Auditoría de Cumplimiento

(Blanco Luna, 2012, pág. 362) indica que “la auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad, para establecer que dichas operaciones se han realizado

20 conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables”.

Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.

Conforme el criterio de las autoras, la auditoría de cumplimiento al ser parte integrante de la auditoría integral, se constituye en una herramienta que permite analizar y comprobar, de forma independiente, que las transacciones u operaciones de la operadora realizadas diariamente se hayan efectuado respetando el conjunto de normas legales que rige a esta dependencia privada.

Objetivo

Es responsabilidad de la empresa asegurar que las operaciones se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones, el auditor debe comprender de manera general las leyes y regulaciones, utilizar el conocimiento existente sobre la actividad principal de la empresa, e identificar las normativas por las cuales deben regirse, tales como las leyes sobre la sociedad, leyes tributarias, legislación contable, entre otras

(http://buenastareas.com/ensayos/deauditoria-De-Cumplimiento/588139.html, 2014).

Propósito

Una prueba de auditoría de cumplimiento asegura que los procedimientos operativos se adhieran a las leyes y a las políticas corporativas. Una iniciativa de cumplimiento también evalúa controles corporativos internos, asegura que son eficaces y adecuados.

21 Políticas y Procedimientos

(Blanco Luna, 2012, pág. 363) indica que las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administración para controlar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:

 Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operación estén diseñados para cumplir estas regulaciones.

 Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.

 Desarrollar, hacer público, seguir un código de conducta empresarial.

 Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código de conducta empresarial.

 Vigilar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él.

 Contratar asesores legales para auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.  Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que

cumplir dentro de su industria particular.

Proceso de la Auditoría de Cumplimiento

 Planificación

La planificación del trabajo diseñado para poner en ejecución la auditoría de cumplimiento, apuntó a la obtención de una certeza razonable del cumplimiento de los requisitos legales, reglamentarios y procedimentales aplicables a la operadora.  Desarrollo de procedimientos

Espinoza (2012) sostiene que la compilación y análisis de las regulaciones generales y específicas de la entidad conducirán al auditor a comprender el marco legal que rodea al sector y a la organización en sí misma; y presenta a continuación una guía sobre las técnicas de auditoría que pueden utilizarse en este tipo de examen.

22 a. Constatación documental.

b. Entrevistas con personal de la organización. c. Elaboración de listas de comparación.

 Comunicación

La entrega de los resultados plasmados en un informe es el último paso de la auditoría de cumplimiento. Como es propio de la ética de las auditoras, se han realizado los pasos previos a la comunicación del informe final, lo cual permite a los involucrados en el cumplimiento o incumplimiento de las normativas jurídicas que rigen a la operadora.

2.2. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

(Arens, Elder, & Beasley, 2007, págs. 33-35) señalan que las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statementon Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.

Las normas de auditoría son requerimientos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de dicha auditoría, los cuales se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditoría y de sus características.

a. Normas Generales o Personales

 Entrenamiento y Capacidad Profesional: La Auditoría debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor.

 Independencia: En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio.

23  Cuidado y Esmero Profesional: Debe ejercerse el esmero profesional en la

ejecución de la Auditoría y en la preparación del informe.

b. Normas de Ejecución del Trabajo

 Planeamiento y Supervisión: La Auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor si los hay, debe ser debidamente supervisado.

 Estudio y Evaluación del Control Interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confiabilidad de la información.

 Evidencia Suficiente y Competente: El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente que permita sustentar de forma objetiva su opinión en el dictamen o informe.

c. Normas de Preparación del Informe

 Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.

 Consistencia: Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicación de criterios contables de valuación de partidas y demás criterios (capitalización o no capitalización de desembolsos relacionados con activos fijos; tratamiento contable de los planes de pensiones a persona, tratamiento de mejoras de arrendamientos, etc.).

 Revelación Suficiente: Establece que todo estado financiero debe tener la información necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera que se pueda conocer claramente la situación financiera y los resultados de sus operaciones.

24  Opinión del auditor

- Opinión Sin Salvedades.- el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales consideradas expresan en todos los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

- Opinión con Salvedades.- este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las circunstancias que se relacionan en este apartado, siempre que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

- Negación o Adversa.- cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas.

25 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS CUALIDADES GENERALES Y CONDUCTA Capacitación adecuada y competencia. Actitud mental independiente. Debido cuidado profesional. DESEMPEÑO DE TRABAJO EN EL CAMPO DE AUDITORÍA Planeación adecuada y supervisión. Conocimiento suficiente del control interno. Evidencia competente y suficiente. INFORME DE RESULTADOS Si las declaraciones se prepararon de

acuerdo con las NAGAS. Circunstancias en las que las NAGAS

no se siguen de manera coherente. Idoneidad de revelaciones informativas. Expresión de opiniones sobre los estados financieros. Cuadro No.2. Resumen de las NAGAS

Fuente: (Arens, Elder, & Beasley, 2007, pág. 35)