problema al contabilizar el impuesto a
las ganancias es cómo tratar las consecuencias
actuales y futuras de:
– a) la recuperación (liquidación) en el futuro
del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de
situación financiera de la entidad; y
– b) las transacciones y otros sucesos del
periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
5
NIC 12
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Ganancia (pérdida) contable es la ganancia
neta o la pérdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las
ganancias.
• Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia
(pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a
pagar (recuperar).
6
NIC 12
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la
ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.
• Impuesto corriente es la cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del
periodo.
7
NIC 12
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Activos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en periodos futuros, relacionadas
con:
– a) las diferencias temporarias deducibles;
– b) la compensación de pérdidas obtenidas
en periodos anteriores, que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal; y
– c) la compensación de créditos no
utilizados
procedentes
de
periodos
anteriores.
8
NIC 12
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Pasivos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las ganancias
a pagar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporarias imponibles.
• Base fiscal de un activo o pasivo es el
importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.
9
NIC 12
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Las diferencias temporarias son las que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
– a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
– b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
10
NIC 12
11
Diferencias Temporarias Estado de Situación Financiera
ACTIVO
Cobranza Dudosa
Desvalorización de existencias
Absorción de Costos Fijos de producción
Fluctuación Inversiones Mobiliarias
Depreciaciones Activos Fijos
Amortizaciones Intangibles
Desvalorización Inmovilizados
Arrendamiento Financiero
Revaluación de Activos Fijos
Valuación de Activos Biológicos
Diferencia de Cambio
Costos Financieros
Pérdida Tributaria
Exigible
Realizable
Inmovilizado
Otras
12
Vacaciones Devengadas
Litigios
Garantías sobre ventas
Desmantelamiento, Retiro ó Rehabilitación
de A. Fijo
Remediación del Medio Ambiente
Responsabilidad Social
Ganancias Diferidas
Contratos de Construcción
Diferencias Temporarias Estado de Situación Financiera
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Exigible
Provisiones
Otros
13
INVENTARIOS: COSTOS FIJOS DE PRODUCCION
CONTABLE:
La producción absorberá los costos fijos de producción a un nivel
normal de producción.
NIC 2 Inventarios
TRIBUTARIO:
La producción absorbe todos los costos fijos de producción.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
INVENTARIO: Costo de producción
La sociedad X se dedica a la fabricación del producto WP. Los costos y las
unidades producidas durante el ejercicio 2014 han sido los siguientes:
a. Materias primas
305,000
b. Mano de Obra Directa
120,000
c. Costos Indirectos de fabricación:
105,000
• Costos fijos
80,000
• Costos variables
25,000
d. Capacidad productiva normal en unidades
20,000 unidades
c. Unidades producidas
• Escenario 1
15,000 unidades
• Escenario 2
21,000 unidades
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
INVENTARIO: Costo de producción (
ESCENARIO 01
)
Consumo de materias primas
305,000
Mano de Obra Directa
120,000
Costos Indirectos de fabricación
85,000
• Costos fijos
60,000
(1)
• Costos variables
25,000
Costo de Producción del ejercicio
510,000
Unidades producidas
15,000
Costo unitario
34
(1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidad
S/. 4.00 x 15,000 = S/. 60,000
El diferencial de S/. 20,000 constituye en GASTO
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Costo de producción (ESCENARIO 01)
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Estado de Situación
Financiera
Base
Contable
Base
Tributaria
Diferencia temporal
IR diferido
Deducible imponible Activo
Pasivo
Productos Terminados
530,000
530,000
0
<-> CIF a resultado
-20,000
0
20,000
6,000
Costo de producción (ESCENARIO 02)
Consumo de materias primas
305,000
Mano de Obra Directa
120,000
Costos Indirectos de fabricación
105,000
• Costos fijos
80,000
(1)
• Costos variables
25,000
Costo de Producción del ejercicio
530,000
Unidades producidas
21,000
Costo unitario
24.09
(1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidad
S/. 3.81 x 21,000 = S/. 80,000
No hay diferencial
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
Costo de producción (ESCENARIO 02)
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Estado de Situación
Financiera
Base
Contable
Base
Tributaria
Diferencia temporal
IR diferido
Deducible Imponible
Activa
Pasiva
Productos Terminados
530,000
530,000
0
0
0
0
<-> CIF a resultado
0
0
0
0
0
0
19
FLUCTUACION DE INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTABLE:
Se reconocerá la desvalorización como gasto tan pronto se conoce su
baja de cotización en el mercado bursátil o disminución en su valor
patrimonial.
NIC 39 Instrumentos Financieros
TRIBUTARIO:
El gasto (o ingresos) es aceptado (o gravado) cuando sean vendidos.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
20
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
MANTENIDOS
PARA LA VENTA.
