UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Proyecto de investigación previo a la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, CPA.
TEMA:
AUDITORÍA ADMINISTRATIVA Y SU RELACIÓN CON EL DESARROLLO ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA AGRÍCOLA “BENÍTES”, DEL CANTÓN LA MANÁ, AÑO 2012.
AUTORA:
GERMANIA LILIANA SANTANA SOLEDISPA
DIRECTORA:
CPA. MARGARITA ULLÓN PÉREZ, M.Sc.
QUEVEDO – ECUADOR
ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo, Germania Liliana Santana Soledispa, declaro que el trabajo aquí descrito
es de mi autoría, que no ha sido previamente presentado para ningún grado o
calificación profesional y, que he consultado las referencias bibliográficas que
se incluyen en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos
correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad
Intelectual, por su Reglamento y por la normatividad institucional vigente.
f. __________________________ Germania Liliana Santana Soledispa
iii
CERTIFICACIÓN DE LA DIRECTORA DE TESIS
La suscrita, CPA. Margarita Ullón Pérez, M.Sc., docente de la Universidad
Técnica Estatal de Quevedo, certifica que la egresada Srta. Germania Liliana
Santana Soledispa realizó el proyecto de investigación previo a la obtención del
título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, de grado titulada “AUDITORÍA ADMINISTRATIVA Y SU RELACIÓN CON EL DESARROLLO ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA AGRÍCOLA “BENÍTES”, DEL CANTÓN LA MANÁ, AÑO 2012”, bajo mi dirección, habiendo cumplido con las disposiciones reglamentarias establecidas por el efecto.
__________________________________________
CPA. Margarita Ullón Pérez, M.Sc.
iv
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y
AUDITORÍA
Presentado a la Comisión Académica como requisito previo a la obtención del
título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría.
Aprobado:
DRA. AÍDA PALMA LEÓN, M.Sc. PRESIDENTE DEL TRIBUNAL DE TESIS
LCDO. HAROLD ESCOBAR TERÁN, M.Sc. ING. MARÍA GUZMÁN MACÍAS, M.Sc.
MIEMBRO DEL TRIBUNAL DE TESIS MIEMBRO DEL TRIBUNAL DE TESIS
QUEVEDO– ECUADOR
v
AGRADECIMIENTO
A la Universidad Técnica Estatal de Quevedo, por ser una Institución que forma
verdaderos profesionales.
A las Autoridades de la Universidad, por su interés en mejorar la calidad
educativa que va en bienestar de todos quienes la conforman.
A los docentes, a quienes le debo gran parte de mis conocimientos, y en
especial a mi tutora de tesis CPA. Margarita Ullón Pérez, M.Sc., por ser la
persona que dirigió cada uno de los procedimientos en la elaboración de mi
proyecto.
A la Empresa Agrícola Benites y a su grupo encargado del área administrativa
por haberme permitido realizar mi trabajo de investigación.
A Dios por ser mi guía y fortaleza en todo momento, a mis padres Gonzalo y
Yolanda por ser el pilar fundamental de mi vida.
A mis hermanos, a mi sobrina, a mi novio por brindarme su apoyo
incondicional a lo largo de mi formación académica y en especial a todas y
cada una de las personas que de una u otra manera formaron parte de uno de
vi
DEDICATORIA
Dedico este trabajo de investigación a Dios por estar
conmigo en cada paso que doy, a mis padres y hermanos
quienes a lo largo de mi vida se han preocupado por mi
bienestar y educación, a mi novio por haberme brindado su
amor, paciencia y compañía a lo largo de esta jornada, a
mi primo Alberto por haberme dejado la enseñanza de que
con esfuerzo y dedicación todo se logra en esta vida.
vii
DUBLIN CORE ESQUEMA DE CODIFICACIONES
1 Título M
AUDITORÍA ADMINISTRATIVA Y SU RELACIÓN CON
EL DESARROLLO ORGANIZACIONAL DE LA
EMPRESA AGRÍCOLA “BENÍTES”, DEL CANTÓN LA
MANÁ, AÑO 2012
2 Creador M UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO: GERMANIA LILIANA SANTANA SOLEDISPA
3 Materia M FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES, CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA.
4 Descripción M
LA PRESENTE INVESTIGACIÓN SE REALIZÓ EN EL
CANTÓN LA MANÁ, TUVO COMO OBJETIVO
GENERAL REALIZAR UNA AUDITORÍA
ADMINISTRATIVA Y SU RELACIÓN CON EL
DESARROLLO ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA AGRÍCOLA “BENITES”.
5 Editor M
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES, CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA; GERMANIA LILIANA SANTANA SOLEDISPA
6 Colaborador O CPA. MARGARITA ULLÓN PÉREZ, M.Sc.
7 Fecha M 20/04/2014
8 Tipo M Proyecto de Investigación. 9 Formato R Doc. MS Word 97;
10 Identificador M http://biblioteca.uteq.edu.ec
11 Fuente O AGRÍCOLA “BENITES” DEL CANTÓN LA MANÁ 12 Idioma M Español
13 Relación O Ninguno
14 Cobertura M La Maná - Cotopaxi– Ecuador 15 Derechos O Ninguno
viii
ÍNDICE
PORTADA………i
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ... ii
CERTIFICACIÓN DE LA DIRECTORA DE TESIS ... iii
AGRADECIMIENTO ... v
DEDICATORIA ... vi
DUBLIN CORE ESQUEMA DE CODIFICACIONES ... vii
ÍNDICE ... viii
ÍNDICE DE ANEXOS ... xii
RESUMEN EJECUTIVO ... xiii
ABSTRACT ... xiv
CAPÍTULO I ... 1
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN ... 1
1.1. Introducción ... 2
1.2. Problematización ... 3
1.2.1.1. Diagnóstico ... 4
1.2.1.2. Pronóstico ... 4
1.2.1.3. Control del pronóstico ... 5
1.2.2. Formulación del problema ... 5
1.2.3. Sistematización del problema ... 6
1.3. Justificación ... 6
1.4. Objetivos ... 7
1.4.1. General ... 7
1.4.2. Específicos ... 7
1.5. Hipótesis ... 8
1.5.1. Hipótesis General ... 8
1.5.2. Hipótesis específicas ... 8
CAPÍTULO II ... 10
MARCO TEÓRICO ... 10
2.1. Fundamentación teórica... 11
2.1.1. Auditoría administrativa... 11
ix
2.1.1.2. Objetivo de la auditoría administrativa ... 13
2.1.1.4. Campo de aplicación de la auditoría administrativa ... 16
2.1.1.4.1. Sector público ... 16
2.1.1.4.2. Sector privado ... 17
2.1.1.5. Proceso de la auditoría administrativa ... 18
2.1.1.5.1. FASE I: Antecedente o Preliminar ... 18
2.1.1.5.2. FASE II: Control Interno ... 19
2.1.1.5.4. FASE III: Examen detallado de las áreas críticas ... 22
2.2. Fundamentación conceptual ... 24
2.2.1. Auditoría ... 24
2.2.2. Auditoría administrativa... 25
2.2.3. Desarrollo organizacional ... 25
2.2.3.1. Objetivos del desarrollo organizacional... 26
2.2.4. Estructura organizacional ... 26
2.2.5. Control interno ... 27
2.2.5.1. COSO I ... 27
2.2.5.1.1. Ambiente de control ... 28
2.2.5.1.2. Evaluación de riesgos ... 28
2.2.5.1.3. Actividades de control ... 28
2.2.5.1.4. Información y comunicación ... 29
2.2.5.1.5. Supervisión y monitoreo ... 29
2.2.6. Eficiencia ... 29
2.2.7. Eficacia ... 29
2.2.8. Talento humano ... 30
2.2.9. Perfil profesional ... 30
2.2.10. La empresa ... 30
2.2.11. Empresa Agrícola ... 31
2.3. Fundamentación legal ... 32
2.3.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas ... 33
