INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO
CONTABILIDAD INTEGRAL PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES
TEMA
LA INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA TOMA DE DECISIONES
INFORME FINAL PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
SELENA FLORES LUIS
LAZARO ILARIO GARCÍA DAMIAN
YAZMIN YADIRA GARCIA SANTIAGO
NORMA HERRERA CHÁVEZ
JOSE SALAZAR CRUZ
CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. SANDRA HERNANDEZ TENORIO
C.P. TANIA YARASETH LUCAS CARBAJAL
México, D.F. a 12 de marzo del 2009
Agradecimientos
Al Instituto Politécnico Nacional por darnos la oportunidad de pertenecer a esta gran institución con el fin de formarnos como profesionistas, gracias a sus principios y valores, los cuales hacen que su prestigio sea reconocido.
A la Escuela Superior de Comercio y Administración, Unidad Tepepan por la oportunidad de ayudarnos en nuestro desarrollo como personas profesionales, y proporcionarnos las herramientas necesarias para tener los elementos necesarios, que nos ayudaran a enfrentarnos al ambiente laboral propio de cada uno de nosotros.
A nuestras familias, pues siempre nos han brindado su apoyo incondicional, al apoyarnos con su tiempo, esfuerzo y paciencia, por todos aquellos momento en los a veces flaqueábamos en la realización de nuestro objetivo. Y por último a todos y cada uno de las personas que influyeron directa o indirectamente, para que este objetivo de nuestras vidas, fuera posible su culminación.
Índice de Contenido
Capítulo I Usos de la información contable
1.1 Información financiera.………...12
1.2 Información financiera segmentada (NIF B-5)…….………13
1.3 Usuarios de la información.……….14
Capítulo II Características de la información financiera 2.1 Confiabilidad………....16
2.2 Veracidad………..…17
2.3 Representatividad……….17
2.4 Objetividad………...17
2.5 Verificabilidad………..…17
2.6. Información suficiente……….17
2.7. Relevancia………...17
2.7.1 Posibilidad de predicción y confirmación………...………18
2.7.2 Importancia relativa………...18
2.8 Comprensibilidad………..19
2.9 Comparabilidad………19
2.10 Restricciones a las características de la información financiera……….20
Capítulo III Información asimétrica 3.1 Efectos de la inflación………..23
3.1.1Inflación………..…24
3.1.2 Causas de la inflación………25
3.1.3 Consecuencias de la inflación………...26
3.2 Entorno inflacionario……...……….31
3.2.1 Partidas monetarias………31
3.2.2 Partidas no monetarias………...32
3.3 Método integral……….33
3.3.1 Posición monetaria………34
3.4 Inventario………..35
3.5 Inmuebles, maquinaría y equipo………...35
3.6 Anticipos a proveedores………...35
3.7 Activos intangibles………...35
3.8 Inversiones permanentes en acciones………...36
3.9 Anticipos de clientes……….36
3.10 Capital contable a patrimonio contable………..…36
3.11 Estado de resultados y estado de actividades……….…36
3.12 Caso práctico del método integral………..38
3.12.1 Conceptos………39
3.12.2 Cifra base……….39
3.12.3 Cifra con inflación………...40
3.12.4 Efecto de reexpresión………..40
3.12.5 Cifra con NIF B-10……….40
3.13 Entorno no inflacionario-no reconocimiento de los efectos de la inflación………..….40
3.14 Cambio de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario………41
3.15 Cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario………42
Capítulo IV Elementos integradores 4.1. Estados básicos………46
4.1.1 Balance general………..47
4.1.1.1 Activo……….48
4.1.1.1.1 Circulante………...…….49
4.1.1.1.1.1 Efectivo, caja y bancos………....50
4.1.1.1.1.2 Inversiones temporales de inmediata realización………...50
4.1.1.1.1.3 Documentos por cobrar………50
4.1.1.1.1.4 Cuentas por cobrar………....50
4.1.1.1.2 No circulantes………..51
4.1.1.1.2.1 Inversiones permanentes………..51
4.1.1.1.2.2 Activos tangibles………..…51
4.1.1.1.2.3 Activos intangibles………...…51
4.1.1.2 Pasivo………..52
4.1.1.2.1 Pasivo circulante………..52
4.1.1.2.2 Pasivo a largo plazo……….52
4.1.1.2.3 Pasivo contingente………...53
4.1.1.3 Capital contable o patrimonio contable………..…53
4.1.2 Estado de resultados y estado de actividades………56
4.1.2.1 Ventas o ingresos netos………..…57
4.1.2.2 Costos y gastos………...58
4.1.2.2.1 Función………....58
4.1.2.2.2 Naturaleza………59
4.1.2.3 Costo de ventas………...59
4.1.2.4 Gastos generales………...59
4.1.2.5 Otros ingresos y gastos………...60
4.1.2.6 Resultado integral de financiamiento (RIF)………...60
4.1.2.7 Utilidad o pérdida neta……….…60
4.1.3 Estado de actividades………....63
4.1.3.1 Cambio neta en el patrimonio contable……….…64
4.1.4 Estado de variaciones en el capital contable………....65
4.1.4.1 Estado de variaciones……….…65
4.1.4.2 Estado de utilidades retenidas……….65
4.1.4.3 Estado de cambios de resultados y utilidades retenidas………...65
4.1.4.4 Movimientos de propietarios………..…65
4.1.4.5 Creación de reservas………...…66
4.1.4.6 Utilidad o pérdida integral………..66
4.1.5 Estado de flujos de efectivo ó estado de cambios en la situación financiera………....68
4.1.5.1 Actividades de operación………...….72
4.1.5.2 Actividades de inversión………73
4.1.5.4 Método directo………73
4.1.5.5 Método indirecto………...75
4.2 Estados secundarios………..77
4.3. Métodos de evaluación………..………..80
4.3.1 Reducción de estados financieros a porcientos (porcientos integrales)………....…82
4.3.2 Método de razones simpes………...83
4.3.2.1 Liquidez……….….84
4.3.2.1.1 Razón circulante………..…84
4.3.2.1.2 Razón de ácido o de pago inmediato………...84
4.3.2.1.3 Cuentas por cobrar a ventas……….85
4.3.2.1.4 Rotación de inventarios………...86
4.3.2.1.5 Cuentas por cobrar a capital de trabajo………..86
4.3.2.1.6 Inventarios a capital de trabajo………...87
4.3.3 Pruebas de solvencia………..87
4.3.3.1 Pasivo total a capital contable………....87
4.3.3.2 Participación de los accionistas………..87
4.3.3.3 Pasivo circulante a capital contable………88
4.3.3.4 Pasivo a largo plazo a capital contable………...88
4.3.4 Razones estándar………...88
4.3.5 Análisis de productividad de los negocios………89
4.3.5.1 Capacidad de absorción de interés y deuda………90
4.3.5.2 Rendimiento sobra la inversión de los accionistas……….…90
4.3.5.3 Análisis de prueba de mercado………...90
4.3.5.3.1 Utilidad por acción………..…90
4.3.5.3.2 Flujo operativo……….…91
4.3.5.3.3 Dividendos por acción……….91
4.3.6 Normas de comparación………92
4.4 Opinión profesional………..92
Capítulo V Bases para la planeación estratégica 5.1. Presupuesto………..98
5.2 Objetivos del presupuesto……..……….……….99
5.3 Planeación……….99
5.4 Dirección.………...100
5.5 Control………....100