La empresa AUSTRAL SAC, el 22 de noviembre del
Año 1 adquirió en la Bolsa de Valores de Lima 10,000
Acciones de la Empresa TELEFONOS SA por el valor
de S/. 10 cada una; y el 30 de noviembre del Año 1,
10,200 Acciones de la empresa TV COLOR SA al costo
de S/. 8.50 por Acción.
21
INSTRUMENTOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA
LA VENTA
Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de los Estados
Financieros, el valor bursátil de cada Acción fue como
sigue:
– TELEFONOS SA
S/. 9.20
– TV COLOR SA
S/. 9.00
La utilidad sin incluir la fluctuación de valores fue de
S/.60,000.
22
a) Cía. Teléfonos SA
c/u
S/.
Costo de adquisición 10,000 acciones x S/. 10.00
100,000
Cotización al 31.12
10,000 acciones x S/. 9.20
92,000
Ajuste (pérdida)
10,000 acciones x (S/. 0.80)
( 8,000)
b) Cía. TV Sport
c/u
S/.
Costo de adquisición 10,200 acciones x S/. 8.50
86,700
Cotización al 31.12
10,200 acciones x S/. 9.00
91,800
Ajuste (ganancia)
10,200 acciones x S/. 0.80
5,100
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
23
DEBE HABER
11
INVERSIONES FINANCIERAS
111
Inversiones Mant. Para Negociación
111321
Valor Razonable – Telefonos SA
8,000
111322
Valor Razonable – TV Color
5,100
67
GASTOS FINANCIEROS
677
Pérdida por Medic. de Act. y Pasivos
Financieros al Valor Razonable
6771
Inversiones Para Negociación
8,000
77
INGRESOS FINANCIEROS
777
Ganancia por Medición de Activos y
Pasivos Financ. al Valor Razonable
______
5,100
13,100
13,100
24
Determinación de diferencia temporal (31 dic. Año 1)
Rubro del ESF
Base
Base
Dif. Temporal
IR Diferido
Cont. Tribut.
Deduc Impon
Activo Pasivo
Invers. Financieras
TELEFONOS SA
92,000 100,000
8,000
2,400
TV COLOR SA
91,800
86,700
_____
5,100
1,530
183,800 186,700
8,000
5,100
2,400
1,530
25
Incidencia Tributaria de la Fluctuación de Valor (31 Dic. Año 1)
Criterio
Criterio
Impto.Renta
Contable
Tributario
Diferido,30%
Utilidad Contable
60,000
60,000
+
Ingreso financiero
5,100
-.-
5,100
(-) Gasto financiero
( 8,000)
-.-
(
8,000)
Utilidad Tributaria
57,100
60,000
Participac.de Trabajad.,10%
( 6,000)
( 6,000)
_________
51,100
54,000
(
2,900)
Impuesto a la Renta, 30%
( 15,330)
(16,200)
870
26
Reconocimiento de Participaciones
____ x ____
DEBE HABER
62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECT
Y GERENTES
622
Otras Remuneraciones
6,000
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPAC
POR PAGAR
413
Participaciones por Pagar
6,000
27
Reconocimiento de Impuesto a la Renta
____ x ____
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
16,200
882 Impuesto a la Renta –Diferido
870
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido
2,400
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la Renta Diferido
1,530
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar
______
16,200
18,600
18,600
28
Presentación del Impuesto a la Renta Diferido
AUSTRAL SAC
Estado de Resultado Integral
Del 1º de enero al 31 de diciembre Año 1
S/.
Utilidad Antes del Impuesto a la Renta
51,100
Impuesto a la Renta
-
Corriente
( 16,200)
-
Diferido
870
( 15,330)
Utilidad Neta
35,770
29
DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONTABLE :
Se aplica el método más adecuado de acuerdo a su destino o uso con
criterio técnico.
(NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo)
TRIBUTARIO:
Con independencia de los métodos
empleados, sólo
se
podrá
depreciar hasta el límite de las tasas tributarias.
Efecto: IR Activo o Pasivo diferido
30
La empresa Taxi Rápido cuenta con flota de automóviles para el
transporte urbano de pasajeros –servicio ininterrumpido las veinticuatro
horas-
cuyo costo original es de S/. 2 millones; y que para efecto
contable deprecia los citados bienes con una vida útil de dos años.
Sin embargo, para fines tributarios la tasa límite para unidades de
transporte es de 20% anual.
Al cierre del ejercicio económico Año 1, incluida al 50% la depreciación
del período, la utilidad antes de Impuesto a la Renta es de S/. 6 millones.
El personal de la empresa es menor a 20 trabajadores; por lo que no
deduce participaciones de la utilidad tributaria
¿ Cómo aplicar el Impuesto a la Renta diferido ?
