Alonso Arroyo Socio de Impuestos KPMG en Costa Rica Alonso Arroyo Socio de Impuestos KPMG en Costa Rica
AUDIT – TAX - ADVISORY
Los Para
Los Para
í
í
sos Fiscales
sos Fiscales
¿
¿
Es Costa Rica uno de
Es Costa Rica uno de
ellos?
Agenda de hoy
Agenda de hoy
•
•
Introducci
Introducci
ó
ó
n al tema de Para
n al tema de Para
í
í
sos Fiscales
sos Fiscales
•
•
Criterios que rigen el an
Criterios que rigen el an
á
á
lisis
lisis
•
•
Listas de para
Listas de para
í
í
sos fiscales en el mundo
sos fiscales en el mundo
–
–
Am
Am
é
é
rica
rica
–
–
Europa
Europa
–
–
Otras Jurisdicciones
Otras Jurisdicciones
•
Introducción
Introducción
•
• CreacióCreación de Sistemas de Renta Mundialn de Sistemas de Renta Mundial
–
– Reino Unido a finales del Siglo XIX y el criterio de Reino Unido a finales del Siglo XIX y el criterio de
residencia de las sociedades
residencia de las sociedades
•
• Guerras Mundiales y aumento de tarifas de Impuesto Guerras Mundiales y aumento de tarifas de Impuesto Sobre la Renta en per
Sobre la Renta en perííodo entre guerras (11 de odo entre guerras (11 de Noviembre 1918 a 1 de
Noviembre 1918 a 1 de SetiembreSetiembre de 1939). de 1939).
–
– Tarifas elevadas en algunos casos superiores al 90% Tarifas elevadas en algunos casos superiores al 90%
(EEUU, UK, Alemania, Francia)
(EEUU, UK, Alemania, Francia) –
– Destino: Financiar gastos bDestino: Financiar gastos béélicoslicos
•
• Leyes suizas del perLeyes suizas del período 1920íodo 1920--19301930
–
Introducción
Introducción
•
• CreaciCreación de legislaciones que exceptuaban de tributo ingresos ón de legislaciones que exceptuaban de tributo ingresos extranjeros o de nula tributaci
extranjeros o de nula tributaciónón
–
– CCóódigo Fiscal Panamedigo Fiscal Panameñño de 1916 (territorialidad) y Ley de o de 1916 (territorialidad) y Ley de Sociedades de 1927 (utilizada por EEUU junto con Bahamas y
Sociedades de 1927 (utilizada por EEUU junto con Bahamas y
Caim
Caimáán)n)
–
– Islas del Canal (Islas del Canal (ororíígengenpara unos del tpara unos del téérmino rmino offoff--shoreshore), Isla de ), Isla de Man
Man (legislaci(legislacióón de 1931), cuestionadas desde principios de n de 1931), cuestionadas desde principios de Siglo por UK
Siglo por UK
–
– HongHong KongKong(territorialidad) como centro financiero para (territorialidad) como centro financiero para inversionistas asi
inversionistas asiááticosticos
–
– MMáás reciente s reciente MauritiusMauritius como centro como centro offoff--shoreshore para India.para India.
