Normas Internacionales de Información Financiera. Introducción Marco Conceptual

Texto completo

(1)

Normas Internacionales de

Información Financiera

(2)

Las NIIF (IFRS) no pueden verse

como una obligación sino como

una oportunidad para

autoevaluarse, corregir, mejorar y

proyectarse.

(3)

Implementación de NIIF en el mundo

3 Argentina 2012 Brasil 2010 Canadá 2012 Chile 2009 Colombia (2013-2014) Ecuador 2010-2012 Comunidad Europea 2005 Mexico 2012 Australia 2005 Estados Unidos (2015 o 2016) Venezuela (2005-2007)

Requerimiento u opción, actual o anticipado,

de usar las NIIF (o su equivalente)

No conocido en este momento Japón 2016 India 2012 Sudáfrica 2005 Korea 2012 Ghana 2009

(4)

Un simple caso de diferenciación…..

Al tratamiento contable seguido en el reconocimiento de

DESCUENTOS

OBTENIDOS

de los proveedores

Deben

disminuir

el

valor del activo

?

ACTIVO

INGRESOS

Deben

reconocerse

como un ingreso

?

¿

NOS PREGUNTAMOS

?

(5)

¿

QUE DICEN LAS NORMAS CONTABLES AL RESPECTO?

INGRESOS

Cuenta de Medición

SEGÚN PCGA

Debe reconocerse

como un ingreso

Descuentos Rebajas y Bonificaciones Obtenidas

Ganancias y

Pérdidas

SEGÚN IFRS

ACTIVO

Debe disminuir el

valor del activo

Balance

General

(6)

Sociedad Siglo XXI

Comunidad

Global

Personas

Conectadas

Economías

Interdependientes

CONVERGENCIA

Es coincidir en algo, estar de acuerdo, llegar a un mismo punto,

Divergencia es lo opuesto, es no estar de acuerdo, salir hacia puntos opuestos. • Innovación en productos

• Innovación en procesos • Cadenas de valor

• Innovación tecnológica • Nuevas industrias

• Innovación en el Valor para el Cliente

Negocios y Mercados

Convergencia de la Información Financiera

Nueva información financiera basada en la dinámica de los mercados, de los modelos financieros y de las valuaciones independientes.

(7)

Hacia que estándares contables converger?

FASB

Financial Accounting Standards Board

Regulador contable en los Estados Unidos, emisor de los US-GAAP

Modelo

basado en

reglas

(rules-based)

IASB

International Accounting Standard Board

Regulador contable Emisor de los IFRS

Modelo

basado en

principios

(principles-based)

1. Normas basadas en reglas:

• Alto grado de detalle (¿excesivo?) • Poco lugar para el juicio profesional

2. Normas basadas en principios:

• Menor grado de detalle

• Importante lugar para el juicio profesional

Cuál es el

debate ?

Tomado de:

Hernán P. Casinelli III JUIC – Montevideo 2008

En septiembre de 2002, el FASB y el IASB hicieron público su compromiso de lograr la convergencia de sus normas contables (dicho compromiso es conocido como Norwalk Agreement).

(8)
(9)

Contabilidad a

Costo Histórico

1970  IASC

COSTO HISTORICO

EFECTO DE LOS

DIFERIDOS

APLAZAR

RECONOCIMIENTO DE

PERDIDAS

MOSTRAR SOLIDEZ

FINANCIERA

(10)

IFRS 13

– Valor Razonable

EL VALOR

RAZONABLE ES EL

DESINFECTANTE

QUE MUESTRA LAS

REALIDADES DE

LOS NEGOCIOS

TAL Y COMO

SON, CON SU

VOLATILIDAD

PROPIA

(Chorafas, 2007,

pg. 73)

Se hace necesario

abandonar prácticas muy

arraigadas, exitosas en el

pasado pero ineficaces

frente a las nuevas

realidades.

(11)

NIIF - IFRS

NIC - IAS

Son los estándares internacionales de información financiera

emitidos por IASB a partir del año 2001.

International Financial Reporting Standards

Son los estándares internacionales de contabilidad que habían

sido emitidos por IASC organismo antecesor del IASB y que

paulatinamente han venido siendo sustituidos por las IFRS.