31
1. Determinación de Diferencia Temporal
Rubro del Estado de
Base
Base
Diferencia
Situación Financiera
Contable
Tributaria
Temporal
Activo Fijo
2’000,000
2’000,000
Deprec. Acumulada
(1’000,000)
( 400,000)
600,000
1’000,000
1’600,000
600,000
Operación Diferida
Impuesto a la Renta diferido, 30%
180,000
32
Determinación de diferencia temporal (31 dic. Año 1)
Rubro del ESF
Base
Base
Dif. Temporal
IR Diferido
Cont.
Tribut.
Deduc Impon
Activo Pasivo
Invers. Financieras
Activo fijo
2,000,000 2,000,000
Deprec. Acum
(1,000,000) ( 400,000) 600,000 _____
180,000
1,000,000 1,600,000 600,000
0
180,000
0
33
Propensión de la Depreciación del activo fijo ( 5 años )
AÑO 1
AÑO 2 AÑO 3
AÑO 4
AÑO 5
Financiero (50% )
Activo Fijo
2’000,
2’000
2’000
2’000
2’000
Deprec. Acumul.
( 1’000) ( 2’000) ( 2’000) ( 2’000) ( 2’000)
Valor neto :
1’000
-.-
-.-
-.-
-.-Tributario (20%)
Activo Fijo
2’000,
2’000
2’000
2’000
2’000
Deprec. Acumul.
( 400)
( 800)
( 1’200) ( 1’600) ( 2’000)
Valor neto :
1’600
1’200
800
400
-.-Diferencia Temporal :
( 600)
( 1’200)
( 800)
( 400)
-.-Impto . Renta Diferido, 30%
Efecto en Estado Sit. Financiera
180
360
240
120
-.- Efecto en Estado Resultados
180
180
( 120) ( 120) ( 120)
34
3. Incidencia Tributaria de la Depreciación ( 31 Dic. Año 1 )
Criterio
Criterio
Impto. Renta
Contable
Tributario
Diferido,30%
Utilidad Contable
6’000
6’000
Exceso depreciación
-.-
600
600
Utilidad Tributaria
6’000
6’600
600
Impuesto a la Renta, 30%
( 1’800)
( 1’980)
( 180)
35
4. Reconocimiento del Impuesto a la Renta ( 31 dic. Año 1 )
____ 1 ____
DEBE
HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
1’980,000
882 Impuesto a la Renta –Diferido
180,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido –Resultados 180,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar
________ 1’980,000
2’160,000 2’160,000
EXPOSICION DE CASO INTEGRAL
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
37
AAGA SAC
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar) CTA DESCRIPCIÓN Saldos al 31.12.14 (Prelim) S/. AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS AJUSTADOS
BALANCE GENERAL ESTADO DE GESTION POR NATURALEZA ESTADO DE GESTION POR FUNCION DEBE HABER ACTIVO PATRIMONIOPASIVO + PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 20 MERCADERIAS 262,200 29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 32 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 37 ACTIVO DIFERIDO 0 39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 40 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 50 CAPITAL -266,000 52 CAPITAL ADICIONAL -100,000 57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 60 COMPRAS 291,200 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 69 COSTO DE VENTAS 231,930
70 VENTAS -526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 88 IMPUESTO A LA RENTA 0 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 95 GASTOS DE VENTAS 78,400 97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 TOTALES 0 Resultado
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
38
AAGA SAC
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar) CTA DESCRIPCIÓN Saldos al 31.12.14 (Prelim) S/. AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS AJUSTADOS
BALANCE GENERAL ESTADO DE GESTION POR NATURALEZA ESTADO DE GESTION POR FUNCION DEBE HABER ACTIVO PATRIMONIOPASIVO + PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000
14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 100,000 16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 20 MERCADERIAS 262,200 29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 32 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600
37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615 39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000
40 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 29,798 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 11,036 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 50 CAPITAL -266,000 52 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 1,800 59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 60 COMPRAS 291,200 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 11,036 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000
65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 69 COSTO DE VENTAS 231,930
70 VENTAS -526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 11,036 88 IMPUESTO A LA RENTA 0 32,745 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 95 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,415 97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 TOTALES 0 171,232 171,232 Resultado
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
39
AAGA SAC
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar) CTA DESCRIPCIÓN Saldos al 31.12.14 (Prelim) S/. AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS AJUSTADOS
BALANCE GENERAL ESTADO DE GESTION POR NATURALEZA ESTADO DE GESTION POR FUNCION DEBE HABER ACTIVO PATRIMONIOPASIVO + PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 30,600 12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 200,000 14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 100,000 0 16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,688 19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 -5,488
20 MERCADERIAS 262,200 262,200
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,000 32 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 200,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 -3,600 37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615 8,615 39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 -58,000 40 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 29,798 -43,798 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 11,036 -14,236 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 -127,200 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 -286,000 49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 -45,762 50 CAPITAL -266,000 -266,000 52 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 0 57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 1,800 -79,800 59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 -56,000 60 COMPRAS 291,200 291,200 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,200 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 11,036 56,636 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 59,000 65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,000 67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 65,400 69 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930
