UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES FACULTAD DE DERECHO. Dr. CPC. JOSÉ HENRY ALZAMORA CARRIÓN MATERIAL DE TRABAJO PARA LA CATEDRA DEL EXPOSITOR

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Texto completo

(1)

1

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES FACULTAD DE DERECHO

Dr. CPC. JOSÉ HENRY ALZAMORA CARRIÓN

2014

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2

Ecuación de Resultados:

R = I -

G

El resultado de un ejercicio es igual a los

ingresos obtenidos menos los gastos de

periodo.

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3

Ecuación de Resultados:

R = Ro + Rc

El resultado de un ejercicio es igual al

Resultado obtenido de las actividades de

operación más el resultado obtenido de

otras actividades complementarias.

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4

RESULTADO CONTABLE

RESULTADO SEGÚN LIBROS

INGRESOS = S/. 1,000

GASTOS = ( 700 ) ** 200

---

Gastos personales

UTILIDAD = 300

(5)

---5

RESULTADO DEL EJERCICIO

RESULTADO SUNAT

REPAROS

INGRESOS = S/. 1,000 1,000

GASTOS = ( 700 ) ** 200 (500)

---

---UTILIDAD = 300 500

---

(6)

---6

RESULTADO TRIBUTARIO

CONTABLE TRIBUTARIO

INGRESOS = S/. 1,000 s/. 1,000

GASTOS = ( 700 ) (500)

---

---UTILIDAD = 300 500

---

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---7

CONCEPTO.- ES UN ESTADO FINANCIERO QUE REFLEJA EL PROCESO DE DISTRIBUCION DE EL

RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO

ECONOMICO DE UN A EMPRESA Y SU

IMPLICANCIAS DE CARÁCTER TRIBUTARIO Y

SOCIETARIO.

ES DE USO INTERNO PARA EFECTOS

GERENCIALES Y SIRVE DE SOPORTE A LA PRESENTACIÒN DE LA DECLARACION JURADA DE RENTA .

EL ESTADO DE DISTRIBUCION DE

RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN ____________________________________________

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8

89 UTILIDAD DEL SEGÚN BALANCE 62 PARTICIPACIÓN DEL DIRECTORIO

6% DE LA UTILIDAD COMERCIAL

86 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES *8% DE LA UTILIDAD TRIBUTARIA 88 IMPUESTO A LA RENTA 30% DE LA UTILIDAD TRIBUTARIA 89 UTILIDAD NETA 58 RESERVA LEGAL 10% DE LA UTILIDAD COMERCIAL

891 UTILIDAD DE LIBRE DISPOSICIÓN

XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX MODELO CIA .... S.A.

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS POR EL EJERCCICIO DEL 200X

•Varia según el tipo de Empresa según Ley

S/. 00 S/. 00 ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

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Artículo 40º.- Reparto de utilidades

La distribución de utilidades sólo puede hacerse en mérito de los estados financieros preparados al cierre de un período determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE

RESULTADOS

Ley General de Sociedades Nº 26887

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10

Artículo

37º.-Inc. m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto de la Renta.

PORCENTAJE DE REMUNERACIÓN AL DIRECTORIO

TUO del Impuesto a la Renta D.S. Nº 179-2004

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Artículo 166º.- Retribución

El cargo de director es retribuido. Si el estatuto no prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo a la junta obligatoria anual.

RETRIBUCIÓN AL DIRECTORIO

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12 Asiento Contable 62 44 628 445 ________________ 01 ___________________ GASTOS DE PERSONAL Remuneraciones al directorio

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

y participaciones al directorio

X/X Distribución legal de las participación del directorio

DEBE HABER S/. XXXX S/. XXXX ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

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13 Asiento Contable 94 79 628 799 ________________ 02 ___________________ GASTOS DE ADMINISTRACION Remuneraciones al directorio

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

Gastos de administracion

X/X Destino de laso cargos por naturaleza

DEBE HABER S/. XXXXX S/. XXXXX ____________________________________________

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Artículo 50º.- Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA Decreto Legislativo 945

ARRASTRE DE PÉRDIDAS

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a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.

