NORMAS TÉCNICAS SOBRE EJECUCIÓN DEL TRABAJO 1

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NORMAS TÉCNICAS

SOBRE EJECUCIÓN DEL

TRABAJO

1

1_{Todo lo recogido en este tema hace referencia a lo establecido en las Resoluciones del Instituto de}

Contabilidad y Auditoría de Cuentas que regulan las cuestiones en él analizadas, Resoluciones que en la actualidad están en vigor; si bien, a lo largo del documento se identifican las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)que está previsto sean de aplicación en los trabajos de auditoría de cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014.

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Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/2014 53

NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SOBRE EJECUCIÓN DEL

TRABAJO

Normas que hacen referencia a la

preparación y ejecución del trabajo

a realizar por el auditor de cuentas

, y que

regularán el conjunto de

técnicas de investigación e inspección aplicables a partidas

y hechos

relativos a documentos contables sujetos a examen, mediante los

cuales el auditor fundamenta su opinión

Dichas normas se refieren a cuestiones tales como:

1. TRABAJOS PREPARATORIOS Y PREVIOS A LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA

2. PLANIFICACIÓN Y PROGRAMACIÓN DE LA MISMA

3. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

4. EJECUCIÓN DE PRUEBAS Y DESARROLLO DE MÉTODOS PARA LA OBTENCIÓN DE EVIDENCIA

5. TÉCNICAS DE DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJO

6. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL QUE DEBE ESTABLECER EL AUDITOR PARA LA SUPERVISIÓN DE SUS PROPIOS TRABAJOS

El desarrollo de estas normas no se limitan al apartado 2 de la Resolución de 19 de enero de 1991, sino que ha dado pie a la publicación de algunas normas específicas2. Tales normas serán objeto de un análisis en mayor profundidad a lo largo del curso.

2

Entre ellas destacan la del CONTRATO DE AUDITORÍA O CARTA DE ENCARGO, la de CONTROL INTERNO, la de IMPORTANCIA RELATIVA, la de RELACIÓN ENTRE AUDITORES, la de ERRORES E IRREGULARIDADES, la de PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS, la de ESTIMACIONES CONTABLES, la de CONFIRMACIONES DE TERCEROS, la de EVIDENCIA EN AUDITORÍA. CONSIDERACIONES ADICIONALES EN DETERMINADAS ÁREAS, o la de UTILIZACIÓN DE TÉCNICAS DE MUESTREO Y DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN SELECTIVA.

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NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SOBRE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

VISIÓN GENERAL DEL PROCESO

CLIENTE

⇓

INVESTIGACIÓN DEL POTENCIAL CLIENTE

⇓

CONTRATO O CARTA MANDATO

⇓

PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO

⇓

Conocimiento del

negocio del cliente

Desarrollo de un plan

global de auditoría

Programa de

auditoría

⇓

APLICACIÓN DE PRUEBAS DE

AUDITORÍA PARA EVALUAR

EL CONTROL INTERNO

⇒

INFORME S/ DEBILIDADES

SIGNIFICATIVAS DE

CONTROL INTERNO

⇓

APLICACIÓN DE PRUEBAS A LOS REGISTROS CONTABLES

⇓

PROPUESTA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

⇓

OBTENCIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

AJUSTADAS Y RECLASIFICADAS

⇓

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (I): PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO

NORMA PRIMERA3

EL TRABAJO SE PLANIFICARÁ APROPIADAMENTE

LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA COMPORTA EL DESARROLLO DE UNA ESTRATEGIA GLOBAL EN BASE AL OBJETIVO Y ALCANCE DEL ENCARGO Y LA FORMA EN QUE SE ESPERA QUE RESPONDA LA ORGANIZACIÓN DE LA ENTIDAD.

EL ALCANCE (NATURALEZA/PROFUNDIDAD/MOMENTO) CON QUE SE LLEVE A CABO LA PLANIFICACIÓN VARÍA SEGÚN: EL TAMAÑO DE LA ENTIDAD, LA COMPLEJIDAD DE LA ENTIDAD, LA EXPERIENCIA DEL AUDITOR DE LA MISMA, EL CONOCIMIENTO DEL TIPO DE NEGOCIO EN QUE LA EMPRESA SE DESENVUELVE, LA CALIDAD DE LA ORGANIZACIÓN Y DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD

LA PLANIFICACIÓN SUPONE CONOCER QUÉ HAY QUE HACER, CUÁNDO,

CÓMO Y CONQUÉ SE VA A HACER Y QUIÉN LO VA A HACER.

