FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA
TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO EN
INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y
FINANZAS CPA.
TEMA:
SISTEMA
CONTABLE
DE
COSTOS
Y
GESTIÓN
FINANCIERA EN LA EMPRESA AVICOLA “SANTO DOMINGO”,
DE LA PROVINCIA DE SANTO DOMINGO DE LOS TSA’CHILAS.
AUTORA: ROXANA PATRICIA GUERRERO GARCIA
ASESOR: MBA.LEONARDO CARRION H.
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS
ANDES“UNIANDES”
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR.
Yo, Mba. Leonardo Carrión H. en calidad de Tutor de la Tesis, designada por disposición de Rectorado de UNIANDES certifico que la Srta. Roxana Guerrero, de la carrera de Contabilidad Superior, Auditoria y Finanzas C.P.A, ha desarrollado su trabajo de tesis
sobre el tema:
SISTEMA CONTABLE DE COSTOS Y GESTIÓN
FINANCIERA EN LA EMPRESA AVICOLA “SANTO DOMINGO”, DE
LA PROVINCIA DE SANTO DOMINGO DE LOS TSA’CHILAS, Para
obtener el título
de Ingeniera en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas C.P.A., Por lo tanto Autorizo quien ha cumplido con lo establecido de las disposiciones legales de la Universidad.Atentamente
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS
ANDES“UNIANDES”
DECLARACIÓN DE AUTORÍA DE TESIS.
Ante las Autoridades de la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES, Por el cual declaro que le contenido del presente proyecto realizado sobre el tema:
SISTEMA CONTABLE DE COSTOS Y GESTIÓN FINANCIERA EN LA
EMPRESA AVICOLA “SANTO DOMINGO”, DE LA PROVINCIA DE
SANTO DOMINGO DE LOS TSA’CHILAS,
presentado para la obtención del título Ingeniera en Contabilidad Superior, Auditoria y Finanzas C.P.A., dicho contenido de esta tesis es original, en exclusiva responsabilidad como autor y que los derechos pertenecen únicamente a la Universidad regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”.Atentamente
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS
ANDES“UNIANDES”
NOTA DE ACEPTACIÓN.
Firma del Presidente del Jurado
Firma del Oponente.
DEDICATORIA
La Presente Tesis está dedicada:
A través del presente trabajo mi sincero agradecimiento es a Dios por darme la oportunidad de vivir gracias a sus bendiciones guiándome por el camino correcto para poder llevar acabo la realización de esta tesis.
De igual forma a mis padres Rosa García y Víctor Mendoza que siempre me han estado ayudándome a ver la importancia de luchar y no rendirse de continuar y brindándome su apoyo incondicional y sus bendiciones que me ha permitido alcanzar uno de mis sueños, A mis hermanas y hermano por su incondicional apoyo y comprensión.
A mi segunda mamita Zoila que me bendice gracias a sus oraciones y que de una manera estado su apoyo y animo en seguir adelante. Mi prima Alisson por todo el cariño y apoyo que me brindan día a día y a todos mis familiares y amigos que de una otra manera han estado presentes en este trayecto, es por ellos que dedico mis esfuerzos con infinito cariño que hoy alcanzo uno de mis sueños.
AGRADECIMIENTO.
Agradezco a Dios por darme la fuerza necesaria en cada momento por darme salud fortaleza y esperanza necesaria para llevar acabo unos de mis anhelados sueños.
A mis padres por tener la confianza en mí y por brindarme su apoyo que me permitió en mi preparación profesional.
A los docentes de la universidad que gracias a la información brindándome han formado un profesionalismo y ética que acudimos con sus conocimientos.
A mi asesor de tesis MBA. Leonardo Carrión por brindarme con sus sabios conocimientos supieron guiarme durante el desarrollo de la asesoría de la tesis.
INDICE
CARÁTULA
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR……….. DECLARACIÓN DE AUTORÍA DE TESIS……….. CERTIFICACIÓN DEL ASESOR. ... DECLARACIÓN DE AUTORÍA DE TESIS. ... DEDICATORIA ... AGRADECIMIENTO. ... INDICE
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR………..
RESUMEN EJECUTIVO ... EXECUTIVE SUMARY ...
INTRODUCCIÓN ... 1
1. MARCO TEÓRICO. ... 8
1.1.ORIGEN DE EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ... 8
1.2.ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEORICAS SOBRE EL OBJETO DE LA INVESTIGACION. ... 8
1.2.1. Contabilidad. ... 8
1.2.1.1. Objetivo de la Contabilidad. ... 9
1.2.1.2. Importancia. ... 9
1.2.2. Auditoría. ... 10
1.2.2.1. Objetivos. ... 11
1.2.3. Contabilidad de Costos. ... 11
1.2.3.1. Objetivos de la contabilidad de costos. ... 12
1.2.3.2. Características. ... 13
1.2.3.3. Elementos del Costo. ... 13
1.2.3.3.1. Materia Prima Directa. ... 14
1.2.3.3.2. Mano de Obra Directa. ... 14
1.2.3.3.3. Costos Indirectos de fabricación. ... 15
1.2.3.4. Registro Contable. ... 15
1.2.3.5. Documentos Fuentes. ... 17
1.2.3.5.2. Orden de Requisición. ... 18
1.2.3.5.3. Tarjeta Kárdex. ... 18
1.2.3.5.4. .Hoja de Costos. ... 18
1.2.3.6. Sistema de Costos por Órdenes de Producción. ... 19
1.2.3.7. Sistema de Costos Contables. ... 19
1.2.4. Gestión Financiera. ... 21
1.2.4.1. Planificación financiera. ... 21
1.2.4.1.1. Presupuesto. ... 22
1.2.4.2. Decisiones de Inversiones. ... 23
1.2.4.3. Decisiones de Financiamiento. ... 24
1.2.4.3.1. Fuentes de financiamiento. ... 25
1.2.4.4. Análisis financieros. ... 26
1.2.4.4.1. Clasificación del análisis financiero ... 26
1.2.4.4.2. Métodos de análisis financiero. ... 27
1.2.4.4.3. Índices financieros. ... 27
1.3.VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO INVESTIGACIÓN. 33 1.4.CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ... 34
2. MARCO METODOLÓGICO... 35
2.2.CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO INSTITUCIONAL. ... 35
2.3.PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO ... 36
2.3.4. Modalidad de la Investigación. ... 36
2.3.5. Tipo de investigación. ... 36
2.2.2.1. Investigación bibliográfica. ... 36
2.2.2.2. Investigación de campo. ... 37
2.2.2.3. Investigación descriptiva. ... 37
2.2.3. Población y muestra. ... 37
2.2.3.1. Población. ... 37
2.2.3.2. Muestra. ... 38
2.2.4. Métodos, técnicas e instrumentos. ... 38
2.2.4.1. Métodos ... 38
2.2.4.1.2. Inductivo - Deductivo. ... 38
2.2.4.2. Técnicas. ... 39
2.2.4.2.1. Entrevista. ... 39
2.2.4.2.2. Encuesta. ... 39
2.2.4.3. Instrumentos. ... 39
2.2.4.3.1. Guía de entrevista. ... 39
2.2.4.3.2. Cuestionario de encuesta. ... 39
2.2.5. Interpretación de resultados. ... 40
2.2.5.1. Entrevista al Propietario de la empresa Avícola Santo Domingo. ... 40
2.2.5.2. Encuestas a empleados. ... 44
2.2.6. Verificación de la idea a defender. ... 46
2.3.PROPUESTA DE LA INVESTIGADORA. ... 47
2.4.CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPITULO. ... 48
3. VALIDACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN. ... 50
3.1.PROPUESTA: SISTEMA CONTABLE DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN PARA EL MEJORAMIENTO DE LA GESTIÓN FINANCIERA EN LA EMPRESA AVICOLA “SANTO DOMINGO”, DE LA PROVINCIA DE SANTO DOMINGO DE LOS TSA’CHILAS. ... 50
