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Los Paraísos Fiscales Es Costa Rica uno de ellos?

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(1)

Alonso Arroyo Socio de Impuestos KPMG en Costa Rica Alonso Arroyo Socio de Impuestos KPMG en Costa Rica

AUDIT – TAX - ADVISORY

Los Para

Los Para

í

í

sos Fiscales

sos Fiscales

¿

¿

Es Costa Rica uno de

Es Costa Rica uno de

ellos?

(2)

Agenda de hoy

Agenda de hoy

Introducci

Introducci

ó

ó

n al tema de Para

n al tema de Para

í

í

sos Fiscales

sos Fiscales

Criterios que rigen el an

Criterios que rigen el an

á

á

lisis

lisis

Listas de para

Listas de para

í

í

sos fiscales en el mundo

sos fiscales en el mundo

Am

Am

é

é

rica

rica

Europa

Europa

Otras Jurisdicciones

Otras Jurisdicciones

(3)

Introducción

Introducción

CreacióCreación de Sistemas de Renta Mundialn de Sistemas de Renta Mundial

– Reino Unido a finales del Siglo XIX y el criterio de Reino Unido a finales del Siglo XIX y el criterio de

residencia de las sociedades

residencia de las sociedades

Guerras Mundiales y aumento de tarifas de Impuesto Guerras Mundiales y aumento de tarifas de Impuesto Sobre la Renta en per

Sobre la Renta en perííodo entre guerras (11 de odo entre guerras (11 de Noviembre 1918 a 1 de

Noviembre 1918 a 1 de SetiembreSetiembre de 1939). de 1939).

– Tarifas elevadas en algunos casos superiores al 90% Tarifas elevadas en algunos casos superiores al 90%

(EEUU, UK, Alemania, Francia)

(EEUU, UK, Alemania, Francia) –

– Destino: Financiar gastos bDestino: Financiar gastos béélicoslicos

Leyes suizas del perLeyes suizas del período 1920íodo 1920--19301930

(4)

Introducción

Introducción

CreaciCreación de legislaciones que exceptuaban de tributo ingresos ón de legislaciones que exceptuaban de tributo ingresos extranjeros o de nula tributaci

extranjeros o de nula tributaciónón

– CCóódigo Fiscal Panamedigo Fiscal Panameñño de 1916 (territorialidad) y Ley de o de 1916 (territorialidad) y Ley de Sociedades de 1927 (utilizada por EEUU junto con Bahamas y

Sociedades de 1927 (utilizada por EEUU junto con Bahamas y

Caim

Caimáán)n)

– Islas del Canal (Islas del Canal (ororíígengenpara unos del tpara unos del téérmino rmino offoff--shoreshore), Isla de ), Isla de Man

Man (legislaci(legislacióón de 1931), cuestionadas desde principios de n de 1931), cuestionadas desde principios de Siglo por UK

Siglo por UK

– HongHong KongKong(territorialidad) como centro financiero para (territorialidad) como centro financiero para inversionistas asi

inversionistas asiááticosticos

– MMáás reciente s reciente MauritiusMauritius como centro como centro offoff--shoreshore para India.para India.

– Liechtenstein (Liechtenstein (AnstaltAnstalt ----1926) y 1926) y ““CompaCompañíñías Holdingas Holding”” de de Luxemburgo (1929) como centro

Luxemburgo (1929) como centro offoff--shoreshore europeoeuropeo

(5)

Introducción

Introducción

CreacióCreación de legislaciones para combatir el uso de n de legislaciones para combatir el uso de para

paraísos fiscalesísos fiscales

– SubSub--PartPart F del CF del Cóódigo Interno de Ingresos de EEUU en digo Interno de Ingresos de EEUU en

1962 y creaci

1962 y creacióón del concepto CFC y n del concepto CFC y SubSub--PartPart F F IncomeIncome

– Lista negra de Alemania (1972) Lista negra de Alemania (1972)

– Lista gris de UK (1984) que incluyLista gris de UK (1984) que incluyóó a EEUU por su a EEUU por su “FSC “FSC

rules

rules””

– RelaciRelacióón con un porcentaje determinado (Alemania 1992)n con un porcentaje determinado (Alemania 1992)

– ComparaciComparacióón entre el gravamen de la empresa residente n entre el gravamen de la empresa residente

part

partíícipe versus el de la no residente participada (ejemplo cipe versus el de la no residente participada (ejemplo transparencia fiscal internacional espa

(6)

Introducción

Introducción

Comunicado Ministerial de Mayo de 1996 Comunicado Ministerial de Mayo de 1996 dede la OCDEla OCDE