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16

b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

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ARRASTRE DE PÉRDIDAS

RESULTADO TRIBUTARIO

ANUAL ACUMULADO

AÑO 2009 = ( 1,000 ) ( 1,000)

AÑO 2010 = 200 ( 800 )

(200)

BASE IMPONIBLE 0 IMPUESTO 30 % DE 0 = 0

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18

ARRASTRE DE PÉRDIDAS

RESULTADO TRIBUTARIO

Caso A: ANUAL ACUMULADO

AÑO 2008 = ( 1,000 ) ( 1,000) 1) AÑO 2009 = 200 ( 1000) (200) ( 800) 0 2) AÑO 2010 = 100 ( 800) (100) (700 ) 0

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19

ARRASTRE DE PÉRDIDAS

RESULTADO TRIBUTARIO

ANUAL ACUMULADO 3) AÑO 2011 = 200 ( 700) (200) ( 500) 0 4) AÑO 2012 = 100 ( 500) (100) (400 ) 0

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20

ARRASTRE DE PERDIDAS

RESULTADO TRIBUTARIOS ANUAL ACUMULADO 5) AÑO 2013 = 300 ( 400) BASE IMPONIBLE 300 ---- * * impuesto 30% de 300 = 90.

** como el cuarto año se cumplió en el 2012, el saldo no compensado de (400 )se pierde y la empresa deberá pagar su impuesto. El límite es de 4 años consecutivos.

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ARRASTRE DE PÉRDIDAS

CASO B RESULTADO TRIBUTARIO

ANUAL ACUMULADO AÑO 2010 (1,000) (1,000) Año 2011| (2,000) (3,000) Año 2012 1,500 * 50% de la utilidad 750 (250) del 2010 (750) (2,000) del 2011 saldo del año 2012 0

Año 2013 3,000 *

50% de la utilidad 1,500 (250) del 2010 compensación del 2010 (250) (2,000) del 2011 compensación del 2011 (1,250) saldo (750) del 2011

saldo del año 2013 0

*El otro 50% de la utilidad deberá tributar el impuesto a la renta correspondiente.( 750 en el 2010 y 1500 en el 2011)

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PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA I. BASE LEGAL:

1. Decreto Legislativo Nº 892

Publicado en el Peruano el 11.11.96

Derecho de los Trabajadores a participar en las

utilidades de las empresas con actividades de rentas de Tercera Categoría.

2. Decreto Supremo Nº 009-98-TR

Publicado en el Peruano el 06.08.98

Reglamento para la aplicación del Derecho de los Trabajadores de la actividad privada a participar

en las utilidades que generen las empresas donde prestan servicios.

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II. APRECIACIONES

La Participación de los Trabajadores en la

distribución de las utilidades tiene por objeto que el trabajador se identifique con la empresa logrando así el desarrollo y crecimiento tanto en la producción como en la productividad de la empresa.

Al final de cada ejercicio las empresas distribuyen entre sus trabajadores una parte de las ganancias obtenidas.

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Trabajadores que tienen derecho

Todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, podrán participar en las utilidades que generen las empresas en las que prestan servicios.

Se consideran trabajadores a aquellos que hubieran sido contratados directamente por la empresa, ya sea mediante contrato por tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.

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Trabajadores que no tienen derecho

Se encuentran excluidas de la participación en las utilidades, de acuerdo a su modalidad, las Cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles y las empresas que no excedan de veinte (20) trabajadores.

(D.S. Nº 677, Art. 9º - del 07.10.91)

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Días Laborados

Aquellos en los cuales el trabajador cumple efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, así como las ausencias que deben ser consideradas como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso. Tratándose de trabajadores que laboran a tiempo parcial, se sumará el número de horas laboradas de acuerdo a su jornada, hasta completar la jornada ordinaria de la empresa.

En el caso de personal no sujeto al cumplimiento de un horario de trabajo o a control de ingreso y salida, se considerará como días efectivos de trabajo todos los laborables en la empresa, salvo prueba en contrario.