AL PLANIFICAR SU TRABAJO EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR, ENTRE OTRAS CUESTIONES, LAS SIGUIENTES:

• ADECUADA COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD, DEL SECTOR

EN QUE OPERA Y LA NATURALEZA DE SUS TRANSACCIONES

• PROCEDIMIENTOS Y PRINCIPIOS CONTABLES QUE SIGUE LA ENTIDAD Y LA UNIFORMIDAD CON QUE HAN SIDO APLICADOS, ASÍ COMO LOS

SISTEMAS CONTABLES UTILIZADOS PARA REGISTRAR LAS TRANSACCIONES

• EL GRADO DE EFICACIA Y FIABILIDAD INICIALMENTE ESPERADO DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

3

NIA 300. Planificación de la auditoría de estados financieros

Previamente a planificar se redactaría el contrato de auditoría o carta de encargo: Resolución de 16-6-1999, del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica de

Auditoría sobre el contrato de auditoría o carta de encargo

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (I): PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO CONSIDERACIONES SOBRE EL TIPO DE NEGOCIO DE LA ENTIDAD EL AUDITOR DEBE LLEGAR A UN NIVEL DE CONOCIMIENTODEL TIPO DE NEGOCIO DE LA ENTIDAD QUE LE PERMITA:

PLANIFICAR Y LLEVAR A CABO SU EXAMEN SIGUIENDO LAS NTA.

TENER UNA OPINIÓN DE: o LOS ACONTECIMIENTOS, o LAS TRANSACCIONES Y o LAS PRÁCTICAS.

QUE PUEDAN TENER A SU JUICIO UN EFECTO SIGNIFICATIVO EN LAS CUENTAS ANUALES.

EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD AYUDA AL AUDITOR A:

IDENTIFICAR:

o ÁREAS ESPECIALES;

o CONDICIONES BAJO LAS QUE LA INFORMACIÓN CONTABLE SE PRODUCE, PROCESA, REVISA Y COMPILA;

o EXISTENCIA DE NORMATIVA DE CONTROL INTERNO. EVALUAR:

o LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONES; o LA RAZONABILIDAD DE COMENTARIOS Y

MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA;

o SI LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES SON APROPIADOS Y UNIFORMES.

EL AUDITOR DEBE CONOCER LA NATURALEZA DE LA ENTIDAD, SU ORGANIZACIÓN Y LAS CARACTERÍSTICAS DE SU FORMA DE OPERAR. ELLO IMPLICA ANALIZAR:

TIPO DE NEGOCIO;

TIPO DE PRODUCTOS O SERVICIOS; ESTRUCTURA DE SU CAPITAL;

RELACIONES CON OTRAS EMPRESAS; ZONAS DE INFLUENCIA;

MÉTODOS DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN; ESTRUCTURA ORGANIZATIVA;

LEGISLACIÓN VIGENTE;

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (I): PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO

CONSIDERACIONES SOBRE EL SECTOR DE NEGOCIO DE LA ENTIDAD EL AUDITOR DEBE TAMBIÉN CONSIDERAR AQUELLOS ASPECTOS QUE AFECTAN AL SECTOR EN EL CUAL SE DESENVUELVE LA ENTIDAD, COMO:

CONDICIONES ECONÓMICAS;

REGULACIONES Y CONTROLES GUBERNAMENTALES; CAMBIOS DE TECNOLOGÍA;

PRÁCTICA CONTABLE; NIVEL DE COMPETITIVIDAD;

TENDENCIAS FINANCIERAS Y RATIOS.

TODOS ESTOS CONOCIMIENTOS SE ADQUIEREN NORMALMENTE A TRAVÉS DE:

SUS TRABAJOS PREVIOS PARA LA ENTIDAD O SU EXPERIENCIA EN EL SECTOR,

MEDIANTE:

INFORMACIÓN SOLICITADA AL PERSONAL,

DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AÑOS ANTERIORES,

DE PUBLICACIONES PROFESIONALES Y TEXTOS EDITADOS DENTRO DEL SECTOR Y

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (I): PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO PLAN GLOBAL DE LA AUDITORÍA

EL AUDITOR DESARROLLARÁ UN PLAN GLOBAL QUE DEBERÁ DOCUMENTARSE Y QUE COMPRENDERÁ, ENTRE OTROS ASPECTOS:

• TÉRMINOS DEL ENCARGO Y RESPONSABILIDADES.

• PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES, NTA, LEYES Y REGLAMENTACIONES APLICABLES.

• IDENTIFICACIÓN DE TRANSACCIONES O ÁREAS SIGNIFICATIVAS.

• NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA Y JUSTIFICACIÓN.

• RIESGO DE AUDITORÍA (PROBABILIDAD DE ERROR DE CADA COMPONENTE IMPORTANTE DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA).

• FIABILIDAD QUE SE ESPERA ATRIBUIR A LOS SISTEMAS CONTABLES Y AL CONTROL INTERNO.

• PRUEBAS DE AUDITORÍA Y SISTEMA DE DETERMINACIÓN Y SELECCIÓN DE MUESTRAS.

• TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS Y SU PARTICIPACIÓN EN LA AUDITORÍA EXTERNA.

• PARTICIPACIÓN DE OTROS AUDITORES EN LA AUDITORÍA DE FILIALES Y/O SUCURSALES.

• PARTICIPACIÓN DE EXPERTOS.

PROGRAMA DE AUDITORÍA

EL AUDITOR DEBERÁ PREPARAR UN PROGRAMA DE AUDITORÍA ESCRITO, EN EL QUE SE ESTABLEZCAN LAS PRUEBAS A REALIZAR Y LA EXTENSIÓN DE LAS MISMAS PARA CUMPLIR LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA, ESPECIFICADOS PARA CADA ÁREA.

EN LA PREPARACIÓN DEL PROGRAMA, EL AUDITOR PUEDE CONSIDERAR OPORTUNO CONFIAR EN DETERMINADOS CONTROLES INTERNOS A LA HORA DE DETERMINAR LA NATURALEZA, MOMENTO DE REALIZACIÓN Y AMPLITUD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

EL PLAN GLOBAL Y EL CORRESPONDIENTE PROGRAMA DEBERÁN REVISARSE A MEDIDA QUE PROGRESA LA AUDITORÍA. CUALQUIER MODIFICACIÓN SE BASARÁ EN EL ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO, LA EVALUACIÓN DEL MISMO Y LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS QUE SE VAYAN REALIZANDO.

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (I): PROGRAMAS DE AUDITORÍA ASPECTOS GENERALES:

• ES PREPARADO POR EL AUDITOR

• DEBE SER REALIZADO DESPUÉS DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO, SI BIEN MANTENDRÁ UN CARÁCTER FLEXIBLE Y ABIERTO

• DEBE PREPARARSE DE ACUERDO CON LISTAS DE PROCEDIMIENTOS

ESTANDAR.

• ES DE USO EXCLUSIVO POR EL AUDITOR Y SU EQUIPO DE COLABORADORES

OBJETIVOS:

1) FACILITAR EL TRABAJO DEL EQUIPO DE AUDITORÍA, MEDIANTE:

• DISTRIBUCIÓN DEL TRABAJO Y DE TIEMPOS

• CONTROL DEL TRABAJO Y CONTROL DE CALIDAD

• ESTABLECIMIENTO DE RESPONSABILIDADES 2) PODER COMPROBAR EL AVANCE DEL TRABAJO

3) DISPONER DE UNA GUÍA PARA AUDITORÍAS SUCESIVAS.

CONTENIDO Y DISEÑO FASES ASPECTOS 1ª ASPECTOS GENERALES: (Trabajos de carácter general o preliminar)

• LECTURA DE PAPELES DE AUDITORÍAS ANTERIORES

• OBTENCIÓN DE CUENTAS ANUALES

• OBTENCIÓN DE ACTAS ...

• ACTUALIZACIÓN DEL ARCHIVO PERMANENTE, ...

2 ª ÁREAS DE TRABAJO:

(Trabajos en cada una de las áreas en que se agrupan los componentes de las cuentas anuales)

• RESÚMENES DE CUENTAS

• OBJETIVOS DE AUDITORÍA POR ÁREAS

• PRUEBAS SOBRE TRANSACCIONES

• PRUEBAS SOBRE SALDOS

• CONCLUSIONES POR ÁREAS

3ª PARTE FINAL:

(Trabajos a realizar para la emisión del informe)

• REVISIONES ANALÍTICAS FINALES

• CUMPLIMIENTO DE LO PROGRAMADO • CUESTIONES PENDIENTES • HECHOS POSTERIORES • RESÚMENES GLOBALES • AJUSTES Y RECLASIFICACIONES • CARTA DE MANIFESTACIONES • INFORME