– Llama a buscar medidas para atacar las distorsiones Llama a buscar medidas para atacar las distorsiones

creadas por la Competencia Tributaria Nociva

creadas por la Competencia Tributaria Nociva

Reporte de 1998 sobre Competencia Tributaria Nociva Reporte de 1998 sobre Competencia Tributaria Nociva

– Recomienda creaciRecomienda creacióón de lista de pan de lista de paííses no cooperantesses no cooperantes

– Recomienda la introducciRecomienda la introduccióón de cambios legislativos y n de cambios legislativos y

negociaci

negociacióón de Tratadosn de Tratados

Reportes de progreso de 2000, 2001, 2004 y 2006Reportes de progreso de 2000, 2001, 2004 y 2006

Lista de paLista de países no cooperantes (Reporte de 2000)íses no cooperantes (Reporte de 2000)

(7)

Criterios que rigen el análisis

Criterios que rigen el análisis

Reporte de 1998. Criterios para identificar

Reporte de 1998. Criterios para identificar

para

para

í

í

sos fiscales

sos fiscales

Nula o baja tasa efectiva de impuestos

Nula o baja tasa efectiva de impuestos

Falta de intercambio efectivo de

Falta de intercambio efectivo de

informaci

informaci

ó

ó

n

n

Falta de Transparencia

Falta de Transparencia

Ausencia del criterio de substancia

Ausencia del criterio de

substancia

de la

de la

(8)

Criterios que rigen el análisis

Criterios que rigen el análisis

Reporte de 1998. Criterios principales para

Reporte de 1998. Criterios principales para

identificar jurisdicciones nocivas fiscalmente

identificar jurisdicciones nocivas fiscalmente

Nula o baja tasa efectiva de impuestos

Nula o baja tasa efectiva de impuestos

Regí

Reg

ímenes preferenciales para extranjeros (

menes preferenciales para extranjeros (

ring

ring

-

-fencing

fencing

)

)

Falta de Transparencia

Falta de Transparencia

(9)

Criterios que rigen el análisis

Criterios que rigen el análisis

Reporte de 1998. Otros criterios que pueden

Reporte de 1998. Otros criterios que pueden

ayudar a identificar jurisdicciones nocivas

ayudar a identificar jurisdicciones nocivas

Definici

Definici

ó

ó

n artificial de la base fiscal

n artificial de la base fiscal

Falta de adopció

Falta de adopci

ón de reglas de precios de

n de reglas de precios de

transferencia

transferencia

Exenció

Exenci

ón de ingresos extraterritoriales

n de ingresos extraterritoriales

Base o tarifa negociable

Base o tarifa negociable

Existencia de regulaciones que establecen el

Existencia de regulaciones que establecen el

secreto

(10)

Criterios que rigen el análisis

Criterios que rigen el análisis

Reporte de 1998. Otros criterios que pueden

Reporte de 1998. Otros criterios que pueden

ayudar a identificar jurisdicciones nocivas

ayudar a identificar jurisdicciones nocivas

Acceso a network

Acceso a

network

de tratados tributarios

de tratados tributarios

Regí

Reg

ímenes que son promocionados como

menes que son promocionados como

veh

vehí

í

culos para obtener minimizació

culos para obtener minimizaci

ón de impuestos

n de impuestos

Regí

Reg

ímenes que promueven operaciones o

menes que promueven operaciones o

transacciones originadas por factores meramente

transacciones originadas por factores meramente

tributarios

(11)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Am

Am

é

é

rica

rica

Estados Unidos

Estados Unidos

• CFC Rules y CFC Rules y SubSub--PartPart F F incomeincome

Canad

Canad

á

á

• ForeignForeign AffiliateAffiliate TaxTax RegimeRegime (posibles cambios (posibles cambios

futuros)

futuros)

M

éxico

xico

• REFIPRE. Considera impuesto inferior al 75% del ISR REFIPRE. Considera impuesto inferior al 75% del ISR

en

en MxMx. . Costa Rica SICosta Rica SI estáestá incluido como paíincluido como país con s con r

(12)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Am

Am

é

é

rica (Continuaci

rica (Continuaci

ó

ó

n)

n)

Centro Amé

Centro Am

érica

rica

• No contiene normativa expresaNo contiene normativa expresa

Colombia

Colombia

• Contiene criterios similares a OCDE para identificar Contiene criterios similares a OCDE para identificar

para

paraíísos fiscales (2003). A la fecha no se ha emitido sos fiscales (2003). A la fecha no se ha emitido lista.

lista.

