Contabilidad Financiera II
Intensivo 2 – 2022
Del 7 de marzo del 23 de abril 2022
Contabilidad Financiera 2
4
Capítulo
Análisis de partidas
específicas
Agenda del día de hoy
Objetivos de Aprendizaje
Capítulo 4. Análisis de partidas específicas
• 4.1 EFECTIVO
• 4.2 CUENTAS POR COBRAR
• 4.3 INVENTARIOS
• 4.4 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
• 4.5 INTANGIBLES
• 4.6 CUENTAS POR PAGAR
Actividades en Clase
Trabajo Colaborativo
Resumen
Objetivos de Aprendizaje
- Presentar correctamente los estados financieros, elaborados en base a los principios contables de general aceptación (PCGA) y NIIF..
- Desarrollar en los libros: diario y mayor, un proceso contable completo, hasta obtener los estados financieros.
- Analizar objetivamente los resultados económicos empresariales y
determinar la base imponible de tributación y los impuestos a pagar
Bibliografía
- Contabilidad Financiera. Gerardo Guajardo Gajú. Sexta Edición.
Editorial Mc Graw Hill - NIC 7 Flujo de Efectivo - NIC 2 Inventarios
- NIC 16 Propiedad Planta y Equipos
- NIC 38 Intangibles
4.1 EFECTIVO
El EFECTIVO que posee un negocio normalmente se clasifica en dos partidas: Caja Chica y Bancos
CAJA CHICA
Fondo normalmente limitado con el que se cuenta para hacer frente a desembolsos pequeños en efectivo
BANCOS
Fondo de mantener efectivo mediante cuentas corrientes en instituciones
bancarias
4.1.1 EFECTIVO DISPONIBLE
Los excedentes de efectivo se depositan en cuentas de inversiones para lograr un mejor rendimiento y aprovechamiento del efectivo.
Esto se denomina INVERSIONES A CORTO PLAZO.
Inversiones a Corto
Plazo
Efecto y Bancos
Equivalentes de Efectivo /
Efectivo Disponible
4.1.1 CONTROL INTERNO DE EFECTIVO
La Administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio.
La administración del efectivo se centra en dos áreas:
Presupuesto de efectivo.- Planeación de usos/fuentes efectivos.
control contable.- salvaguardar el efectivo Medidas de Control Interno.-
- Separación de Manejo de Efectivo de la función de Registro Contable - Separación de función de pago de efectivos de quien deposita efectivo - Registro diario y depósito diario de efectivo recibido
- Todo pago mayor a US$40 debe realizarse mediante cheque.
4.1.2 FONDO DE CAJA CHICA
Es impráctico que pagos pequeños como copias, gastos menores, parqueos sean cancelados con cheques, por este motivo, las empresas crean un fondo de efectivo para hacer estos pagos. Este fondo se llama CAJA CHICA O FONDO FIJO DE CAJA CHICA.
Creación de Fondo de Caja Chica
La organización nombra a un responsable del manejo del fondo y se
asigna un monto base.
4.1.2 FONDO DE CAJA CHICA
Desembolsos/Pagos efectuados con el Fondo de Caja Chica
Todos los desembolsos son soportados con documentos legales como facturas, notas de venta y con recibos. La totalidad de los documentos físicos más el valor en efectivo de caja debe ser igual al Total De Fondo Caja Chica.
Fecha Detalle Descripción Debe Haber02/02/2019 Gasto de transporte 40,00
Caja Chica 40,00
p/r envio de mercadería por DHL con factura 1234
15/02/2019 Gasto de Papelería 30,00
Caja Chica 30,00
p/r copias y encuadernación de informe de auditoría con factura 3456
4.1.2 FONDO DE CAJA CHICA
Reposición del Fondo de Caja Chica
Cuando el fondo está por agotarse se debe hacer una reposición del fondo. Se debe elaborar un reporte en el que detalle los conceptos de cada desembolso.
Empresa XYZ Año 2020
Registro de Reposición de Caja Chica
01/02/2019 Saldo Inicial 500,00 02/02/2019 gasto de transporte (40,00) 15/02/2019 gasto de papelería (30,00) saldo final 430,00 Valor a reponer 70,00
Custodio de Fondo Autorización Reposición
Fecha Detalle Descripción Debe Haber
15/02/2019 Caja Chica 70,00
Bancos 70,00
p/r reposición de fondo caja chica con cheque 34 de B.Pichincha
4.1.2 FONDO DE CAJA CHICA
Incremento del Fondo de Caja Chica
Cuando se identifica que fondo es bajo para los gastos menores y previa autorización de gerencia se solicita autorización para incremento del fondo.
Fecha Detalle Descripción Debe Haber
28/02/2019 Caja Chica 300,00
Bancos 300,00
p/r incremento de fondo de caja chica con cheque 36 de B.Pacifico
4.1.2 FONDO DE CAJA CHICA
Disminución del Fondo de Caja Chica
Cuando se identifica que fondo es muy alto para los gastos menores la gerencia dispone la disminución del fondo.
Fecha Detalle Descripción Debe Haber
28/02/2019 Bancos 100,00
Caja Chica 100,00
p/r disminución de fondo de caja chica con depósito en efectivo en cta cte de empresa de B.Pacifico
Actividad en Clase
Elabore los asientos correspondientes al Fondo de Caja Chica con la siguiente información
1 -03-19. Empresa San Jorge S.A. decidió establecer fondo de caja chica por un valor de $400.00 designando a Hilda Murillo como custodia del mismo.