(12)
(13)
(14)

MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PERÚ

Ley Nº 26887 – art. 223º

Resolución CNC Nº 013-98-EF/93.01

Resolución CONASEV Nº 092-2005-EF/94.10

Año 2010

01/ENE/2011

Fecha de transición

Vigencia

Aplicación optativa (voluntaria)

del PCGE

Aplicación obligatoria del

PCGE

(15)

Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/94.01.1

Ley Nº 29720 – art. 5º

01/ENE/2010 31/DIC/2010 31/DIC/2011 Fecha de transición Periodo de

comparación

Primeros estados financieros de acuerdo a NIIF Fecha de inicio del

periodo comparativo más antiguo presentado en los primeros estados financieros según NIIF. La NIIF 1 requiere la presentación de información comparativa del ejercicio precedente.

Fecha del conjunto de estados financieros en que se

aplican las NIIF por primera vez como

base de contabilización.

(16)

MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PERÚ

Hasta el año 1997 eran:

Aprobadas en los Congresos

Nacionales de Contadores del

Perú

Oficializadas por el Consejo

Normativo de Contabilidad de la

Contaduría Pública de la Nación.

(17)

MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PERÚ

A partir del año 1998

Siguen siendo Aprobadas en los

Congresos Nacionales de

Contadores del Perú

Son Oficializadas por el Consejo

Normativo de Contabilidad de la

Contaduría Pública de la Nación.

Pero legalmente su cumplimiento YA ES obligatorio (Art. 223º

Ley 26887)

(18)

INVERSIÓN INMOBILIARIA

VENDEDOR

Es el precio mas

probable

razona-

blemente obtenido

por el vendedor

COMPRADOR

Es el precio mas

ventajoso

razona-blemente

obteni-do por el

compra-dor

En el mercado a la fecha

de la transacción

Es el monto por el cual un ACTIVO podría ser intercambiado entre partes dispuestas y bien informadas en una transacción de libre competencia.

15/JUN/00

S/. 80,000

El VALOR DE MERCADO es específico a una fecha dada, que puede variar conforme cambian los mercados y las condiciones del mercado, por lo tanto, puede ser inapropiado para otra fecha.

31/DIC/02 S/.80,000 ?

(19)

EL VALOR RAZONABLE

MERCADO ACTIVO

Los bienes y servicios

intercambiados en el

mercado son

homogéneos

En todo momento

existen compradores

y vendedores para un

determinado producto

Los precios se

encuentran disponibles

para el público

(20)

EL VALOR RAZONABLE

Valor razonable – Valor de mercado en mercados organizados “activos”.

Si no existe un mercado “Activo” – métodos alternativos:

Flujos de caja descontados

• Precio de última transacción realizada (más reciente).

• Precio de mercado de productos similares

¿Cómo se determina el valor razonable si no existiera un

mercado activo?

Sólo en algunos casos

Al COSTO

(21)
(22)
(23)

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC - NIIF

CONTABILIDAD FINANCIERA

Conjunto de teorías,

conceptos y

fundamentos (principios)

básicos y esenciales

A partir de los cuales se

han desarrollado las NIC

– NIIF

Expresado en términos “informáticos equivale a lo

que en sistemas computarizados se denomina

“lenguaje de programación”

Devengado, Activo, Ingreso, Gasto, Situación Financiera, etc.

(24)

MAR

CO C

ONC

EPTU

AL

Ayudar

•Para desarrollar futuras NIIF

•Para armonizar regulaciones contables

sobre presentación EF

•Para la generación de normas locales

•A los preparadores de información

financiera

•A los auditores en la formación de su

opinión

•A los usuarios en general en la

interpretación de los EF

Propósito y valor normativo

El MC no es una NIIF, por tanto no deroga

ninguna NIIF específica. Por lo anterior los

requerimientos de la NIIF prevalecerán

sobre los del MC.

(25)

MARC

O CO

NCEPTUA

L

CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 1

Objetivo, utilidad y limitaciones de la IFPG *

* IFPG = Información financiera de propósito general

OB2: Proporcionar información financiera útil

Inversores, prestamistas, acreedores Actuales y Potenciales Toma de Decisiones: Suministrar recursos a la entidad

OB3: Evalúan las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la Entidad

OB9: La Gerencia de la Entidad también esta interesada en información financiera, pero su interés no está principalmente en la IFPG porque puede obtener información interna.

OB10: Los reguladores también estarían interesados en la IFPG, pero la misma no está diseñada para ellos.

OB11: La IFPG se basa en ESTIMACIONES, JUICIOS Y MODELOS  No son

representaciones exactas.