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Base para hallar la participación

Se calculará sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.

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Participación de utilidades

RESULTADO TRIBUTARIOS

Contable Tributario 1) AÑO 2012 = 1,000 ( 800)

Como el año 2012 tiene pérdida tributaria esta año no le toca utilidades a los trabajadores por tener pérdida tributaría.

2) AÑO 2013 = 500 500 (800) compensación (500) (300)

este año, no obstante tener utilidad tributaria de 500, primero deberá compensar el saldo de la perdida tributaria del año 2012, y como se observa el saldo sigue siendo negativo por lo tanto tampoco se

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Número de Trabajadores

Para establecer si una empresa excede o no de veinte (20) trabajadores, se sumará el número de trabajadores que hubieran laborado para ella en cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado total se dividirá entre doce (12). Cuando en un mes varíe el número de trabajadores contratados por la empresa, se tomará en consideración el número mayor.

Si el número resultante incluyera una fracción se aplicará el redondeo a la unidad superior, siempre y cuando dicha fracción sea igual o mayor a 0.5

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Distribución del porcentaje de Utilidades

Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente:

a) 50% será distribuido en función a los días

laborados por cada trabajador,

entendiéndose como tal los días laborados real y efectivamente trabajados.

A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días laborados por cada trabajador.

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b) 50% se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada trabajador.

A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio.

La participación que pueda corresponderle a los trabajadores tendrá respecto de cada trabajador, como límite máximo, el equivalente a 18 (dieciocho) remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.

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Determinación de la Actividad de la

Empresa

Para determinar la actividad que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades, se tomará en cuenta la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, revisión 3, salvo Ley expresa en contrario.

En caso que la empresa desarrolle más de una actividad, se considerará la actividad principal, entendiéndose por ésta a la que generó mayores ingresos brutos en el respectivo ejercicio.

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33 Porcentaje de Participación • Empresas Pesqueras 10% •Empresas de Telecomunicaciones 10% •Empresas Industriales 10% •Empresas Mineras 8% •Empresas de Comercio al por

Mayor y al por menor y restaurantes 8% •Empresas que realizan otras actividades 5% Pesca : división Nº 5

Telecomunicaciones : división Nº 64, grupo Nº 642, clase Nº 6420 Industria : divisiones Nº 15 a 37

Minería : divisiones Nº 10 a 14 Comercio : divisiones Nº 50 a 52 Restaurantes : división Nº 55

Otras actividades : el resto de divisiones de la CIIU ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

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Fecha de Pago de la Participación

La participación que corresponda a los trabajadores será distribuida dentro de los treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales, para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Vencido el plazo que contempla la Ley y previo requerimiento de pago por escrito, la participación en las utilidades que no se haya entregado, genera el interés moratorio, excepto en los casos de suspensión de la relación laboral en que el plazo se contará desde la fecha de reincorporación al trabajo.

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Remanente

El remanente será aplicado a la constitución del Fondo Nacional de Capacitación Laboral y de Promoción del Empleo (FONCALPROEM).

El aporte del remanente al Fondo será efectuado al vencimiento del plazo previsto. Dicho aporte será de responsabilidad de las empresas generadoras de las utilidades a distribuirse.

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Requisitos de la Liquidación

Al momento del pago de la participación en las utilidades las empresas entregarán a los trabajadores y ex-trabajadores con derecho a este beneficio, una liquidación que precise la forma en que ha sido calculado.

La liquidación deberá contener como mínimo, la siguiente información:

a) Nombre o razón social del empleador; b) Nombre completo del trabajador;

c) Renta anual de la empresa antes de impuestos; d) Número de días laborados por el trabajados;

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e) Remuneración del trabajador considerada para el cálculo;

f) Número total de días laborados por todos los trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades;

g) Remuneración total pagada a todos los trabajadores de la empresa; y

h) Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.

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Casos de Fusión, Disolución o Escisión

En caso de fusión, disolución o escisión de empresas, las utilidades serán calculadas al día anterior de la fecha de entrada en vigencia de dichos eventos.