2-03-19 Se compra gas para uso de montacarga con factura 256, cancelada con fondo de caja chica por $45.00
15-03-19. La Sra. Hilda Murillo presenta un detalle de pagos efectuados con el fondo de caja chica que deben ser contabilizados:
Gasto de paquetería $100 Gasto de fletes $50 Gasto de periódicos $35 Gasto de papelería $80
16-03-19. La Sra. Hilda Murillo solicita un incremento al fondo de caja chica por $150.00, mismo que fue autorizado por gerencia financiera el 17-03-19 con cheque 123 Banco Pichincha
Se pide: Registrar todos los asientos del fondo de caja chica.
Actividad en Clase
Elabore los asientos correspondientes al Fondo de Caja Chica con la siguiente información
1 -04-19. Empresa Lucas Entertainment S.A. decidió establecer fondo de caja chica por un valor de
$1000.00 designando a Lili Toledo como custodia del mismo.
3-04-19 Se compra alimentos refrigerios para el set de actores a Hilton Colón con factura 1345 por
$45.35
15-04-19. La Srta. Lili Toledo presenta un detalle de pagos efectuados con el fondo de caja chica que deben ser contabilizados:
Gasto de UBER $100
Gasto de Souvenirs $50 Gasto de periódicos $55
Gasto de papelería $100
16-04-19. Luego de la deducción de gastos, La gerencia determina que es necesario realizar un ajuste al fondo de caja chica dejándolo en $600,00
Se pide: Registrar todos los asientos del fondo de caja chica.
4.1.3 Conciliación Bancaria
Cuando la empresa apertura una cuenta Bancaria, a través de esta se realizan todos los pagos a proveedores y se receptan los depósitos o transferencias de los clientes. Todas estas transacciones son registradas en la Contabilidad del ente económico a través de su libro diario.
Al final de cada mes el Banco entrega un estado de
cuenta donde aparecen cada una de las
transacciones que se han efectivizado y realizado a
través del banco. Todo esto se refleja en el estado
de cuenta
4.1.3 Conciliación Bancaria
El proceso de identificar que lo que esté presentado en el estado de cuenta emitido por el Banco se encuentre registrado en el libro diario y mayor contable de bancos se llama CONCILIACIÓN BANCARIA.
Las transacciones o valores que no se encuentren
en el estado de cuenta o en libro mayor de bancos
se denominan PARTIDAS CONCILIATORIAS
4.1.3 Conciliación Bancaria
PARTIDAS CONCILIATORIAS
Existen 3 razones por las cuales el saldo de BANCOS no concuerda con el Saldo en LIBROS
Depósitos en tránsito.- Al final del mes la empresa realiza depósitos que no son presentados en el estado de cuenta bancario, sino hasta el siguiente corte. Por principio del devengado deben registrarse en Libros, más por fecha de corte del banco aparecerán en el siguiente estado de cuenta.
Cheques pendientes de cobro.- La empresa de forma periódica emite cheques a sus acreedores,
empleados y otros. Estas personas no necesariamente cobran los cheques de forma inmediata lo que genera que existan cheques registrados en el libro mayor de Bancos pero que no se reflejen aún cobrados en el estado de cuenta de la empresa.
Errores del Banco.- En algunas y esporádicas ocasiones los bancos pueden cometer errores. Estos errores pueden aparecer en el estado de cuenta a fin de mes y corregirse en los días iniciales del mes siguiente.
4.1.3 Conciliación Bancaria
PARTIDAS CONCILIATORIAS
Existen 5 razones por las cuales el saldo de LIBROS no concuerda con el Saldo en BANCOS
Cargos por Servicios Bancarios (N/D).- Los bancos cargas costos por sus servicios de transferencias y cobros a través de notas de débito. Estos valores no se conocen con claridad hasta que llega el estado de cuenta
Depósito de cheques sin fondos (N/D).- El banco puede devolver depósitos de cheques de clientes que no tiene fondos. Estos cheques que no logra cobrar el banco se denominan Cheques sin fondos y generan una penalidad para quien es el dueño de la cuenta y quien deposita el cheque.
Cobro de documentos (N/D).- Corresponde a los cobros por servicios bancarias por los servicios contratados por la compañía.
Pago de documentos (N/D).- La compañía puede autorizar al banco el pago de un documento específico, deduciendo de la cuenta el costo por el servicio bancario que este genere.
Errores en los libros.- La cia. Puede generar errores al registrar un cobro o un pago. Y se registra con el E/C.
4.1.3 Conciliación Bancaria
PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR CONCILIACIÓN BANCARIAS Existen 3 formas para conciliar Bancos
A partir de saldo de Libros se llega al Saldo en Bancos
A partir de Saldo de Bancos se llega a Saldo en Libros
Por conciliación cuadrada, ambos saldos deben llegar a un saldo conciliado.
Existen 2 etapas en la preparación de una conciliación
1.- Determinar las diferencias en el estado de Banco
2.- Determinar las diferencias en el saldo en Libros
4.1.3 Conciliación Bancaria
PROCEDIMIENTO PARA CONCILIAR SALDO EN BANCOS
Se registra Saldo de Bancos de estado de cuenta
Con los comprobantes de depósito se verifica que se encuentren detallados en el ESTADO DE CUENTA. Sino están se denomina DEPÓSITOS EN TRÁNSITO
Se identifican todos los cheques girados por la compañía y se verifica que los mismos se hayan pagado dentro del Estado de cuenta. Si hay cheques que no se encuentran dentro de estado de cuenta se denomina CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS.
Se identifica si existe algún ERROR de registro de información. Si el bco ha cometido alguno se anota en el estado de conciliación.
Se suma: Saldo de Estado de Cuenta +DEPÓSITOS EN TRÁNSITO – CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS +/- ERRORES = SALDO EN LIBROS
4.1.3 Conciliación Bancaria
PROCEDIMIENTO PARA CONCILIAR SALDO EN LIBROS
Se registra Saldo de Mayor de BANCOS
Se identifica si hay cobros (N/C) o pagos (N/D) que haya realizado el banco y que no esté registrado en Libros
Se identifica si existe algún ERROR de registro de información. Si la empresa ha cometido alguno se anota en el estado de conciliación.