OB7: No muestran VALOR DE LA ENTIDAD, pero ayudan a

ESTIMARLO.

Proveedores de Capital de Riesgo

(26)

MARC

O CO

NCEPTUA

L

CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 1

Objetivo, utilidad y limitaciones de la IFPG *

* IFPG = Información financiera de propósito general

Evaluar La posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera

FLUJO DE FONDOS ACTIVIDAD SITUACION

Objetivo

de los

Estados

Financieros

Propósito

General

(27)

OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON

PROPÓSITO GENERAL

Constituye el

fundamento del

Marco Conceptual

PARA PROPOSITOS GENERALES

Aquellos destinados a usuarios que

NO

requieren informes a la medida de sus

necesidades específicas.

ESTADOS

FINANCIEROS

(28)

ALCANCE:

• Se refiere a los estados financieros para

propósitos generales (incluye los consolidados).

El objetivo de los estados

financieros.

• Determinan que la información en los estados

financieros SEA de utilidad.

Las características

cualitativas

• Elementos de los estados financieros.

La definición,

reconocimiento y

medición

Los conceptos de capital

y de mantenimiento de

capital

(29)

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERA

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

Permite a los usuarios identificar y comprender

similitudes y diferencias entre partidas

Representación fiel

Información más antigua es la información menos

Útil (excepto análisis de tendencias.

Clasificación, caracterización, y presentación de

de la información de forma clara.

(30)

MARC

O CO

NCEPTUA

L

CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 1

La entidad que informa

Tomado de:

Trabajo de investigación: Nuevo marco conceptual para la información financiera del año 2012 comparado con el MC para la preparación y presentación de EF del año 1989. Alex Loza, Carlos Medina, Javier Wong. Universidad Esan – Programa de Alta Especialización – PAE en NIIF 2012. Lima, Junio de 2012

Marzo 21 de 2010

Finaliza recepción de comentarios

Exposure Draft: Conceptual framework for financial reporting – The reporting entity

Julio 16 de 2010

Se propone que los IF deben centrarse en las actividades de la Entidad. Esta es independiente de sus propietarios

En octubre 2010: Debate sobre los comentarios, retroalimentación positiva. Pero falta por debatir: 1) La entidad frente a la perspectiva propia 2) Exigencia de los EF Combinados

Entidad que informa

IASB publica borrador para discusión pública ED/2010/2

(31)

MARC

O CO

NCEPTUA

L

CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 1

Características de la Información Financiera útil

La evaluación de beneficio y costo, es sustancialmente, un proceso de juicio. Aún mas los costos no necesariamente recaen a los usuarios que disfrutan los beneficios.

(32)

MARC

O CO

NCEPTUA

L

CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 1

Características de la Información Financiera útil

1. Es capaz de influir sobre los usuarios en la toma de decisiones. 2. Valor predictivo 3. Valor confirmativo

Materialidad

En el anterior MC 1989: • Representación Fiel • Esencia sobre la forma • Neutralidad

• Prudencia • Integridad

Completa + Neutral + Libre de Errores

la representación fiel no siempre

(33)

MARC

O CO

NCEPTUA

L

CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 1

Características de la Información Financiera útil

Identificar y

Comprender

similitudes y

diferencias entre

partidas.

Asegura

a

los

usuarios que la

información

representa

fielmente

cada

uno de los hechos

económicos que

busca

representar.

Información

disponible para

influir en las

decisiones,

La información

más antigua, es

menos útil, y

Alguna

información

sirve para

establecer

tendencias

a) Información clasificada,

clara y concisa,

b) Existen casos de información

compleja, y

c) Se requiere un conocimiento

razonable.

(34)

MARC

O CO

NCEPTUA

L

CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 1

El marco conceptual 1989 – Texto restante

HIPOTESIS

FUNDAMENTALES

Los efectos de las transacciones y

eventos económicos se reconocen

cuando ocurren y no cuando se

recibe o paga efectivo o un

equivalente.

Los estados se preparan bajo la

presunción

de

empresa

en

funcionamiento.