3.2.DESARROLLO DE LA PROPUESTA. ... 50
3.2.1. Justificación. ... 50
3.2.2. Objetivo. ... 51
3.2.2.1. Objetivos Específicos. ... 51
3.2.3. Sistema contable de costos y gestión financiera. ... 51
3.2.3.1. Elaborar un plan de cuentas. ... 51
3.2.3.2. Manual de cuentas. ... 59
3.2.3.3. Documentos fuentes. ... 70
3.2.3.3.1. Orden de Producción. ... 70
3.2.3.3.2. Orden de Requisición. ... 71
3.2.3.3.3. Tarjeta Kardex. ... 72
3.2.3.3.4. Hoja de Costos. ... 72
3.2.3.4. Elaborar libros de contabilidad. ... 74
3.2.3.4.1. Transacciones del ejercicio. ... 75
3.2.3.4.3. Libro Mayor. ... 86
3.2.3.4.4. Balance de Comprobación. ... 86
3.2.3.5. Realizar el Estado de Costos de Productos y Vendidos. ... 89
3.2.3.6. Elaborar los Estados Financieros. ... 90
3.2.3.6.1. Estado de resultados. ... 90
3.2.3.6.2. Estado de Situación Financiera (final). ... 91
3.2.3.6.3. Elaborar Flujo de Efectivo. ... 93
3.2.3.6.4. Realizar Estados de cambios en el Patrimonio. ... 95
3.2.3.7. Desarrollar el Análisis Financiero. ... 95
3.2.3.7.1. Informe Económico. ... 97
3.2.4. CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPITULO. ... 99
3.3.VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA. ... 99
3.4.CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES FINALES. ... 99
3.4.1. Conclusiones. ... 99
3.4.2. Recomendaciones. ... 100
BIBLIOGRAFÍA ... 101
ANEXOS ... 103
INDICE DE TABLAS Tabla 1.- Elementos del Sistemas de Costos Contables. ... 20
Tabla 2.-Grafica de la Población ... 37
Tabla 3.-Encuestas a los Empleados. ... 44
Tabla 4.-Plan de Cuentas para “Avícola Santo Domingo". ... 52
Tabla 5.-Manual de Procedimientos. ... 59
Tabla 6.-Aplicación de los Análisis Financiero. ... 95
INDICE DE ILUSTRACIONES Ilustración 1.- Plan de Cobros y Pagos. ... 24
Ilustración 2.- Formato de Orden de Producción. ... 70
RESUMEN EJECUTIVO
La contabilidad de costo cuenta con sistema de procedimientos que se utiliza para analizar, controlar e informar lo que incurre la empresa en sus costos de departamentos de la producción, para contar con una información confiable del control de las unidades comenzadas y recibidas. Mientas que la gestión financiera se enfoca en la adquisición, el financiamiento de la administración respectos a sus bienes con el objetivo de mejorar la toma de decisiones de sus flujos de efectivo en las diferentes áreas de la empresa.
Se realizó un análisis de los componentes del sistema contable, para desarrollar con bases teóricas con la aplicación del método analítico sintético se realiza a través de aspectos de fuentes bibliográficos que le permita desarrollar la investigación, desarrollada a través de las indicaciones descriptivas en el manual de investigación, siguiendo sus pautas de la investigación. La metodología cuali-cuantitativa se realizó a través de encuestas al personal administrativo y entrevistas al gerente propietario donde manifiesta tener una deficiencia en la gestión financiera, para la cual se aplicaron los métodos, técnicas, instrumentos de la investigación, evidenciando la misma.
EXECUTIVE SUMARY
The cost accounting system has procedures used to analyze, monitor and report what the company incurred costs of production departments to have a reliable control information units started and received. Tools that financial management focuses on the acquisition, financing, administration respects to their property with the aim of improving decision-making of its cash flows in different areas of the company.
An analysis of the components of the accounting system was conducted to develop theoretical bases with the application of synthetic analytical method is performed through aspects of bibliographic fonts to develop research, developed through descriptive indications in the manual research, following their patterns of research. The qualitative and quantitative methodology was conducted through surveys and interviews administrative staff the manager stating his owner have a deficiency in financial management, for which the methods, techniques, tools applied research, evidencing the same.
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la investigación.
En la actualidad los costos contables están constituidos por todos aquellos pagos y gastos realizados por la empresa, usualmente se orienta al desarrollo de su labor, tales como: la adquisición de materias primas, maquinarias, los pagos de sueldos, con el propósito de elaborar informes que se integran a la contabilidad de una empresa.
Las importancia de la gestión financiera, depende del control de todas las operaciones financieras que deben hacerse sobre bases de conocimiento financiero y administrativo que permitirán el logro de los objetivos y metas a fin de optimizar la toma de decisiones, mediante la utilización de herramientas financieras para poder medir el grado de rentabilidad de la empresa .
El tema “Sistema contable de costos y gestión financiera en la empresa “AVICOLA SANTO DOMINGO” de la Provincia de Santo Domingo de los Tsa’chilas, no registra antecedentes investigativos en la jurisdicción del Cantón Santo Domingo; relacionada indirectamente con el tema a tratarse en esta investigación. En la base de datos de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”, se encontró temas:
Sistema contable de costos y gestión financiera en la empresa Rommipan, en la ciudad de Santo Domingo, autor Cedeño Valdez Freddy Ricardo año 2013
Sistema de costos por órdenes de producción y gestión financiera en la empresa Constructora "Karsebti Cia. Ltda." de la provincia de Santo Domingo de los Tsachilas , autor Chandi Arteaga Juan Pablo a año 2013.
2
Planteamiento del problema.
“AVICOLA SANTO DOMINGO”, es una empresa que desarrolla sus actividades en la ciudad de Santo Domingo ubicada en la vía Quevedo km.7 1/2, cuenta con una trayectoria de más de 10 años en el mercado, y que fue constituida con la finalidad de desarrollar como cría, explotación y producción de la aves domésticas constituye una importante fuente para satisfacer fundamentalmente la demanda de proteínas de la población. La Empresa “AVÍCOLA SANTO DOMINGO “inició sus actividades con 8.000 aves en producción, en la actualidad oferta al mercado 44.000 aves en el lapso de 49 días.
A través de la técnica de entrevista dirigida al propietario de la empresa se comprobó las siguientes afectaciones:
Actualmente la empresa cuenta con una información deficiente en cuanto a los costos reales de la producción de aves pues no tiene registros de los costos de producción, no se aplica contabilidad de costos, lo que impide a la empresa determinar los parámetros de funcionamiento a través de la utilización una información de costos que se asemeje a la realidad de operación de la misma.