–
– Liechtenstein (Liechtenstein (AnstaltAnstalt ----1926) y 1926) y ““CompaCompañíñías Holdingas Holding”” de de Luxemburgo (1929) como centro
Luxemburgo (1929) como centro offoff--shoreshore europeoeuropeo
–
Introducción
Introducción
•
• CreacióCreación de legislaciones para combatir el uso de n de legislaciones para combatir el uso de para
paraísos fiscalesísos fiscales
–
– SubSub--PartPart F del CF del Cóódigo Interno de Ingresos de EEUU en digo Interno de Ingresos de EEUU en
1962 y creaci
1962 y creacióón del concepto CFC y n del concepto CFC y SubSub--PartPart F F IncomeIncome
–
– Lista negra de Alemania (1972) Lista negra de Alemania (1972)
–
– Lista gris de UK (1984) que incluyLista gris de UK (1984) que incluyóó a EEUU por su a EEUU por su “FSC “FSC
rules
rules””
–
– RelaciRelacióón con un porcentaje determinado (Alemania 1992)n con un porcentaje determinado (Alemania 1992)
–
– ComparaciComparacióón entre el gravamen de la empresa residente n entre el gravamen de la empresa residente
part
partíícipe versus el de la no residente participada (ejemplo cipe versus el de la no residente participada (ejemplo transparencia fiscal internacional espa
Introducción
Introducción
•
• Comunicado Ministerial de Mayo de 1996 Comunicado Ministerial de Mayo de 1996 dede la OCDEla OCDE
–
– Llama a buscar medidas para atacar las distorsiones Llama a buscar medidas para atacar las distorsiones
creadas por la Competencia Tributaria Nociva
creadas por la Competencia Tributaria Nociva
•
• Reporte de 1998 sobre Competencia Tributaria Nociva Reporte de 1998 sobre Competencia Tributaria Nociva
–
– Recomienda creaciRecomienda creacióón de lista de pan de lista de paííses no cooperantesses no cooperantes
–
– Recomienda la introducciRecomienda la introduccióón de cambios legislativos y n de cambios legislativos y
negociaci
negociacióón de Tratadosn de Tratados
•
• Reportes de progreso de 2000, 2001, 2004 y 2006Reportes de progreso de 2000, 2001, 2004 y 2006
•
• Lista de paLista de países no cooperantes (Reporte de 2000)íses no cooperantes (Reporte de 2000)
•
Criterios que rigen el análisis
Criterios que rigen el análisis
•
•
Reporte de 1998. Criterios para identificar
Reporte de 1998. Criterios para identificar
para
para
í
í
sos fiscales
sos fiscales
–
–
Nula o baja tasa efectiva de impuestos
Nula o baja tasa efectiva de impuestos
–
–
Falta de intercambio efectivo de
Falta de intercambio efectivo de
informaci
informaci
ó
ó
n
n
–
–
Falta de Transparencia
Falta de Transparencia
–
–
Ausencia del criterio de substancia
Ausencia del criterio de
substancia
de la
de la
Criterios que rigen el análisis
Criterios que rigen el análisis
•
•
Reporte de 1998. Criterios principales para
Reporte de 1998. Criterios principales para
identificar jurisdicciones nocivas fiscalmente
identificar jurisdicciones nocivas fiscalmente
–
–
Nula o baja tasa efectiva de impuestos
Nula o baja tasa efectiva de impuestos
–
–
Regí
Reg
ímenes preferenciales para extranjeros (
menes preferenciales para extranjeros (
“
“
ring
ring
-
-fencing
fencing
”
”
)
)
–
–
Falta de Transparencia
Falta de Transparencia
–
Criterios que rigen el análisis
Criterios que rigen el análisis
•
•
Reporte de 1998. Otros criterios que pueden
Reporte de 1998. Otros criterios que pueden
ayudar a identificar jurisdicciones nocivas
ayudar a identificar jurisdicciones nocivas
–
–
Definici
Definici
ó
ó
n artificial de la base fiscal
n artificial de la base fiscal
–
–
Falta de adopció
Falta de adopci
ón de reglas de precios de
n de reglas de precios de
transferencia
transferencia
–
–
Exenció
Exenci
ón de ingresos extraterritoriales
n de ingresos extraterritoriales
–
–
Base o tarifa negociable
Base o tarifa negociable
–
–
Existencia de regulaciones que establecen el
Existencia de regulaciones que establecen el
secreto