2.3.2. Normas Internacionales de Auditorías (NIA) ... 33
2.3.3. Código de trabajo ... 36
2.3.4. Manual de levantamiento de perfiles profesionales ... 36
x
CAPÍTULO III ... 41
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 41
3.1. Materiales y Métodos ... 41
3.1.1.1. Materiales ... 41
3.1.1.2. Equipos ... 42
3.1.2. Métodos de Investigación ... 42
3.1.2.1. Inductivo ... 42
3.1.2.2. Deductivo ... 42
3.1.2.3. Científico ... 43
3.1.2.4. Analítico ... 43
3.1.2.5. Sintético ... 43
3.1.2.6. Descriptivo ... 43
3.2. Tipo de Investigación ... 43
3.2.1. Documental ... 43
3.2.2. De Campo ... 44
3.3. Diseño de investigación ... 44
3.3.1. Creación de la firma auditora ... 44
3.3.2. Construcción metodológica del objeto de investigación ... 44
3.3.2.1. FASE I: Planificación inicial ... 44
3.3.2.2. FASE II. Análisis de riesgo ... 45
3.3.2.3. FASE III. Ejecución de la auditoría. ... 45
3.3.2.4. FASE IV: Comunicación de los resultados... 45
3.4. Población y Muestra ... 45
3.4.1. Población ... 45
3.4.2. Muestra ... 46
CAPÍTULO IV ... 47
RESULTADOS Y DISCUSIÓN ... 47
4.1. Resultados ... 48
4.1.1. FASE I.- CONOCIMIENTO PRELIMINAR ... 52
4.1.2. FASE II. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SISTEMA COSO I . 75 4.1.3. FASE III. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA ... 122
4.1.4. FASE IV. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ... 147
xi
4.3. Discusión ... 162
CAPÍTULO V. ... 164
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 164
5.1. Conclusiones ... 165
5.2. Recomendaciones ... 166
CAPÍTULO VI ... 167
BIBLIOGRAFÍA ... 167
6. Bibliografía ... 168
6.1. Referencias bibliográficas ... 168
6.2. Referencias linkográficas ... 169
CAPÍTULO VII ... 170
xii
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1. Cuestionarios de control interno ... 171
Anexo 2. Entrevista al Superintendente ... 181
Anexo 3. Entrevista al Gerente ... 184
Anexo 4. Entrevista a la Secretaria ... 187
Anexo 5. Ruc de la Agrícola “Benites” ... 191
Anexo 6. Solicitud para realizar el trabajo investigativo ... 192
Anexo 7. Aprobación de solicitud para realizar el trabajo investigativo ... 193
Anexo 8. Certificación de culminación de trabajo investigativo ... 194
Anexo 9. Fotos del trabajo investigativo ... 195
Anexo 10. Informe URKUND 09-07-2014 ... 198
Anexo 11. Informe URKUND 13-07-2015 ... 200
xiii
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo de investigación se llevó a cabo en la Agrícola “Benites” del
cantón La Maná, y se emplearon diferentes métodos de investigación para la
realización del informe. Se inició con la aplicación de cuestionarios, luego se
hicieron observaciones, entrevistas y notas; se recabó información del área
administrativa, y se hizo, un breve pero necesario conocimiento general del
área que genera información para los productos que comercializa. Con el
conocimiento obtenido se llegó a la definición del problema el cual es resolver
la estructura organizacional. Ya con la identificación del problema fue necesario
consultar la teoría a través de una exhaustiva revisión, para tener conocimiento
en cuanto a técnicas de diseño organizacional y así resolver la situación
identificada. En base a la metodología especificada en el Plan de auditoría;
tenemos como elemento inicial un diagnóstico preliminar, mismo que permitió
obtener un conocimiento general sobre la entidad y sobre los procesos que
conforman el sistema auditado. Posteriormente se evaluó el control interno
mediante el sistema COSO I, se calificó el riesgo y se estableció el enfoque de
auditoría. En la segunda etapa se aplicó las pruebas de auditoría, mediante el
uso de procedimientos establecidos en función de los resultados obtenidos de
la evaluación del control interno, obteniendo evidencia suficiente, competente y
relevante para respaldar los hallazgos. En la etapa final se da a conocer los
comentarios, conclusiones y recomendaciones orientadas a mejorar el desarrollo organizacional de la empresa Agrícola “Benites”, del cantón La
xiv
ABSTRACT
This research was conducted at the Agricultural "Benites" Canton La Mana, and
different research methods to produce the report were used. It began with the
application of questionnaires, then observations, interviews and notes were
made; administrative area information was gathered, and made a brief but
necessary general knowledge of the area that generates information for the
products it sells. With the knowledge gained was reached defining the problem
which is to solve the organizational structure. And the identification of the
problem was necessary to consult the theory through a comprehensive review,
to have knowledge regarding organizational design techniques and solve the
identified situation. Based on the methodology specified in the audit plan; we as
initial preliminary diagnosis which made it possible to obtain a general
understanding of the entity and the processes that make up the audited system.
Subsequently, the internal control was assessed by COSO I system, called risk
and audit approach was established. In the second stage audit testing it was
applied, using procedures based on the results of the evaluation of internal
control, obtaining sufficient, competent, and relevant evidence to support the
findings. In the final stage it disclosed the comments, conclusions and
recommendations aimed at improving the organizational development of the
CAPÍTULO I
2
1.1. Introducción
En la actualidad, la forma de organización de las empresas se la conoce como “Administración”, que es la ciencia mediante la cual se desarrolla toda
actividad, ya en el plano empresarial, la administración es muy importante,
pues permite la optimización de recursos: tecnológicos, materiales y sobre todo
humanos.
Considerando que en las organizaciones no se aplica correctamente la función
de desarrollo organizacional, debido a que son especializadas para ello, es
esencial realizar una auditoría administrativa para evaluar la actual situación de
la organización y emitir un informe detallado de los hallazgos encontrados,
mediante los siguientes factores: la competitividad, productividad, filosofía de
calidad organizacional, entre otros; aspectos que contribuirán a la
concientización de la efectividad de la aplicación de la auditoría.
Si bien es cierto, que la perspectivas y las políticas de la empresa deben ser
compatibles con el plan estratégico de la misma, lo fundamental es conocer hasta qué grado la Agrícola “Benites” lleva a cabo su función con eficiencia,
para lo cual, se propone la aplicación de la Auditoría Administrativa, dirigida a
descubrir el nivel de eficiencia funcional a través de resultados reales y al
cumplimiento de metas tanto empresariales como de los empleados.