No existe un control del balanceado y de la mortalidad de las aves, ya que es ahí donde se ocasiona pérdidas, pues no todas las aves que entran a los galpones viven, y por ende no se puede predecir qué cantidad de aves llegarán a concluir la etapa de engorde.
No tiene un manual de cuentas y documentos fuentes que ayude a registrar de manera correcta los movimientos en cuanto a materia prima, costos indirectos de fabricación y mano de obra de la empresa, esto ocasiona que no haya un correcto control contable de la producción.
3
Al no solucionarse estos problemas en “AVICOLA SANTO DOMINGO” encaminaría a una mala supervisión de los procesos de sus costos de la producción, inconvenientes que al realizar las ventas, originaría clientes insatisfechos, pérdida de los mismos, baja rentabilidad, el mismo que perjudicaría el desarrollo y crecimiento de la empresa.
Formulación del problema.
¿De qué manera se puede mejorar la gestión financiera en la “AVICOLA SANTO DOMINGO” de la Provincia de Santo Domingo de los Tsa’chilas?
Delimitación del problema.
En el presente estudio acerca de la empresa “AVÍCOLA SANTO DOMINGO “en la ciudad de Santo Domingo ubicada en la vía Quevedo km.7 ½,es una organización de carácter privado dedicada a la explotación de aves que cuenta con un número empleados de 6 dedicados a las aves de producción, está conformada por los siguientes departamentos: Financiero, Comercialización, Producción. El ámbito de acción de la Empresa “AVICOLA SANTO DOMINGO “está dirigido a las ciudades de: Santo Domingo, Quito, Sangolquí y Latacunga.
Objeto de investigación y campo de acción.
El objeto del estudio, en la presente investigación será el sistema contable de costos.
El campo de acción es la Gestión Financiera que será mejorada en la empresa “AVICOLA SANTO DOMINGO”.
Identificación de la línea de investigación.
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Objetivos
Objetivo General.
Diseñar un sistema contable de costos por órdenes de producción para mejorar la gestión financiera en la empresa “AVICOLA SANTO DOMINGO” en la Provincia de Santo Domingo de los Tsa’chilas.
Objetivos Específicos.
Fundamentar científicamente los procesos contables sustentados en bibliografías correspondientes al sistema contable de costo y gestión financiera.
Realizar un análisis de la situación actual de los procesos para identificar las falencias que tiene la empresa y así poder mejorar la toma de decisiones financieras el cual nos ayudaran a dar soluciones oportunas de acuerdo a sus resultados.
Proponer un sistema contable para mejorar la gestión financiera que facilite el conocimiento de la información y control de los procesos que se realizan en la empresa “AVICOLA SANTO DOMINDO” para ayudar en la toma de decisiones financieras.
Idea a defender.
Con el diseño de un sistema contable de costos por órdenes de producción, caracterizado por un eficiente plan de cuentas, con apropiados documentos fuente, adecuados libros de contabilidad, además correctos estados financieros y auténtico análisis financiero que permitirá optimizar la toma de decisiones adecuadas de la gestión financiera en la empresa “AVICOLA SANTO DOMINGO”.
La variable independiente es el sistema contable de costos.
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Justificación del tema.
Técnica.
Este trabajo investigativo es sustentable del punto de vista técnico, porque existe el diagnóstico investigativo con los lineamientos necesarios para elaborar la propuesta de la investigación.
Económica.
Este proyecto se realiza en base a la problemática existente en la “AVICOLA SANTO DOMINGO” en la Provincia de Santo Domingo de los Tsa’chilas, tomando como acción correctiva un sistema contable por medio de políticas y procedimientos establecidos para la empresa, como así también un control de costos de producción en las diferentes actividades que se realizan dentro de la misma, por ello se justifica en forma económica la aplicación.
Metodología investigativa a emplear.
La presente investigación se basó en la modalidad cuali-cuantitativa con énfasis en lo cuantitativo porque que permite examinar los datos de manera numérica de la investigación pues utilizará controles numéricos, financieros y porcentajes de cómo se elabora el proceso, de la producción de la gestión financiera. Y lo cualitativo permite la descripción y recolección de datos de la empresa ya que busca analizar la gestión financiera obteniendo información confiable y verídica.
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de la empresa con el fin de observar y comparar para la toma de decisiones de la problemática existente. La encuesta me permitirá realizar un conjunto de preguntas que aplicaron al personal administrativo de la empresa con la finalidad de obtener los datos reales de la encuesta.
Resumen de la estructura de la tesis:
La presente tesis se ha desarrollado en tres capítulos:
El primer capítulo basado en bases teóricas de fuentes bibliográficas que permitieron un modelo útil para la elaboración de la propuesta que genera un mayor conocimiento sobre el problema encontrado.
En el segundo capítulo se realizará una investigación para tratar de identificar los problemas, a través de la utilización de tipos, métodos, técnicas, e instrumentos de investigación como entrevista y encuestas al personal y además servirán de ayuda de la observación del proceso a la idea a defender.
El tercer capítulo es donde se presentará la propuesta para describir la implementación de documentos necesarios para un buen sistema contable, que ayudará a la solución, para con esto lograr cumplir con el objetivo.
Novedad científica.
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Aporte teórico.
La investigación propuesta busca mediante la aplicación de la teoría y los conceptos dar a conocer en la Gestión de costos como una herramienta vital en el proceso de toma de decisiones financierascon sus correspondientes procedimientos en donde se establezcan políticas contables que contribuyan al desarrollo de la actividades.
Significación práctica.
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CAPÍTULO I
1. MARCO TEÓRICO.
1.1. ORIGEN DE EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
La empresa “AVICOLA SANTO DOMINGO”, en la actualidad, cuenta con una información deficiente en cuanto a los costos reales de los productos pues no tiene registros de los costos de producción, lo que impide a la empresa determinar los parámetros de funcionamiento a través de la utilización de información de costos que se asemeje a la realidad de operación de la misma. Hace falta la toma decisiones, relacionadas con la planificación y control de sistemas de procedimientos administrativos y contables, se lo hace en forma empírica, por no contar con la información oportuna y eficiente.
Se pretende solucionar este problema, con un sistema de costos por órdenes de producción, el mismo que le permita salvaguardar sus bienes, procesos e intereses de la empresa.
1.2. ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEORICAS SOBRE EL
OBJETO DE LA INVESTIGACION.
1.2.1. Contabilidad.
“La contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por medio de un sistema dinámico de control e información que se sustenta tanto en un marco teórico, como en normas internacionales”. (Zapata Sanchez, 2011, pág. 8)
9
De acuerdo a lo apreciado por los escritores la contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica que permite el análisis control e interpretación de las transacciones que realizan en una empresa que se sustenta tanto en un marco teórico, como en normas internacionales.
1.2.1.1.Objetivo de la Contabilidad.
“Identificar el ámbito en el que preferentemente se desenvuelve la contabilidad, así como el marco teórico fundamental de la ciencia contable.
Comprende el efecto de las transacciones en la situación económica-financiera y reconocer con facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las operaciones.
Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta la generación de estados financieros (balances), por medio de explicaciones y aplicaciones secuenciales; comprender las causas y efectos de las operaciones en la situación económica y financiera de la empresa”. (Zapata Sanchez, 2011, pág. 3)
El objetivo de la contabilidad comprende el efecto de las transacciones de la situación económica, se desarrolla las operaciones desde el reconocimiento hasta la generación de los estados financieros por medio de aplicaciones secuenciales.