Criterios que rigen el análisis
Criterios que rigen el análisis
•
•
Reporte de 1998. Otros criterios que pueden
Reporte de 1998. Otros criterios que pueden
ayudar a identificar jurisdicciones nocivas
ayudar a identificar jurisdicciones nocivas
–
–
Acceso a network
Acceso a
network
de tratados tributarios
de tratados tributarios
–
–
Regí
Reg
ímenes que son promocionados como
menes que son promocionados como
veh
vehí
í
culos para obtener minimizació
culos para obtener minimizaci
ón de impuestos
n de impuestos
–
–
Regí
Reg
ímenes que promueven operaciones o
menes que promueven operaciones o
transacciones originadas por factores meramente
transacciones originadas por factores meramente
tributarios
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
•
Am
Am
é
é
rica
rica
–
–
Estados Unidos
Estados Unidos
•
• CFC Rules y CFC Rules y SubSub--PartPart F F incomeincome
–
–
Canad
Canad
á
á
•
• ForeignForeign AffiliateAffiliate TaxTax RegimeRegime (posibles cambios (posibles cambios
futuros)
futuros)
–
–
Mé
M
éxico
xico
•
• REFIPRE. Considera impuesto inferior al 75% del ISR REFIPRE. Considera impuesto inferior al 75% del ISR
en
en MxMx. . Costa Rica SICosta Rica SI estáestá incluido como paíincluido como país con s con r
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
•
Am
Am
é
é
rica (Continuaci
rica (Continuaci
ó
ó
n)
n)
–
–
Centro Amé
Centro Am
érica
rica
•
• No contiene normativa expresaNo contiene normativa expresa
–
–
Colombia
Colombia
•
• Contiene criterios similares a OCDE para identificar Contiene criterios similares a OCDE para identificar
para
paraíísos fiscales (2003). A la fecha no se ha emitido sos fiscales (2003). A la fecha no se ha emitido lista.
lista.
–
–
Venezuela
Venezuela
•
• Tasa nominal general sobre el ingreso menor al 20% Tasa nominal general sobre el ingreso menor al 20%
No se incluye Costa Rica
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
•
Am
Am
é
é
rica (Continuaci
rica (Continuaci
ó
ó
n)
n)
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–
Perú
Per
ú
•
• Contiene criterios generales y lista no taxativa. Costa Contiene criterios generales y lista no taxativa. Costa
Rica no est
Rica no estáá en la lista.en la lista.
–
–
Chile
Chile
•
• Mantiene lista de jurisdicciones nocivas. Costa Rica no Mantiene lista de jurisdicciones nocivas. Costa Rica no
est
estáá en la lista. en la lista.
–
–
Argentina
Argentina
•
• Mantiene lista de jurisdicciones de baja o nula Mantiene lista de jurisdicciones de baja o nula
tributaci
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
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•
Am
Am
érica (Continuaci
é
rica (Continuació
ón)
n)
–
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Brasil
Brasil
•
•
Mantiene lista de paraí
Mantiene lista de para
í
sos fiscales.
sos fiscales.
Costa Rica
Costa Rica
SI
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
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•
Europa
Europa
–
–
Reino Unido
Reino Unido
•
• Mantiene reglas CFC desde 1984. A la vez mantiene Mantiene reglas CFC desde 1984. A la vez mantiene
una lista de jurisdicciones
una lista de jurisdicciones ““blancasblancas”” a las que no a las que no aplican reglas CFC. Costa Rica no est
aplican reglas CFC. Costa Rica no estáá en la lista en la lista blanca.
blanca.
–
–
Espa
Espa
ñ
ñ
a
a
•
• Mantiene lista de paraMantiene lista de paraíísos fiscales en la que Costa sos fiscales en la que Costa
Rica no est
Rica no estáá. Asimismo contiene reglas adicionales . Asimismo contiene reglas adicionales sobre pa
sobre paííses de nula o baja tributacises de nula o baja tributacióón e intercambio n e intercambio de informaci
de informacióón (2006). A la fecha no se ha emitido lista n (2006). A la fecha no se ha emitido lista adicional por lo que rige lista de 1991.