Se suma: Saldo en Libros - NOTAS DE DÉBITO + NOTAS DE CRÉDITO +/- ERROR= SALDO EN ESTADO DE CUENTA
4.1.3 Conciliación Bancaria
Estructura de Conciliación Bancaria
Conciliación Bancaria
Encabezado
Nombre de Compañía
Nombre del Documento
Fecha de conciliación
Cuerpo
Saldo en Bancos
Detalle de partidas conciliatorias Saldo en Libros
Actividad en Clase
Elaborar conciliación bancaria de Cia. Ferretera Central S.A.
Actividad en Clase
Elaborar conciliación bancaria de Cia. Ferretera Central S.A.
COMPAÑÍA FERRETERA CENTRAL S.A.
CONCILIACIÓN BANCARIA AL 31 DE OCTUBRE DE 2019
Saldo según Bancos (ESTADO DE CUENTA) 82.010,00 Más:
Depósitos en tránsito 25.000,00 Error de banco por deducción ch 15.000,00 Menos:
Cheques girados y no cobrados 3.900,00 3.550,00
8.050,00
Saldo Bancos Conciliado 106.510,00 Fecha Detalle Descripción Debe Haber
31/10/2019 Bancos 87.218,00
Saldo según Libros (REGISTRO CONTABLE) 65.540,00 Ventas: Doc x cobrar 85.000,00
Mas: Intereses ganados 1.750,00
Documentos cobrados por el banco 85.000,00 Equipo de oficina 468
Intereses cobrados sobre el doc 1.750,00 p/r partidas conciliatorias
Error al registrarse chque 480 468,00 ---2----
Menos: 31/10/2019 Gastos comisiones bancarias 3.350,00
N/D Servicios Bancarios 2.300,00 Cuentas por cobrar 42.898,00
N/D Honorarios cobro de doc 1.050,00 Bancos 46.248,00
N/D Cheq Sin Fondo 42.898,00 p/r partidas conciliatorias
Saldo Libros Conciliado 106.510,00
Actividad en Clase
Elaborar conciliación bancaria de Compañía Musical S.A.
ELABORE LA CONCILIACIÓN BANCARIA
Compañía MUSICAL S.A. al 31 de Mayo de 2019.
Saldo en Bancos 40.000,00 Saldo en Libros 50.000,00
Despues de analizar el estado de cuenta y el mayor de bancos se determinó:
1 Depósito de $25,000 el 30 de mayo , el cual no se incluyó en Estado de cuenta 2 Cheques girados y no registrados en estado de cuenta por $5900, $3000 y $1050 3 Nota de crédito en estado de cuenta que no ha sido contabilizada por $10MIL 4 En estado de cuenta se identificaron N/D por servicios bancarios no registradas
por $3900, y $1050 por costos bancarios
Actividad en Clase
Elaborar conciliación bancaria de Compañía de Equipos S.A.
ELABORE LA CONCILIACIÓN BANCARIA
Compañía Equipos S.A. al 31 de Julio de 2019.
Saldo en Bancos 75.000,00 Saldo en Libros 65.000,00
Despues de analizar el estado de cuenta y el mayor de bancos se determinó:
1 Depósito de $30,000 el 30 de julio , el cual no se incluyó en Estado de cuenta
2 Cheques girados y no registrados en estado de cuenta por $6900, $4000 y $850 Y 19,450 3 Nota de crédito en estado de cuenta que no ha sido contabilizada por $15MIL
4 En estado de cuenta se identificaron N/D por servicios bancarios no registradas por $4950, y $1250 por costos bancarios
•Ideas?
¿Para qué nos sirve el Estado de Flujo de Efectivo?
4.1.4 Estado de Flujo de Efectivo NIC 7
Relación y secuencia de los Estados Financieros
Se puede observar que el dato final del estado de resultados es un insumo para el estado de cambios en el capital contable, y el resultado final de este, junto con el estado de flujos de efectivo, es a su vez un insumo para el estado de situación financiera o balance general.
Cuentas Contables de un Balance General
Fundamentos de Administración 30
Cuentas Contables de un Estado de Resultado
Fundamentos de Administración 31
La medición de la liquidez y la rentabilidad en las empresas
• La piedra angular de la contabilidad es el registro en base devengada, lo cual quiere decir que “un ingreso o un gasto se registra como tal, aunque no sea una entrada o un desembolso de efectivo”.
• Dicho enfoque implica que la cifra que produce el estado de resultados, la utilidad neta, sea diferente del saldo de la partida de efectivo, el cual aparece en el primer rubro del Estado de Situación Financiera, y puede explicarse analíticamente a través del Estado de Flujo de Efectivo.
• Como consecuencia de la utilización de la base devengada para el registro contable de las transacciones, se deduce que, en general, los ingresos no coinciden con las entradas de efectivo;
los gastos no coinciden con la salida de efectivo y, por ende, la cifra de utilidad del estado de resultados no coincide con la cifra de efectivo que muestra el estado en la situación financiera.
• El único caso en que ambas coinciden es cuando todos los ingresos y gastos hubieran sido realizados y desembolsados en efectivo, lo cual es altamente improbable.
Fundamentos de Administración 32
Utilizado para EVALUAR la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes de efectivo y necesidades de la entidades para UTILIZAR esos flujos de efectivo
Es un Estado Financiero básico utilizado por todo tipo de organizaciones
¿Qué es el Estado de Flujo de Efectivo?
Para qué sirve el estado de flujo de efectivo
• La finalidad de este estado según la NIC 7 es presentar en forma condensada y comprensible, información sobre el manejo del efectivo.
