CAPITULO II: Marco TEÓRICO
2.1 Antecedentes Investigativos
2.2.6 Auditoria de gestión
Blanco, L. (2012), manifiesta que:
La auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficiencia de la gestión en relación con los objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección. (p.70) Conforme el criterio de las autoras, nos basaremos en el concepto del autor Blanco Luna el cual nos indica que la auditoría de gestión permite evaluar en sí la eficiencia, eficacia y economía de los recursos existentes en la institución.
Objetivos
Blanco, L. (2012), dentro del campo de acción de la auditoria de gestión se puede señalar como objetivos principales;
Determinar lo adecuado de la organización de la entidad. Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y reales.
Vigilar la existencia de políticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas Comprobar la confiabilidad de la información y de lo9s controles establecidos. Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de operación y la
eficiencia de los mismos.
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Finalidad
Blanco, L. (2012), ¨La auditoría de gestión examina las prácticas de gestión. Los criterios de evaluación de la gestión han de diseñarse para cada caso específico, pudiéndose extender a casos similares¨. (p.235)
En la auditoria de gestión, el desarrollo concreto de un programa de trabajo depende de las circunstancias particulares de cada entidad. Sin embargo se señalan a continuación los enfoques que se les puede dar al trabajo.
Auditoria de gestión global del ente.
Auditoria de gestión del sistema comercial. Auditoria de gestión del sistema financiero. Auditoria de gestión del sistema de producción. Auditoria de gestión de los recursos humanos. Auditoría de gestión de sistemas administrativos.
La finalidad de la auditoria de gestión permite evaluar diferentes casos que se presentar dentro de una organización tomando en cuenta si la misma está cumpliendo con los parámetros para los cuales se está efectuando.
Alcance
El alcance de la auditoria es variable y puede aplicarse a toda la organización o solo a algunas de sus áreas o actividades.
La auditoría de gestión puede aplicarse a un departamento, varios departamentos, una sección o la empresa en su conjunto, dependiendo de las necesidades de la dirección.
Elementos de la gestión (5es)
Maldonado, E. (2011), Establece como elementos de la gestión los siguientes:
Eficiencia: Consiste en lograr la utilización más productiva de bienes materiales y recursos humanos y financieros.
Eficiencia: grado óptimo y racional con que se utiliza los recursos humanos y financieros, tecnológicos, materiales y tiempo.
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“Eficacia: es el grado en que los programas estén conseguido los objetivos propuestos”
(Academia Mexicana de Auditoria Integral).
“Economía: se refiere a los términos y condiciones conforme a los cuales se adquieren bienes y servicios en cantidad y calidad apropiada, en el momento oportuno y al menor costo posible” (Academia Mexicana de Auditoria Integral).
“Ética: la conducta del personal en función de sus deberes contemplados en la constitución, las leyes, las normas de buena costumbre de la sociedad. El código de conducta o ética de la entidad, son susceptibles de evaluarse en una entidad”.
“Ecología: podrán definirse como examen evaluación al medio ambiente, el impacto al entorno y la propuesta de la solución reales y potenciales”. (p.23)
Indicadores de Gestión
Los indicadores de gestión son medidas utilizadas para determinar el éxito de un proyecto o una organización, suelen establecerse por los líderes del proyecto u organización, y son posteriormente utilizados continuamente a lo largo del ciclo de vida, para evaluar el desempeño y los resultados.
Atributo de los indicadores
Medible: El medidor o indicador debe ser medible. Esto significa que la característica descrita debe ser cuantificable en términos ya sea del grado o frecuencia de la cantidad.
Entendible: El medidor o indicador debe ser reconocido fácilmente por todos aquellos que lo usan.
Controlable: El indicador debe ser controlable dentro de la estructura de la organización.
Tipos de indicadores
En el contexto de orientación hacia los procesos, un medidor o indicador puede ser de proceso o de resultados. En el primer caso, se pretende medir que está sucediendo con las actividades, y en segundo se quiere medir las salidas del proceso.