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
• Europa (ContinuaciEuropa (Continuacióón)n)
–
– AlemaniaAlemania
•
• Contiene legislaciContiene legislacióón que establece que un pan que establece que un paíís es de baja s es de baja
tributaci
tributacióón si su tasa es menor o si puede reducirse por n si su tasa es menor o si puede reducirse por cualquier incentivo al 25% de la tarifa regular. Costa Rica
cualquier incentivo al 25% de la tarifa regular. Costa Rica SISI est
estáá en la lista (Zona Franca).en la lista (Zona Franca).
–
– FranciaFrancia
•
• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual a la que n conceptual a la que
aplica presunci
aplica presuncióón de entidad relacionada (TP, gastos). n de entidad relacionada (TP, gastos).
–
– HolandaHolanda
•
• ParticipationParticipation exemptionexemptionsalvo a subsidiarias de inversisalvo a subsidiarias de inversióón n
pasiva de baja tributaci
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
• Europa (ContinuaciEuropa (Continuacióón)n)
–
– ItaliaItalia
•
• Contiene 3 categorContiene 3 categoríías de paraas de paraíísos. sos. Costa Rica SICosta Rica SI estáestá incluida en la tercera categor
incluida en la tercera categoríía a (pa(paííses sin regses sin regíímenes menes preferenciales pero con legislaci
preferenciales pero con legislacióón n offoff--shoreshore o incentivos).o incentivos).
–
– SuizaSuiza
•
• ParticipationParticipation exemptionexemption. No mantiene listas.. No mantiene listas.
–
– PortugalPortugal
•
• Mantiene lista de regMantiene lista de regíímenes fiscales favorables. menes fiscales favorables. Costa Rica Costa Rica SI
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
•
Europa (Continuaci
Europa (Continuaci
ó
ó
n)
n)
–
–
Austria
Austria
•
• No tiene lista de jurisdicciones favorables. No tiene lista de jurisdicciones favorables.
Operaciones con para
Operaciones con paraíísos tradicionales europeos sos tradicionales europeos est
estáán sujetas a escrutinio mayor (ademn sujetas a escrutinio mayor (ademáás Delaware)s Delaware)
–
–
Polonia
Polonia
•
• Mantiene lista de ParaMantiene lista de Paraíísos Fiscales (actualizada a sos Fiscales (actualizada a
2005). Costa Rica no est
2005). Costa Rica no estáá en la lista.en la lista.
–
–
Repú
Rep
ública Checa
blica Checa
•
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
• Europa (ContinuaciEuropa (Continuacióón)n)
–
– Irlanda del NorteIrlanda del Norte
•
• No tiene lista de jurisdicciones favorables.No tiene lista de jurisdicciones favorables.
–
– DinamarcaDinamarca
•
• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC (para ingreso pasivo).n CFC (para ingreso pasivo).
–
– SueciaSuecia
•
• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC que grava al devengo. Contiene n CFC que grava al devengo. Contiene
definici
definicióón conceptual (55% por debajo de tarifa Sueca 28% n conceptual (55% por debajo de tarifa Sueca 28% i.e. 15.4%). Costa Rica est
i.e. 15.4%). Costa Rica estáá en la en la ““lista blancalista blanca”” la que no la que no aplica para ingreso extraterritorial.
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
•
Europa (Continuaci
Europa (Continuaci
ó
ó
n)
n)
–
–
Finlandia
Finlandia
•
• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual n conceptual
(menos de 3/5 de la tarifa en Finlandia 26% i.e.
(menos de 3/5 de la tarifa en Finlandia 26% i.e.
15.6%). Existe lista negra de pa
15.6%). Existe lista negra de paííses con convenios ses con convenios tributarios cuya tributaci
tributarios cuya tributacióón varn varíía sustancialmente de la a sustancialmente de la de Finlandia.
de Finlandia.