• Es decir, su obtención y utilización por parte de la entidad durante un periodo determinado, permite mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera así tomar decisiones.
• Para todos los efectos la norma que regula la confección de dicho es la NIC No. 7
Fundamentos de Administración 34
Proporcionar
información oportuna a la gerencia para la toma
de decisiones
Brindar información acerca de los rubros y/o
actividades en que se ha gastado el efectivo
disponible.
Reportar flujos de efectivo pasados para
generar pronósticos
Determinar la capacidad de la empresa para hacer
frente a sus obligaciones
Ayudar a tomar decisiones acerca de
inversiones a corto plazo
¿Para qué nos sirve el Estado de Flujo de
Efectivo?
Qué explica?
• Se diseña para explicar los movimientos de efectivo provenientes de la operación normal del negocio.
• La venta de Activos no Corrientes, la obtención de préstamos, los aportes de los socios y otras transacciones que incluyen disposiciones de efectivo.
• Compra de activos no Corrientes, pago de pasivos y pagos de dividendos.
Fundamentos de Administración 36
Efectivo
• Caja como los depósitos bancarios a la vista
Equivalentes de efectivo
• Inversiones a corto plazo de gran liquidez, convertibles rápidamente en efectivo
Flujo de efectivo
• Entradas y Salidas de efectivo y equivalentes de efectivo
Definiciones Básicas de Estado de Flujo
de Efectivo
Cuáles secciones la conforman?
Actividades que no ocupan efectivo:
Actividades de Operación: Actividades de Inversión: Actividades de financiamiento:
Son aquellos gastos que por su naturaleza no generan un desembolso de efectivo, tales como las Depreciaciones y Amortizaciones
Constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no pueden ser calificados como de inversión o financiamiento
Corresponden a la adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes de efectivo.
Producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad
Fundamentos de Administración 38
NIC 7 num7:
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas.
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación reflejan las necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.
Actividades Operativas
Actividades de Inversión
Actividades de Financiamiento
Tipos de Flujos de Efectivo
• De acuerdo con la NIC núm. 7:
[…] la entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:
a) método directo , según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o
b) método indirecto , según el cual se comienza presentando la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos), que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación. Esto se lleva a cabo agregando o disminuyendo a la utilidad antes de impuestos, los movimientos que no representan desembolsos de efectivo y los que no pertenecen a actividades de operación, incluidos en el estado de resultados.
Fundamentos de Administración 40
Enfoque para elaborarlo
• Como puede observarse, existen varios enfoques para elaborar el estado de flujos de efectivo. El más conveniente para las empresas es el de análisis de variaciones que utiliza el método indirecto . Este esquema consiste en analizar los cambios en todas las demás partidas del balance general y clasificarlos en algunas de las tres secciones siguientes: operación, inversión y financiamiento.
• En el otro enfoque, el método directo , también llamado de entradas y salidas , el análisis se basa en la cuenta de mayor de efectivo.
• El estado de flujos de efectivo, en la práctica, se elabora a partir de las entradas o salidas de efectivo cuantificadas a partir de los movimientos de todas las demás cuentas del balance general.
Fundamentos de Administración 41
Enfoque para elaborarlo
1. Operativos: Principal fuente de ingresos de la empresa u otras actividades de inversión y financiación.
Entre los movimientos de efectivo más importantes de esta área están los siguientes:
• Ventas al contado.
• Cobros de ventas a crédito efectuadas a clientes.
• Compras al contado.
• Pagos a los proveedores por mercancía adquirida.
• Pagos de sueldos a empleados.
• Pagos de todos los gastos relativos a la operación del negocio.
• Pagos o devoluciones de impuestos.
Elementos integrantes del Flujos de Efectivo
2. Inversión: Actividades de adquisición de activos a largo plazo como plantas, equipos, inversiones en activos no corriente
Entre ellos están los siguientes:
• Compra y venta de inmuebles, maquinaria, equipo y otros activos productivos.
• Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
• Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente y los dividendos que se cobren por estas inversiones.
• Préstamos otorgados por la empresa a terceras personas y su cobro a sus deudores.
• Cualquier otra inversión o desinversión de carácter permanente o de largo plazo.
Fundamentos de Administración 43
Elementos integrantes del Flujos de Efectivo
• Financiación: Actividades que influyen en el tamaño y composición del capital, así como los préstamos de la empresa.
Por ejemplo:
• Créditos recibidos a corto y largo plazos, diferentes de los relacionados con la operación del negocio.
• Aportaciones de los accionistas.
• Aumentos de capital.
• Reembolsos de capital.
Fundamentos de Administración 44
Elementos integrantes del Flujos de Efectivo
Incremento o decremento neto en el efectivo
• El incremento o decremento de efectivo es la cantidad resultante de la suma algebraica de las tres secciones anteriores. Toda esta información se estructura de la siguiente manera
Fundamentos de Administración 45
• De acuerdo con la NIC núm. 7, en el método directo, la información acerca de las principales categorías de cobro o pagos, en términos brutos, puede ser obtenida utilizando los registros contables de la entidad, lo que fundamentalmente es la cuenta de mayor de bancos.