No

existen

la

intención ni necesidad de suprimir

sustancialmente la escala de sus

operaciones

DEVENGO

NEGOCIO EN

MARCHA

(35)
(36)

Evaluar la posibilidad de que la empresa

continúe operando

Si existen dudas significativas, debe

revelarse esta situación

NOTAS

Si no han sido preparados sobre esta base,

debe revelarse – base seguida y razones

CUANDO SE PREPARAN ESTADOS

FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :

ESTADOS

FINANCIEROS

31/DIC

(37)

ELEMENTOS

ESTADOS

FINANCIEROS

ESTADO DE

SITUACIÓN

FINANCIERA

RENDIMIENTO

•ACTIVOS

•PASIVOS

•PATRIMONIO

Miden la Situación Financiera

Cuantifican los Resultados

•INGRESOS

•GASTOS

(38)

MARC

O CO

NCEPTUA

L

CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 1

El marco conceptual 1989 – Texto restante

Activos

recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Pasivos

obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Patrimonio

Activos menos Pasivos

Ingresos

incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor

de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios

a este patrimonio.

Gastos

decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

(39)

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumple • La definición de activo

• Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo

(40)

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla • La definiciónde pasivo

Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios

económicos futuros derivados del mismo

(41)

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PATRIMONIO

ESTADO DE

SITUACIÓN

FINANCIERA

Es la participación o interés residual en los

activos de la empresa, después de deducir

los pasivos.

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Se muestra

subclasificado

•Capital Social

•Capital Adicional

•Excedente de Revaluación

•Reservas

•Resultados Acumulados

(42)

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla  La definición de ingreso

 Puede ser medido con fiabilidad

(43)

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla

 La definición de gasto

 Puede ser medido con fiabilidad

(44)

FIABILIDAD EN LA MEDICIÓN

En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar

Una estimación no menoscaba su fiabilidad

Si no es posible medir en forma fiable, no se

reconoce se revela

(45)

MARC

O CO

NCEPTUA

L

CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 1

El marco conceptual 1989 – Texto restante

CONDICIONES DE RECONOCIMIENTO

2. Existe la probabilidad de beneficios

económicos futuros que fluyan desde o hacia la

empresa

3. Su costo o valor puede ser

objeto de medición fiable

1. Cumple con la definición de un elemento de los estados

financieros

Medición

proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.

(46)

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

MEDICIÓN DE LOS

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Proceso de

determinar

Importes

Monetarios de

los elementos

A

RECONOCER Y

PRESENTAR en

los estados

financieros

BASES DE MEDICION

• Costo histórico

• Costos

corrientes o

actuales

• Valor de

realización

• Valor Presente

(47)

COSTO HISTÓRICO

• Ejemplo: El valor de compra de un bien.

Los activos son registrados de acuerdo al importe pagado en efectivo o

equivalentes de efectivo, o al valor de la contraprestación dada al

momento de su adquisición.

• Ejemplo: Remuneraciones por pagar,

Los pasivos son registrados por el valor del producto recibido a cambio

de incurrir en la deuda.

• Ejemplo: Impuesto a la Renta.

o en algunas circunstancias por los importes en efectivo o equivalentes

de efectivo que se espera serán pagados para satisfacer el pasivo en el

curso normal de las actividades.

(48)

COSTO ACTUAL

• Ejemplo: El valor de mercado de un bien.

Los activos son registrados al importe en efectivo o equivalentes de

efectivo, que se pagaría si el mismo activo, o un activo equivalente,

fuese adquirido en el momento actual.

• Ejemplo: El valor de una letra por pagar.

Los pasivos son registrados al importe no descontado en efectivo o

equivalentes de efectivo que se requeriría para liquidar la obligación

en el momento actual.

(49)

VALOR DE REALIZACIÓN (Liquidación)

• Ejemplo: El valor neto de realización de las existencias obsoletas.

Los activos son registrados al importe en efectivo o equivalentes de

efectivo, que podría obtenerse actualmente mediante la venta normal

del activo.

• Ejemplo: Obligaciones descontadas

Los pasivos se registran a valores de liquidación, esto es al importe no

descontado en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera

pagar para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades.

(50)

VALOR PRESENTE

• Ejemplo: Activos Biológicos.

Los activos son registrados al valor presente descontado las entradas

de efectivo netas futuras que se prevé generarán en el curso normal

de las actividades.

• Ejemplo: El valor de las pensiones de jubilación

Los pasivos se registran a valor presente descontado de las salidas de

efectivo netas futuras que requerirán para liquidar los pasivos en el

curso normal de las actividades.

(51)

NIIF / IFRS

Marco Conceptual

Gracias

por su atención…

Figure

Actualización...

Referencias

Actualización...

Related subjects :