1.2.1.2. Importancia.
Los siguientes elementos marcan la importancia real de la contabilidad.
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Reconocimientos de los hechos que afectan la situación patrimonial, es decir los ingresos, costos y gastos.
Valoración justa y anual se refiere a las inversiones realizadas por la entidad y las obligaciones contraídas.
Presentación relevante de la situación económica-financiera que permita brindar confianza a acreedores, inversiones y autoridades de control fiscal.
Tomar decisiones adecuadas, a partir de la información confiable que periódicamente ofrece la contabilidad, con altas probabilidades de éxito”. (Zapata Sanchez, 2011, pág. 8)
La importancia de la contabilidad permite establecer controles efectivos de los recursos y generar un conjunto de reportes específicos de la situación económica y financiera, por lo tanto ayuda a conocer sobre los ingresos, egresos, pérdidas o ganancia de la empresa.
1.2.2. Auditoría.
“La auditoria no es un examen para aprender a soportar trampas y preguntas molestas, es una herramienta para analizar profundamente el funcionamiento de la empresa y orientar su actuación a la mejora del desempeño”. (Aumatell, 2012, pág. 23)
“La auditoria son la que evalúan el desempeño de una organización, su comportamiento para verificar el cumplimiento de su objetivo, así como las estrategias corporativas, funcionales, de negocio y globales”. (Finkowsky, 2013, pág. 17)
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1.2.2.1. Objetivos.
A continuación sintetizamos los objetivos de la auditoria:
“Prevenir y mitigar el fraude o las irregularidades, comprobando la existencia o no de diferencias en las anotaciones contables realizadas y los comprobantes originales.
Comprobar que la empresa cumple con las disposiciones vigentes, especialmente la contables, mercantiles y fiscales.
Comprobar si existen sistemas adecuados de control y dirección de negocio y determinar las mejoras que pueden introducirse.
Asegurar la razonabilidad de los estados contables a través del cumplimiento del plan general contable (PGCA) y su aplicación uniforme.
Principalmente, garantizar la transparencia de los estados contables respecto a terceros, con la verificación independiente, los estados contables ganan en fiabilidad para los distintos grupos de interés (inversiones, accionistas, acreedores, administraciones, públicas, empleados, etc.).” (Aumatell, 2012, pág. 27)
El objetivo de la auditoria es comprobar que la empresa cumpla con las disposiciones vigentes, especialmente la contable, mercantiles y asegurar la razonabilidad de los estados contables a través del cumplimiento del plan general contable para tomar medidas apropiadas a la empresa.
1.2.3. Contabilidad de Costos.
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relacionado con los costos de producción, distribución, venta, administración y financiamiento”. (Colín, Juan García;, 2014, pág. 7)
“La contabilidad de costos es el conjunto de técnicas y procedimiento que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio en la generación de ingresos o en la fabricación de inventarios”. (Salinas, 2010, pág. 5)
Mediante estos conceptos se define la contabilidad de costos que es un sistema de información y procedimientos que se utiliza para controlar, analizar e interpretar lo que incurrido en la empresa relacionada con los costos de producción.
1.2.3.1.Objetivos de la contabilidad de costos.
Los objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros:
“Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas (compras, recursos humanos, finanzas, distribución, ventas, etc.), para el logro de los objetivos de la empresa.
Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en ventajas competitivas sostenibles y para efectos de evaluar los inventarios de producción en procesos y de artículos terminados.
Generar información que permita a los diferentes niveles de dirección una mejor planeación, evaluación y control de sus operaciones.
Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
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Proporcionar información de costos en forma oportuna a la dirección de la empresa, para una mejor toma de decisiones”. (Colín, Juan García;, 2014, pág. 7)
Los objetivos de la contabilidad de costos determinan los costos para establecer estrategias y evaluar la producción en procesos para mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa que permita una mejor evaluación, planeación y control de sus operaciones.
1.2.3.2.Características.
Las características principales son:
Recomendable para empresas que tienen fabricación por pedidos o en lotes.
Solicita que los elementos se clasifiquen en directos e indirectos.
Inicia con una orden de producción que emite la persona designada por la empresa.
Por cada orden se debe realizar y mantener una hoja de costos.
El objeto del costeo es el producto o lote de productos que se detallan en la orden y hoja de costos, los mismos que se están elaborando.
Funciona con costos reales o predeterminados, o ambos a la vez. (Zapata Sánchez, 2007, pág. 61)
1.2.3.3.Elementos del Costo.
Los elementos que conforman el costo de producción son:
Materia Prima Directa.
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Costos Indirectos de Fabricación.
1.2.3.3.1. Materia Prima Directa.
“Constituyen todos los bienes, ya sea que se encuentren en estado natural o hayan tenido algún tipo de transformación previa, requeridos para la producción de un bien. Ejemplos: harina, huevos, especias, agua y leche, para “hacer” pan”. (Zapata Sánchez, 2007, pág. 10)
“Es el material o materiales sobre los cuales se realiza la transformación, se identifican plenamente con el producto elaborado. Ejemplo en la industria textil el algodón, en la industria cervecera la cebada”. (Bravo Valdivieso, Mercedes, 2013, pág. 19)
Mediante la definición de la materia prima son elemento que se transforma en un producto final.
1.2.3.3.2. Mano de Obra Directa.
“Es el salario que se paga a los trabajadores que intervienen directamente en la fabricación del producto. Ejemplo pago a obreros de planta”. (Bravo Valdivieso, Mercedes, 2013, pág. 19)
Se denomina a la fuerza creativa del hombre, de carácter físico o intelectual, requerida para transformar con la ayuda de máquinas, equipos o tecnología los materiales en productos terminados. Ejemplo: aporte y esfuerzo del panificador, amasador, hornero, etc., quienes en conjunto hacen el pan. (Zapata Sánchez, 2007, pág. 10)
De acuerdo a la definición la mano de obra es el costo total que representa el sueldo de los trabajadores, sirve para determinar de forma significativa el costo final del servicio.
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1.2.3.3.3. Costos Indirectos de fabricación.
Este elemento está constituido por:
a) Materiales Indirectos.
Son los materiales complementarios utilizados en el proceso de producción, que no son fácilmente medibles y cuantificables su costo por unidad producida.
b) Mano de Obra Indirecta.
Es la remuneración que se cancela al personal que labora en actividades diferentes a las de la producción, pero son de apoyo fundamental en el proceso productivo, aunque no se puede cuantificar con exactitud su costo por unidad producida.
c) Otros Costos Indirectos.
Son los gastos que incurren por concepto de servicios correspondientes a la planta donde se ejecuta el proceso productivo, por ejemplo: arriendos, seguros, teléfono, entre otros.
De acuerdo a la definición del autor que los costos indirectos de fabricación que están constituidos por materiales indirectos que son utilizados para la producción, la mano de obra indirecta son remuneración de los trabajadores que realiza actividades de la producción y los costos indirectos son gatos por servicios que se ejecuta el proceso ejecutivo.
1.2.3.4.Registro Contable.
a) Resumen de asientos en el diario.
16 1
MATERIA PRIMA EN PROCESO XXXX
MATERIA PRIMA XXXX Para registra las requisiciones de materiales.
2
MANO DE OBRA EN PROCESO XXXX
MATERIA DE OBRA XXXX Para distribuir la mano de obra.