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También se pueden clasificar los indicadores en indicadores de eficacia o de eficiencia. El indicador de eficacia mide el logro de los resultados propuestos. Indica si se hicieron las cosas que se debían hacer, los aspectos correctos del proceso. Los indicadores de eficacia se enfocan en el qué se debe hacer, por tal motivo, en el establecimiento de un indicador de eficacia es fundamental conocer y definir operacionalmente los requerimientos del cliente del proceso para comparar lo que entrega el proceso contra lo que él espera. De lo contrario, se puede estar logrando una gran eficiencia en aspectos no relevantes para el cliente.
Los indicadores de eficiencia miden el nivel de ejecución del proceso, se concentran en el Cómo se hicieron las cosas y miden el rendimiento de los recursos utilizados por un proceso. Tienen que ver con la productividad.
2.2.7. Auditoría Financiera
Blanco, L. (2012), ¨Manifiesta que en la auditoria de estados financieros, el auditor está interesado principalmente en aquellas políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son concernientes para las afirmaciones de los estados financieros¨.
Dávalos, A. (1990), indica que:
Es un examen que realiza los auditores en forma objetiva, sistemática y profesional sobre los estados financieros de una entidad o empresa e incluye la evaluación del sistema de control interno contable, a base de los registros, comprobantes y otras evidencias que sustenten las obligaciones financieras, mediante la aplicación de las normas de auditoria generalmente aceptados, con el propósito de emitir una opinión profesional con respecto a la razonabilidad de estados financieros examinados y, en su ausencia, informar respecto a los sistemas financieros y de control interno.(P. 82)
La auditoría financiera tiene como propósito emitir opinión sobre la razonabilidad de las cifras de los estados financieros tomados en conjunto, con la finalidad de dar seguridad a los usuarios externos sobre la objetividad de los estados financieros, para lo cual emite un dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros de acuerdo a norma y procedimientos de auditoria Generalmente aceptados.
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Objetivos
Blanco, L. (2012), define los siguientes objetivos de la auditoría financiera:
Identificar los tipos de potenciales manifestaciones erróneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros.
Considerar los factores que afectan el riesgo de manifestaciones erróneas importantes;
Diseñar procedimientos de auditoria apropiados. (p. 323)
Finalidad de la Auditoria Financiera
Blanco, L. (2012),Menciona que ¨ la finalidad de la auditoría financiera es de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee¨
La finalidad de la auditoría financiera es dar a conocer los resultados obtenidos de los análisis efectuados a cada una de las cuentas de los estados financieros.
Alcance de la Auditoria Financiera
http//www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-financiera-i/manual-auditoria- financiera-i2shtml (23-04-2014). ¨El alcance de una auditoría financiera se relaciona con los estados financieros de la entidad¨
La auditoría financiera se aplica a la revisión de los estados financieros d la entidad con el fin de determinar la razonabilidad de los saldos.
Proceso de la Auditoría Financiera
(COOK & WINKLE, 1968), Determina que:
“El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de la orden de trabajo, planificación, ejecución del trabajo y culmina con la comunicación de resultados, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado” (p. 30)
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2.2.8. Auditoria de Cumplimiento
Whittington, (2005), ´´La realización de auditoria de cumplimiento depende de los datos verificables y de criterios y normas reconocidas como las leyes y regulaciones o las políticas y procedimientos de una organización´´. (P.37)
Según Blanco, L. (2012), “La auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de la operación financiera, administrativa, económica y de otras índoles de una entidad, para establecer que dicha operación se ha realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y procedimientos que les son aplicables”. (p. 362)
Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
La auditoría de cumplimiento al ser parte integrante de la auditoría integral, se constituye en una herramienta que permite analizar y comprobar, de forma independiente, que las transacciones u operaciones de la institución realizadas diariamente se hayan efectuado respetando el conjunto de normas legales que rige a esta dependencia pública.
Objetivos de la Auditoria de Cumplimiento
Irwin, M. (2000), ¨El objetivo de la auditoria de cumplimiento es atestar la afirmación de la gerencia sobre el cumplimiento de la organización de los requisitos especificados o sobre el control interno de la organización en relación con el cumplimiento de leyes y regulaciones especificas¨.