5.6 El proceso del presupuesto………100
5.6.1 Elección de los períodos………100
5.6.2 Organización para la preparación de presupuesto……….101
5.6.3 Mecánica de los presupuestos………101
5.6.4 Ejecución de los presupuestos……….…101
5.6.5 Control del presupuesto………...101
5.6.6 Manual del presupuesto………...102
5.7 Clasificación del los presupuestos………..102
5.7.1 Rígidos……….…102
5.7.2 Flexibles o variables………103
5.8 Según el período que cubran………105
5.9 Presupuesto maestro……….105
5.10 Presupuesto de operación……….106
5.11 Presupuesto de venta………107
5.12 Presupuesto de producción………108
5.13 Presupuesto de requerimiento de materiales………....110
5.14 Presupuesto de mano de obra………...110
5.15 Presupuesto de gastos de fabricación indirectos………...112
5.16 Presupuesto costo de producción………..114
5.17 Presupuesto de inversiones………...116
5.18 Presupuesto en el sector en el cual se utilizan………..116
5.19 Otras clasificaciones……….117
Capítulo VI Propuesta del manual de compras para la empresa de servicios Muray Arquitectos, S.A. de C.V. 6.1 Descripción de la entidad………...118
6.2 Descripción del problema………...119
6.2.1 Datos relevantes………...121
6.2.2 Definición del problema………..122
6.3 Objetivo………..122
6.4 Justificación………122
6.5 Determinación de las medidas de control………...123
6.5.1 Evaluaciones del personal………...123
6.5.2 Manual de políticas y procedimientos………124
6.5.3 Recomendaciones………131
6.6 Aplicación de las medidas de control……….132
6.6.1 Implementación………...133
6.6.2 Evaluación………...…133
6.6.3 Resultados………134
6.6.4 Conclusiones del manual de compras………..134
Conclusiones………..………...136
Anexos………..137
Glosario..………...141
Bibliografía………...147
11 Introducción
Este trabajo está dedicado al conocimiento y la importancia que representa la información financiera, para la toma de decisiones todo ello con el objetivo del desarrollo de la empresa.
Se expone la importancia del conocimiento de la información financiera que utilizara la empresa, los principales usuarios de la información financiera como son los accionistas, acreedores, proveedores, empleados y cada uno de los que intervienen directa o indirectamente en la formación de la empresa. Todo ello tomando las características con que debe contar dicha información; y los principales problemas que enfrenta como los efectos de la inflación la cual hará la imposibilidad de que la entidad puede ser comparada, como resultado de esa problemática se expone las técnicas necesarias para poder llevar a cabo a que la información se presente en el mismo poder adquisitivo, y con ello se presente en los diferentes instrumentos que recabara la empresa, así mismo se maneja los métodos para evaluarla información y como resultado dar una opinión de como se encuentra la situación de la empresa; por último se enfoca a la planeación y las herramientas para llegar a una buena toma de decisiones.
El caso práctico se desarrolla dentro de la implementación e importancia que presenta el uso de un manual de compras, para una empresa de servicios llamada Muray Arquitectos, S.A. de C.V.
En general todo se concentra en un enfoque estratégico, que ayude a los contadores públicos en el análisis, aprendizaje y aplicación de las distintas herramientas, con las cuales logra la implementación de los conceptos vertidos.
12 Capítulo I. Usos de la Información Contable
Las personas que toman decisiones administrativas en la empresa necesitan la información financiera para poder planear y tener un control de las actividades de la empresa, de aquí la importancia de poder proporcionar una información financiera de la entidad estructurada y verídica, con la ayuda de un sistema contable que se acomode a las necesidades de la empresa. Como resultado de este proceso se darán a conocer los informes contables y los estados financieros. Para empezar con este tema se definirá lo que es la contabilidad desde una concepción abierta:
“Es el proceso de identificar, medir y comunicar la información económica que permite formular juicios basados en información y la toma de decisiones por aquellos que se sirven de la información” (Martínez, 1996), de aquí que la contabilidad une a quienes toman decisiones de las actividades económicas y con los resultados de sus decisiones en la organización.
Por lo tanto el objetivo final de la contabilidad es la utilización de esta información, su análisis e interpretación y no solo es la creación de registros y de informes.
1.1 Información financiera
La información financiera es la que emana de la contabilidad en forma sistemática y estructuralmente cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva, y tiene que ser resumida para que pueda ser fácilmente leída e interpretada por el lector, cualquiera que esta sea, pero con un conocimiento mínimo para entenderla (Mitecnológico, 2008).
Ésta muestra la posición y el desempeño financiero de una entidad, cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general, para la toma de sus decisiones económicas por medio de resúmenes esquemáticos que incluyan cifras, rubros y clasificaciones; que refleja hechos contabilizados, convencionalismos contables y criterios de las personas que los elaboran, denominados estados financieros.
Así mismo, la información financiera se enfoca en permitir evaluar el desenvolvimiento de una entidad, así como en proporcionar elementos de juicios para estimar el comportamiento futuro de la organización.
La información financiera que genera una entidad es de muy diversa índole y vasta, pues una gran parte de ella está diseñada como herramienta administrativa. Sin embargo, no toda la información financiera que se genera dentro de la entidad es de utilidad para el usuario, quien en términos ordinarios requiere únicamente la información de los estados financieros básicos.
La actividad económica se encuentra en constante desarrollo, por lo que, el número de interesados en tener información de la entidad ha crecido considerablemente; este número ilimitado de posibles interesados da
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origen al concepto de usuario general de la información financiera. Lo anterior hace indispensable la identificación de necesidades de información que sean comunes para los distintos tipos de usuarios, siendo la actividad económica el punto de partida (CINIF, 2008).