Para los efectos del pago, se tendrán en consideración las siguientes normas:

a) De extinguirse la relación laboral, el pago se efectuará dentro de los quince (15) días útiles de la entrada en vigencia del evento correspondiente:

b) De subsistir la relación laboral, dicho pago se hará efectivo en la oportunidad prevista.

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39

Tributos que afectan la Participación en las

Utilidades

TRIBUTOS APORTES AFECTOS

EMPLEADOR TRABAJADOR 1. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría NO SI

2. Sistema Nacional de Pensiones: ONP NO NO 3. Sistema Privado de Pensiones: SPP NO NO 4. EL Seguro Social de Salud: ESSALUD NO NO 5. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo NO NO 6. Impuesto Extraordinario de solidaridad: IES NO NO 7. Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo

Industrial: SENATI NO NO

Nota: La participación en las Utilidades sólo esta afecto a la retención del Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría, según lo dispuesto en los artículos 18ª y 34ª de la Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg. Nº 774 del 31.12.93).

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III. CASOS PRACTICOS

CASO Nº 1

La Empresa “ROSEL S.A.”, ha generado durante el ejercicio de 2012, una utilidad de S/ 145,000, el giro de dicha empresa está incluida en la actividad de empresas industriales; adicionalmente nos indica que cuenta en su planilla de pagos la cantidad de 21 trabajadores. Desea saber si procede o no la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

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SOLUCIÓN

De acuerdo al D.Leg. Nº 892, la empresa industrial “ROSEL” S.A. Está en la obligación de distribuir parte de sus utilidades a favor de sus trabajadores, por el hecho de tener en su planilla de pagos la cantidad de 21 trabajadores, si hubiera tenido 20 trabajadores o menos de la cantidad señalada, no estaría en la obligación de otorgar dicha participación en la utilidad de la empresa.

El porcentaje que debe aplicarse es por la actividad de la empresa, en este caso es la actividad de Empresas Industriales cuyo porcentaje de participación es el 10%

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Información Adicional

Utilidad de la Empresa

Antes de Impuesto Porcentaje Participación en las Utilidades

S/. 145,000.00 10% S/. 14,500.00

Como la empresa no ha proporcionado otros

datos nos hemos tomado la libertad de agregar ciertos supuestos para establecer la participación tanto en función a las horas trabajadas y remuneraciones percibidas, como sigue:

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DISTRIBUCIÓN DE LA PARTICIPACIÓN

(1) En función a los días efectivos de trabajo 50% de S/. 14,500.00 = S/. 7,250.00 Nº de Trabajadores Nº de días efectivos de trabajo Jornada de trabajo diario Total horas laboradas Importe de cada (A) hora Total de participación 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 270 248 253 260 270 265 280 285 292 230 250 270 250 249 253 298 265 260 235 230 250 8 8 8 8 6 6 6 7 8 8 5 5 5 7 7 7 8 8 8 8 8 2,160 1,984 2,024 2,080 1,620 1,590 1,680 1,995 2,336 1,840 1,250 1,350 1,250 1,743 1,771 2,086 2,120 2,080 1,880 1,840 2,000 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 0.1874402 S/. 404.87 371.88 379.38 389.88 303.65 298.03 314.90 373.94 437.86 344.89 234.30 253.04 234.30 326.71 331.96 391.00 397.37 389.88 352.39 344.89 374.88 38,679 S/. 7,250.00 ____________________________________________

(44)

44 (2) En función a las remuneraciones percibidas 50% de S/. 14,500.00 = S/. 7,250.00

Nº de Trabaja-dores Remuneraciones percibidas en 2012 TOTAL Importe por cada Nuevo Sol