A continuación se realizó una breve explicación de cada uno de los capítulos
3 En el capítulo I se expone las características que se establece en el
planteamiento del problema a partir de contextos en una visión del pronóstico,
control de pronóstico, visualizando a futuro una solución con lo cual se justifica
el proyecto para poder determinar los objetivos a conseguir.
En el capítulo II se realizó un enfoque teórico y técnico acerca de la auditoría
administrativa, mediante el estudio y análisis de sus diferentes autores desde el
concepto principal, sus aplicaciones en el medio como evaluar actividades
organizacionales.
En el capítulo III se incorpora la metodología del enfoque asumido y orientado
por uno de los paradigmas de actualidad. Se define la modalidad y los tipos de
investigación, se establece la población y muestra para poder estructurar una
operacionalización de las variables en estudio, describiendo los aspectos
relativos a los indicadores que permiten medir dichas variables.
En el capítulo IV se aplica todo los lineamientos y normativas en base a las
evidencias que el auditor espera obtener y los resultados deseados mediante la
aplicación y cumplimiento de las fases de la auditoría.
En el capítulo V se determina las conclusiones y recomendaciones sobre
aquellos puntos que según su criterio pueden ser mejorados.
En el capítulo VI, se detalla la bibliografía y Linkografía consultada y detallada
en el capítulo II, en orden alfabético.
En el capítulo VII, se exponen los cuestionarios y las fotografías de la
investigación.
1.2. Problematización
En la actualidad, se está presenciando un conjunto de transformaciones
4 la tecnología de la información, lo que ha aumentado la demanda en cuanto a
la exactitud de la administración empresarial respecto al desempeño de sus
colaboradores, además de existir otro factor irrevocable como es el tiempo el
cual ha obligado a cambiar numerosas cosas en la industria, el comercio, los
servicios públicos, entre otros.
1.2.1.1. Diagnóstico
Debido a todos los problemas administrativos que se han presentado durante el
crecimiento económico han surgido nuevas dimensiones en el pensamiento
administrativo. Una de estas dimensiones es la auditoría administrativa, como
examen detallado de la dirección estratégica, es decir es una nueva
herramienta de control y evaluación que permite evaluar integralmente una
empresa con el propósito de redescubrir oportunidades de mejora continua,
calidad y productividad.
Es cierto, que la mayoría de empresas muestran resistencia a las evaluaciones,
porque consideran que lo único que se busca es mostrar errores y negativas a
la labor de los administrativos, cuando en realidad se basa en revisiones
constructivas que permiten controlar, redefinir acciones e inclusive apoyar a la
toma de decisiones de la dirección estratégica que se está llevando a cabo.
1.2.1.2. Pronóstico
Las empresas Agrícolas como “Benites” están en continuos cambios, no sólo
del entorno económico, sino también entre otros. Es necesario, pues tomar
decisiones dentro del ámbito. Y si no se ha auditado el proceso de dirección
estratégica, la empresa podría no estar poniendo en práctica ventajosas
estrategias y tampoco estaría desarrollando todas las potencialidades de una
organización vinculada a un fuerte sector económico como es el agrícola, por lo
5 La estrategia tiene que ir siempre de la mano de la innovación y la creación de
valor añadido pero si no nace desde adentro de la empresa y el cliente interno
se encuentra insatisfecho, muy poco se puede lograr con los clientes externos,
quienes al final son los más importantes y sobre los cuales recae las decisiones
estratégicas.
1.2.1.3. Control del pronóstico
Tomando en cuenta lo anteriormente mencionado, la auditoría administrativa es
una dinámica, que debe aplicarse formalmente en toda empresa,
independientemente de su magnitud y objetivos pues debe ser comprobada
para lograr eficiencia.
La administración es el órgano social encargado de hacer que los recursos
sean productivos, esto es con la responsabilidad de la era moderna.
Entonces la atención de la Auditoría administrativa recae sobre el ejecutivo,
entendiendo como esté la persona que toma decisiones y por ende determina,
afecta o encauza el desempeño de un grupo humano que persigue un objetivo.
Al realizar la presente evaluación se tomó en cuenta la necesidad de mejorar
las deficiencias encontradas en el desarrollo organizacional de la empresa
Agrícola “Benites”, del cantón La Maná, en lo que la observación externa
involucra, plantear soluciones y recomendaciones dentro de la administración,
para el mejoramiento del control interno de la empresa, así mismo realizar una
evaluación de la misma para corregir errores en el manejo de las operaciones.
1.2.2. Formulación del problema
La auditoría administrativa surge como necesidad de evaluar las decisiones
adoptadas en los distintos niveles jerárquicos respectos de los objetivos,
6 La empresa Agrícola “Benites”, es una empresa que se dedica a las labores
agrícolas en el cantón La Maná, la presente investigación está centrada en la
evaluación del desarrollo organizacional de la empresa, lo cual lleva al
planteamiento de la pregunta de investigación:
¿La falta de aplicación de un proceso de auditoría administrativa no ha permitido evaluar la función de desarrollo organizacional en la empresa Agrícola “Benites”?
1.2.3. Sistematización del problema
El tema está limitado a realizar una Auditoría Administrativa, evaluando el
control interno para establecer el grado de eficiencia, eficacia y economía de
las actividades en las diferentes áreas, emitiendo un informe en el que se dan a
conocer los aspectos considerados como débiles o deficientes en las
actividades realizadas por el personal de la empresa.
Se plantean las siguientes interrogantes:
¿La estructura organizacional se rige bajo principios de leyes y reglamentos
internos?
¿La evaluación del control interno mediante el sistema COSO I determina
falencias en sus procesos?
¿Es posible determinar la eficacia y eficiencia del talento humano?
¿Cómo emitir un informe de auditoría con los hallazgos encontrados?
1.3. Justificación
La presente investigación evaluará la gestión administrativa, determinando las
7 socializadas con los funcionarios de la empresa Agrícola “Benites”, para
posteriormente realizar el respectivo informe con las recomendaciones del
caso.
Para esto, será preciso conocer los servicios que presta la entidad y como se
accede a ellos, por medio de documentos fuentes, entrevistas y encuestas,
herramientas necesarias que permitirá tener conocimiento del manejo de los
recursos durante el tiempo señalado, y así determinar la eficiencia y eficacia de
los procedimientos empleados.
Por tal motivo se realizará una auditoría administrativa a la Agrícola “Benites”
que permitirá evaluar el cumplimiento de los procedimientos y objetivos
planteados por la empresa y detectar las deficiencias e irregularidades que
existen en la entidad
1.4. Objetivos
1.4.1. General
Realizar una auditoría administrativa y su relación con el desarrollo organizacional de la empresa Agrícola “Benites”.
1.4.2. Específicos
Analizar la estructura organizacional y los procesos de gestión administrativa en la Agrícola “Benites”.
Evaluar el control interno mediante el sistema COSO I y su cumplimiento.
Determinar la eficiencia y eficacia del talento humano acorde al perfil
profesional.
8
1.5. Hipótesis
1.5.1. Hipótesis General
La auditoría administrativa incide en el cumplimiento del desarrollo organizacional en la Agrícola “Benites”.