El usuario general de la información, puede ser un miembro o integrante de la entidad, órganos gubernamentales, contribuyentes, concesionarios, acreedores, proveedores, deudores, empleados, administradores, directos y fiduciarios, beneficiarios de servicios, analistas financieros y consultores, agentes de valores, suscriptores, abogados, economistas, autoridades fiscales, autoridades reguladoras, legisladores, prensa financiera, sindicatos, investigadores, profesores y estudiantes, entre otros (CINIF, 2008).
1.2 Información financiera segmentada (NIF B-5)
La información financiera segmentada ha surgido como resultado de los cambios que en la última década las entidades se han visto en la necesidad de segmentar o diversificar su información y constituir entes multiregionales, y por ende hacer su operación más compleja. Por lo cual los usuarios de los estados financieros han requerido información adicional o complementaria, todo esto con la finalidad de conocer con más detalle la composición de los diferentes segmentos operativos.
La respuesta a esta inquietud de los usuarios de la información financiera fue la incorporación de notas a los estados financieros y su importancia radica en proveer información de las diferentes actividades operativas de las cuales el negocio participa, por ejemplo los productos o servicios que maneja, las diferentes áreas geográficas en que opera, así como de sus principales grupos homogéneos de clientes.
La información financiera segmentada ayuda los usuarios a entender mejor el desempeño de la entidad económica, evaluar mejor los beneficios y riesgos del negocio y formar juicios de la entidad como un todo, a través de conocer todas las partes que integran la entidad económica (CINIF, 2008).
Una entidad debe revelar información por segmentos, al cierre del período, bajo los siguientes criterios:
a) Información analítica por segmentos operativos, siempre y cuando tenga dos o más componentes operativos y que cuente con información interna que le permita la preparación de información sustentable.
b) Información general por productos o servicios, por áreas geográficas y por sus principales grupos homogéneos de clientes (CINIF, 2008).
Un segmento operativo se identificará con base en lo que:
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a) Representa una actividad de negocios o un entorno económico particular, de la cual obtiene ingresos, mantiene activos o incurre en pasivos.
b) Por su importancia requiere la atención de la dirección del ente económico para evaluar y tomar sus decisiones.
c) Para la cual se encuentra disponible la información adicional a la financiera y esta basada en un criterio de enfoque gerencial (CINIF, 2008).
Un segmento de productos o servicios se identificará bajo los siguientes factores:
a) La naturaleza similar de los productos atribuibles al segmento económico.
b) La naturaleza semejante en los procesos de producción.
c) El mismo tipo de o clase de clientes por esos segmentos económicos.
d) La semejanza de los métodos utilizados para la distribución de los segmentos económicos.
e) El entorno reglamentario.
f) Partes que integran a los estados financieros (CINIF, 2008).
1.3 Usuarios de la información
La actividad económica es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios, dado que ésta se materializa a través del intercambio de objetos.
Entre los muchos usuarios que puede tener la información contable, los más importantes se podrían considerar los siguientes:
Directivos de la empresa: Sin duda el usuario más importante de la información contable es el directivo, el administrador de la empresa, pues es este quien toma las decisiones, y éstas deben ser tomadas con base a la información ofrecida por la contabilidad. El gerente, jefe de departamento beben conocer muy bien su empresa o departamento, y esto se logra con la información que le suministra la contabilidad.
Inversionistas: Su principal necesidad para los inversionistas es ver el riesgo y la rentabilidad de sus inversiones, y por ello necesitan que la
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información les ayude a evaluar tales cuestiones y decidir comprar, vender sus participaciones y que les permita valorar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
Asesores de la empresa: Los asesores de la empresa, internos o externos, como asesores jurídicos, tributarios, comerciales, de mercado, en finanzas, entre otros, requieren de la información contable para poder emitir un concepto con bases sólidas.
Clientes: Estos tienen interés en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o depende comercialmente de ella.
Proveedores: Los proveedores son usuarios de la información contable en plazos más cortos muy interesados por conocer la estabilidad financiera de la empresa y su capacidad de pago.
Gobierno y organismos públicos: Están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actividad misma de la empresa. Necesitan información para regular la actividad empresarial, fijar políticas fiscales, elaboración de estadísticas económicas y algunas otras actividades similares, estas tienen la facultad de incidir sobre la forma de cómo se debe generar esa información.
Empleados: Necesitan información que les permita valorar la estabilidad y rentabilidad de la empresa, así como su capacidad para afrontar sus obligaciones por remuneraciones, planes de pensiones y otras ventajas (Ramírez, 2005).
Para manejar su empresa, el contador público necesita en su dinámico y cambiante mundo, de información financiera oportuna y adecuada, entendiéndose por tal la información financiera cuantitativa, confiable y accesible para que le ayude a fortalecer su juicio o decisión sobre algún asunto. Por lo tanto se puede observar, que la información contable es de interés para muchas personas, razón suficiente para tratar de que esta sea lo más completa y útil posible. Dicho esto el próximo capítulo abarcara las características que debe contener la información financiera para que sea útil para la toma de decisiones de una entidad.
16 Capítulo II. Característica de la información financiera
La contabilidad proporciona información necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permitan a la gerencia guiar a la empresa dentro de un cauce rentable y solvente de ahí que la gerencia necesita estar segura de que la información contable que recibe sea exacta y confiable. Esto se logra a través del sistema del control interno de la empresa que comprenda todas las medidas que una organización toma con el fin de proteger sus recursos de la entidad, asegurar la confiabilidad de la información y el estricto cumplimiento de las políticas de la empresa así como la evaluación de cada uno de sus departamentos para tomar las medidas necesarias (Moreno, 2002).
Por lo cual la información financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales.
El punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de la información financiera, se clasifican en (NIF, 2008):
a) Características primarias.
b) Características secundarias.
Las características cualitativas primarias, son la confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad.
Las características cualitativas secundarias, orientadas a la confiabilidad son: la veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e información suficiente.
Las características cualitativas secundarias, orientadas a la relevancia son: la posibilidad de predicción, confirmación e importancia relativa (NIF, 2008).
2.1 Confiabilidad
La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos. Para ser confiable la información financiera debe:
a) Reflejar en su contenido transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad).
b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad).
c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad).
17 d) Poder validarse (verificabilidad).
e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales, información suficiente, (NIF, 2008).
2.2 Veracidad
Está debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario en la información financiera (NIF, 2008).