• Otra forma de elaborar el estado de flujos de efectivo por este método, sería ajustando las ventas y el costo de las ventas, así como otras partidas en el estado de resultados por:
a) Los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación.
b) Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
c) Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o financiamiento
Fundamentos de Administración 46
Método Directo
Método Indirecto
Fundamentos de Administración 47
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
CAMBIOS EN LOS ACTIVOS CORRIENTES
Clientes Nacionales $ 208,170.72
Inventario de Mercadería $ -955,399.37
CAMBIOS EN LOS PASIVOS CORRIENTES
Proveedores nacionales $ 60,696.24
Impuesto por pagar $ 267,856.87
EFECTIVO NETO (USADO) EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN $ -418,675.54
FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Propiedad, Planta y equipo (menos variación por depreciación) $ -11,048,943.33 EFECTIVO NETO (USADO) EN LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN $ -11,048,943.33
FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Préstamos por pagar $ 4,769,181.27
EFECTIVO NETO (USADO) EN LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO $ 4,769,181.27 Efectivo y Equivalente de efectivo al principio del período $ 2,086,034.64 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL CIERRE $ 12,628,242.51
Enfoque para elaborarlo
Para confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo por el Método Indirecto, necesitamos lo siguiente:
• Balance General o de Situación Financiera, comparativo de dos meses o de dos años (Período actual y período anterior).
• Estado de Resultado Acumulado o Integral.
• Clasificar las cuentas de Balance que tuvieron relación con el efectivo durante el período.
• El proceso fundamental consiste en analizar las variaciones resultantes del Estado de Situación Financiera (Balance) comparativo para identificar los incrementos y decrementos en cada partida, lo cual culmina con el incremento o decremento neto del efectivo.
Fundamentos de Administración 48
• Para esquematizar el proceso debemos seguir las siguientes reglas:
Fundamentos de Administración 49
Enfoque para elaborarlo
(+) Depreciaciones (+) Amortizaciones
(+) Disminución de las cuentas Activos (-) Aumento de las cuentas Activos (-) Disminución de las cuentas Pagar (+) Aumento de las cuentas Pagar
OPERACIÓN
(-) Adquisición de Activos Fijos + Depreciación (+) Ventas de Activos Fijos
INVERSIÓN
(+) Aumento de Capital Social (-) Disminución de Capital Social (-) Pagos de Dividendos
(+) Aumentos de créditos bancarios (-) Disminución de créditos bancarios
FINANCIAMIENTO
Entradas:
• Recaudo de las ventas por bienes o prestación de servicios.
• Cobro de cuentas por cobrar.
• Recaudo de intereses y rendimientos de inversiones.
• Otros cobros no originados con operaciones de inversión o financiación.
Salidas:
• Desembolso de efectivo para adquisición de materias primas, insumos y bienes para la producción.
• Pago de las cuentas de corto plazo.
• Pago a los acreedores y empleados.
• Pago de intereses a los prestamistas.
• Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.
Flujos de Efectivo de Operación
Entradas:
• Recaudo por la venta de inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.
• Otros cobros relacionados con operaciones de inversión o financiación.
Salidas:
• Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.
• Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.
Flujos de Efectivo de Inversión
Entradas:
• Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocación de aportes.
• Préstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la operación de la entidad.
• Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de operación e inversión.
Salidas:
• Pagos de dividendos o su equivalente, según la naturaleza del ente económico.
• Reembolso de aportes en efectivo.
• Readquisición de aportes en efectivo.
• Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los originados en actividades de operación.
• Otros pagos no relacionados con las actividades de operación e inversión
Flujos de Efectivo de Financiamiento
Metodología par elaborar el Flujo de Efectivo
Paso 1. Determinar el incremento o decremento de efectivo
• Consiste en cuantificar el cambio que muestra el saldo de la cuenta efectivo de un período con respectivo a otro, esto se hace restando dichos saldos e indicando si la diferencia se debe a un incremento o a un decremento. Este dato sirve para comprobar si el resultado de la elaboración del flujo de efectivo es correcto.
Paso 2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del Estado de Situación Financiera.
• Este paso es similar al anterior, pero se aplica a todas las partidas del estado de situación financiera.
Fundamentos de Administración 53
Paso 3. Analizar cada uno de los incrementos y decrementos de las partidas del Estado de Situación Financiera.
• Este paso consiste en identificar el efecto en el flujo de efectivo de cada uno de los incrementos o decrementos de las diferentes partidas del estado de situación financiera obtenida en el paso 2.
Paso 4. Clasificar los incrementos y disminución del flujo de efectivo.
• Las diferentes entradas y salidas de efectivo que se cuantificaron en el punto anterior se deben agrupar en las siguientes 3 categorías:
Fundamentos de Administración 54
Metodología par elaborar el Flujo de Efectivo
Incremento Decremento
Activos (-) (+)
Pasivos (+) (-)
Capital (+) (-)
Identificar a que tipo de flujo de efectivo pertenece los siguientes enunciados:
Enunciado ¿Actividad de Operación, Inversión o Financiamiento?
Pago de Proveedores Cobro de Clientes
Pago de Interés de Línea de crédito
Pago del 30% de entrada de Compra de Maquinaria
Adquisición de título de inversión en Sonesta
Pago de décimos terceros al personal
Actividad en Clase
Identificar a que tipo de flujo de efectivo pertenece los siguientes enunciados:
Enunciado ¿Actividad de Operación, Inversión o Financiamiento?
cobro de Intereses ganados Cobro de Clientes
Pago de 25% de entrada de compra de equipos de computación
Pago de dividendos
Adquisición de título de inversión en Hotel Guayaquil
Pago de décimos cuarto al personal
Actividad en Clase
• Realizar el Flujo de Efectivo de acuerdo al método Indirecto.
Véase documento entregado en clases
Actividad en clase
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Definiciones:
Clientes: son las cuentas pendientes de pago que se derivan de la actividad Normal de la empresa
Documentos por cobrar: Valores pendientes de cobro por parte de la
empresa soportados por documentos negociables originados de la actividad de la empresa.
Deudores Diversos: Documentos o cuentas pendientes de cobro que se
originan de la actividad de la empresa: Ej. CXC Empleados, Anticipos a
vendedores, etc.