70 VENTAS -526,400 -526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 -31,000 77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 -36,000 79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 11,036 -246,506 88 IMPUESTO A LA RENTA 0 32,745 32,745 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 124,222 95 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,415 82,815 97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 TOTALES 0 171,232 171,232 0 Resultado
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
40
AAGA SAC
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar) CTA DESCRIPCIÓN Saldos al 31.12.14 (Prelim) S/. AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS AJUSTADOS
BALANCE GENERAL ESTADO DE GESTION POR NATURALEZA ESTADO DE GESTION POR FUNCION DEBE HABER ACTIVO PATRIMONIOPASIVO + PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 30,600 30,600 12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 200,000 200,000 14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 100,000 0 0 16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,688 1,688 19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 -5,488 -5,488 20 MERCADERIAS 262,200 262,200 262,200 29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,000 -5,000 32 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 200,000 200,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000 370,000 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 -3,600 -3,600 37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615 8,615 8,615 39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 -58,000 -58,000
40 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 29,798 -43,798 43,798 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 11,036 -14,236 14,236 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 -127,200 127,200 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 -286,000 286,000 49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 -45,762 45,762 50 CAPITAL -266,000 -266,000 266,000 52 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 0 0 57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 1,800 -79,800 79,800 59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 -56,000 56,000 60 COMPRAS 291,200 291,200 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,200
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 11,036 56,636 56,636 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 59,000 59,000 65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,000 26,000 67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 65,400 65,400
69 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930 231,930 231,930
70 VENTAS -526,400 -526,400 526,400 526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 -31,000 31,000 31,000 77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 -36,000 36,000 36,000 79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 11,036 -246,506
88 IMPUESTO A LA RENTA 0 32,745 32,745 32,745 32,745 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 124,222 124,222 95 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,415 82,815 82,815 97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470 TOTALES 0 171,232 171,232 0 1,001,015 918,796 511,181 593,400 511,181 593,400 Resultado 82,219 82,219 82,219 1,001,015 1,001,015 593,400 593,400 593,400 593,400
CTA
DENOMINACION
MONTO
70
Ventas
526,400
75
Otros ingresos de Gestión
31,000
77
Ingresos financieros
36,000
62
Gastos de Personal, directores, gerentes
-45,600
63
Gastos de servicios de terceros
-59,000
65
Otros gastos de gestión
-26,000
67
Gastos financieros
-39,470
68
Valuación y deterioro de activos, estim.
-65,400
69
Costo de ventas
-231,930
Resultado antes de impuestos
126,000
88
Impuesto a la renta
¿?
89
Resultado del ejercicio
¿?
Ganancia (Pérdida) Neta
Elemento:
INGRESO y GASTO
(MC de las NIIF p.69
al p.80)
Gasto (Ingreso) por el IR
IR corriente + IR Diferido
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
Determinación del Resultado antes de impuesto
DENOMINACION
CONT
TRIB
DIF
IR 30%
Resultado Contable
126,000
126,000
0
0
<+> Adiciones
Temporales
Permanentes
<-> Deducciones
Temporales
Permanentes
Renta Neta sin participación
Participación del trabajador (10% )*
Renta Neta con participación
Impuesto a la renta (30%)
Estado de Situación
Financiera
Estado de Resultado
Estado de Resultado
Estado de Situación
Financiera
Estado de Situación
Financiera y Estado
de Resultado
* Tasa referencial, solo para fines demostrativos
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
Determinación del resultado tributario
VALUACIONES REALIZADAS EN LA
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA AAGA SAC Y
QUE REQUIEREN ANALIZARLAS PARA FINES DE
CONCLUIR CON LA INFORMACION FINANCIERA.
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
Base NIIF - NIC
Incobrabilidad de activos
financieros medidos al costo
amortizados
Cuando exista evidencia objetiva
por deterior del valor en activos
financieros medidos al costo
amortizado, el importe de la
pérdida se medirá entre el importe
en libros y el valor presente de los
flujos de efectivo futuros estimados
… El importe de la pérdida se
reconoce como resultado (NIC 39
p.63).
Es aceptado el método razonable
de reserva. Base razonable (NIC 8
p.32 – p.34).
Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO
LIR / D.S. Nº 122-99-EF
Reglamento LIR
Inciso i) art. 37º LIR –
Aspectos sustanciales
Inciso f) art. 21º Reglamento
LIR – Aspectos formales
Efecto
Diferencias temporales
deducibles.