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (II): EL CONTROL INTERNO

NORMA SEGUNDA4:

Deberá efectuarse un estudio y evaluación adecuada del control interno como base fiable para la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las

pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría DEFINICIÓN Y TIPOS:

PLAN DE ORGANIZACIÓN Y CONJUNTO DE MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS QUE PRETENDEN: CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS CONTROLES INTERNOS CONTABLES OBJETIVOS Asegurar la aplicación de las políticas establecidas por la gerencia

Promover la eficiencia operativa

Velar por la protección de los activos

Asegurar que la

información contable es fidedigna para la toma de decisiones

EJEMPLOS

Existencia normas: Control compras inmovilizado Control asistencia al puesto de trabajo

Control de calidad

Reglamento de Régimen Interno Uso material empresa

Plan de Cuentas definido Custodia de talonarios Periódicos arqueos de caja y conciliaciones de bancos Inventarios periódicos de almacenes

No cheques al portador ni cheques en blanco

Doble firma de cheques FASES ESTUDIO Y EVALUACIÓN

Existencia Efectividad Continuidad Más pruebas sustantivas cuanto menor sea la confianza

en el control interno obtenida de ellas

Resolución de 1-9-1994, del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre obligación de comunicar debilidades significativas de control interno

4

NIA 265: Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad

REVISIÓN PRELIMINAR

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (III): EVIDENCIA NORMA TERCERA5:

Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias, al objeto

de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinión respecto a las

mismas

CONCEPTO:

CONVICCIÓN RAZONABLE DE QUE TODOS AQUELLOS DATOS CONTABLES

EXPRESADOS EN LAS CUENTAS ANUALES HAN SIDO Y ESTÁN DEBIDAMENTE SOPORTADOS.

NATURALEZA:

ESTÁ CONSTITUIDA POR TODOS AQUELLOS HECHOS Y ASPECTOS SUSCEPTIBLES DE SER VERIFICADOS POR EL AUDITOR, Y QUE TIENEN RELACIÓN CON LAS CUENTAS ANUALES.

MODO DE OBTENCIÓN: PRUEBAS/PROCEDIMIENTOS MÉTODOS/TÉCNICAS6 CUMPLIMIENTO INSPECCIÓN OBSERVACIÓN PREGUNTAS SUSTANTIVAS CONFIRMACIONES7 CÁLCULOS8

TÉCNICAS DE EXÁMEN ANALÍTICO9

TIPOLOGÍA DE LA EVIDENCIA:

LA CERTEZA ABSOLUTA SOBRE LA VALIDEZ DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA NO SIEMPRE SE PUEDE CONSEGUIR. POR TANTO, EL AUDITOR PRETENDE OBTENER UNA EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA PARA EMITIR SU OPINIÓN ACERCA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

5_{NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados - NIA 500: Evidencia de auditoría} 6

NTA SOBRE EVIDENCIA DE AUDITORÍA. CONSIDERACIONES ADICIONALES EN

DETERMINADAS ÁREAS - NIA 501: Evidencia de auditoría. Consideraciones específicas para

determinadas áreas.

NTA SOBRE UTILIZACIÓN DE TÉCNICAS DE MUESTREO Y DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE

COMPROBACIÓN SELECTIVA - NIA 530: Muestreo de auditoría

7

NTA SOBRE CONFIRMACIONES DE TERCEROS - NIA 505: Confirmaciones externas

8

NTA SOBRE ESTIMACIONES CONTABLES y NTA SOBRE EL VALOR RAZONABLE -

NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la información

relacionadas a revelar

9

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (III): IMPORTANCIA RELATIVA10

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO PROBABLE

• LOS CRITERIOS QUE AFECTAN A LA CANTIDAD (SUFICIENCIA) Y A LA

CALIDAD (ADECUACIÓN) DE LA EVIDENCIA A OBTENER Y, EN

CONSECUENCIA, A LA REALIZACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA SON LOS DE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO PROBABLE.

IMPORTANCIA RELATIVA: MAGNITUD O NATURALEZA DE UN ERROR (INCLUYENDO UNA OMISIÓN) EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA QUE, BIEN INDIVIDUALMENTE O EN SU CONJUNTO, Y A LA LUZ DE LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LE RODEAN, HACE PROBABLE QUE EL JUICIO DE UNA PERSONA RAZONABLE, QUE CONFIA EN LA INFORMACIÓN, SE HUBIERA VISTO INFLUENCIADO O SU DECISIÓN AFECTADA COMO CONSECUENCIA DEL ERROR U OMISIÓN.