2.3 Representatividad
Para que la información sea representativa debe existir una concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado económicamente a la entidad.
No obstante, en algunos casos está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. Esto no sólo puede deberse a sesgo o prejuicio, sino también a las circunstancias inherentes al reconocimiento contable, que dificultan, por ejemplo, la identificación o cuantificación de las transacciones, transformaciones internas y eventos que afectan económicamente a una entidad, a causa de la incertidumbre que los rodea (NIF, 2008).
2.4 Objetividad
La información debe presentarse de manera imparcial, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la información financiera.
Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado, de lo contrario, la información pierde confiabilidad (NIF, 2008).
2.5 Verificabilidad
Para ser verificable la información debe poder comprobarse y validarse. El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando información prevista por la entidad o a través de fuentes de información externas (NIF, 2008).
2.6 Información suficiente
El sistema de información financiera contable debe incluir todas las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible;
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adicionalmente debe aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros.
Esta característica se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus notas, que ejerce influencia en la toma de decisiones y que es necesaria para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y sus cambios.
La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de ésta (NIF, 2008).
2.7 Relevancia
Para que la información sea relevante debe:
a) Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad de predicción y confirmación).
b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa) (NIF, 2008).
2.7.1 Posibilidad de predicción y confirmación
La información debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios a realizar predicciones;
asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas.
La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar lo estimado (NIF, 2008).
2.7.2 Importancia relativa
Debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales.
La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su cuantía, sino también las circunstancias alrededor de ella.
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La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación, según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión, con mayor razón si se considera la existencia de las siguientes limitaciones de orden práctico:
a) Es difícil establecer una línea que delimite los hechos que tienen importancia y los que no la tienen.
b) No es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas las circunstancias.
c) Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden determinar.
d) Existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado, pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un impacto significativo en la información que muestran los estados financieros.
e) Los factores que determinan la significación de un hecho económico, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor o menor importancia relativa.
La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, sino también, de la posibilidad de que ésta influya en la interpretación de la información financiera, considerando todas las circunstancias.
Ello implica que la consideración de la importancia relativa debe regirse por el ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada situación concreta y no por cuantificaciones preestablecidas.
Por esta razón, la importancia relativa no depende del establecimiento de parámetros, umbrales o reglas precisas, pues el juicio profesional constituye la mejor base para decidir sobre la significación de los hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la entidad (NIF, 2008).
2.8 Compresibilidad
Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. Es fundamental que los usuarios tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios.
La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida de los estados financieros o de sus notas (NIF, 2008).
2.9 Comparabilidad
Para que la información financiera sea comparable debe permitir identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.
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El postulado básico de consistencia coadyuva a la obtención de información financiera comparable; si la comparación se realiza entre información preparada con diferentes criterios o métodos contables, pierde su validez. De acuerdo con la NIF A-2, postulados básicos, la consistencia implica:
“Ante la existencia de operaciones similares, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones” (CINIF, 2008).
2.10 Restricciones a las características de la información financiera
Las características cualitativas primarias de la información financiera contenida en los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad. Surgen así los conceptos de oportunidad, la relación entre costos y beneficio y el equilibrio entre las características cualitativas, que más que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles (CINIF, 2008).
La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.
La información no presentada oportunamente pierde total o parcialmente, su relevancia. Sin embargo, cuando se presenta información financiera con anticipación, antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada operación u otro evento relevante sean del todo conocidos, existe el riesgo de disminuir, por ejemplo, el nivel de contabilidad de la información financiera, y con ello, reducir su utilidad (CINIF, 2008).
La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención origina costos.
Para obtener dicha información es necesario contar con un sistema de captación de las operaciones con el que mida, clasifique, registre y resuma con claridad en términos monetarios, las transacciones y hechos de carácter financiero.
De esta manera, la administración contará con una fuente de información que permita:
a) Coordinar las actividades.
b) Captar, medir, planear y controlar las operaciones diarias.
c) Estudiar las fases del negocio y proyectos específicos.
d) Contar con un sistema de información central que pueda servir a los involucrados en la empresa internamente ó externamente (Moreno, 2002).
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Como ya se ha explicado la información es un conjunto organizado de datos que procesados dan como resultado un informe determinado de la organización, se le atribuyen algunas características como son:
Tabla -1 Cualidades de la información
Relevante Mejora y aporta a la toma de decisiones.
Accesible Facilidad de obtenerla
Oportuna Menor tiempo desde la ocurrencia del evento y la información en manos de los receptores
Precisa Comparación de datos con el evento real
Efectiva en costo La utilidad que presta debe ser mayor al costo por obtenerla
Comprensible Clara sin ambigüedades
Imparcial No puede ser alterada preconcebidamente
Confiable o verificable Debe provenir de fuentes fidedignas
Manipulable Debe ser fácil de procesar e interpretar
Cuantificable Con valor, sin conjeturas ni rumores
Fuente: Robert N. Anthony. Planning and Control Systems.
Así mismo, los requerimientos de información van a variar de acuerdo al nivel, responsabilidad y requerimiento dentro de la organización.
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Tabla -2 Requerimiento por nivel en la organización
Nivel Responsabilidad Requerimientos
Estratégico Planeación estratégica Más datos externos y subjetivos
Táctico Control administrativo Algunos datos externos y subjetivos
Operacional Control operativo Más datos internos y objetivos
Fuente: Robert N. Anthony. Planning and Control Systems
El valor normativo de la información en la toma de decisiones es un valor intrínseco, ya que siempre se tiene un conocimiento preliminar acerca de la ocurrencia de un hecho o evento que puede ser importante en las decisiones. Cualquier información adicional puede modificar el punto de vista de los contadores y por lo tanto cambiar las decisiones y la recompensa esperada. Es decir, el valor de una información adicional es la diferencia en la recompensa esperada, obtenido por reducir la incertidumbre acerca del futuro.
La información financiera es de suma importancia y relevancia para la toma de decisiones de los contadores públicos. En el capítulo siguiente se hablara de la importancia de que dicha información pueda ser comparada y no se presente en lo más mínimo la presencia de la llamada información asimétrica.
La comparabilidad de la información es una característica muy relevante ya que al tener la posibilidad de poder realizar esta acción tendrá la confianza de que las decisiones que se van a tomar para la mejora de la empresa, serán las más acertadas e idóneas, para el funcionamiento de la misma. Para poder comprender más el concepto de información asimétrica, se abarcara en el capítulo siguiente.