Impuesto a la renta
diferido - Activo
1. CUENTAS POR COBRAR
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
Trimestre
Monto
Expectativa de
Recuperación
Factor
Descuento
Valor
Presente
DETERIORO
%
Monto
1er
7,000
100%
7,000
0.9889
6,922
78
2do
6,000
80%
4,800
0.9780
4,694
1,306
3er
4,000
60%
2,400
0.9671
2,321
1,679
4to
3,000
20%
600
0.9564
574
2,426
20,000
14,800
14,512
5,488
FD =
1
(1 + r)
n
Factor Descuento (FD)
Donde:
r: Tasa de Interés (1.122% trimestral)
n: periodo
FD1 =
1
0,9889
(1 + 0.01122)
1
FD2 =
1
0,9780
(1 + 0.01122)
2
1. CUENTAS POR COBRAR
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
--- x ---
CARGO
ABONO
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
5,488
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
5,488
191 Cuentas x cobrar comerc. – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros por cobrar
31.12 Deterioro de las cuentas por cobrar
x
---1. CUENTAS POR COBRAR
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
•
Base NIIF - NIC
Medición de los
inventarios
Costo de adquisición (NIC 2
p.11).
Costo de transformación
(NIC 2 p.12 – p.18)
Valor Neto Realizable (NIC 2
p.28 – p.33).
Reconocimiento del gasto. El
importe de cualquier rebaja
de valor, hasta alcanzar el
VNR.
•
Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO
LIR / D.S. Nº 122-99-EF
Reglamento LIR
Art. 20º LIR – Costo
adquisición, costo
computable.
Art. 32º LIR – Valor de
mercado.
Inciso f) art. 37º LIR –
Mermas y desmedros.
Inciso c) art. 21º Reg. LIR
Inciso f) art. 44º LIR –
Medición no permitida.
Efecto
Diferencias temporales
deducibles.
Impuesto a la renta
diferido - Activo
2. INVENTARIOS
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
2. INVENTARIOS
Detalle del Inventario
Margen de
Ganancia
Precio
Estimado de
Venta (PEV)
Gasto
Estimado
de Venta
(GEV)
Valor
Neto
Realizabl
e (
VNR
)
DESVALO
RIZACION
Product
o
Unidades C.U. S/. Total (S/.)
%
(S/.)
A
1,000
100
100,000
60%
60,000
160,000
-3,000
157,000
B
5,000
22
110,000
10%
11,000
121,000
-16,000
105,000
-5,000
C
800
35
28,000
40%
11,200
39,200
-800
38,400
D
600
24
14,400
50%
7,200
21,600
-600
21,000
E
100
100
10,000
30%
3,000
13,000
-100
12,900
262,400
92,400
354,800
-20,500
334,300
-5,000
VNR
= PEV – CET - GEV
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
2. INVENTARIOS
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
--- x ---
CARGO
ABONO
69 COSTO DE VENTAS
5,000
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
A….29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
5,000
……291 Mercaderías
……2911 Mercaderías manufacturados
31.12 Desvalorización de existencias
x
---CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
•
Base NIIF - NIC
Medición AF obtenido en
arrendamiento financiero
Reconocimiento: Activo y
pasivo
Medición: Valor Razonable o
Valor presente de los pagos
mínimos, el que resulte
menor (NIC 17 p.20 – p.24).
Gastos financieros (NIC 17
p.25 – p.26)
Depreciación (NIC 25 - p.29).
Deterioro (NIC 36)
•
Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO
LIR / D.S. Nº 122-99-EF
Reglamento LIR
Art. 38º - art. 43º LIR –
Depreciación.
Art. 22º Regl. LIR –
Porcentajes y normas
depreciación.
D.L. Nº 299
D.L. Nº 915
Efecto
Diferencias temporales
deducibles.
Diferencias temporales
imponibles.
Impuesto a la renta
diferido – Activo
Impuesto a la renta
diferido - Pasivo
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Datos del contrato:
-
Plazo del contrato
4 años
-
Nº de Cuotas
4 cuotas anuales
-
Monto de c/cuota
S/. 75,000
-
Opción de compra
S/. 10,000
-
Fecha de inicio
01,01,14
-
Tasa anual
12%
Datos adicionales
-
Depreciación contable
10%
-
Depreciación tributaria
Plazo del contrato
-
Valor Razonable
S/. 200,000
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
VP =
S
+
A
[
1 -
1
]
(1+r)n
r
(1+r) n
Fórmula Valor Presente (VP)
Donde:
S: Valor Residual
A: Cuota periódica
r: Tasa interés
n: Número de cuotas
VP
=
10,000
+
75,000
[ 1
-1
]
(1+0.12) 4
0.12
(1+0.12) 4
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
VP
=
10.000
+
75.000
[
1 -
1
]
1,5735
0,1200
1,5735
=
6.355
+
625.000
[
1 -
0,6355
]
=
6.355
+
625.000
[
0,3645
]
=
6.355
+
227.813
VP
=
234.168
Valor Presente (VP)
VP
=
10,000
+
75,000
[ 1 -
1
]
(1+0.12) 4
0.12
(1+0.12) 4
VR = 200,000
Luego de la comparación,
se elige el menor
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABILIZACION DEL ACTIVO
--- x ---
CARGO
ABONO
32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANC.