3
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO XXXX
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS XXXX Para aplicar los costos indirectos.
b) Terminación del ciclo contable.
De acuerdo como se termina la elaboración de los productos, estos pasan a formar parte de los inventarios de productos terminados, por lo tanto es indispensable proceder a cerrar las hojas de costos y establecer lo costos de fabricación de cada una de ellas, tomando en cuenta que se habrá acumulado el valor de la materia prima, de la mano de obra y las cuotas de costos indirectos prorrateados.
La hoja de costos cerrada construye un documento que sirve para hacer los asientos contables de registro de los productos terminados.
Curando el procedimiento contable que se ha seguido es de una sola cuenta de procesos, el registro es:
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PRODUCTOS TERMINADOS XXXX
17
Pero cuando el procedimiento se ha llevado a través de tres cuentas de proceso el registro es:
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PRODUCTOS TERMINADOS XXXX
MATERIA PRIMA EN PROCESO XXXX MANO DE OBRA EN PROCESO XXXX
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO XXXX Para registrar los productos elaborados.
c) Venta de productos terminados.
La venta de los productos terminados implica la necesidad de hacer dos asientos contables el uno para registrar la transacción de venta y el otro para registrar la salida de los artículos desde los almacenes. De este modo, las cuentas que se emplean para la contabilización son: (Molina Calvache, 1998, pág. 133)
6
CLIENTES XXXX
VENTAS XXXX
7
COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS XXXX
PRODUCTOS TERMINADOS XXXX
1.2.3.5.Documentos Fuentes.
1.2.3.5.1. Orden de Producción.
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1.2.3.5.2. Orden de Requisición.
Es una autorización del departamento de compras para solicitar los materiales de la bodega tomando en cuenta la cantidad, calidad y especificaciones técnicas, los cuales realizara el jefe de bodega quien entregara y hará firmar a la persona que reciba.
1.2.3.5.3. Tarjeta Kárdex.
Es un documento de control que permite tener reportes con información resumida de sus cantidades y sus costos de las entradas y salidas de un artículo y dar conocer las existencias sin necesidad de algún inventario.
1.2.3.5.4. .Hoja de Costos.
La hoja de costos será abierta tan pronto se expida la orden de producción, debe estar actualizada conforme se utilicen y apliquen a los elementos del costo. Una vez que se conozca con certeza que ha concluido lo que se está produciendo se debe liquidar. Este libro contable constituye el auxiliar del “inventario de producto en proceso”. (Zapata Sánchez, 2007, pág. 65)
Es un formulario en el que se acumulan los valores de los tres elementos del costo de producción: (materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de producción), de esta manera se determina el costo total de la orden de producción el mismo que se divide para el número de unidades producidas y se obtiene el costo unitario de cada artículo. (Bravo Valdivieso, Mercedes, 2013, pág. 124)
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1.2.3.6.Sistema de Costos por Órdenes de Producción.
El sistema tradicional de acumulación de costos denominado por órdenes de producción, también conocido con los nombres de costos por órdenes específicos de fabricación, por lotes de trabajo o por pedidos de los clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto o el lote en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de producción en esa orden específica. (Zapata Sánchez, 2007, pág. 60)
Se establece este sistema cuando la producción tiene un carácter interrumpido, lotificado diversificado, que responda a órdenes e instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos. Por consiguiente, para controlar cada partida de artículos se requiere de la emisión de una orden de producción en el que se acumulen los tres elementos del costo de producción. Por su parte, el costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción entre el total de unidades producidas de cada orden. (Colín, Juan García;, 2014, pág. 117)
De acuerdo a la definición del escritor el sistema de costo por órdenes de producción es aquel que se aplica en los casos de producción definida de sus productos que se recopilan por los elementos como la materia prima, mano de obra y los costos indirectos de fabricación, los cuales se encarga por una orden de trabajo sin importar el periodo de tiempo.
1.2.3.7.Sistema de Costos Contables.
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Tabla 1.- Elementos del Sistemas de Costos Contables.
Elementos Definiciones
Plan de Cuentas
Es un listado ordenado que muestra las cuentas contables de la empresa con el fin de facilitar el desarrollo contable y financiera que le permita mejorar la toma de decisiones. Sirve como instrumento de consulta para facilitar la identificación de cada cuenta mediante códigos contables y su estructura será de acuerdo a las necesidades de empresa.
Documentos Fuentes
Son documentos que contiene la información necesaria para el registro contable de la operación y tiene como función de comprobar la realidad de dicha operación.
Que serán registrados en las empresas como: orden de producción, orden de requisición, kárdex, hoja de costos, tarjeta reloj.
Registro Contable de los Elementos del
Costo.
Es un sistema de acumulación de los elementos los cuales se obtiene una producción específica que se clasifica como métodos directos y indirectos con el fin de facilitar el control administrativo y manejo que conforman al costo total unitario de los artículos de producción.
Estado Financiero.
Son informes que se utilizan para dar a conocer la situación económica de la empresa así facilitara la toma de decisiones económicas, que son elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados por el cual se prepara los siguientes informes como, estado del costo d producción y ventas, estado de pérdidas y ganancias, balance general, estado evolución del patrimonio y estado del flujo del efectivo.
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De acuerdo al presente modelo del sistema de costos por órdenes de producción consiste en obtener una información confiable del desarrollo económico de la empresa.
1.2.4. Gestión Financiera.
La administración financiera se enfoca en las decisiones que las empresas toman respecto de sus flujos de efectivo. En consecuencia, la administración financiera es importante en cualquier tipo de empresas, sean públicas o privadas, que manejan servicios financieros o fabriquen productos (Scott Besley, 2009, pág. 5).
La administración financiera se ocupa de adquisición, el financiamiento y la administración de bienes con alguna meta global en mente. Así, la función de decisión de la administración financiera puede desglosarse en tres áreas importantes: Decisiones de inversión, Financiamiento y Administración de bienes (James C. Van Horne, 2010, pág. 2).
Mediante las definiciones de anteriores la gestión financiera es la función de las empresas financieras se orienta a las decisiones de sus flujos de efectivo donde se puede extraer de las diferentes áreas de inversión, financiamiento, análisis financiero.
1.2.4.1.Planificación financiera.
La planificación financiera, en cambio, tiene como objetivo analizar lo que se prevé que va a suceder en la empresa en el largo plazo. Se entiende por largo plazo un periodo superior al año, siendo habitual hacer previsiones para los próximos tres, cinco o incluso más años (Soriano, 2011, pág. 151).
La Planificación financiera permite:
Cuantificar las necesidades de inversión de la empresa para los próximos años.
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Comprobar si el beneficio esperado para los próximos años es suficiente para retribuir adecuadamente a los accionistas y para autofinanciar el crecimiento de la empresa.
Coordinar los movimientos de tesorería para que en cada ejercicio se puedan atender los pagos previstos de la empresa.
Plan financiero consta de:
Plan de inversiones a largo plazo.
Plan de financiación a largo plazo.
Cuenta de resultados provisional a largo plazo.
Presupuesto de tesorería a largo plazo.
Balance de situación a largo plazo.
1.2.4.1.1. Presupuesto.
“La importancia de los presupuestos (presupuestos de tesorería, cuenta de resultados y balance provisionales).Estos estados contables abarcan el corto plazo, es decir, hacen referencia a lo que se espera que sucederá en la empresa en el próximo año”. (Soriano, 2011, pág. 151)
a) Objetivos del presupuesto.