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Capítulo III. Información asimétrica
La información asimétrica se define como, “Niveles distintos de información disponible para diversas gentes dentro de una interacción o intercambio económico” (Taylor, 2008).
La información asimétrica es, “Alguien que sabe algo que otra persona no sabe y con ello puede ganar dinero” (Perazolo, 2008). De manera sencilla se dice que existe información asimétrica cuando una de las partes sabe más que la otra (Zorrilla, 2008).
En realidad todos los mercados y actividades funcionan con base a la información asimétrica.
Algunos ejemplos de esa información asimétrica son los siguientes:
¾ Un abogado le puede vender una casa porque él sabe cosas que usted no sabe.
¾ Un médico le cobra por curarlo porque él sabe cosas que usted no.
¾ Alguien le vende unas camisas porque él sabe fabricarlas y usted no ó porque él sabe dónde se consiguen y usted no (Zorrilla, 2008).
Se dice que cualquier trabajo o transacción en el fondo es un ejemplo de información asimétrica. La importancia de que no exista la información asimétrica, radica en que los usuarios de la información financiera de una entidad, puedan comparar la información para una buena toma de decisiones.
Una de las características de la información financiera es poder ser comparable y debido a los cambios internos y externos que presenta una entidad impide la ejecución de dicha cualidad, un ejemplo son los efectos de la inflación que se presenta en la economía de un país y por tanto repercute en la vida de la organización.
3.1 Efectos de la inflación
La inflación en nuestro país, se ha venido controlando y se han tomado medidas para disminuir la inflación, objetivo que se ha logrado, sin embargo, los estragos en la información financiera son acumulativos, lo que ocasiona que se tengan que buscar medidas que ayuden a que la información financiera pueda cumplir su cometido, “servir de herramienta en la toma de decisiones”.
La inflación afecta seriamente a los estados financieros de ahí la necesidad de saber la significación que ha perdido los estados financieros como consecuencia de la inestabilidad en el poder adquisitivo de la moneda.
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Pero antes de hablar acerca de los efectos de la inflación en la información financiera, es necesario conocer acerca de ésta, ¿qué es?, sus causas y efectos. Esto ayudará a entender mejor el tema de la reexpresión de los estados financieros. Todo ello con el fin de que los inversionistas y demás usuarios de los datos puedan observar objetivamente la información financiera de la empresa y tomen decisiones acertadas.
3.1.1 Inflación
La inflación es “el incremento de precios y la perdida en el poder adquisitivo de la moneda” (Quevedo, 2003).
Otra definición que nos podemos encontrar es, “el desequilibrio producido por el aumento de los precios o de los créditos. Provoca una circulación excesiva de dinero y su desvalorización” (Méndez, 2003).
Una definición, práctica y que de alguna manera nos define el problema y sus efectos es la siguiente:
“Inflación, es el incremento generalizado de los precios” (Quevedo, 2003).
Existen varios tipos de inflación, las cuales se mencionan a continuación:
a) Consumo o demanda: Obedece a la ley de la oferta y la demanda, es decir cuando un producto es muy demandado y sobre pasa la capacidad de producción el precio de ese bien o servicio aumenta su precio.
b) Por costos: Cuando el precio de las materia primas aumentan, (como el petróleo, los minerales o la energía), el productor tiene que aumentar sus precios.
c) Autoconstruida: Cuando se prevé un fuerte incremento futuro de precios entonces se empiezan a ajustar desde antes para el aumento sea gradual.
d) Expectativas de inflación: Cuando los trabajadores piden un aumento de salario para ser frente a los efectos de la misma inflación, por lo tanto suben sus precios para poder sostener esos aumentos (Quevedo, 2003).
25 3.1.2 Causas de la inflación
Las causas de la inflación, las podemos clasificar en internas y externas.
¾ Internas:
• Producción agropecuaria insuficiente. Esta situación origina un exceso de demanda sobre oferta, con la consecuente alza de precios.
• Emisión excesiva de circulante que no está respaldado por la producción. Al haber más dinero en circulación, la gente compra más, al haber más ventas, los comerciantes aumentan los precios.
• Excesivo afán de lucro de los comerciantes y fabricantes de mercancías. El efecto de este afán de lucro se observa en un incremento de precios que les redunde en mayores utilidades.
• Espiral de precios-salarios. Cuando un patrón aumenta salarios a su personal, es obvio que incrementa sus costos y gastos, por tanto aumentará los precios de sus productos.
• Actividades especulativas, acaparamiento de mercancías. Este tipo de actividades ocasiona un desequilibrio entre la oferta y la demanda, por lo que los precios se ven incrementados.
• Altas tasas de interés y deficiente canalización del crédito bancario. El alto costo del dinero representa un incremento en los gastos del productor, con el consecuente aumento de precios.
• La devaluación. Este fenómeno económico origina una pérdida del poder adquisitivo de nuestra moneda respecto a otras monedas, encareciendo el valor de los productos.
• Ambición desmedida del estado por obtener recursos. Si aumentan los impuestos, éstos repercuten directamente en el costo de los productores, de ahí que sea necesario el incremento de precios.
• Incremento de la burocracia, corrupción de funcionarios. Estas situaciones también representan incremento a los costos y gastos de los productos y consecuentemente afectan en los precios de productos y servicios (Quevedo, 2008).
¾ Externas:
• Importaciones. Cuando el valor de los productos importados es superior al de los productos mexicanos, entonces se produce la inflación. A este tipo de inflación se le conoce como inflación importada.
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• Afluencia excesiva de capitales externos. Normalmente estos capitales entran al país de manera especulativa, por lo que su efecto no se ve reflejado en la producción, creándose entonces un desequilibrio económico.
• Exceso de exportaciones. Si los productores nacionales exportaran solamente los excedentes de producción, esta situación no generaría inflación. Al exportar en exceso, se genera insatisfacción en la demanda del mercado, originando un aumento en los precios de los productos que se quedan en el país.
• Especulación y acaparamiento a nivel mundial. Aplica lo mismo que para el acaparamiento y especulación a nivel nacional. Sólo que aquí el fenómeno es a nivel mundial (Quevedo, 2008).
3.1.3 Consecuencias de la inflación
Este fenómeno inflacionario repercute directamente en la economía del país y obviamente en la información financiera que generan las entidades económicas. Se puede señalar como las principales consecuencias las siguientes:
• La pérdida del poder adquisitivo. Se menciona que afecta por igual a todos los participantes de la vida económica de un país. Este es el principal efecto y del cual se derivan todos los demás.