200,000
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y equipos de explotación
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
200,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
31.12 Inicio de contrato leasing
x
---CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Nº Cuota
Base de
Cálculo
COMPOSICION DE LA CUOTA
Interés
AMORT
TOTAL
IGV
TOTAL A
PAGAR
12%
2014
234,157
28,099
46,901
75,000
13,500
88,500
2015
187,256
22,471
52,529
75,000
13,500
88,500
2016
134,727
16,167
58,833
75,000
13,500
88,500
2017
75,894
9,107
65,893
75,000
13,500
88,500
O.C.
10,000
0
10,000
10,000
1,800
11,800
Total
75,844
234,156
310,000
55,800
365,800
Nº Cuota
Base de
Cálculo
COMPOSICION DE LA CUOTA
Interés
AMORT
TOTAL
IGV
TOTAL A
PAGAR
19.735999%
2014
200,000
39,470
35,530
75,000
13,500
88,500
2015
164,470
32,458
42,542
75,000
13,500
88,500
2016
121,928
24,062
50,938
75,000
13,500
88,500
2017
70,990
14,010
60,990
75,000
13,500
88,500
O.C.
10,000
0
10,000
10,000
1,800
11,800
Total
110,000
200,000
310,000
55,800
365,800
Según
Contrato
VPPM
Valor
Razonable
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
PERIODO
INTERESES
DIF
IR
Tributaria Contable
30%
2014
28,099
39,470
-11,371
-3,411
2015
22,471
32,458
-9,987
-2,996
2016
16,167
24,062
-7,895
-2,369
2017
9,107
14,010
-4,903
-1,471
2018
0
0
0
0
2019
0
0
0
0
2020
0
0
0
0
2021
0
0
0
0
2022
0
0
0
0
2023
0
0
0
0
TOTAL
75,844
110,000
-34,156
-10,247
PERIODO
DEPRECIACION
DIF
IR
Tributaria Contable
30%
2014
58,539
20,000
38,539
11,562
2015
58,539
20,000
38,539
11,562
2016
58,539
20,000
38,539
11,562
2017
58,539
20,000
38,539
11,562
2018
0
20,000
-20,000
-6,000
2019
0
20,000
-20,000
-6,000
2020
0
20,000
-20,000
-6,000
2021
0
20,000
-20,000
-6,000
2022
0
20,000
-20,000
-6,000
2023
0
20,000
-20,000
-6,000
TOTALES
234,156
200,000
34,156
10,247
--- x1 --- DEBE
HABER
67
39,470
45
39,470
--- x1 --- DEBE
HABER
68
20,000
39
20,000
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
4. DETERIORO ACTIVOS FIJOS
•
Base NIIF - NIC
NIC 36.
Asegurar que los activos
están contabilizados por su
importe que no sea superior
a su importe recuperable.
(NIC 36 p.1).
Valor Recuperable:
- Valor Razonable Neto
- Valor de Uso
•
Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO
LIR / D.S. Nº 122-99-EF
Reglamento LIR
Inciso f) art. 44º LIR –
Pérdida no permitida.
Art. 20º LIR – Costo
computable.
Art. 38º al art. 43º LIR –
Depreciación
Art. 32º LIR – Valor de
mercado
Efecto
Diferencias temporales
deducibles.
Impuesto a la renta
diferido – Activo
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
4. DETERIORO ACTIVOS FIJOS
Descripción
Valor Contable
Vaor Recuperable Deterior
o
Monto
Deprec
Neto
VRN
VU
Terreno
100,000
0
100,000
105,000
0
Edificación
120,000
6,000
114,000
120,000
0
Unid. de transp
70,000
14,000
56,000
52,400
52,000
3,600
Mueb. y enceres
50,000
5,000
45,000
44,000
46,000
0
Equipos diversos
30,000
3,000
27,000
30,000
0
Totales
370,000
28,000
342,000
3,600
--- x1 --- DEBE
HABER
68
3,600
36
3,600
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
5. REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
•
Base NIIF - NIC
NIC 16
Con posterioridad al RI, el
AF cuyo VR puede medirse
con fiabilidad, se presentará
a su Valor Revaluado…
Los efectos de la revaluación
sobre el IR, si los hubiere, se
contabilizarán de acuerdo a
la NIC 12.
NIC 12.
En el futuro se producirán
flujos de beneficios
económicos imponibles.
•
Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO
LIR / D.S. Nº 122-99-EF
Reglamento LIR
Inciso l) art. 44º LIR –
Depreciación no permitida.
Art. 14º Regl. LIR – Costo
computable revaluación
voluntaria.
Art. 20º LIR – Costo
computable.
Art. 32º LIR – Valor de
mercado
Efecto
Diferencias temporales
imponibles.