El presupuesto en las empresas busca alcanzar los siguientes objetivos.
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Recolectar información financiera y operativa que permita consolidar una base de datos que posteriormente, al organizarse y sistematizarse, proporcionen los elementos necesarios para diseñar el presupuesto.
Obtener resultados con base en la coordinación de las actividades de la empresa, mediante la asignación de responsabilidades, funciones y tareas a los diferentes departamentos o secciones, en cuanto al proceso presupuestal.
Evaluar los resultados obtenidos mediante un proceso de control que permita verificar y comparar los datos presupuestados con los datos reales en la etapa de ejecución, detectando errores y aciertos, con los cuales se implementarán medidas de control correctivas o preventivas”. (Díaz,Cruz, Parra Hernández, & López Castañeda, 2012, pág. 7)
El objetivo del presupuesto es recolectar la información financiera donde permita consolidar datos de organización, los cuales proporcionen elementos para diseñar presupuesto y así poder llevar un control donde le permita verificar los datos reales en la etapa de la ejecución.
1.2.4.2.Decisiones de Inversiones.
La inversión es toda materialización de medios financieros en bienes, para ser utilizados en el proceso productivo de una empresa y que los desembolsos de recursos financieros son destinados a la adquisición de instrumentos de producción que la empresa va utilizar (Baena Toro, 2010, pág. 248).
La rentabilidad de una inversión es el beneficio que genera dicha inversión en relación al importante invertido:
Rentabilidad de una inversión= Beneficio generado por la inversión
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El beneficio generado por la inversión se calcula por diferencia entre los ingresos y gastos que produce la inversión (Ma Jesus Soriano, 2010, pág. 169).
En este plan aparecerán todos los cobros y pagos que genera la inversión.
Ilustración 1.- Plan de Cobros y Pagos.
Año 1 Año 2 … Año N
+ Cobros derivados de la inversión
- Pagos derivados de la inversión
= Flujo de caja de la inversión
Fuente: (Soriano, 2011, pág. 170) Elaborado: Roxana Patricia Guerrero García
1.2.4.3.Decisiones de Financiamiento.
Con estos ratios se intenta conocer la composición del pasivo de la empresa. En principio, a una empresa, económicamente hablando, le interesa endeudarse si el coste de la deuda es inferior a la rentabilidad que obtiene con ella. Sin embargo, desde un punto de vista financiero hemos visto la necesidad de que haya un equilibrio; además, a medida que la empresa está más endeudada las posibilidades de que nuevos prestamistas le suministren recursos económicos disminuye, o si lo hacen, lo harán cada vez un coste mayor (Ruiz Escribano, 2009).
Ratio de endeudamiento total = 𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜 𝑛𝑒𝑡𝑜= $
De acuerdo a la definición del escritor los ratios de endeudamiento permiten evaluar el grado de la participación de los acreedores de una empresa, indica la capacidad de créditos y saber si los propietarios y los acreedores son los que financia en la empresa.
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“Coste: cada opción de financiación tiene un coste. En el caso de los préstamos bancarios se tratará de las comisiones e intereses. En el caso del capital aportado por los accionistas serán los dividendos ya que éstos deben compensar por el coste de oportunidad que representa invertir en la empresa. No siempre los accionistas son compensados por este coste porque no siempre se reparten dividendos.
Plazo de devolución: en algunas fuentes de financiación no existirá dicho plazo (autofinanciación) pero en la mayoría de ellas existirá un plazo de devolución de la financiación recibida.
Garantías, compensaciones y otras contrapartidas: en muchas ocasiones se exige algún aval o garantía para cubrir la deuda en caso de impago. Las compensaciones son condiciones que exigen normalmente las entidades de crédito a la hora de conceder un préstamo para asegurarse de que el cliente va a proporcionar negocio a la entidad financiera (pagar los impuestos a través de la entidad, domiciliarlas nóminas, contratar seguros de vida…)”. (Soriano, 2011, pág. 183)
1.2.4.3.1. Fuentes de financiamiento.
a) Internas.
Reinversión de utilidades.
Venta de activos.
Incremento de capital.
b) Externas.
Microcréditos.
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Emisión de acciones, bonos y títulos financieros.
Cuentas por pagar.
1.2.4.4.Análisis financieros.
El análisis financiero es el conjunto ordenado de acciones, que se hace mediante la lectura crítica, el análisis objetivo y la interpretación coherente de los datos que constan en los estados financieros y otros elementos complementarios como los presupuestos que permiten obtener indicadores que debidamente interpretados ayudaran a describir la situación económica y financiera presente y futura de la empresa con lo que facilitará la toma de decisiones para corregir falencias actuales y prevenir acontecimientos que pudieran afectar los intereses o estabilidad de la empresa (Zapata Sanchez, 2011, pág. 414).
1.2.4.4.1. Clasificación del análisis financiero
“Análisis interno: cuando el analista tiene acceso directo a la información requerida para el estudio es decir, que se elabora para uso de los administradores y accionistas.
Análisis externo: cuando el analista no tiene acceso directo a la información y el estudio se realizar con base en publicaciones o datos generales normalmente, este tipo de análisis lo realizan los bancos, instituciones del gobierno, etc.
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Análisis horizontal: cuando se realiza comparando una cuenta o un grupo de cuentas de dos o más periodos, con el fin de determinar las partidas que han tenido mayor variación o movimiento (análisis dinámico) y conocer el comportamiento de una cuenta”. (Zapata Sanchez, 2011, pág. 416)
1.2.4.4.2. Métodos de análisis financiero.
“De acuerdo con los requerimientos de los usuarios y la forma de analizar el contenido de los estados financieros, existen los siguientes métodos de análisis e interpretación de los estados financieros: Análisis vertical, análisis horizontal y análisis histórico”. (Córdoba Padilla, 2012, pág. 96)
a) Método vertical.
“Es un procedimiento estático que consiste en analizar estados financieros como el balance general y el estado de resultados, comparando las cifras de un solo periodo en forma vertical”. (Córdoba Padilla, 2012, pág. 96)
b) Método horizontal.
En este método se comparan los estados financieros homogéneos, en dos o más periodos consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas de un periodo a otro, conociendo los cambios en las actividades y si los resultados han sido positivos o negativos, se define cuáles merecen mayor atención por ser significativos para la toma de decisiones (Córdoba Padilla, 2012, pág. 97).
1.2.4.4.3. Índices financieros.
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actividad establecen generalmente algún tipo de rotación en relación con las ventas (Dumarauf, 2010, pág. 59).
a) Índices de liquidez.
“Los índices de liquidez representan una medida de la capacidad de la compañía para hacer frente a sus deudas de corto plazo. El más conocido y utilizado por los análisis de crédito es el índice de liquidez corriente”. (Dumarauf, 2010, pág. 59)
𝐿𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑒𝑧 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 = 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒= $
Este índice muestra la capacidad de las empresas para hacer frente a sus vencimientos de coro plazo, por el cual el análisis permite prevenir situaciones de liquidez.