–
–
Vaticano
Vaticano
•
• Anuncio de 16 Anuncio de 16 dede Agosto de 2007 Agosto de 2007 dede EncEncííclica papal clica papal
que condenar
que condenaráá la evasila evasióón fiscal y denunciarn fiscal y denunciaráá paraparaíísos sos fiscales.
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
• Otras jurisdiccionesOtras jurisdicciones
–
– JapóJapónn
•
• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual (menos n conceptual (menos
de un 25% de tarifa ordinaria adem
de un 25% de tarifa ordinaria ademáás de ciertas pruebas de s de ciertas pruebas de sustancia, volumen de negocio con terceros y administraci
sustancia, volumen de negocio con terceros y administracióón.n.
–
– ChinaChina
•
• No tiene lista de paraNo tiene lista de paraíísos fiscalessos fiscales
–
– CoreaCorea
•
• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual (15% o n conceptual (15% o
menos del ingreso devengado). Mantiene lista de para
menos del ingreso devengado). Mantiene lista de paraíísos sos fiscales en la que Costa Rica no est
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
•
Otras jurisdicciones (continuaci
Otras jurisdicciones (continuaci
ó
ó
n)
n)
–
–
India
India
•
• DecisiDecisióón UOI V. n UOI V. AzadiAzadi BachaoBachao AndolanAndolan (2003) justifica (2003) justifica
de cierta forma el uso de mecanismos para atraer
de cierta forma el uso de mecanismos para atraer
inversi
inversióón. No mantiene lista.n. No mantiene lista.
–
–
Arabia Saudita
Arabia Saudita
•
• No tiene lista de paraNo tiene lista de paraíísos fiscalessos fiscales
–
–
Israel
Israel
•
• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual n conceptual
(tarifa menor al 20% de la regular).
Listas de paraísos fiscales en el mundo
Listas de paraísos fiscales en el mundo
•
•
Otras jurisdicciones (continuació
Otras jurisdicciones (continuaci
ón)
n)
–
–
Nueva Zelanda
Nueva Zelanda
•
•
Contiene legislaci
Contiene legislaci
ón CFC con definici
ó
n CFC con definici
ón
ó
n
conceptual. Exist
conceptual. Existí
í
a lista de transici
a lista de transici
ón para
ó
n para
efectos de cr
efectos de cr
éditos tributarios en la que Costa
é
ditos tributarios en la que Costa
Rica si estaba.
Conclusiones
Conclusiones
•
•
Costa Rica no cumple ning
Costa Rica no cumple ning
ú
ú
n criterio para calificar
n criterio para calificar
para
para
í
í
sos fiscales
sos fiscales
•
•
Costa Rica no cumple ning
Costa Rica no cumple ning
ú
ú
n criterio para calificar
n criterio para calificar
jurisdicciones nocivas fiscalmente
jurisdicciones nocivas fiscalmente
•
•
Ú
Ú
nicamente cumple con dos criterios que pueden
nicamente cumple con dos criterios que pueden
ayudar a identificar jurisdicciones nocivas
ayudar a identificar jurisdicciones nocivas
–
–
Inexistencia de Legislació
Inexistencia de Legislaci
ón sobre Precios de
n sobre Precios de
Transferencia
Transferencia
–
Conclusiones
Conclusiones
•
•
Algunos pa
Algunos pa
í
í
ses han incluido a Costa Rica
ses han incluido a Costa Rica
como para
como para
í
í
so fiscal por los siguientes
so fiscal por los siguientes
motivos:
motivos:
–
–
Ré
R
égimen preferencial de Zona Franca
gimen preferencial de Zona Franca
–
–
Ré
R
égimen de territorialidad
gimen de territorialidad
•
•
Costa Rica no aparece en las listas de la
Costa Rica no aparece en las listas de la
OCDE.
OCDE.
Únicamente apareci
Ú
nicamente apareció
ó
como paí
como pa
ís
s
target
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