Impuesto a la renta
diferido – Pasivo
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
5. REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
DESCRIPCION
IMPORTE
Costo de construcción
160,000
<-> Depreciación acumulada
-160,000
Valor Neto Año anterior
0
Valor de mercado (VM)
120,000
IR diferido (30% de VM)
36,000
Excedente de Revaluación
84,000
--- x ---
CARGO
ABONO
33 INMUEB. MAQ. Y EQUIPO
120,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones admin.
33212 Revaluación
49 PASIVO DIFERIDO
36,000
491 Impuesto a la renta dif.
4911 Impto a la renta dif – Pat.
57 EXCEDENTE DE REVAL.
84,000
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maq. y equip.
31.12 Revaluación de AF
x
---Contabilización al 31.12.2013 (periodo anterior)
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
5. REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
Periodo
Valor
revaluado
Deprec.
Anual
Deprec.
Acumul.
Neto en
Libros
Incidenci
a en el IR
2014
120,000
6,000
6,000
114,000
1,800
2015
120,000
6,000
12,000
108,000
1,800
2016
120,000
6,000
18,000
102,000
1,800
2017
120,000
6,000
24,000
96,000
1,800
2018
120,000
6,000
30,000
90,000
1,800
2019
120,000
6,000
36,000
84,000
1,800
2020
120,000
6,000
42,000
78,000
1,800
2021
120,000
6,000
48,000
72,000
1,800
2022
120,000
6,000
54,000
66,000
1,800
2023
120,000
6,000
60,000
60,000
1,800
2024
120,000
6,000
66,000
54,000
1,800
2025
120,000
6,000
72,000
48,000
1,800
2026
120,000
6,000
78,000
42,000
1,800
2027
120,000
6,000
84,000
36,000
1,800
2028
120,000
6,000
90,000
30,000
1,800
2029
120,000
6,000
96,000
24,000
1,800
2030
120,000
6,000
102,000
18,000
1,800
2031
120,000
6,000
108,000
12,000
1,800
2032
120,000
6,000
114,000
6,000
1,800
2033
120,000
6,000
120,000
0
1,800
Total
120,000
36,000
--- x1 ---
Debe
Haber
68
6,000
39
6,000
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
6. DATOS ADICIONALES
CUENTA 62. El saldo de esta incluye el importe de
S/.
3,257
por concepto de vacaciones truncas devengadas al 31.12.2014; el pago
y declaración PLAM E se hará posterior a la presentación de la DJ 2014.
CUENTA 63. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:
a. Exceso de gastos de viáticos de viaje al interior
S/.
900
b. Gastos de mantenimiento cuya documentación no reúne requisitos
exigidos en el Reglamento de Comprobantes de pago S/.
3,100
c. Exceso de gastos de representación S/.
2,046
CUENTA 65. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:
a. Donaciones que no reunen requisitos establecidos en la LIR S/.
1,640
b. M ultas por infracción al Código Tributario
S/.
1,800
c. Gastos acreditados con BV emitidos por contribuyentes acogidos
al Régimen General de Renta
S/.
1,200
CUENTA 75. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:
a. Ingreso por Restitución de Derechos Arancelarios -Drawback- S/.
10,000
CUENTA 77. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:
a. Ingreso por dividendos recibidos de otras personas jurídicas S/.
12,500
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
62
Inc. v) Art. 37º LIR
Inc. q) Art. 21 Regl. LIR
Inc. j) Art. 44º LIR
Inc. d) Art. 44º LIR
Inc. c) Art. 44º LIR
Penúltimo párrafo Art.
37º LIR
RTF Nº 3205-4-2005
Informe Nº
318-2005/SUNAT
Artículo 24º-B LIR
Art.
Inc. Art.
CUENTA 14. El saldo de esta cuenta corresponde a un acuerdo
S/.