(B) de las remuneraciones

percibidas

Total de participación Básico Asignación Familiar 10.23%(AFP) (AFP)3%

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 S/.11,900.00 10,500.00 9,100.00 10,080.00 9,520.00 9,660.00 13,300.00 7,440.00 4,160.00 5,320.00 6,720.00 6,664.00 3,600.00 4,338.00 7,670.00 5,320.00 6,090.00 3,680.00 8,260.00 4,320.00 8,500.00 120.75 120.75 120.75 120.75 120.75 120.75 120.75 1,217.37 1,360.59 761.11 681.73 368.28 443.78 845.00 869.55 393.52 439.82 246.03 220.37 119.05 143.45 273.15 281.09 S/. 13,631.64 10,620.75 9,100.00 10,200.75 9,520.00 9,660.00 15,100.41 8,447.14 4,280.75 5,320.00 6,840.75 7,566.10 4,087.33 4,925.23 7,670.00 5,320.00 6,090.00 3,680.00 9,498.90 4,320.00 9,771.39 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 0.0437666 /. 596.61 464.83 398.28 446.45 416.68 422.59 660.89 369.70 187.35 232.84 299.40 331.14 178.89 215.56 335.69 232.84 266.54 161.06 415.73 189.07 427.66 S/.156,142.00 S/. 845.25 S/. 6,547.41 S/. 2,116.48 S/. 165,651.14 S/. 7,250.00 ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

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Cálculo para determinar el importe de c/hora y

las remuneraciones percibidas

(A) Total de participación = S/. 7,250.00 = 0.1874402 Total horas laboradas 38,679

(B) Total de participación = S/. 7,250.00 = 0.0437666 Total remuneraciones percibidas 165,651.14

____________________________________________ ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

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46 Asiento Contable 89 86 891 86.1 ________________ 01 ___________________

RESULTADO DEL EJERCICIO Utilidad del Ejercicio

DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA

Participaciones de los Trabajadores

X/X Distribución legal de las utilidades al personal

DEBE HABER S/. 14,500.00 S/. 14,500.00 ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

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47 Asiento Contable 86 41 861 413 ________________ 02 ___________________

DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA

Participación de los trabajadores

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Participaciones por pagar

X/X Provisiòn de las utilidades al personal

DEBE HABER S/. 14,500.00 S/. 14,500.00 ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(48)

48

Artículo 55º.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.

TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA Decreto Legislativo 945

____________________________________________ ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(49)

49 Asiento Contable 89 88 891 ________________ 01 ___________________

RESULTADO DEL EJERCICIO

Utilidad del ejercicio

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO EEJRCICIO 2005r

X/X DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

DEBE HABER S/. xxxxx S/. xxxxx ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(50)

50 Asiento Contable 88 40 881 4017 ________________ 02 ___________________ IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO EJERCICIO 2005

TRIBUTOS POR PAGAR

IMPUESTO A LA RENTA 3 CATEGORIA

X/X PROVISION DEL IMPUESTO A LA RENTA

DEBE HABER S/. xxxxx S/. xxxxx ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(51)

51

Artículo 229º.- Reserva Legal

Un mínimo de diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene condición de reserva legal.

Las pérdidas correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre disposición.

Ley General de Sociedades Nº 26887 RESERVA LEGAL

____________________________________________ ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(52)

52

En ausencia de éstas se compensan con la reserva legal. En este último caso, la reserva legal debe ser repuesta.

La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla.

La reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo

____________________________________________ ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(53)

53 Asiento Contable 59 58 591 582 ________________ 01 ___________________ RESULTADO ACUMULADOS Utilidad del Ejercicio

RESERVAS

RESERVA LEGAL

X/X Distribución legal de las utilidades al personal

DEBE HABER S/. XXXX S/. XXXX ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(54)

54

Artículo 230º.- Dividendos

Para la distribución de dividendos se observarán las reglas siguientes:

1. Sólo pueden ser pagados dividendos en razón de utilidades obtenidas o de reservas de libre disposición y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado.