1.5.2. Hipótesis específicas
H1: El análisis de la estructura organizacional determina los procesos de gestión administrativa en la Agrícola “Benites”.
Variable independiente:
Estructura Organizacional
Variable dependiente:
Gestión Administrativa
H2: La evaluación del control interno mediante el sistema COSO I determina la eficacia y eficiencia de los procesos.
Variable independiente:
Control interno
Variable dependiente:
9 H3: El talento humano cumple con eficiencia y eficacia acorde al perfil profesional.
Variable independiente:
Talento Humano
Variable dependiente:
Perfil profesional
H4: El informe permite establecer los hallazgos encontrados en la auditoría.
Variable independiente:
Informe
Variable dependiente:
10
CAPÍTULO II
11
2.1. Fundamentación teórica
2.1.1. Auditoría administrativa
Una auditoría administrativa no se produce en el vacío. Forma parte de una
estrategia de cambio que se requiere una clara decisión del más alto nivel y un
consenso de voluntades destinado a lograr que una organización adquiera
capacidad para transformase y crecer de manera eficiente. El punto de partida
es el convencimiento de que no constituye un fin en sí misma, sino que está
ligada a todo un proceso de desarrollo institucional, por lo que la aportación de
distintos puntos de vista y experiencias, la toma de conciencia generalizada y el
ejercicio de la autocrítica en todos los niveles, son determinantes para que esta
herramienta pueda alcanzar los resultados esperados.
Esta base de información debe permitir amalgamar la historia, el presente y el
futuro, articular el concepto con los hechos, las intenciones con los objetivos, la
visión con las posibilidades y los escenarios con las áreas de influencia. Es el
marco desde el cual deben partir todas las inferencias, apreciaciones y
acciones probatorias de la situación que guarda una organización.
Una auditoría administrativa permite realizar una revisión analítica de toda la
empresa o por áreas especializadas con el único fin de establecer la ocupación
del personal, así como perfilar las posibles situaciones de mejorar que pueden
darse en la entidad, logrando con esto ventaja competitiva a nivel empresarial
(Benjamin, 2009).
2.1.1.1. Naturaleza de la auditoría administrativa
La naturaleza de la Auditoría Operacional, proviene de su enfoque y
metodología utilizada. Esta técnica especifica que los Directivos de la entidad
12 Antiguamente el empresario controlaba las operaciones de su empresa,
conocía a sus trabajadores e incluso conocía el sistema de las maquinarias
utilizadas, es decir se incluía en las actividades empresariales, esto le permitía
controlar todo el negocio sin necesidad de nadie más para aquello.
En la actualidad la delegación de actividades, funciones y procedimientos que
antes lo realizaba el dueño, ahora está en manos de auditores, asesores y
otros funcionarios que hacen las funciones del dueño, es decir vigilar que todo
procedimientos que se de en la empresa está acorde a la consecución de los
objetivos de la organización.
Esto ha permitido que los negocios, empresas e instituciones crezcan más
grandes y complejos; y, al mismo tiempo aprisionado con las exigencias del
mercado y del tiempo para resolver problemas que han crecido de igual
manera.
Aquí surge los requerimientos de profesionales entrenados y especializados
sobre el funcionamiento de la entidad, en este caso los auditores (Puruncajas,
2009).
Para realizar esta técnica son necesario las siguientes reglas en la Auditoría
Administrativa:
Conocer los objetivos.- Significa conocer el fin o razón de ser de la empresa.
Conocer los controles.- Significa operar a través del planeamiento, organización y control.
Conocer las normas.- Significa implicar normas en el examen
13 Conocer los hechos.- Significa exigir una realidad absoluta no una mera suposición.
Conocer las causas.- Significa buscar el origen de los problemas y encontrar lo que realmente está ocasionando ese problema.
Conocer el efecto.- Significa Buscar el efecto significa encontrar la desviación de una norma establecida, es encontrar la problemática potencial de la vida de
una empresa.
Si este efecto es adverso, significativo y continuo, entonces el auditor tiene la
seguridad de que debe ponerse en contacto con la persona encargada para
que corrija la situación no deseada, asegurándose de que tal corrección se
haga. El auditor se preocupará del efecto potencial de una situación
pobremente controlada, pues actualmente se considera al auditor moderno
como monitor de los controles de una entidad, siendo a la vez responsable de
informar sobre el peligro ocasionado por la ausencia del control que ha
permitido el desarrollo de efectos significativos encontrar la desviación de una
norma establecida.
Conocer la gente.- El auditor debe entender cómo se sienten las personas en presencia de un crítico, y sin saber que las personas sujetas a examen estarán
a la defensiva. Si busca formar sociedad con ellas para encontrar la solución a
los problemas se le auguran muchos éxitos. Para ello deberá evitar hacer
juicios en las preguntas realizadas para extraer la información, evitará
conflictos o discusiones durante el trabajo de campo y, procurará identificarse
con las personas entendiéndolas honrada y sinceramente (Puruncajas, 2009).
2.1.1.2. Objetivo de la auditoría administrativa
Por sus característica, la auditoría administrativa constituye una herramienta
14 permite detectar en qué áreas se requiere de un estudio más profundo, que
acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias, como superar
obstáculos, como imprimir mayor cohesión al funcionamiento de dichas áreas
y, sobre todo, realizar un análisis causa – efecto que concilie en forma
congruente los hechos con las ideas (Benjamin, 2009).
En virtud de lo anterior, es necesario establecer el marco para definir objetivos
congruentes cuya cobertura encamine las tareas hacia resultados específicos.
Entre los criterios más sobresalientes para lograrlos se pueden mencionar.
a. De control
Destinados a orientar los esfuerzos en la aplicación de la auditoría y evaluar el
comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos
(Benjamin, 2009).
b. De productividad
Encauzan las acciones de la auditoría para optimizar el aprovechamiento de los
recursos de acuerdo con la dinámica administrativa instituida por la
organización.
c. De organización
Determinan que el curso de la auditoría apoye la definición de la estructura,
competencia, funciones y procesos a través del manejo eficaz de la delegación
de autoridad y el trabajo de campo.
d. De servicio
Representan la manera en que la auditoría puede constatar que la organización
está inmersa en un proceso que vincula cuantitativa y cualitativamente con las
15 e. De calidad
Disponen que la auditoría tienda a elevar los niveles de actuación de la
organización en todos sus contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y
servicios altamente competitivos (Benjamin, 2009).
f. De cambio
Transforman la auditoría en un instrumento que hace más permeable y
receptiva a la organización (Benjamin, 2009).
g. De aprendizaje
Permiten que la auditoría se transforme en un mecanismo de aprendizaje
institucional, para que la organización pueda asimilar sus experiencias y las
capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora (Benjamin, 2009).
h. De toma de decisiones
Traducen la puesta en práctica y los resultados de la auditoría en un sólido
instrumento de soporte del proceso de gestión de la organización.
i. De interacción
Posibilitan el manejo inteligente de la auditoría en función de la estrategia para
relacionar a la organización con los competidores reales y potenciales, así
como con los proveedores y clientes (Benjamin, 2009).
16 Facilitan que la auditoría se constituya en un vínculo entre la organización y un
contexto globalizado.