La auditoría de cumplimiento permite verificar las leyes y normas en la organización y su observancia en la ejecución de sus actividades.
Alcance de la Auditoria de Cumplimiento
¨En algunos casos el objeto y alcance de una auditoria de cumplimiento pueden estar determinados por el mandato de auditoria, mientras que, en otros casos, pueden derivarse del juicio profesional del autor¨.
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La auditoría de cumplimiento pueden ejecutarse en base a criterios del auditor y observando las normas y leyes vigentes, en todo caso se debe verificar aspectos relevantes que sean inherentes a las áreas estudiadas.
Políticas y Procedimientos
Blanco, L. (2012), ´´Indica que las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administración para controlar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento´´. (p. 363)
Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operación estén diseñados para cumplir estas regulaciones.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer público, seguir un código de conducta empresarial.
Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código de conducta empresarial.
Vigilar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él.
Contratar asesores legales para auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales. Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular.
Proceso de la Auditoría de Cumplimiento Planificación
La planificación del trabajo diseñado para poner en ejecución la auditoría de cumplimiento, apuntó a la obtención de una certeza razonable del cumplimiento de los requisitos legales, reglamentarios y procedimentales aplicables a la operadora.
Desarrollo de procedimientos
Espinoza, (2012), sostiene que la compilación y análisis de las regulaciones generales y específicas de la entidad conducirán al auditor a comprender el marco legal que rodea al sector y a la organización en sí misma; y presenta a continuación una guía sobre las técnicas de auditoría que pueden utilizarse en este tipo de examen.
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Entrevistas con personal de la organización. Elaboración de listas de comparación. Comunicación de resultados
La entrega de los resultados plasmados en un informe es el último paso de la auditoría de cumplimiento. Como es propio de la ética de las auditoras, se han realizado los pasos previos a la comunicación del informe final, lo cual permite a los involucrados en el cumplimiento o incumplimiento de las normativas jurídicas que rigen a la operadora.
2.2.9 Programas de Auditoria
Badillo, M. (2009), Manifiesta que: “El programa de auditoría es un enunciado lógico, ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría a ser empleados, así como la extensión y oportunidad de su aplicación. Es el documento que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados, durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada¨. (p. 43)
Propósitos de los Programas de Auditoría
Los programas de auditoría son esenciales para cumplir con esas actividades, sus propósitos son los siguientes:
Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos.
Disponer de un esquema de trabajo, que le permita al auditor desarrollar sus tareas de manera coherente y lógica.
Documentar la relación lógica entre los objetivos y los procedimientos de la auditoría.
Permitir la identificación de criterios que se emplearán en la evaluación específica.
Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio profesional en la planeación y ejecución de una auditoría.
Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemático del trabajo de cada componente, área o rubro a examinarse.
Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor, por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado.
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Efectuar una adecuada distribución del trabajo entre los integrantes del Equipo Auditor, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.
Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando olvidarse de aplicar procedimientos necesarios.
Facilitar la revisión del trabajo.
Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos.
Estructura de un programa de auditoria
Un Programa de Auditoría Integral debe contener como mínimo:
Objetivos generales y/o específicos de los procedimientos a realizar.
Fuentes de criterios.
Criterios de auditoría.
Procedimientos a aplicar en una determinada área.
Referencias a los papeles de trabajo.
De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una muestra.
Periodo a evaluar.
Responsables de las pruebas y revisión de las mismas.
Duración de las pruebas.
2.2.10 Papeles de Trabajo
Irwin, M. (2000), ¨Los papeles de trabajo son el vínculo conector entre los registros de contabilidad del cliente y el informe de los auditores. Ellos documentan todo el trabajo realizado por los auditores y constituyen la justificación para el informe que estos presentan. La materia de evidencia competente y suficiente que exige la tercera norma del trabajo de campo debe estar claramente documentada en los papeles de trabajo de los auditores¨.