La liquidez seca o “prueba ácida” pretende verificar la capacidad de la empresa para cancelar sus obligaciones corrientes que resta al numerador de liquidez corriente, el rubro bienes de cambio, ya que éste es el rubro donde generalmente pueden detectarse las mayores inmovilizaciones:
𝐿𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑒𝑧 𝑠𝑒𝑐𝑎(𝑝𝑟𝑢𝑒𝑏𝑎 á𝑐𝑖𝑑𝑎) = 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝑏𝑖𝑒𝑛𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑚𝑏𝑖𝑜
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 = $
Este índice se concentra en el efectivo, los valores negociables y las cuentas por cobrar en relación con las obligaciones circulantes de acuerdo con su actividad.
Este índice se utiliza en el momento para preparar un flujo de caja para evaluar cómo afectaría en los pagos.
𝐿𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑒𝑧 𝑐𝑜𝑟𝑡𝑜 𝑝𝑙𝑎𝑧𝑜 = 𝐶𝑎𝑗𝑎 + 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 𝑟𝑒𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠
𝐷𝑒𝑢𝑑𝑎𝑠 𝑒𝑥𝑖𝑔𝑖𝑏𝑙𝑒𝑠 𝑎 𝑐𝑜𝑟𝑡𝑜 𝑝𝑙𝑎𝑧𝑜= $
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El indicar de capital de trabajo mide el grado de compromiso del patrimonio con los acreedores entre la utilización del endeudamiento como mecanismos de financiación y la utilización de los fondos de los propietarios de la empresa.
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑜 = 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 = 𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜 𝑛𝑒𝑡𝑜 = $
Este índice depende entre propietarios y acreedores, indican también la capacidad de créditos y saber si los propietarios o los acreedores son los que financian en la empresa
b) Índices de endeudamiento.
Cuando un banco está por conceder un crédito a un posible cliente, una de las cosas que primero se pregunta es qué otras deudas tiene la empresa. Los índices de endeudamiento muestran el grado de utilización del capital ajeno con relación al capital propio o al activo total (Dumarauf, 2010, pág. 61).
𝐸𝑛𝑑𝑒𝑢𝑑𝑎𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑠𝑜𝑏𝑟𝑒 𝑝𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜 𝑛𝑒𝑡𝑜 = 𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜𝑛𝑒𝑡𝑜= %
𝐸𝑛𝑑𝑒𝑢𝑑𝑎𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑠𝑜𝑏𝑟𝑒 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 =𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 = %
c) Índices de cobertura.
El índice de cobertura más conocido es el de cobertura de intereses, que relaciona el resultado operativo con los intereses que genera la deuda y nos indica la cantidad de veces que la empresa gana o cubre los intereses de la deuda (por sus siglas en inglés, TIE, time interestearning) (Dumarauf, 2010, pág. 62).
𝐶𝑜𝑏𝑒𝑟𝑡𝑢𝑟𝑎 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑒𝑠𝑒𝑠 =𝑅𝑒𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑑𝑜 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑜 (𝐸𝐵𝐼𝑇)
30 d) Índices de actividad.
“En general, los índices de actividad procuran juzgar la eficiencia con que las firmas usan sus activos y pasivos”. (Dumarauf, 2010, pág. 64)
𝑅𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜𝑠 =𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑛𝑒𝑡𝑎𝑠 𝑑𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜𝑠
𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 = 𝑣𝑒𝑐𝑒𝑠
Esto se significa que el saldo de cuentas por cobrar rota un número entero de veces en el año, lo que inmediatamente nos conduce a pensar en cuántos días tardamos en cobrar (si las cuentas rotan cuatro veces en el año, significa que estamos cobrando aproximadamente cada tres meses), para lo cual podemos utilizar el indicador de días de cobranza:
𝐷í𝑎𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑛𝑧𝑎 =𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 𝑥 365
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 = 𝑑í𝑎𝑠
e) Índices de rentabilidad.
Existe una gran cantidad de medidas de rentabilidad que se utilizan los estados financieros de la firma. Una característica común a todos los índices de rentabilidad contables es que en el numerador tenemos siempre una medida de resultado, ya sea el resultado operativo, el resultado neto, etcétera. Luego, ese resultado es comparado generalmente con un activo, con un activo negador o con las ventas, para expresar la proporción de representar ese resultado sobre el denominador elegido. En esta sección describiremos los principales índices de rentabilidad, aunque, sobre el patrimonio neto no significa que la compañía esté generando valor.
31 f) El margen de utilidad sobre ventas.
“El margen de utilidad sobre ventas nos indica que porcentaje representa la utilidad neta sobre las ventas que se realizaron”. (Dumarauf, 2010, pág. 67)
𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑛𝑒𝑡𝑎
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 = %
Observe que este indicador no establece una relación de rentabilidad con ningún tipo de capital invertido. No es el mejor indicador del desempeño de la rentabilidad. Puede variar fuertemente de empresa a empresa, ya que la utilidad neta está influida por los resultados financieros y otros ingresos y egresos, incluyendo los extraordinarios.
g) El retorno sobre los activos (ROA).
El ROA (returnonassets, retorno sobre los activos) mide el porcentaje de rentabilidad que representa la utilidad neta sobre el activo total. Si bien el ROA es un índice utilizado con frecuencia, lo extraño es que relaciona el resultado de los accionistas con el capital total de la firma (acciones y deuda), cuando sería más apropiado relacionar el resultado de los accionistas con el patrimonio neto, que es el capital invertido por éstos (Dumarauf, 2010, pág. 67).
𝑅𝑂𝐴 =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑛𝑒𝑡𝑎
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 = %
h) El retorno sobre el patrimonio neto (ROE).
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𝑅𝑂𝐸 = 𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑛𝑒𝑡𝑎
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙= %
i) El rendimiento sobre el capital invertido (ROIC).
“Una medida más coherente es relacionar el resultado operativo (ajustado por los impuestos sobre ese resultado) con el activo que los produce”. (Dumarauf, 2010, pág. 68)
𝑅𝑂𝐼𝐶 = 𝑅𝑒𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑑𝑜 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑛𝑒𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜𝑠
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑟𝑡𝑖𝑑𝑜 = %
En el numerador se usa el resultado operativo neto de los impuestos (el impuesto que se habrían pagado si no se hubiera utilizado deuda financiera).El cálculo del capital invertido, se tiene en cuenta básicamente cual es el capital que tiene un costo.
j) La identidad de Dupont.
Este índice, que se lleva su nombre en honor a la empresa Dupont, que difundió su uso, en realidad descompone el ROE en tres 1) el margen de utilidad sobre las ventas, 2) la rotación del activo y 3) el “multiplicador” del patrimonio neto. (Dumarauf, 2010, pág. 69)
𝐷𝑢𝑝𝑜𝑛𝑡
= 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑥 𝑟𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑥 𝑚𝑢𝑙𝑡𝑖𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑑𝑜𝑟 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜 𝑛𝑒𝑡𝑜
= %
33
1.3.VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS
DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO
INVESTIGACIÓN.
Mediante el criterio de los autores se puede apreciar la importancia del sistema contable de costos para las empresas, pues según Zapata Sánchez Pedro la contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por medio de un sistema dinámico de control e información que se sustenta tanto en un marco teórico, como en normas internacionales, para Colín García Juan sustenta que la contabilidad de costos es un sistema de información empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de producción, distribución, venta, administración y financiamiento.
Zapata Sánchez Pedro indica que el sistema tradicional de acumulación de costos denominado por órdenes de producción, también conocido con los nombres de costos por órdenes específicos de fabricación, por lotes de trabajo o por pedidos de los clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto o el lote en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de producción en esa orden específica.