2.1.1.4. Campo de aplicación de la auditoría administrativa
La auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de
organizaciones, ya sean públicas, privadas o sociales.
Por su extensión y complejidad, es necesario entender como están
conformadas estas organizaciones para responder a las demandas de servicios
y productos del medio ambiente y, sobre todo, de qué manera se articulan, lo
cual obliga a precisar su fisonomía, área de influencia y dimensión. A
continuación se presenta la información por sector específico (Benjamin, 2009).
2.1.1.4.1. Sector público
En este sector la auditoría se emplea en líneas generales de estrategias. Con
base en estos criterios, el ámbito de aplicación se centra en las instituciones
representativas de los poderes ejecutivos, legislativos y juridiciales (Benjamin,
2009).
Poder ejecutivo
1. Dependencias del ejecutivo federal (Secretaria o Ministerio de Estado).
2. Entidades paraestatales.
3. Organismos autónomos.
4. Gobiernos de los estados (entidades federales o departamentos).
5. Gabinete presidencial.
6. Comisiones, coordinaciones o consejos intersecretariales.
7. Mecanismos especiales.
17 1. Cámara de Diputados.
2. Cámara de Senadores.
3. Comisiones y/o grupos especiales de estudio.
Poder judicial
1. Suprema Corte de Justicia de la Nación.
2. Tribunal Electoral del Poder Judicial de la Federación.
3. Consejo de la Judicatura Federal (Benjamin, 2009).
Efecto: El resultado de aplicar la auditoría administrativa en el sector público es mejorar la actuación de los órganos y mecanismo que lo integran
considerando sus acciones particulares y la interacción proveniente de la
naturaleza de sus funciones, a partir de la idea de que el poder legislativo
determina el orden jurídico, el poder ejecutivo lo implementa y el poder judicial
vigila su cumplimiento.
2.1.1.4.2. Sector privado
Por lo que toca a este sector, la auditoría posee pensamiento estratégico con
las siguientes características:
1. Magnitud de la institución.
2. Sector al que pertenece
3. Origen de su actividad
4. Enfoque estratégico (Benjamin, 2009).
Con respecto al tamaño, se clasifica en:
1. MiPymes
2. Pymes.
3. Empresa
18 Esta ordenación puede sustentarse en dos criterios (Benjamin, 2009).
2.1.1.5. Proceso de la auditoría administrativa
La Auditoría administrativa se ejecuta en cinco fases:
Fase I: Antecedentes o preliminar.
Fase II: Control Interno.
Fase IV: Ejecución en las áreas críticas.
Fase V: Emisión de resultados (Puruncajas, 2009).
2.1.1.5.1. FASE I: Antecedente o Preliminar
Consiste en obtener la información sobre políticas de la empresa con la
finalidad de familiarizarse en los aspectos importantes de la entidad que servirá
como instrumento de trabajo (Puruncajas, 2009).
Se debe seguir tres pasos:
1. Entrevistas con el máximo ejecutivo.
2. Entidad, para obtener información sobre normas y procedimientos.
3. Recorrido en la entidad para conocer su ubicación y los encargados.
Los presupuestos de la entidad revelan los objetivos y metas de una entidad,
estos deberán ser revisados por el auditor para asegurarse de su acatamiento
y consistencia. Al no encontrar un planteamiento orientado hacia el logro de
objetivos, el auditor tendría indicios de una posible área crítica significativa.
Revisión de Políticas:
Las políticas generales obtenidas ya en la primera fase, serán revisadas y
comparadas con la misión principal de la entidad, consistencia o vacío. Las
19 pueden indicar un área crítica muy importante para el desarrollo posterior de un
hallazgo. Revisión:
Selectiva de normas, reglas y manuales de la entidad de aplicación, sin
profundizar en la normatividad interna en detalle sino en aquella directamente
relacionada con áreas consideradas deficientes. No se debe hacer revisión de
disposiciones internas sin antes de haber observado y evaluado las
operaciones realmente ejecutadas, y sin haber determinado las áreas críticas
que merecen un examen profundo.
En otras palabras la revisión de la legislación, objetivos, políticas y normas,
orientan la Auditoría hacia un marco legal normativo general dentro del cual
funciona la entidad y sus servidores. Se debe hacer en forma selectiva a
excepción de la legislación orgánica o básica, evitando demasiada inversión de
tiempo en las áreas que posteriormente no serán escogidas para efectuar el
examen profundo. Esta fase no dura más de dos o tres días, y será realizada
por el mismo personal de la fase
2.1.1.5.2. FASE II: Control Interno
Esta fase es considerada como una de las más importantes, porque el auditor
no sólo revisa y evalúa el sistema de control interno vigente en la empresa o
entidad, sino que también al final de la fase identifica las áreas críticas.
El propósito de esta fase es evaluar la efectividad del control interno gerencial,
e identificar las posibles debilidades importantes en el sistema administrativo
que puedan requerir un examen más detallado. La duración de esta fase
normalmente dependerá de la empresa auditada, generalmente se requiere de
seis a diez días aproximadamente, recalcando que no debe ser demasiado
profunda (Puruncajas, 2009).
20 - Identificar las áreas críticas de mayor significación que merezcan un examen
profundo, cuyos resultados podrían conllevar beneficios importantes.
- Establecer el enlace y profundidad de las pruebas a ser aplicadas.
- Facilitar la determinación de los recursos humanos necesarios para la cuarta
fase.
- Estimar el tiempo requerido para completar el examen y presentar el
informe.
El enfoque práctico para una revisión de los procedimientos, prácticas y
transacciones específicas relacionadas con la entidad. La finalidad de obtener
información acerca de lo siguiente:
- Forma real en que se efectúan las operaciones.
- Necesidad y utilidad de las distintas fases del proceso de transacciones.
- Resultados de las transacciones según los objetivos, requerimientos legales
y prácticas en sentido común.
- Efectividad del control interno.
El método de selección de proceso, permite determinar los procedimientos que
realmente se han seguido, los objetivos, políticas y normas.
Para ello es suficiente escoger la operación y rastrearla evaluando los puntos
importantes del control de operaciones y actividades reales como son
efectuadas, y no como debe ser según los manuales.
La manera de identificar las debilidades del sistema de control interno de una
entidad es a través de:
- Un examen de informes gerenciales.
- Un examen de Auditoría interna.
21 - Entrevistas con los funcionarios responsables directamente involucrados,
pero tomando en cuenta los objetivos de la Auditoría; por tanto la aplicarán
de acuerdo al juicio o ingenio del auditor.
La evaluación tiene los siguientes factores:
1. Si la política de la entidad, los procedimientos y prácticas están de
conformidad con las Auditorías básicas, requerimientos legales e intención
legislativa.
2. Si los procedimientos y sistemas de control interno, dan como resultado
actividades que están de acuerdo con lo planeado por la alta dirección en
forma moderada.
3. Control satisfactorio de los recursos, observaciones, ingresos y gastos.
- Duplicación de esfuerzos.
- Uso inapropiado o indebido de fondos disponibles.
- Falta de aceptación de responsabilidad.
- Falta de control apropiado de recursos o actividades.