Ley General de Sociedades Nº 26887 DIVIDENDOS

____________________________________________ ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(55)

55

Artículo 230º.- Dividendos

Conceptos Patrimonio Neto

Capital S/. 1,000 Reservas 200 Resultado 2011 ( 600 ) Resultado 2012 300 Total 900

Ley General de Sociedades Nº 26887 DIVIDENDOS

____________________________________________ ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(56)

56

2. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen el mismo derecho al dividendo, independientemente de la oportunidad en que hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposición contraria del estatuto o acuerdo de la junta general;

3. Es válida la distribución de dividendos a cuenta, salvo para aquellas sociedades para las que existe prohibición legal expresa;

____________________________________________ ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(57)

57

4. Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con la opinión favorable del directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae exclusivamente sobre los accionistas que votaron a favor del acuerdo; y, 5. Es válida la delegación en el directorio de la

facultad de acordar el reparto de dividendos a cuenta.

____________________________________________ ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(58)

58

Artículo 92º.- Reglamento del TUO LIR

El 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades es de aplicación general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución. AL monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho el contribuyente.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO QUE GRAVA A LOS DIVIDENDOS

____________________________________________ ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(59)

59

APLICACIÒN DE LA RETENCIÒN

Dividendos a favor de : se aplica Retención?

P Naturales domic. Si 4.1%

P. Jurídicas domic. No aplicable

P. No domiciliadas Si 4.1 %

(60)

60 Asiento Contable 59 45 40 591 451 40172 ________________ 01 ___________________ RESULTADO ACUMULADOS Utilidad del Ejercicio

DIVIDENDOS POR PAGAR

DIVIDENDOS EJERCICO 201X

TRIBUTOS POR PAGAR

Impuesto Renta Dividendos 4.10% X/X Distribución legal de los dividendos

DEBE HABER S/. XXXX S/. XXXX XXXX ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

(61)

61 EJERCICIO Nº 1

La empresa de Servicios PAOLITO S.A.. desea que le elabore el Estado de Distribución de resultados al 31 de diciembre del 2014: Utilidad según Balance: S/. 20,000. Reparos Tributarios: S/. 10,000. Pérdidas Tributarias Arrastrables al 31-12-13: (S/. 8,000). Capital Social: S/. 40,000. Reserva Legal Acumulada al 31-12-13 : S/. 6,500

COMERCIAL TRIBUTARIA S/. 20,000 10,000 30,000 (8,000) 22,000 (1,200) 20,800 (1,040) 19,760 (5,928) 13,832 (1,183) 12,649 S/. 20,000 -20,000 -20,000 (1,200) 18,800 (1,040) 17,760 (5,928) 11,832 (1,183) 10,649 Resultado según Balance

(+) Reparo Tributario

(-) Pérdidas Tributarias al 31-12-13

(-) Participación del directorio 6% de la Utilidad Comercial de S/: 20,000

(-) Participación de los trabajadores 5% Utilidad Tributaria de 20,800

(-) Impto.a la Renta 30% Utilidad Tributaria de S/: 19,760

(-) Reserva Legal 10% Utilidad Comercial de S/. 11,832

UTILIDAD DE LIBRE DISPONIBILIDAD

C A S O S P R Á C T I C O S ____________________________________________

(62)

62 EJERCICIO Nº 2

La empresa de Industrial ANDRE S.A., desea que le elabore el Estado de Distribución de resultados al 31 de diciembre del 2014 Pérdida según Balance: (S/. 10,000). Reparos Tributarios: Adiciones S/. 25,000. Deducciones (S/. 4,000)). Pérdidas Tributarias Arrastrables al 31-12-13: (S/. 5,000). Capital Social: S/. 12,000. Reserva Legal Acumulada al 31-12-13: S/. 1,000 COMERCIAL TRIBUTARIA S/.(10,000) 25,000 (4,000) 11,000 (5,000) 6,000 (600) 5,400 (1,620) 3,780 S/. (10,000) -(10,000) -(10,000) (600) (10,600) (1,620) (12,220) Resultado según Balance

Adiciones Deducciones

Pérdidas Tributarias al 31-12-13

(-) Participación de los trabajadores 10% de Utilidad Tributaria s/. 6000

(-) Impuesto a la Renta 30% de Utilidad Tributaria S/. 5,400

(PERDIDA)UTILIDAD DEL EJERCICIO ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

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63 ____________________________________________

ESTADO DE DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

__________________________________ Dr. JOSE H. ALZAMORA CARRIÓN

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