Venezuela

Venezuela

• Tasa nominal general sobre el ingreso menor al 20% Tasa nominal general sobre el ingreso menor al 20%

No se incluye Costa Rica

(13)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Am

Am

é

é

rica (Continuaci

rica (Continuaci

ó

ó

n)

n)

Perú

Per

ú

• Contiene criterios generales y lista no taxativa. Costa Contiene criterios generales y lista no taxativa. Costa

Rica no est

Rica no estáá en la lista.en la lista.

Chile

Chile

• Mantiene lista de jurisdicciones nocivas. Costa Rica no Mantiene lista de jurisdicciones nocivas. Costa Rica no

est

estáá en la lista. en la lista.

Argentina

Argentina

• Mantiene lista de jurisdicciones de baja o nula Mantiene lista de jurisdicciones de baja o nula

tributaci

(14)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Am

Am

érica (Continuaci

é

rica (Continuació

ón)

n)

Brasil

Brasil

Mantiene lista de paraí

Mantiene lista de para

í

sos fiscales.

sos fiscales.

Costa Rica

Costa Rica

SI

(15)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Europa

Europa

Reino Unido

Reino Unido

• Mantiene reglas CFC desde 1984. A la vez mantiene Mantiene reglas CFC desde 1984. A la vez mantiene

una lista de jurisdicciones

una lista de jurisdicciones ““blancasblancas”” a las que no a las que no aplican reglas CFC. Costa Rica no est

aplican reglas CFC. Costa Rica no estáá en la lista en la lista blanca.

blanca.

Espa

Espa

ñ

ñ

a

a

• Mantiene lista de paraMantiene lista de paraíísos fiscales en la que Costa sos fiscales en la que Costa

Rica no est

Rica no estáá. Asimismo contiene reglas adicionales . Asimismo contiene reglas adicionales sobre pa

sobre paííses de nula o baja tributacises de nula o baja tributacióón e intercambio n e intercambio de informaci

de informacióón (2006). A la fecha no se ha emitido lista n (2006). A la fecha no se ha emitido lista adicional por lo que rige lista de 1991.

(16)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Europa (ContinuaciEuropa (Continuacióón)n)

AlemaniaAlemania

• Contiene legislaciContiene legislacióón que establece que un pan que establece que un paíís es de baja s es de baja

tributaci

tributacióón si su tasa es menor o si puede reducirse por n si su tasa es menor o si puede reducirse por cualquier incentivo al 25% de la tarifa regular. Costa Rica

cualquier incentivo al 25% de la tarifa regular. Costa Rica SISI est

estáá en la lista (Zona Franca).en la lista (Zona Franca).

FranciaFrancia

• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual a la que n conceptual a la que

aplica presunci

aplica presuncióón de entidad relacionada (TP, gastos). n de entidad relacionada (TP, gastos).

HolandaHolanda

• ParticipationParticipation exemptionexemptionsalvo a subsidiarias de inversisalvo a subsidiarias de inversióón n

pasiva de baja tributaci

(17)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Europa (ContinuaciEuropa (Continuacióón)n)

ItaliaItalia

• Contiene 3 categorContiene 3 categoríías de paraas de paraíísos. sos. Costa Rica SICosta Rica SI estáestá incluida en la tercera categor

incluida en la tercera categoríía a (pa(paííses sin regses sin regíímenes menes preferenciales pero con legislaci

preferenciales pero con legislacióón n offoff--shoreshore o incentivos).o incentivos).

SuizaSuiza

• ParticipationParticipation exemptionexemption. No mantiene listas.. No mantiene listas.

PortugalPortugal

• Mantiene lista de regMantiene lista de regíímenes fiscales favorables. menes fiscales favorables. Costa Rica Costa Rica SI

(18)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Europa (Continuaci

Europa (Continuaci

ó

ó

n)

n)

Austria

Austria

• No tiene lista de jurisdicciones favorables. No tiene lista de jurisdicciones favorables.

Operaciones con para

Operaciones con paraíísos tradicionales europeos sos tradicionales europeos est

estáán sujetas a escrutinio mayor (ademn sujetas a escrutinio mayor (ademáás Delaware)s Delaware)

Polonia

Polonia

• Mantiene lista de ParaMantiene lista de Paraíísos Fiscales (actualizada a sos Fiscales (actualizada a

2005). Costa Rica no est

2005). Costa Rica no estáá en la lista.en la lista.

Repú

Rep

ública Checa

blica Checa

(19)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Europa (ContinuaciEuropa (Continuacióón)n)

Irlanda del NorteIrlanda del Norte

• No tiene lista de jurisdicciones favorables.No tiene lista de jurisdicciones favorables.

DinamarcaDinamarca

• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC (para ingreso pasivo).n CFC (para ingreso pasivo).