- Organigramas o procedimientos engorrosos o inadecuados.
- Utilización ineficaz o antieconómica de recursos.
- Atrasos en el trabajo y forma de combatirlos.
- Carencia que impiden la evaluación de los logros, producción, eficiencia,
utilización de recursos, servicios y otros factores que requieran evaluaciones
administrativas continúas.
Al revisar las funciones ejecutadas por la entidad, el auditor debe averiguar los
registros que mantienen la información, los propósitos administrativos o
estadísticos e incluso asuntos contables, lo cual servirá de mucho al sistema de
control interno. Al mismo tiempo debe considerar los registros que no sirven a
ningún propósito o que casi no se utilizan, la duplicidad de los registros, y los
22 Al terminar la ejecución del programa de Auditoría en la tercera fase, se debe
considerar en forma objetiva la importancia de las observaciones, identificando
y relacionando el tiempo y recursos disponibles permitirán realizar un examen
en la profundidad necesario para desarrollar los hallazgos correspondientes
(Puruncajas, 2009).
2.1.1.5.4. FASE III: Examen detallado de las áreas críticas
El examen profundo de las áreas críticas constituye el 80% y 90% de las
labores de la Auditoría administrativa. En esta fase se desarrollan en lo cual es
necesario haber determinado las condiciones actuales, los criterios de
comprobación y evaluación, el efecto negativo y la causa o causas que
motivaron cada desviación o problema identificado.
De los procedimientos, prácticas y métodos de control de la entidad, se
identifican las áreas débiles o críticas (III Fase) para proceder a seleccionarlas
y revisarlas con profundidad en la IV Fase. El examen detallado de las áreas
críticas consiste en revisar los registros y archivos; probar, verificar, confirmar y
cumplir con los propósitos de la Auditoría y además complementar terceros.
El propósito de esta fase es evaluar posibles hallazgos de situación que
requiere acción correctiva, y si el asunto merece tal acción. Los objetivos
específicos de revisión incluirán el examen de los siguientes temas:
- Adhesión de la política prescrita, aplicable con las leyes pertinentes y su
propiedad al efectuar actividades autorizadas de manera eficiente, efectiva y
económica.
- Logro de propósitos, al determinar si la actividad bajo examen se efectúa
siguiendo el propósito original. Para esto se requiere un amplio conocimiento
de los antecedentes y propósitos de la legislación que autoriza las
23 - Eficiencia operativa, al medir un rendimiento efectivo sin desperdicio
innecesario de recursos, identificando la eficiencia en función de los efectos
adversos de las operaciones o actividades.
- Utilización de recursos, humanos, materiales y financieros de la entidad en
forma apropiada, económica y satisfactoria. Las reglas generales que deben
seguirse al revisar la utilización de recursos, deberán procurar que estos
sean utilizados sólo para procesos autorizados y necesarios,
salvaguardándolos apropiada y eficazmente y utilizándolos de manera
eficiente y económica.
- Propiedad y utilidad del sistema contable, en informes financieros, datos
entrevistas con varios funcionarios y empleados, y evidencia documentada a
base de los proyectos, archivos e informes de la entidad, procurando adicionar
evidencia documental externa que sustente los hallazgos de Auditoría
(Puruncajas, 2009).
La comunicación de los hallazgos de Auditoría es de discutir sobre ellos y llegar
a un acuerdo en cuanto a la deficiencia y desviación observada, su naturaleza
o alcance, los hechos involucrados y la acción correctiva que debe ser
estimada; contribución que será muy valiosa para la entidad, especialmente
24 Al terminar esta fase el auditor debe estar totalmente identificado con las
desviaciones y situaciones críticas de la entidad de directivos, para de esta
forma tomar una decisión sobre su informe.
2.1.1.5.5. FASE IV: Comunicación de Resultados
La cuarta fase constituye el producto final de la Auditoría administrativa, en
donde el auditor o jefe de equipo debe organizar el contenido y estructurar el
informe, asegurándose que no se han omitido u olvidado aspectos importantes. Para ello debe apoyarse en la “Hoja de apuntes”, en donde se escribe en forma
resumida todos los atributos necesarios para la formulación de los hallazgos de Auditoría; y también en los “Papeles de Trabajo” elaborados en el curso del
examen. Este trabajo se lo efectúa en dos partes:
1. La comunicación verbal de los resultados a través de una o más
conferencias finales, para discutir el borrador del informe; y,
2. La presentación final por escrito del informe.
La comunicación verbal de los resultados a los funcionarios responsables de
las áreas examinadas, se lo hace con el objeto de: obtener sus puntos de vista
con respecto al informe de Auditoría, y las conclusiones y recomendaciones del
auditor; trabajo ya iniciado en la cuarta fase. Obtener la entrevista inicial previa
a la emisión del informe final, determinará la eficiencia óptima del auditor. En
algunas ocasiones se puede conseguir sólo el entendimiento y aceptación de la
mayoría de las recomendaciones. En los casos que no sean posibles, el auditor
por lo menos debe obtener los puntos de vista diferentes a los suyos, para
incluirlos en los comentarios del informe (Puruncajas, 2009).
2.2. Fundamentación conceptual
2.2.1. Auditoría
La auditoría es la revisión independiente que realiza un auditor profesional,
25 el cumplimiento de las funciones, actividades, tareas y procedimientos de una
entidad administrativa, así como dictaminar sobre el resultado de dicha
evaluación.
Se la hace indispensable para llevar a cabo una auditoría, ya que el auditor
debe poseer una absoluta independencia mental, profesional y laboral, ya que
esta soberanía de acción le permite actuar como un verdadero profesional al
realizar cualquier tipo de evaluación. Es evidente que este libre albedrio le
evitará tener cualquier tipo de obligación, preferencia, obediencia o algún otro
compromiso con la empresa a la que audita.
La auditoría es una actividad muy especializada que puede ser ejecutada solo
por quienes están capacitados profesionalmente para ello. Sin embargo, es
necesario que estos profesionales cuenten con los conocimientos,
experiencias, actitudes y aptitudes necesarios para realizar este tipo de trabajo,
a fin de cumplirlo tal y como lo demandan las empresas y la sociedad (Muñoz,
2012).
2.2.2. Auditoría administrativa
En la Auditoría Administrativa se realizan estudios para determinar las
deficiencias causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, las
irregularidades, embotellamiento, descuidos, fallos, errores, desfalcos,
desperdicios exagerados, pérdidas innecesarias, actuaciones equivocadas,
deficiente colaboración, fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimiento o desdén de lo que es una buena organización (Revelo, 2012).
2.2.3. Desarrollo organizacional
El desarrollo organizacional ha sido recientemente objeto de consideración
teórica y tratamiento práctico bajo la denominación de desarrollo organizacional
26 Se la define como un esfuerzo planeado que abarca toda la organización,
administrado desde arriba, para aumentar la eficiencia y salud de la
organización, a través de intervenciones planeadas en los procesos
organizacionales, usando conocimientos de la ciencia del comportamiento.
Es un proceso de creación de una cultura que institucionalice el uso de
diversas tecnologías sociales para regular, el diagnóstico y el cambio de
comportamiento entre personas, entre grupos, especialmente los
comportamientos relacionados con la toma de decisiones, la comunicación y la
planeación en la organización.