Son el conjunto de documentos, cedulas, en las cuales el auditor registra los datos y la información obtenida durante el proceso de Auditoria, los resultados y las pruebas realizadas.
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Objetivo de los Papeles de Trabajo
Hernan, C. (2006), ¨Estos documentos llamados papeles de trabajo constituyen un compendió de todas las pruebas y evidencias obtenida por el auditor y cumplen los siguientes objetivos¨. (p. 412)
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo realizado. Servir de guía en exámenes subsecuentes.
Facilitar la preparación del informe del auditor, revisor y supervisor. Comprobar y explicar en detalle las opiniones del auditor.
Comprobar y explicar las conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar información para la preparación de documentos. Proporcionar información para la declaración tributaria.
Proporcionar un registro histórico de la información analizada.
El objetivo de los papeles de trabajo constituye la base fundamental en el cual de Auditor sustenta su juicio profesional.
Contenido de los Papeles de Trabajo
Herman, C. (2006), ¨La preparación de los papeles de trabajo requiere una exhaustiva preparación antes de empezar a ejecutar el trabajo y por esto tenemos que tener como mínimo un orden de contenido:
Evidencia los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el auditor.
Relación de los pasivos y activos, mostrando como tiene el auditor evidencia de su existencia física y valoración.
Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. Pruebas de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.
Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de este sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.¨ (p. 412)
El contenido de los papeles de trabajo tiene como objetivo facilitar la ejecución del trabajo del auditor teniendo como evidencia y sustento dichos papeles.
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Procedimientos para Preparar los Papeles de Trabajo
Herman, C. (2006), ¨ A continuación relacionamos algunos procedimientos para su respectiva preparación:
Identificar bien el cliente y el ejercicio a revisar Anotar la fecha
El nombre a apellido de Autor Objetivo de los mismos
Cuando se utilice marcas o símbolos se tiene que explicar su significado.¨(p.412) Los papeles de trabajo constituyen una guía para el auditor en la realización de su trabajo para emitir su informe final.
2.2.11 Archivos de Auditoria
Herman, C. (2006), ¨ El personal en cardo de efectuar la labor tiene la obligación de conservar de cada auditoria en dos grupos:
Archivo Permanente: Se guarda la información que resulta útil para conocer la empresa en sus aspectos generales y sirve de orientación para cualquier contacto con ella.
Archivo Corriente: Para cada auditoria se abre un archivo, cuando se culmine la auditoria se vendrán los aspectos que tiene de carácter permanente y se pasara la otra carpeta de archivo.¨ (p.413)
El archivo de Auditoria se divide en dos grupos los cuales son: el archivo permanente el mismo que contiene toda la información de la empresa y permite tener contacto directo con la misma, y el archivo corriente permite realizar cambios dependiendo las circunstancias del trabajo a ejecutarse.
2.2.12 Índices de la Auditoria
Blanco, L. (2012), ¨La codificación de índices y referencias en los papeles de trabajo pueden ser de tres formas: a) alfabéticas, b) numéricas, c) alfanuméricas. ¨
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Los papeles de trabajo pueden utilizar índices que contengan carácter numérico, alfabético y alfanumérico, a continuación se presentan un ejemplo de índices utilizados en la auditoria:
Tabla 1: Índices de auditoria
Índices Referenciación
Administración de la Auditoria AD
Información Evidenciada AD1. 1/Nº
Información Recibida AD2. 1/Nº
Archivo de Planificación AP
Planificación Preliminar PP
Programa de Auditoria Preliminar PP1. 1/Nº
Entrevista a Autoridades PP2. 1/Nº
Entrevista con Empleados PP3. 1/Nº
Evaluación de Control Interno PP4. 1/Nº
Planificación Especifica PE
Programa de Auditoria PE1. 1/Nº
Matriz de Riesgos Planificación Especifica PE2. 1/Nº
Establecimiento Auditado EA
Comunicación de Resultados CR
Borrador del Informe BI. 1/Nº
Seguimiento y Monitorio SM
Matriz de Seguimiento SMI 1/Nº
Fuente: Blanco, L. (2012) Elaborado por: El autor