RIESGO PROBABLE: POSIBILIDAD DE QUE EL AUDITOR NO DETECTE UN ERROR SIGNIFICATIVO QUE PUDIERA EXISTIR EN LAS CUENTAS, POR LA FALTA DE EVIDENCIA RESPECTO A UNA DETERMINADA PARTIDA O POR LA OBTENCIÓN DE UNA EVIDENCIA DEFICIENTE O INCOMPLETA SOBRE LA MISMA.

PARA LA EVALUACIÓN DEL RIESGO PROBABLE DEBE CONSIDERARSE EL CRITERIO DE IMPORTANCIA RELATIVA, Y VICEVERSA, AL SER INTERDEPENDIENTES EN CUANTO A LA FORMACIÓN DE JUICIO PARA

LA EMISIÓN DE UNA OPINIÓN.

Resolución de 14-6-1999, del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el concepto de importancia relativa

10

NIA 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría

NIA 450: Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (III): LOS PAPELES DE TRABAJO11

CONCEPTO

COMPRENDEN LA TOTALIDAD DE LOS DOCUMENTOS PREPARADOS O RECIBIDOS POR EL AUDITOR, DE MANERA QUE, EN CONJUNTO, CONSTITUYEN UN COMPENDIO DE LA INFORMACIÓN UTILIZADA Y DE LAS PRUEBAS EFECTUADAS EN LA EJECUCIÓN DE SU TRABAJO, JUNTO CON LAS DECISIONES QUE HA DEBIDO TOMAR PARA LLEGAR A FORMARSE SU OPINIÓN.

OBJETIVOS

♣ AYUDAR EN LA PLANIFICACIÓN Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA.

♣ FACILITAR LA SUPERVISIÓN Y REVISIÓN DE LA AUDITORÍA.

♣ SUMINISTRAR EVIDENCIA DEL TRABAJO LLEVADO A CABO PARA RESPALDAR LA OPINIÓN DEL AUDITOR.

REQUISITOS

♣ PREPARAR A MEDIDA QUE SE COMPLETA EL TRABAJO.

♣ RECOGER LA EVIDENCIA OBTENIDA EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO Y LOS MEDIOS POR LOS QUE EL AUDITOR HA LLEGADO A FORMARSE SU OPINIÓN.

♣ SER ÚTILES PARA EFECTUAR LA SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DEL EQUIPO.

♣ AYUDAR AL AUDITOR EN LA EJECUCIÓN DE SU TRABAJO.

♣ SER ÚTILES PARA SISTEMATIZAR Y PERFECCIONAR EL DESEMPEÑO DE FUTURAS AUDITORIAS.

♣ HACER POSIBLE QUE CUALQUIER PERSONA CON EXPERIENCIA PUEDA SUPERVISAR EN TODOS SUS ASPECTOS LA ACTUACIÓN REALIZADA.

11

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NORMAS S/EJECUCIÓN DEL TRABAJO (III): LOS PAPELES DE TRABAJO

TIPOLOGÍA - ESTRUCTURA - CONTENIDO

LOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN SER LO SUFICIENTEMENTE CLAROS PARA PERMITIR A UN AUDITOR SIN PREVIO CONOCIMIENTO DE LA AUDITORÍA EN CUESTIÓN SEGUIR LAS INCIDENCIAS DEL TRABAJO Y COMPROBAR QUE LA AUDITORÍA SE HA REALIZADO CUMPLIENDO LAS NTA.

DEBEN SER COMPLETOS Y, A LA VEZ, CONCISOS.

PUEDEN SER OBJETO DE NORMALIZACIÓN.

LA CANTIDAD, FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES VARIARÁ SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS. NO OBSTANTE, SUELEN INCLUIR:

1. Copia de los estatutos sociales y cualquier otro documento legal relacionado con el funcionamiento y regulación legal.

2. Constancia del proceso de planificación y de los programas de auditoría. 3. Constancia del estudio y evaluación del sistema de control interno. 4. Los principios contables y criterios de valoración.

5. Conclusiones en relación con aspectos significativos de la auditoría. 6. Copia de las cuentas anuales auditadas y del informe de auditoría.

7. Constancia de la naturaleza, momento y amplitud de las pruebas efectuadas. 8. Confirmaciones de terceros.

9. Indicación de quién hizo los procedimientos de auditoría y cuando.

10. Constancia de que el trabajo realizado por los ayudantes ha sido revisado. 11. Extractos de las actas de las juntas y otros órganos.