• Descapitalización. Es cuando a valores históricos podríamos pensar que estamos ganando, cuando la realidad es que no estamos logrando siquiera mantener nuestro capital, lo que a la larga genera la pérdida de nuestro capital (Quevedo, 2008).
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Los efectos inflacionarios comenzaron a tener importancia en México a partir de 1972 y para eso se muestra la siguiente tabla:
Tabla-3 Análisis de la inflación en años anteriores
Presidente Año Porcentaje de
inflación
1972 5.50
1974 20.64
1976 27.23
1978 16.14
1980 29.84
1982 98.84
1984 59.16
1986 105.75
1988 51.66
1990 29.93
1992 11.94
1994 7.05
1996 27.70
1998 18.61
2000 8.95
2002 5.70
2004 5.19
2008 6.90
Felipe Calderon Hinojosa Luis Echeverría Alvarez
José López Portillo
Miguel de la Madrid Hurtado
Carlos Salinas de Gortari
Ernesto Zedillo Ponce de León
Vicente Fox Quesada
Fuente: Quevedo Ramírez José, 2003
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Según se observa en la tabla anterior, en México se ha padecido de inflación altas, que necesariamente han afectado a todos los participantes de la vida económica, en mayor o menor grado. Obviamente las cifras de los estados financieros presentados por las entidades económicas pierden significado y afectan la toma de decisiones. De ahí la importancia de la NIF B-10 “Reconocimiento de los Efectos de la inflación en la información financiera”.
A partir de 1984, cuando el país se registraban niveles de inflación sumamente altos, incluso superando el 100% anual, se aplicó en forma obligatoria el reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera. Con el transcurso de los años, se emitieron varias adecuaciones a la aplicación de estos efectos.
La NIF B-10, fue promulgada el 10 de junio de 1983, quedando sin efectos las disposiciones contenidas en la NIF B-7 y haciendo obligatoria su aplicación el 31 de diciembre de 1984 (Quevedo, 2003).
En octubre de 1985, se incorporan al Boletín B-10 algunas normas y lineamientos para mejorar su funcionamiento, publicados en la circulares 25 y 26, recogidas por un documento llamado “Adecuaciones a la NIF B-10”.
En enero de 1987 se emite la circular #28, “Recomendaciones para fines de comparabilidad en un entorno inflacionario” y, finalmente, en octubre del mismo año se adiciona un segundo documento de adecuaciones en el que se modifica el tratamiento de la utilidad monetaria, se trata sobre la comparabilidad en los estados financieros de periodos anteriores y se requiere información complementaria relativa al costo histórico original sobre las partidas no monetarias.
A partir de 1989, después de una inflación durante dos años mayor del 100% y una última de más del 50%y con el fin de obtener una comparabilidad de los estados financieros en el tiempo se emite un tercer documento de adecuaciones a la NIF B-10 que reglamenta:
a) Expresión de los estados financieros en pesos de un mismo poder adquisitivo: Con el fin de mejorar la comparabilidad en los estados financieros principales, éstos deben expresarse en la moneda del mismo poder adquisitivo. Es decir todos los estados deben estar expresados en moneda del mismo poder de compra.
b) Reexpresión del estado de resultados del ejercicio anual: El estado de resultados se debe expresar en moneda del mismo poder adquisitivo del estado de situación financiera, es decir, en moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio.
c) Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo: Cuando se presentan estados financieros comparativos éstos se deben expresar en pesos de poder adquisitivo del cierre del ejercicio informado.
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Se elimina la posibilidad de presentar, a través de notas, a los estados financieros información reexpresada de períodos anteriores.
d) Presentación de los conceptos del capital contable en el balance general: La actualización del capital contable debe distribuirse entre los diferentes rubros que lo integran de manera que cada uno esté constituido por la suma de su valor nominal y de su actualización respectiva (Moreno, 2004).
En enero de 1992, se emite el cuarto documento de adecuaciones en el que se deroga la obligatoriedad de calcular y en su caso provisionar la paridad técnica o de equilibrio.
En marzo de 1995 se emite un quinto documento de adecuaciones en el que se deroga el método de costos específicos a partir del 1° de enero de 1997. Posteriormente se emite otro quinto documento de adecuaciones al boletín en el que “Permite la opción de utilizar costos de reparación para conocer los efectos de la inflación en los inventarios y el costo de ventas y de indización específica para maquinaria y equipo y su depreciación bajo las siguientes reglas:
a) En el caso de inventarios y costo de ventas, se restablece la posibilidad de actualización mediante costos de reposición.
b) Para la maquinaria y equipo, cuando exista una claridad de poder identificarlos del costo histórico en la moneda de origen, será el costo histórico que se actualizara, utilizando el índice nacional de precios al consumidor del país de origen, cuyo resultado se convertirá a pesos, utilizando el tipo de cambio de mercado al momento de la valuación (Moreno, 2004).
En la época actual, estando nuestro país en un escenario de inflación anual de un solo dígito durante los últimos años, el Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), evaluó la vigencia del Boletín B-10, después de una liberación la CINIF consideró que puede darse el caso de que en determinados períodos contables el nivel de inflación sea bajo, y por tanto, sea irrelevante su reconocimiento contable, sin embargo, al cambiar el entorno económico, haya la necesidad de reconocer los efectos de la inflación, pues de no hacerlo la información podría verse desvirtuada y por consecuencia las decisiones que tomen los usuarios de la información sean las incorrectas para la viabilidad de la empresa.
Debido a las circunstancias mencionadas en los párrafos anteriores la CINIF, decidió dejar NIF B-10 pero consideró conveniente modificar la norma para que sólo esté enfocada al reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera y no a la valuación de activos netos. Es decir, la norma sólo debe atender a la determinación de las cifras reexpresadas de los distintos valores establecidos en la NIF A-6. Esto ayuda a un mejor planteamiento de la norma y consecuentemente, facilita su aplicación.
Los cambios más importantes con respecto a su antecesor el NIF B-10 son los siguientes (CINIF, 2008):
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• Índice de precios.- Para determinar los efectos de la inflación se establece la posibilidad de elegir de acuerdo al juicio profesional, entre utilizar el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y el valor de las Unidades de Inversión (UDI). Está opción se establece debido a que las UDIS son una derivación del propio INPC, lo que trae como ventaja presentar los estados financieros más oportunamente.
• Valuación de inventarios a costos de reposición (Costos específicos).- Se elimina la posibilidad de valuar los inventarios a través de costos de reposición y se deroga el método de valuación de activos de procedencia extranjera y su valuación a este concepto se establece en una normatividad a parte, la relativa a inventarios.