De acuerdo a la definición de Horne Van James, y Wachowicz John la administración financiera se ocupa de adquisición, el financiamiento y la administración de bienes con alguna meta global en mente. Así, la función de decisión de la administración financiera puede desglosarse en tres áreas importantes: Decisiones de inversión, Financiamiento y Administración de bienes. La planificación financiera, en cambio, tiene como objetivo analizar lo que se prevé que va a suceder en la empresa en el largo plazo. Las decisiones de inversión es toda materialización de medios financieros en bienes, para ser utilizados en el proceso productivo de una empresa y que los desembolsos de recursos financieros son destinados a la adquisición de instrumentos de producción que la empresa va utilizar.
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complementarios como los presupuestos que permiten obtener indicadores que debidamente interpretados ayudarán a describir la situación económica y financiera presente y futura de la empresa con lo que facilitará la toma de decisiones para corregir falencias actuales y prevenir acontecimientos que pudieran afectar los intereses o estabilidad de la empresa.
1.4.CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO.
La contabilidad de costos indica con un sistema de información y procedimientos que se utiliza para registrar, controlar, analizar, interpretar e informar todo relacionado a los costos de producción lo que ha ocurrido en su negocio de sus ingresos y la fabricación.
El sistema contable de costos por órdenes de producción es la recolección de los costos por cada orden o lote los cuales intervienen sus costos en el proceso de transformación de una cantidad específica de productos, que se recopilan con los elementos como la materia prima, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación que está constituido a las necesidades de la empresa como el plan de cuentas, documentos fuentes, los registros contables y la elaboración de los estados financieros que se utiliza para ver la situación económica de la empresa. .
35
CAPÍTULO II.
2. MARCO METODOLÓGICO.
2.2. CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO
INSTITUCIONAL.
“AVICOLA SANTO DOMINGO”, es una empresa que desarrolla sus actividades en la ciudad de Santo Domingo ubicada en la vía Quevedo km.7 1/2, cuenta con una trayectoria de más de 14 años en el mercado dedicada a la crianza, faena y comercialización de productos cárnicos así como a la comercialización de otros productos complementarios, que es reconocida por su precio y atención personalizada, está dirigido a las distintas ciudades de: Santo Domingo, Quito, Sangolquí y Latacunga, además cuenta con camiones propios para la respectiva entrega.
La Empresa inició sus actividades con 8000 aves en producción, en la actualidad cuenta con 44.000 aves en crecimiento, al día de hoy está integrado, conformado por las siguientes empresas: Incupasaje S.A, Tadep, Italcol Coprobalan, Futuraves y incubadora pacifico. Cabe mencionar que se ha posesionado con una de las mejores empresas con la finalidad de tener un mejor resultado en el crecimiento de las aves desarrollándose como industria lo que ha permitido ganarse la fidelidad de sus clientes. Cuenta con un número empleados de 12 dedicados a las aves de producción, está conformada por los siguientes departamentos: Financiero, Comercialización, Producción.
En cuanto a su infraestructura cuenta con galpones de producción, los mismos que esta con una instalación adecuada para su respectivo alojamiento de las aves, cada galpón cuenta con una cavidad de más de 11.000 aves, nuestro producto a tenido una mayor aceptación en el mercado por su mejor calidad permitiéndole competir frente a sus competencias en el mercado laboral, los establecimiento dedicados a la producción y explotación de aves se sustenta con las siguientes bases legales como:
36 Instituto Ecuatoriano de Seguro Social.
Ministerio de Relaciones Laborales.
Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón de Santo Domingo.
Normas Internacionales de Información Financiera.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Normas Internacionales de Auditoria.
2.3. PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO
2.3.4. Modalidad de la Investigación.
La modalidad cualitativa, tiene como objetivo la descripción y recolección de datos de la empresa ya que busca analizar la gestión financiera obteniendo información confiable y verídica. La investigación tiene la modalidad cuantitativa ya que permite examinar los datos de manera numérica de la investigación pues utilizará controles numéricos, financieros y porcentajes de cómo se elabora el proceso, de la producción de la gestión financiera.
2.3.5. Tipo de investigación.
Este proyecto de investigación requirió de los siguientes tipos de la investigación:
2.2.2.1.Investigación bibliográfica.
37
respectivos registros editoriales que garantizan la fundamentación científica de la variable independiente y dependiente del proyecto de la investigación.
2.2.2.2.Investigación de campo.
Se realizará la investigación de campo porque permitirá obtener datos reales de las encuestas o entrevistas tanto al personal de los procesos aplicados como la gerencia administrativa, ya que los resultados obtenidos darán relevancia a la problemática para establecer la propuesta de solución.
2.2.2.3.Investigación descriptiva.
La investigación es de carácter descriptivo porque permitirá identificar la problemática en la toma decisiones financieras en el área de producción a partir de entrevista y encuestas, las cuales servirán para analizar la propuesta de un sistema contable de costos, para la mejora de la gestión financiera de la empresa “AVICOLA SANTO DOMINGO”.
2.2.3. Población y muestra.
2.2.3.1. Población.
El universo se la realizó a través de los siguientes factores:
Tabla 2.-Grafica de la Población
INVOLUCRADOS POBLACIÓN
PROPIETARIO 1
PERSONAL CONTABLE 3
PERSONAL DE LA PRODUCCIÓN 2
TOTAL 6
38
2.2.3.2.Muestra.
Para poder determinar el tamaño de la población se aplicará una fórmula donde se establece el total de la población para la recolección de la información. Y en vista de que la población cuenta con un número de pocas personas no se realizó el procedimiento del muestreo por el cual se trabajó con la población u universo.
2.2.4. Métodos, técnicas e instrumentos.
2.2.4.1. Métodos
Los métodos nos permiten desarrollar de manera correcta y poder lograr encontrar los resultados planteados que sirve para identificar la problemática del objeto de estudio.
2.2.4.1.1. Analítico - Sintético.
El método analítico se refiere al análisis de las cosas o revisa parte por parte la descomposición o separación de todo en el proceso de producción y en lo administrativo de la empresa y desarrollar la falta de un sistema contable para la empresa “AVICOLA SANTO DOMINGO”, comprendiendo su funcionamiento y su relación propia.
2.2.4.1.2. Inductivo - Deductivo.
39
2.2.4.2. Técnicas.
Es la recolección de datos para esta investigación que se utilizó a través de la información de la encuesta en la presente tesis, las técnicas que se utilizaron permitieron recoger, procesar y analizar datos de la empresa.
2.2.4.2.1. Entrevista.
Esta técnica permitió obtener cierta información de la empresa con el fin de observar y comparar desde su perspectiva para la toma de decisiones de la problemática existente.
2.2.4.2.2. Encuesta.
Es un estudio que el investigador obtiene los datos al momento de desarrollar un conjunto de preguntas que aplicaron al personal administrativo de la empresa con la finalidad de obtener el dato real de la encuesta.
2.2.4.3. Instrumentos.
Los instrumentos utilizados fueron:
2.2.4.3.1. Guía de entrevista.
Se elabora como entrevistas que se lleven a cabo para recolectar información que será útil en el análisis de procesos para identificar información para la elaboración de planes de mejora y procesos de análisis de problemas.
2.2.4.3.2. Cuestionario de encuesta.