SueciaSuecia

• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC que grava al devengo. Contiene n CFC que grava al devengo. Contiene

definici

definicióón conceptual (55% por debajo de tarifa Sueca 28% n conceptual (55% por debajo de tarifa Sueca 28% i.e. 15.4%). Costa Rica est

i.e. 15.4%). Costa Rica estáá en la en la ““lista blancalista blanca”” la que no la que no aplica para ingreso extraterritorial.

(20)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Europa (Continuaci

Europa (Continuaci

ó

ó

n)

n)

Finlandia

Finlandia

• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual n conceptual

(menos de 3/5 de la tarifa en Finlandia 26% i.e.

(menos de 3/5 de la tarifa en Finlandia 26% i.e.

15.6%). Existe lista negra de pa

15.6%). Existe lista negra de paííses con convenios ses con convenios tributarios cuya tributaci

tributarios cuya tributacióón varn varíía sustancialmente de la a sustancialmente de la de Finlandia.

de Finlandia.

Vaticano

Vaticano

• Anuncio de 16 Anuncio de 16 dede Agosto de 2007 Agosto de 2007 dede EncEncííclica papal clica papal

que condenar

que condenaráá la evasila evasióón fiscal y denunciarn fiscal y denunciaráá paraparaíísos sos fiscales.

(21)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Otras jurisdiccionesOtras jurisdicciones

JapóJapónn

• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual (menos n conceptual (menos

de un 25% de tarifa ordinaria adem

de un 25% de tarifa ordinaria ademáás de ciertas pruebas de s de ciertas pruebas de sustancia, volumen de negocio con terceros y administraci

sustancia, volumen de negocio con terceros y administracióón.n.

ChinaChina

• No tiene lista de paraNo tiene lista de paraíísos fiscalessos fiscales

CoreaCorea

• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual (15% o n conceptual (15% o

menos del ingreso devengado). Mantiene lista de para

menos del ingreso devengado). Mantiene lista de paraíísos sos fiscales en la que Costa Rica no est

(22)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Otras jurisdicciones (continuaci

Otras jurisdicciones (continuaci

ó

ó

n)

n)

India

India

• DecisiDecisióón UOI V. n UOI V. AzadiAzadi BachaoBachao AndolanAndolan (2003) justifica (2003) justifica

de cierta forma el uso de mecanismos para atraer

de cierta forma el uso de mecanismos para atraer

inversi

inversióón. No mantiene lista.n. No mantiene lista.

Arabia Saudita

Arabia Saudita

• No tiene lista de paraNo tiene lista de paraíísos fiscalessos fiscales

Israel

Israel

• Contiene legislaciContiene legislacióón CFC con definicin CFC con definicióón conceptual n conceptual

(tarifa menor al 20% de la regular).

(23)

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Listas de paraísos fiscales en el mundo

Otras jurisdicciones (continuació

Otras jurisdicciones (continuaci

ón)

n)

Nueva Zelanda

Nueva Zelanda

Contiene legislaci

Contiene legislaci

ón CFC con definici

ó

n CFC con definici

ón

ó

n

conceptual. Exist

conceptual. Existí

í

a lista de transici

a lista de transici

ón para

ó

n para

efectos de cr

efectos de cr

éditos tributarios en la que Costa

é

ditos tributarios en la que Costa

Rica si estaba.

(24)

Conclusiones

Conclusiones

Costa Rica no cumple ning

Costa Rica no cumple ning

ú

ú

n criterio para calificar

n criterio para calificar

para

para

í

í

sos fiscales

sos fiscales

Costa Rica no cumple ning

Costa Rica no cumple ning

ú

ú

n criterio para calificar

n criterio para calificar

jurisdicciones nocivas fiscalmente

jurisdicciones nocivas fiscalmente

Ú

Ú

nicamente cumple con dos criterios que pueden

nicamente cumple con dos criterios que pueden

ayudar a identificar jurisdicciones nocivas

ayudar a identificar jurisdicciones nocivas

Inexistencia de Legislació

Inexistencia de Legislaci

ón sobre Precios de

n sobre Precios de

Transferencia

Transferencia

(25)

Conclusiones

Conclusiones

Algunos pa

Algunos pa

í

í

ses han incluido a Costa Rica

ses han incluido a Costa Rica

como para

como para

í

í

so fiscal por los siguientes

so fiscal por los siguientes

motivos:

motivos:

R

égimen preferencial de Zona Franca

gimen preferencial de Zona Franca

R

égimen de territorialidad

gimen de territorialidad

Costa Rica no aparece en las listas de la

Costa Rica no aparece en las listas de la

OCDE.

OCDE.

Únicamente apareci

Ú

nicamente apareció

ó

como paí

como pa

ís

s

target

(26)

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