2.2.3.1. Objetivos del desarrollo organizacional
Aunque cualquier esfuerzo del desarrollo organizacional deba surgir de
objetivos específicos, procedentes de un diagnóstico sobre la situación que se
desee modificar, existen objetivos básicos generales.
Tales objetivos básicos, que pueden no ser aplicados obligatoriamente en
todas las situaciones que sean objeto de esfuerzo del desarrollo
organizacional, son principalmente los siguientes:
Obtener o generar informaciones objetivas y subjetivas, válidas y
pertinentes, sobre las realidades organizacionales, y asegurar la
retroalimentación de esas informaciones a los participantes del sistema –cliente.
Crear un clima de receptividad para reconocer las realidades organizacionales. Y de cobertura para diagnosticar y solucionar
problemas.
Compatibilizar, viabilizar, armonizar e integrar las necesidades y
objetivos de la empresa y de quienes forman la empresa (De Farias,
2009).
27 La estructura organizacional o simplemente el diseño organizacional, consiste
en determinar la estructura de la organización que es más conveniente para la
implementación de la estrategia y los objetivos de la empresa, la administración
del personal, la tecnología empleada y las tareas de la organización.
La estructura organizacional es más bien amplio y va desde una estructura
ideal rígida a una totalmente flexible y adaptable a las circunstancias de la
empresa.
Se la compara con la estructura matricial ya que es la más nueva y la más
compleja. Su punto de partida es un sistema de comandos múltiples, en el cual
un individuo se reporta a más de un superior al mismo tiempo.
Es una estructura que combina líneas de autoridad vertical y horizontal. Se
presenta cuando la departamentalización por producto se superpone a una
departamentalización por función. En este tipo de estructura la autoridad fluye
vertical y horizontalmente (IICA Instituto Interamericano de Cooperacion para la
Agricultura, 2012).
2.2.5. Control interno
El control interno es el plan organizacional y todas las medias afines que usa
una entidad para salvaguardar los activos, fomentar el cumplimiento de sus
políticas de, promover su eficacia operativa y garantizar que se tengan
registros contables precisos y fiables (Horngren, 2013).
2.2.5.1. COSO I
El control interno comprende los procedimientos que aseguren que los activos
están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que
la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices
marcadas por la administración.
28
Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y administrativos
Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas
Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados
Esta nueva metodología asegura a las empresas una mayor seguridad
razonable dentro de su control interno como herramientas fundamentales de
establecimientos, control y seguimiento se han manejado en mejor forma y más
económicamente las organizaciones de control interno en las empresas
privadas y públicas, utilizando componentes más organizados:
1. Ambiente de control
2. Evaluación de riesgos
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
5. Supervisión, seguimiento y monitoreo
2.2.5.1.1. Ambiente de control
Establece el tono de una organización, influenciando en la gente la conciencia
conocimiento sentido del control. Esta es la fundamentación para todos los
otros componentes del control interno, suministrando disciplina y estructura. El
ambiente de control incluye factores de integridad, valores éticos y
competencia del personal de la entidad.
2.2.5.1.2. Evaluación de riesgos
Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que
deben ser valorados.
29 Ello incluye un rango de actividades tan diversas como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeño de
operaciones, seguridad de activos y segregación de funciones.
2.2.5.1.4. Información y comunicación
La información pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada en
forma y estructura, de tiempo que facilite al recurso humano cumplir sus
responsabilidades. Los sistemas de información producen información
operacional financiera y suplementaria que hacen posible controlar y manejar
los negocios.
2.2.5.1.5. Supervisión y monitoreo
Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un
proceso de evaluación de la calidad del desempeño del sistema simultáneo o
de actuación. Esto es, actividades de supervisión que se desarrollan
adecuadamente con evaluación separada o una combinación de las dos. Los
aspectos de supervisión ocurren en el transcurso de las operaciones
(Estupiñan & Estupiñan, 2009).
2.2.6. Eficiencia
Es el máximo de resultado con el mínimo de recursos, energía y tiempo.
Es el cumplimiento efectivo de los objetivos en calidad y en cantidad, es el
rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario (Mokate, 2009).
2.2.7. Eficacia
Se aplica a las cosas o personas que pueden producir el efecto o prestar el
servicio a que están destinadas. Algo de eficaz si logra o hace lo que debía
30 La eficacia de una política o programa podrían entenderse como el grado en
que se alcanzan los objetivos propuestos. Un programa es eficaz si logra los
objetivos para que se diseñara. Una organización eficaz cumple cabalmente la
misión que le da razón de ser (Mokate, 2009).
2.2.8. Talento humano
Incluye todo el esfuerzo humano desplegado dentro del entorno organizacional
y las potencialidades, así como todos los factores que cualifican este esfuerzo,
como son los conocimientos técnicos y profesionales, las experiencias, las
habilidades, la motivación, los intereses vocacionales, la salud, las aptitudes,
las actitudes, la creatividad y la cultura general, desplegar el desarrollo del
talento humano de la empresa. Ya que busca tener una representación de los
distintos sectores de la economía nacional, con el objetivo de mostrar las
tendencias o prácticas que se dan en los diferentes subsistemas (Veras &
Cuello, 2009).
2.2.9. Perfil profesional
El perfil laboral o profesional es la descripción clara del conjunto de
capacidades y competencias que identifican la formación de una persona para
encarar responsablemente las funciones y tareas de una determinada profesión
o trabajo.
El perfil profesional es una referencia fundamental del currículo para la
formación técnica profesional. Orienta el proceso formativo especificando las
competencias que los estudiantes desarrollarán. (Veras & Cuello, 2009).
2.2.10. La empresa
Las empresas se pueden clasificar por el origen de la inversión, su objetivo
31 económico.
Por el origen de la inversión, puede ser de carácter privado, de economía
mixta, industrial y comercial del estados, estatal o publica, multinacional,
consorcio, asociación, etc. de origen nacional, extrajeras o mixtas.
Por su objetivo social, puede ser con ánimo de lucro (Sociedades comerciales,
de economía mixta, empresas industriales y comerciales del estado) y sin
ánimo de lucro (Asociaciones, fundaciones, cooperativas, estatal o publica).
Por los productos que producen y/o comercializan, pueden ser comerciales,
manufactureras o mixtas, de servicios (hoteles, restaurante, vigilancia,
transporte, comunicaciones, actividades inmobiliarias, enseñanza,
comunitarias, sociales, personales etc.) agropecuarias, ganaderías, de caza,
silvicultura, minera.
Por el tipo de sociedad, las Anónimas, sociedad de capital formada por
acciones (abiertas o cerradas), con mínimo de 5 accionistas, su
responsabilidad va hasta el monto de las acciones. Limitadas 2 aportaciones,
socio capitalista y socio industrial (trabajo o conocimiento), responsabilidad
hasta el monto de sus aportes.
Colectiva, sociedad de personas con responsabilidad ilimitada (cuando no
realice actos de comercio es civil). En comandita, con un mínimo de socios
(gestores y comanditarios) cuando los aportes se hacen en acciones, se
denomina en comandita por acciones (Estupiñan & Estupiñan, 2009).