DEBEN _INDICAR _LAS _{VERIFICACIONES} EFECTUADAS, EL

RESULTADO OBTENIDO Y LAS CONCLUSIONES A QUE SE HUBIERA LLEGADO.

ES INDISPENSABLE QUE SE PREPAREN CON UN ADECUADO SISTEMA DE REFERENCIAS.

ÍNDICES DE REFERENCIA MARCAS DE COMPROBACIÓN

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ORGANIZACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN DE TRABAJO ARCHIVO PERMANENTE

ES UN CONJUNTO COHERENTE DE DOCUMENTACIÓN CONTENIENDO

INFORMACIÓN DE INTERÉS PERMANENTE Y SUSCEPTIBLE DE TENER INCIDENCIA EN AUDITORÍAS SUCESIVAS.

EL CONTENIDO DE LA INFORMACIÓN CABE DIVIDIRLO EN: ♣

♣ ♣

♣ Información histórica de la empresa auditada. ♣

♣ ♣

♣ Información general del sistema organizativo y contable. ♣

♣ ♣

♣ Información específica por áreas.

ARCHIVO DE EJERCICIO O CORRIENTE

ES UN CONJUNTO COHERENTE DE DOCUMENTACIÓN QUE CONTIENE

INFORMACIÓN RELATIVA A LAS CUENTAS ANUALES SUJETAS A

AUDITORÍA EN EL EJERCICIO EN CUESTIÓN.

CABE DIVIDIRLO EN: ♣

♣ ♣

♣

Archivo general:

RECOGE TODOS LOS PAPELES QUE, TENIENDO

RELACIÓN CON EL EJERCICIO AUDITADO, NO CONSTITUYEN PRUEBAS DE AUDITORÍA ESPECÍFICAS DE ÁREAS O EPÍGRAFES CONCRETOS. CABE DIVIDIRLOS EN:

• Documentos de planificación

• Estados financieros sujetos a examen

• Documentos resumen de conclusiones

• Documentos de control de trabajo

• Documentos que soportan las pruebas

• Documentos que aportan datos sobre el cliente o la auditoría

• Informes

♣ ♣ ♣

♣

Archivo de trabajo:

CONTIENE TODOS LOS PROGRAMAS Y LAS

PRUEBAS, TANTO SUSTANTIVAS COMO DE CUMPLIMIENTO, QUE SE HAN REALIZADO PARA CADA UNA DE LAS PARTIDAS O ÁREAS QUE COMPONEN LAS CUENTAS OBJETO DE EXAMEN.

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PROPIEDAD Y CUSTODIA

• LOS PAPELES DE TRABAJO PERTENECEN AL AUDITOR.

• DEBEN TOMARSE LAS MEDIDAS ADECUADAS PARA GARANTIZAR LA

SEGURIDAD EN SU CONSERVACIÓN.

• EL AUDITOR DEBERÁ CUIDAR QUE NO TRASCIENDA FUERA DEL ÁMBITO NECESARIO CUALQUIER INFORMACIÓN CONTENIDA EN ELLOS (SECRETO).

• PARA QUE CUALQUIER PAPEL DE TRABAJO PUEDA SER MOSTRADO A TERCERAS PERSONAS SE REQUIERE LA AUTORIZACIÓN DEL CLIENTE.

• SI POR CUALQUIER CAUSA EL CLIENTE SOLICITA AL AUDITOR UN PAPEL DE TRABAJO POR CONSIDERARLO NECESARIO, EL AUDITOR DEBERÁ, SI LO CREE OPORTUNO, FACILITARLE COPIA DEL MISMO,

RETENIENDO EL ORIGINAL. EN ESTE CASO EL AUDITOR CUIDARÁ DE QUE DICHO PAPEL NO CONTENGA CONCLUSIONES O NOTAS RESERVADAS QUE NO DEBAN SER MOSTRADAS A ALGUIEN AJENO A SU EQUIPO.

• EL AUDITOR DEBERÁ CONSERVAR Y CUSTODIAR DURANTE CINCO AÑOS, A CONTAR DESDE LA FECHA DEL INFORME, TODOS LOS DOCUMENTOS QUE PUEDAN CONSTITUIR LAS DEBIDAS PRUEBAS DE ACTUACIÓN, ENCAMINADAS A FORMAR SU OPINIÓN SOBRE LAS CUENTAS ANUALES QUE HAYA EXAMINADO.