100,000
DENOMINACION
CONT
TRIB
DIF
IR 30%
Resultado Contable
126,000
126,000
0
0
<+> Adiciones
Temporales
Ctas de Cobranza dudosa
0
5,488
5,488
1,647
Desvaloriz. de existencias
0
5,000
5,000
1,500
Deterioro de activos
0
3,600
3,600
1,080
Vacaciones
0
3,257
3,257
977
Exceso interés Leasing
0
11,371
11,371
3,411
Permanentes
Depreciación AF revaluado
6,000
6,000
0
0
Gastos no acreditados con CdP
3,100
3,100
0
0
Exceso de gastos de representación
2,046
2,046
0
0
Exceso de gastos en viáticos
900
900
0
0
Donaciones no permitidas
1,640
1,640
0
0
Gastos acreditados con BV
1,200
1,200
0
0
Gastos por infracciones al Código Tributario
1,800
1,800
0
0
<-> Deducciones
Temporales
Depreciación Leasing
0
-38,539
-38,539
-11,562
Otros
0
0
0
0
Permanentes
Restitución de derechos arancelarios
-10,000
-10,000
0
0
Dividendos percibidos de otras PJ
-12,500
-12,500
0
0
Renta Neta sin participación
120,186
110,363
-9,823
-2,947
Participación del trabajador (10% )*
-11,036
-11,036
0
0
Renta Neta con participación
109,149
99,327
-9,823
-2,947
Impuesto a la renta (30%)
32,745
29,798
-2,947
Estado de Situación
Financiera
Estado de Resultado
Estado de Resultado
Estado de Situación
Financiera
Estado de Situación
Financiera y Estado
de Resultado
* Tasa referencial, solo para fines demostrativos
7. RENTA (PERDIDA) NETA
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
8. ASIENTOS CONTABLES
CTA
--- x ---
CARGO
ABONO
62GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES
11,036
629Beneficios sociales de los trabajadores
6294Participación del trabajador
41REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR
11,036
413Participaciones de los trabajadores por pagar
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
Participación corriente
CASO Empresa AAGA SAC
64
x
---94GASTOS ADMINISTRACION
6,622
95GASTOS DE VENTAS
4,414
79CARGAS IMPUT. A CTAS DE COSTOS Y GASTOS
11,036
8. ASIENTOS CONTABLES
CTA
--- x ---
CARGO
ABONO
88IMPUESTO A LA RENTA
32,745
881Impuesto a la renta – Corriente
29,798
882Impuesto a la renta – Diferido
-2,947
37ACTIVO DIFERIDO
8,615
371Impuesto a la renta diferido
3712Impuesto a la renta diferido – Resultados
40TRIBUTOS, CONT. APORTES SIST. PENS. X PAG.
29,798
401401 Gobierno central
4017Impuesto a la renta
40171Renta de tercera categoría
49PASIVO DIFERIDO
11,562
491Impuesto a la renta diferido
4912Impuesto a la renta diferido – Resultados
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
Impuesto a la Renta, activos y pasivos tributarios diferidos
CASO Empresa AAGA SAC
8. ASIENTOS CONTABLES
Disponibilidad del Excedente de revaluación
Valor en Libros Depreciac. 5%
Depreciación AF revaluado
120,000
6,000
<-> Depreciación AF sin revaluar
0
0
Excedente Revaluación disponible
6,000
CTA
--- x ---
CARGO
ABONO
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
6,000
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
6,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
31.12 Excedente disponible
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
8. ASIENTOS CONTABLES
Incidencia de la depreciación en la determinación del Impuesto a la renta
a. Depreciación no aceptada
6,000
b. IR 30% (S/. 6,000 x 30%)
1,800
CTA
--- x ---
CARGO
ABONO
49PASIVO DIFERIDO
1,800
491Impuesto a la renta diferido
4911Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
57EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
1,800
571Excedente de revaluación
5712Inmuebles, maquinaria y equipos
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
8. ASIENTOS CONTABLES
Reversiones de partidas que no califican como elemento contable
CTA
--- x ---
CARGO
ABONO
52CAPITAL ADICIONAL
100,000
14CTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS, PERSONAL,
100,000
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
CASO Empresa AAGA SAC
69
AAGA SAC
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar) CTA DESCRIPCIÓN Saldos al 31.12.14 (Prelim) S/. AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS AJUSTADOS
BALANCE GENERAL ESTADO DE GESTION POR NATURALEZA ESTADO DE GESTION POR FUNCION DEBE HABER ACTIVO PATRIMONIOPASIVO + PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 30,600 30,600 12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 200,000 200,000 14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 100,000 0 0 16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,688 1,688 19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 -5,488 -5,488 20 MERCADERIAS 262,200 262,200 262,200 29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,000 -5,000 32 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 200,000 200,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000 370,000 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 -3,600 -3,600 37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615 8,615 8,615 39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 -58,000 -58,000
40 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 29,798 -43,798 43,798 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 11,036 -14,236 14,236 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 -127,200 127,200 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 -286,000 286,000 49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 -45,762 45,762 50 CAPITAL -266,000 -266,000 266,000 52 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 0 0 57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 1,800 -79,800 79,800 59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 -56,000 56,000 60 COMPRAS 291,200 291,200 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,200
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 11,036 56,636 56,636 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 59,000 59,000 65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,000 26,000 67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 65,400 65,400
69 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930 231,930 231,930
70 VENTAS -526,400 -526,400 526,400 526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 -31,000 31,000 31,000 77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 -36,000 36,000 36,000 79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 11,036 -246,506
88 IMPUESTO A LA RENTA 0 32,745 32,745 32,745 32,745 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 124,222 124,222 95 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,415 82,815 82,815 97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470 TOTALES 0 171,232 171,232 0 1,001,015 918,796 511,181 593,400 511,181 593,400 Resultado 82,219 82,219 82,219 1,001,015 1,001,015 593,400 593,400 593,400 593,400