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Ciclo de Ventas y Cobro
Venta Contado Compr contado
Ventas de Crédito
cobranza pagos
Inventario de Mercancías
Ventas Efectivo
Compras
Clientes Proveedores
- Gastos de operación - Gastos y productos financieros
- Otros gastos y productos Impuestos
Excedente de Efectivo Faltante de Efectivo
Adquisiciones de Activo Propiedad Planta y
Equipo Capital
Contable
Pasivo a Largo Plazo
Inversión Temporales Pasivo a Corto Plazo
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Afectaciones a la cuenta Ventas o Ingresos por Ventas
La cuenta Ventas se ve afectada por las siguientes cuentas contables que ajustan su valor:
CUENTA CONTABLE TIPO SALDO
Ingresos por Ventas (-) Descuentos en Ventas
(-) Devoluciones en ventas Deudor
Deudor
Acreedor
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Generación de una cuenta por cobrar producto de una venta
Ejercicios de Cuentas por Cobrar 25 Mayo 2019 Se vende a Cliente Hospital Asunción insumos médicos por $150,000. pagados 80% crédito de 60 días y 20% de contado. Si el cliente cancela antes de los 60 días obtendrá un descuento del 1,5%.
27 Mayo 2019 Cliente Hospital Asunción devuelve mercaderías
vendida por $11000 aduciendo que se encuentra en Mal estado.
30 Junio de 2019 Cliente Hospital Asunción realiza la cancelación de cuenta con transferencia bancaria al Banco Guayaquil
Fecha Descripción Debe Haber
----1----
25/5/2019 Cuentas por cobrar 120.000,00
Caja 30.000,00
Ventas 150.000,00
p/r venta de insumos médicos con factura 1234 ----2----
27/5/2019 Devoluciones en Ventas 11.000,00
Cuentas por cobrar 11.000,00
p/r N/C por devolución de mercadería a cliente Hospital Asunción ----3----
30/6/2019 Bancos 106.915,00
Descuentos en Ventas 2.085,00
Cuentas por cobrar 109.000,00
P/R Cobro de deuda menos 1,5% descuento por pronto pago
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Ejercicios de Cuentas por Cobrar
25 Julio 2019. Se vende a Cliente Brentag Ecuador insumos de oficina por
$18,500. pagados 70% crédito de 90 días y 30% de contado. Si el cliente cancela antes de los 90 días obtendrá un descuento del 2%.
29 Julio 2019. Cliente Brentag devuelve mercaderías vendida por $1000 aduciendo que se encuentra en Mal estado.
30 Septiembre de 2019. Cliente Brentag realiza la cancelación de cuenta con
transferencia bancaria al Banco Austro.
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Incobrables
Los incobrables constituyen una provisión por reconocimiento de la pérdida de aquellas cuentas que la compañía tiene la certeza que no se van a cobrar.
Al terminar cada período contable se debe estimar el importe de incobrables Asiento de Incobrables
Fecha Descripción Debe Haber
----1----
xx-xx-xxxx Gasto de Incobrables xxx GASTO
Provisión de Cuentas Incobrables xxxx ACTIVO
p/r provisión de cuentas incobrables
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Métodos para calcular los Incobrables
Existen 3 métodos para calcular los incobrables
Métodos ACEPTACIÓN
Método del Porcentaje de Ventas General Método del Porcentaje de cuentas
por cobrar General
1% de Incobrables de Cartera del
Año SRI
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Métodos del Porcentaje de Ventas
Este método estima las pérdidas por cuentas incobrables utilizando un porcentaje de las
Ventas netas a crédito para llegar a una cantidad razonable. Para determinar la tasa estimada Es necesario examinar y analizar el porcentaje de pérdidas experimentadas sobre el total de Ventas netas a crédito en períodos anteriores
Ejercicio de incobrables Método Porcentaje de Ventas
Ventas totales $150,000 ; Devoluciones en Ventas $50,000
Se estima que el porcentaje estimado de incobrables de acuerdo al histórico es del 2% de las ventas del año.
Calcule el porcentaje estimado de incobrables de acuerdo al método Porcentaje de Ventas.
Ventas totales 150.000,00
(-) Devoluciones en Ventas (50.000,00)
Ventas Netas 100.000,00
Porcentaje de Incobrables sobre ventas 2%
Estimación de Incobrables del año 2.000,00
Asiento de Incobrables
Fecha Descripción Debe Haber
----1----
xx-xx-xxxx Gasto de Incobrables 2.000,00
Provisión de Cuentas Incobrables 2.000,00 p/r provisión de cuentas incobrables método % de ventas
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Métodos del Porcentaje de Cuentas por cobrar
Este método estima el importe de las pérdidas de cuentas incobrables, con base en un % del saldo Existente en la cuenta Clientes.
Ejercicio de incobrables Método Porcentaje de Clientes
Ventas totales $150,000 ; Devoluciones en Ventas $50,000; CXC Final $50000
Ventas a Crédito $60,000; Ventas de Contado
$90,000; Prov Incobrables Inicial: $1500.00 CXC Inicial $35,000
Se estima que el porcentaje estimado de
incobrables de acuerdo al histórico es del 4% de las cuentas por cobrar de las Ventas a Crédito del año.
Calcule el porcentaje estimado de incobrables de acuerdo al método Porcentaje de Cuentas por Cobrar
Saldo de Cuentas por Cobrar 50.000,00 Porcentaje de Incobrables sobre cartera 4%
Estimación de Incobrables 2.000,00 (-) Saldo Anterior de Incobrables (1.500,00) Gasto de Incobrables 500,00
Asiento de Incobrables
Fecha Descripción Debe Haber
----1----
xx-xx-xxxx Gasto de Incobrables 500,00
Provisión de Cuentas Incobrables 500,00 p/r provisión de cuentas incobrables método % de cartera
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Métodos del 1% de la Cartera del Año
Este método estima el importe de las pérdidas de cuentas incobrables, basado en un análisis por Cada cliente estimando el 1% de la cartera del año
Ejercicio de incobrables Método Porcentaje de 1% de cartera de año
Ventas totales $150,000 ; Devoluciones en Ventas $50,000; CXC Final $50000
Ventas a Crédito $60,000; Ventas de Contado
$90,000; Prov Incobrables Inicial: $1500.00 CXC Inicial $35,000
Se estima que el porcentaje estimado de
incobrables de acuerdo al histórico es del 4% de las cuentas por cobrar de las Ventas a Crédito del año.