• Valuación de activos fijos de procedencia extranjera.- Se deroga el método de la valuación de activos de procedencia extranjera, llamada comúnmente “indización específica”.
• Entornos económicos.- Se establecen dos entornos económicos en los que puede operar una entidad, el entorno inflacionario; Se presenta cuando provoca que la moneda local se deprecie de manera importante en su poder adquisitivo, es decir, que la inflación sea igual o mayor al 26% acumulada a tres ejercicios anuales (8% promedio anual); no inflacionario; Cuando es poco importante la inflación y es controlada en el país, sea menor al 26% acumulada a los tres ejercicios.
• Métodos de reexpresión.- Dependiendo del entorno económico en el que opera la entidad se presenta lo siguiente: En un entorno “inflacionario”, debe reconocerse los efectos de la inflación en la información financiera mediante el método denominado “Método Integral”, mientras que en un entorno económico “no inflacionario”, no se deben reconocer los efectos de la inflación del periodo.
• Dexconexión de la contabilidad inflacionaria.- Se establece que ante el cambio de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación del periodo de que se trate.
• Reconexión de la contabilidad inflacionaria.- Ante el cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario, se establece que deben reconocerse los efectos de la inflación acumulada, por los periodos en los que no se reconoció.
• Resultados por tendencia de activos no monetarios (RETANM).- Se menciona que el RETANM, debe reclasificarse a resultados acumulados, si es que se identifica como realizado, en caso de que dicho RETANM, no se encuentre todavía realizado se requerirá mantenerlo en el capital contable y reciclarlo a la utilidad o pérdida neta de los periodos en los que se realice la partida que le dio origen. En virtud de que se eliminan los métodos de valuación que requerían el reconocimiento de un RETANM, este concepto tiende a desaparecer de los efectos financieros una vez que se recicle en su totalidad.
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• Resultado por posición monetaria (REPOMO).- Se requiere reclasificar a resultados acumulados cualquier REPOMO segregado dentro del capital contable. Lo anterior se debe a que dicho concepto no justifica su presencia dentro del capital puesto que el cual ya se devengo y se realizo.
• Exceso/insuficiencia en la actualización del capital contable.- Se deroga la posibilidad de utilizar este rubro, dado que los conceptos que lo integran tienden a desaparecer.
• Se adecuan algunas definiciones como: entorno económico inflacionario y no inflacionario, inflación, índice de precios, partidas monetarias, partidas no monetarias, reexpresión, entre otras (CINIF, 2008).
Como se ha venido mencionando todos los estos efectos de la inflación se presentaran en un entorno económico, por lo cual este se define de la siguiente manera “Es el ambiente económico en el que opera una entidad” (CINIF. 2008).
3.2 Entorno inflacionario
Como ya se definió anteriormente, el entorno inflacionario se presenta cuando la inflación acumulada en los tres ejercicios anuales anteriores es igual o mayor al 26%.
La estructura financiera de la entidad está conformada por partidas monetarias y no monetarias. Cada una de estas partidas tiene un comportamiento diferente en relación con la inflación, motivo por el cual, el método integral determina lo siguiente (CINIF, 2008):
¾ Para las partidas monetarias y la afectación a su poder adquisitivo, se le denomina resultado por posición monetaria (REPOMO).
¾ Para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierra del balance general.
3.2.1 Partidas monetarias
Son aquellas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios, su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias los siguientes conceptos:
El dinero.
Instrumentos financieros.
Cuentas por cobrar e impuestos por cobrar.
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Anticipos a proveedores.
Todas las partidas monetarias debe determinarse el REPOMO, esto debido a lo siguiente:
a) Un activo monetario provoca pérdidas por los efectos de la inflación. Esto ocurre cuando la entidad hace uso de un activo monetario a una cantidad de dinero igual al importe nominal y la haber una inflación, dicho importe presenta un poder adquisitivo menor.
b) Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflación. Cuando la entidad paga un pasivo monetario, lo hace con una cantidad de dinero igual al importe nominal y al haber inflación, dicho importe tiene un menor poder adquisitivo (CINIF, 2008).
3.2.2 Partidas no monetarias
Las partidas no monetarias, son aquellas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación, derivado de dicha inflación, no tienen un deterioro en su valor, estás pueden ser:
Inventarios.
Inmuebles.
Maquinaria y equipo.
Activos intangibles.
Inversiones permanentes en acciones.
Capital Contable ó patrimonio.
Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha del cierre del balance general. Asimismo, debe compararse la cifra expresada con al cifra base de cada partida no monetaria, para obtener, el efecto de reexpresión del período.
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Cuando un activo o un pasivo no monetario es dado de baja, del balance general por situaciones tales como su venta, donación, deterioro en su valor, extravío, cancelación o liquidación, también debe darse el efecto de reexpresión de esa partida, determinando a la fecha de baja (CINIF, 2008).
3.3 Método integral
Así mismo definiremos el concepto de Reexpresión, el cual es el método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual.
En la aplicación del método integral, todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad, sin excepción alguna, deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias, según proceda.
Cuando existe algún rubro dentro del balance general que agrupa partidas monetarias y no monetarias, debe hacerse la segregación de las mismas para dar el tratamiento correspondiente a cada una de ellas.
Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura financiera de la entidad, la suma de los efectos de reexpresión del período de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo período.
Como parte del método integral debe observarse lo siguiente (CINIF, 2008):
a) Cifra base, es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresión inicial de una partida; en cálculos subsecuentes además de dicho valor nominal, deben incluirse todos los efectos de reespresión reconocidos en períodos anteriores.
b) Fecha base, es el primer cálculo de la cifra reexpresada de una partida, la fecha en la que se hizo su reconocimiento inicial. En periodos subsecuentes de represión, es la que corresponde a la última reexpresión reconocida contablemente.
c) Fecha de reexpresión, es la que corresponde al momento en el cual se determina una reexpresión, normalmente es la fecha de los estados financieros, también conocida como fecha de cierre del balance general.
d) Índice de precios, es el que la entidad elige entre el INPC y el valor de las UDI; dicha decisión debe tomarse apoyándose en el juicio profesional y, preferentemente, atendiendo a las práticas del sector en el que opera la entidad; una vez hecha la elección, el índice seleccionado debe ser utilizado de manera consistente.