2.2.11. Empresa Agrícola
Se suele decir que la agricultura y el medio natural es la principal industria de
32 Ello es debido que generalmente cuando hablamos de agricultura y medio
natural lo solemos indicar como una unidad, un solo sector y en cambio cuando
hablamos de industria solemos dividirla en diversos subsectores. Aunque
deberíamos saber que no hay una sola agricultura sino muchas agriculturas en
verano, regadíos, forestales, artesanales, agroalimentarias, piscifactorías.
La actividad agraria constituye una parte del sector primario de toda economía y se suele definir como “empresas que producen alimentos no transformados y
materias primas de origen vegetal y animal mediante la explotación del suelo en el medio rural...” Además de este recurso básico, (el suelo, la tierra agrícola,
y forestal, las aguas dulces). Una empresa agraria emplea siempre dosis más o
menos elevadas de trabajo y capital exactamente lo mismo que cualquier otro
tipo de empresa.
El sector agrario se divide en tres subsectores:
Agrícola: Cultivos herbáceos, leñosos, secano, regadío, intemperie, invernadero
Ganadero: Ganadería ligada a la tierra, ganadería intensiva o industrializada.
Forestal: Aprovechamiento de bosques, montes bajos y agua dulce.
De todas formas, en la actualidad la permeabilidad entres los tres grandes
sectores (primario, secundario y terciario) es total y en el medio rural, en
particular este fenómeno está totalmente extendido. No es extraño encontrar
empresas particulares o cooperativas que tocan tanto la producción como la
transformación o la comercialización. Además el medio rural se está adaptando
con pasos agigantados a métodos basados en la pluriactividad: Agroturismo,
alimentos artesanos, generación de energías sostenibles (eólica, solar,
biomasa) (Trejos, 2009).
33 2.3.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Se basa en las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir las
exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de
este tipo. Auditor debe tener título profesional y entrenamiento técnico
adecuado y capacidad profesional. Mediante a todos los asunto de auditoría, el
auditor debe mantener independencia de criterio.
Se estima el cuidado y diligencia razonables en la realización del examen y en
la preparación del informe.
En la Planificación y Supervisión el trabajo de auditoría deber ser planeado
adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en la
evaluación de Control Interno trata de medir los niveles de riesgo y el nivel de
confianza. Mediante la Obtención de evidencia se debe plasmar
procedimientos y técnicas de auditoría para emitir una opinión.
Este es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados
financieros.
Estados Financieros se presentan conforme a los PCGA`S.
Si los PCGA`S han seguido uniformemente en el periodo auditado.
El informe contendrá, una opinión en relación a los estados financieros (NAGAS Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, 2010).
2.3.2. Normas Internacionales de Auditorías (NIA)
Las NIAs se deberán aplicar con la adaptación necesaria, a la auditoría de todo
tipo y a los servicios relacionados con información de una entidad.
Estas NIAS contienen todos los principios básicos y procedimientos esenciales
que deberán ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro
34 Para mayor comprensión de las NIAS y su aplicación se debe estudiar los
procedimientos de cada una de ellas, así como los lineamientos para su
aplicación dentro de los procedimientos de auditoría que se realiza en un
examen, evaluación o análisis.
Existen algunas circunstancias especiales, donde el auditor según criterio
propio debe apartarse de las NIAS para lograr en forma más efectiva
el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar
preparado para justificar plenamente la decisión tomada.
Las NIAS 200-299 abarcan los Principios Generales y Responsabilidad y
contiene:
200.- Objetivos y principios de una auditoría
210.- Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría
220.- Control de calidad
230.- Papeles de trabajo
240.- Fraude y error en los estados contables
250.- Responsabilidad del auditor
260.- Documentación del trabajo
Las NIAS 300-499 comprenden la Evaluación de Riesgo y Respuesta a los
Riesgos, la integra:
300.- Planeamiento del trabajo
310.- Conocimiento del negocio
315.- Ambiente y evaluación del riesgo
330.- Procedimientos de auditoría
400.- Evaluaciones del riesgo y control interno
401.- Auditoría en un ambiente computadorizado
35 Las NIAS 500-599 Corresponde a la evidencia de Auditoría, dentro de este
grupo se encuentran:
500.- Elementos de juicio en la auditoría
501.- Consideraciones para ítems específicos
505.- Confirmaciones externas
510.- Primera auditoría de Saldos iniciales
520.- Procedimientos analíticos
530.- Muestreo de auditoría
540.- Auditoría de las estimaciones contables
545.- Auditoría de las mediciones a valores corrientes
550.- Partes relacionadas
580.- Representaciones de la dirección
Las NIAS 600-699 Comprende el Uso del trabajo de otros, la integra las
siguientes
600.- Uso del trabajo de otro auditor
610.- Consideración del trabajo de la auditoría interna
620.- Uso del trabajo de un experto
En las NIAS 700-799 se establece las Conclusiones y dictamen de auditoría,
comprende las siguientes NIAS:
700.- El informe del auditor sobre los estados contables.
710.- Comparativos.
720.- Otra información en documentos que contienen estados contables
auditados.
Y por último las NIAS 800-899 que comprende solo para áreas
36 800.- El informe del auditor en compromisos de auditorías de propósitos
especiales.
800.- Comparativos.
800.- Otra información en documentos que contienen estados contables
auditados (Contapuntual, 2010).
2.3.3. Código de trabajo
Art. 42.- Obligaciones del empleador:
33. Sea público o privado, que cuente con más de 25 empleados, debe
contratar a una persona con discapacidad, e ir incrementando su número hasta
llegar el máximo del 4% del total de trabajadores (Ministerio de Relaciones
Laborales, 2012).
Sección Segunda
De las obligaciones de las y los trabajadores
Art. 303.- Obligaciones de las y los trabajadores en prevención de riesgos laborales.-
j) Participar en los organismos paritarios, en los programas de capacitación y otras actividades destinadas a prevenir los riesgos laborales que organice su
empleadora o empleador o la autoridad competente (Ministerio de Relaciones
Laborales, 2012).
2.3.4. Manual de levantamiento de perfiles profesionales
Objetivo del manual
Disponer de apoyo con criterios metodológicos que oriente al levantamiento y
validación de perfiles profesionales.
37 Está indicado para personas naturales, jurídicas, sean público, privado de
cualquiera de los sectores productivos.
1.3. Cualidades integrales del perfil profesional
Para integrar el perfil profesional se debe contar con las siguientes
características:
a) Preciso: Con respecto a las necesidades, características y cualidades del
profesional así como del puesto.
b) Coherente: Expresa la relación existente entre el perfil profesional y el
modelo de formación.
c) Pertinente: Expresa los elementos del perfil profesional y las cualidades del
medio.
d) Contextualizado: Refleja el grado de relación entre el perfil profesional y la
profesión del trabajador.
e) Dinámico: Expresa la adecuación sistemática de las demandas y cambios
productivos, profesionales y pedagógicos.
f) Globalizador: Expresa el perfil con las exigencias, para desempeñar la
profesión en cualquier región o país (Secretaria Capacitación, 2013).
2.3.5. Norma COSO I
COSO 2013 durante 2014
Bajo condiciones normales, la transición a COSO 2013 implicará para las