Calcule el porcentaje estimado de incobrables de acuerdo al método Porcentaje de Cuentas por Cobrar
CXC Final 50.000,00
CXC Inicial 35.000,00
Saldo de Cuentas por Cobrar Final 15.000,00 Porcentaje de Incobrables Máximo SRI 1%
Estimación de Incobrables 150,00
Asiento de Incobrables
Fecha Descripción Debe Haber
----1----
xx-xx-xxxx Gasto de Incobrables 150,00
Provisión de Cuentas Incobrables 150,00 p/r provisión de cuentas incobrables método sri
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Comparación de Resultados de los 3 Métodos
Métodos Resultados
Método del Porcentaje de Ventas 2.000,00 Método del Porcentaje de cuentas por
cobrar 500,00 1% de Incobrables de Cartera del Año
(SRI) 150,00
4.2 Cuentas y Documentos por Cobrar
Trabajo Colaborativo de Métodos de Incobrables
Ventas totales $343,000 ; Devoluciones en Ventas $30,000; CXC Final $146,0000 Ventas a Crédito $260,000; Ventas de Contado $83,000; Prov Incobrables Inicial:
$7500.00; CXC Inicial $85,000
Se estima que el porcentaje estimado de incobrables de acuerdo al histórico es del 4%
de las cuentas por cobrar de las Ventas a Crédito del año; y del 2% de las ventas del año.
Calcule el porcentaje estimado de incobrables de acuerdo aplicando los 3 métodos
vistos en clase.
4.3 Inventarios
NIC 2 - Inventarios
“… son activos a) poseídos para ser vendidos en el
curso normal de la operación; b) en proceso de
producción con vistas a la venta; y c) en forma de
materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
4.3 Inventarios
Ciclo de Operación de una empresa
Venta Contado Compr contado
Ventas de Crédito
cobranza pagos
Inventario de Mercancías
Ventas Efectivo
Compras
Clientes Proveedores
- Gastos de operación - Gastos y productos financieros
- Otros gastos y productos Impuestos
Excedente de Efectivo Faltante de Efectivo
Adquisiciones de Activo Propiedad Planta y
Equipo Capital
Contable
Pasivo a Largo Plazo
Inversión Temporales Pasivo a Corto Plazo
4.3 Inventarios
NIC 2 – Costos de los Inventarios
“….El costo comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales…”
“… Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas, como la mano de
obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática
de los costos indirectos, variables y fijos, en lo se haya incurrido para transformar
las materias primas en productos terminados…”
4.3 Inventarios
Sistemas de Registros
Existen dos sistemas de registros contables relacionados a los Inventarios:
• Mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad de existencias y del costo de mercadería vendida.
• Se utilizan cuentas de Inventarios y Costo de Ventas
Inventario Perpetuo
• No se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencias.
• Se utilizan Cuentas de: Compras, Fletes sobre compras, Descuentos en
compras, Devoluciones en compras,
Inventario
Periódico
4.3 Inventarios
Sistemas de Registros Inventario Perpetuo
Bajo este sistema de registro, toda compra, descuentos y devoluciones, y fletes de transporte de mercadería deben ser registrados en la cuenta de INVENTARIOS.
Con este sistema no hay necesidad de realizar conteo físico periódico para saber el valor real de inventarios físicos existentes.
Este sistema de registro facilita la cuantificación del costo de la
mercadería vendida (COSTO DE VENTAS) con cada venta realizada o
egreso de inventario efectuado.
4.3 Inventarios
Ejemplo de Sistemas de Registros Inventario Perpetuo
La compañía Crayola S.A. compra mercadería pagado 20% transferencia Bancaria y 80% crédito de al proveedor El Juri S.A. acuerdo a lo siguiente:
10 cartones de crayones triple B de 12 cajas a US$120.00 C/U 5 cartones de crayones lavables de 6 cajas a US$50, c/u
La compañía Crayola S.A. vende estos productos a la Escuela Renacer de acuerdo a lo siguiente:
2 cartones de crayones triple B de 12 cajas a $160,00 c/u 2 cartones de crayones lavables de 6 cajas a US$80,00 c/u La venta se realiza 20% contado y 80% a crédito de 60 días
Crayola S.A. indica que debe devolver 1 cartón de crayones triple B de 12 cajas considerando que al abrirlo se encontraban quebrados. La empresa Crayola genera una nota de crédito a favor del cliente.
La compañía El Juri S.A. otorga un descuento de pronto pago del 2% antes de los 60 días de crédito otorgado. Crayola S.A. cancela 45 días después de la compra con transferencia.