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Los Índices Nacionales de Precios al Consumidor, mejor conocidos por sus siglas “INPC”, son indicadores económicos que miden periódicamente el comportamiento de la inflación, (CINIF, 2008). Cuando una entidad opera en el extranjero, debe utilizarse un índice de precios equiparable al INPC, pero correspondiente al país en el que opera.
e) Factor de reexpresión, es el resultado de dividir el índice de precios de reexpresión.
f) Porcentaje de inflación, es el nivel de inflación de un período, expresado en términos porcentuales. Se determina restándole la unidad al factor de reexpresión; este resultado se multiplica por cien.
g) Cifra reexpresada, es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión correspondiente.
h) Efecto de reexpresión, es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base.
3.3.1 Posición monetaria
Es la diferencia entre los activos monetarios de una entidad y sus pasivos monetarios. Esta puede ser de tres tipos (CINIF, 2008):
• Larga o activa: Es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es superior al de los pasivos monetarios y por lo cual se genera una pérdida neta por inflación.
• Corta o pasiva: Es en la que el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios, y genera una ganancia neta por inflación.
• Nivelada: Es en la que el importe de los activos monetarios es igual al de los pasivos monetarios, por lo cual se neutraliza el efecto de la inflación.
El REPOMO debe determinarse mensualmente. Para lograr lo anterior, debe multiplicarse la posición monetaria al inicio de cada mes por el porcentaje de inflación del mismo mes. El REPOMO de cada mes debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha.
La cifra reexpresada a la que se refiere el párrafo anterior debe determinarse multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de reexpresión correspondiente a la fecha de cierre del balance general. La sumatoria de todos estos resultados mensuales representa para la entidad un ingreso o un gasto del periodo (CINIF, 2008).
35 3.4 Inventario
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios, que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: las capitalizaciones del resultado integral de financiamiento (RIF) y estimaciones por baja en su valor o reversiones de dichas estimaciones.
Las partidas que conforman el rubro de inventarios deben represarse por separado; por ejemplo, materia prima, producción en proceso, producto terminado, mercancías en tránsito, estimaciones para obsolescencia o lento movimiento (CINIF, 2008).
3.5 Inmuebles, maquinaria y equipo
Cada una de los rubros que componen los activos fijos debe reexpresarse por separado; por ejemplo, edificio, maquinaria, mobiliario, etc.
En los activos en etapa de construcción, las inversiones efectuadas en la obra deben reexpresarse desde la fecha en que se llevaron; en la fecha de término de la construcción, los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de activo al que corresponde.
En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos fijos y, sobre esta base, debe determinarse su depreciación acumulada, la cifra reexpresada acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha del cierre del balance general, de los activos, por el porcentaje de depreciación acumulada a la misma fecha.
3.6 Anticipos a proveedores
La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos a proveedores no monetarios sólo debe incluir aquéllos por los que se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas y en los que ha pactado un precio de compraventa garantizado.
3.7 Activos intangibles
Cada uno de los rubros que componen los activos intangibles debe reexpresarse por separado; por ejemplo, marcas, costos de desarrollo, crédito mercantil, etc.
Las inversiones efectuadas durante la etapa de diseño o desarrollo de activos (por ejemplo un software), deben reexpresarse desde la fecha en la que se llevaron a cabo; al termino del desarrollo, los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de activo al que corresponda.
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Debe determinarse la cifra base reexpresada del costo de adquisición de los activos intangibles y, sobre esta base, debe determinarse su amortización acumulada, la cifra reexpresada de la amortización acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles por el porcentaje de amortización acumulada a la misma fecha.
3.8 Inversiones permanentes en acciones
Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado de las que hay en otras entidades; por ejemplo: la inversión en la entidad “A”, en la entidad “B”. La cifra reexpresada de las inversiones permanentes en acciones es la base sobre la cual debe reconocerse, en caso de proceder, el método de participación del período.
3.9 Anticipos de clientes
La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos de clientes considerados como partidas no monetarias sólo debe incluir aquéllos por los que se entregarán bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas, en los que está garantizado el precio de compraventa.
3.10 Capital contable o patrimonio contable
Los movimientos que afectan al capital deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros:
reembolso de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados acumulados.
Los rubros que componen el capital contable deben reexpresarse por separado; por ejemplo, capital social, prima en colocación de acciones, reservas, resultados acumulados, etc.
En los casos de instrumentos financieros combinados, la parte identificada como pasivo debe considerarse como partida monetaria y la parte identificada como capital, como partida no monetaria.
3.11 Estado de resultados y estado de actividades
Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha.
La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos, mensuales, debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general.
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Debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada ingreso, costo y compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada ingreso, costo y gasto para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del período; dicho efecto debe reconocerse dentro del estado de resultados o del de actividades, en cada uno de los rubros que le dieron origen. Por ejemplo: el efecto de reexpresión de las ventas debe reconocerse como parte del rubro ventas y el del costo de ventas, como parte de éste.
El total de los ingresos del período contable debe corresponder a la suma de los ingresos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
En el caso de un costo o de un gasto derivado de un activo monetario, la cifra base debe incluir todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho activo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como costo o gasto.
Para efectos de su reexpresión, el costo de ventas debe dividirse en: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del período y otros elementos; estos últimos se determinan restándose al costo de ventas, los inventarios vendidos y la depreciación y amortización incluidos en el propio costo; cada uno de estos elementos debe reexpresarse por separado.
Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente.
Con base en la presentación y revelación, los estados financieros reexpresados deben contener, de manera prominente, la mención de que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada.
Los estados financieros reexpresados que se presenten comparativos, debe revelarse en notas a los estados financieros la siguiente información:
a) El hecho de haber operado en un entorno económico inflacionario y, consecuentemente, de haber reexpresado los estados financieros.
b) El porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores, así como el porcentaje de inflación del período.
c) Nombre del índice de precios utilizado.
d) En el caso de que se requiera, por razones legales o de otra índole, pueden informarse los valores nominales del capital contable o, en su caso, del patrimonio contable.
38 3.12 Caso práctico del método integral
La aplicación del método integral se ejemplifica con la entidad siguiente, la cual se presenta la siguiente información:
Balance general al 31 de diciembre del 2007
Activo circulante Saldos contables
Efectivo $ 20,000
Cuentas por cobrar 10,000
Inventarios 15,000
Suma del activo circulante 45,000
Terrenos 55,000
Suman los activos $ 100,000
Pasivo
Proveedores $ 4,000
Préstamo bancarios 16,000
Suman los pasivos 20,000
Capital contable
Capital social 80,000
Suman los pasivos y el capital contable $ 100,000
Fuente: CINIF, 2008
Se supone una inflación de 30% en el período de reexpresión