4.3 Inventarios
Ejemplo de Sistemas de Registros Inventario Perpetuo
Fecha Descripción Debe Haber
---1----
Inventarios 15.900,00
Bancos 3.180,00
Cuentas por pagar 12.720,00
P/R Compra de mercadería para venta ---2----
Caja 960,00
Cuentas por Cobrar 3.840,00
Ventas 4.800,00
P/R Venta a Escuela Renacer ---3----
Costo de Ventas 3.480,00
Inventarios 3.480,00
P/R Costo de la Venta a Escuela Renacer ---4----
Cuentas por pagar 1.440,00
Inventarios 1.440,00
P/R Devolución de producto por mal estado ---5----
Cuentas por pagar 11.280,00
Bancos 10.990,80
Inventarios 289,20 2% de $15,900-1440
P/R Pago en 45 días con descuento 2%
venta
devolución
descuento compra
4.3 Inventarios
Sistemas de Registros Inventario Periódico
Bajo este sistema de registro, toda compra, descuentos y devoluciones, y fletes de transporte de mercadería deben ser registrados en las cuentas específicas de Descuentos en compras, Devolución en Compras, Compras, y Fletes en compras.
Para determinar el total del inventario es necesario realizar un inventario físico.
No se calcula el costo de ventas cada vez que se vende, por lo tanto, es
importante realizar un cálculo del mismo al final del período.
4.3 Inventarios
Ejemplo de Sistemas de Registros Inventario Periódico
La compañía Crayola S.A. compra mercadería pagado 20% transferencia Bancaria y 80% crédito de al proveedor El Juri S.A. acuerdo a lo siguiente:
10 cartones de crayones triple B de 12 cajas a US$120.00 C/U 5 cartones de crayones lavables de 6 cajas a US$50, c/u
La compañía Crayola S.A. vende estos productos a la Escuela Renacer de acuerdo a lo siguiente:
2 cartones de crayones triple B de 12 cajas a $160,00 c/u 2 cartones de crayones lavables de 6 cajas a US$80,00 c/u La venta se realiza 20% contado y 80% a crédito de 60 días
Crayola S.A. indica que debe devolver 1 cartón de crayones triple B de 12 cajas considerando que al abrirlo se encontraban quebrados. La empresa Crayola genera una nota de crédito a favor del cliente.
La compañía El Juri S.A. otorga un descuento de pronto pago del 2% antes de los 60 días de crédito otorgado. Crayola S.A. cancela 45 días después de la compra con transferencia.
4.3 Inventarios
Ejemplo de Sistemas de Registros Inventario Periódico
Fecha Descripción Debe Haber
---1----
Compras 15.900,00
Bancos 3.180,00
Cuentas por pagar 12.720,00
P/R Compra de mercadería para venta ---2----
Caja 960,00
Cuentas por Cobrar 3.840,00
Ventas 4.800,00
P/R Venta a Escuela Renacer
---3----
Cuentas por pagar 1.440,00
Devolución en compras 1.440,00
P/R Devolución de producto por mal estado ---4----
Cuentas por pagar 11.280,00
Bancos 10.990,80
Descuentos en compras 289,20
P/R Pago en 45 días con descuento 2%
compra
venta
devolución
descuento
4.3 Inventarios
Ejemplo de Sistemas de Registros Inventario Periódico
Inventario Inicial 5.000,00
(+) Compras 15.900,00
(+) Fletes en compras - (-) Devoluciones en compras (1.440,00)
(-) Descuentos en compras (318,00) (=) Costo de las mercaderías vendidas 19.142,00
(-) Inventario Final 15.662,00
(=) COSTO DE VENTAS 3.480,00
Fórmula para calcular el costo de las mercaderías vendidas Otros Datos Adicionales: Inventario Inicial US$5,000; inventario Final $15,662 Calcule el Costo de Ventas con el Sistema del inventario periódico
4.3 Inventarios
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Permite determinar el COSTO DE VENTAS y el VALOR DEL INVENTARIO FINAL a través de varios métodos:
Promedio Ponderado
Registra inventarios al costo promedio de todas
las compras realizadas.
UEPS (últimas en entrar Primeras
en Salir
Las últimas mercaderías compras son las primeras
en vender
El inventario final se valúa al precio de compra más
antiguo. (INVENTARIO FINAL SUBVALUADO) Y
COSTO DE VENTAS SOBREVALORADO
PEPS (Primeras en Entrar primeras en Salir
El primer inventario comprado es el primero
que se vende
El inventario final se valúa al último precio de compra.
INVENTARIO FINAL (SOBREVALORADO) Y
COSTO DE VENTAS SUBVALUADO
Costos Identificados
Consiste en identificar el costo de cada compra por
cada artículo y en cada venta calcular el costo de venta con esa referencia.
Método no practico para organizaciones grandes que
compran volúmenes altos de inventarios
Fundamentos de Administración 82
Costo promedio ponderado
Este método reconoce que los precios varían, según se adquieren las mercaderías durante el período. Es el más exacto de los tres y el más recomendado.
Por tanto se deben ponderar las unidades de inventario cada vez que se compra y se vende mercadería para obtener nuevos costos.
Ejemplo:
• El 1 de enero se compra 1000 unidades a US$2.000 cada una.
• El 13 de enero se venden 600 unidades.
• El 15 de enero se compran local 400 unidades a US$2.200 cada una.
• El 16 de enero se compran local 200 unidades a US$2.150 cada una.
• El 22 de enero se venden 500 unidades.
• Necesitamos calcular el costo promedio ponderado del saldo de 500 unidades al cierre
del 31 de enero 20xx
Fundamentos de Administración 83
Costo promedio ponderado (Kárdex del inventario)
Fecha Detalle Movimiento en
unidades
Saldo
Unidades Monto Costo Total Costo Unitario
01/01/20xx Compra importada 1,000.00 1,000.00 2,600,000.00 2,600,000.00 2,600.00
13/01/20xx Venta -600.00 400.00 -1,560,000.00 1,040,000.00 2,600.00
15/01/20xx Compra local 400.00 800.00 880,000.00 1,920,000.00 2,400.00
16/01/20xx Compra local 200.00 1,000.00 430,000.00 2,350,000.00 2,350.00
22/01/20xx Venta -500.00 500.00 -1,175,000.00 1,175,000.00 2,350.00