En la cédula Sumaria de Propiedad, Planta y Equipo codificada con “E” (figura 38) se registra un cargo de $ 1,012.50, dicho ajuste es trasladado a la cédula “Hoja de

De esta forma, los ajustes registrados y los saldos finales que resulten en cada cédula analítica, serán los mismos que se reflejen en la cédula sumaria y en la Hoja de Trabajo correspondientes.

En los modelo de cédulas Sumarias y Hojas de Trabajo incluídos en el capítulo V (figuras 34 a 38 y 28 a 30) tales cédulas se muestran en un formato de siete columnas, por consi- deraciones de practicidad en el diseño de los papeles de trabajo y el menor costo que tie- ne en comparación con una cédula de catorce columnas.

Sin embargo, debe tenerse presente, que un ajuste podría ser de mayor importancia que una reclasificación, por lo que en las cédulas Sumarias y en las Hojas de Trabajo, podrían registrarse por separado los ajustes y las reclasificaciones: dos columnas para los ajustes y dos columnas para las reclasificaciones (ver figura 31). Esto, de acuerdo con las prefe- rencias del auditor.

Paso 33:

Evaluar la Importancia de Ajustes No Aceptados por el Cliente:

Si los “ajustes” no son aceptados por el cliente, evaluar y decidir si son de importancia relativa.

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Cuando los “ajustes” no son aceptados por el cliente, tomando en consideración el Nivel de Importancia Relativa predeterminado (Paso 7), el auditor evalúa y decide si dichos ajustes tienen o no, la importancia suficiente para afectar la Opinión de Auditoría.

Si no fueran de importancia, el auditor podría limitarse a reportar dichos ajustes en Carta de Gerencia, sin “calificar” su Opinión de Auditoría (ver Paso 38).

Paso 34:

Determinar el efecto de los ajustes No Aceptados por el Cliente, en la Opinión de Auditoría:

Si los “ajustes” no son aceptados y son de Importancia Rela- tiva, considerar lo requerido por las Normas de Auditoría al respecto, para determinar el efecto en la opinión de auditoría. ---

Si los “ajustes” No Aceptados, fueran de Importancia Relativa, el auditor debe evaluar de conformidad con las Normas de Auditoría, el efecto de dichos ajustes en su Opinión de Auditoría. El efecto que estos Ajustes producirían en la Opinión de Auditoría, podrían ser:

a) Que los ajustes No Contabilizados No tengan Importancia Relativa, y por lo tanto no haya ningún efecto en la Opinión de Auditoría.

b) Que los ajustes No Contabilizados tengan la Importancia Relativa suficiente para Ca- lificar la Opinión, pero no la suficiente para llegar a una “Opinión Negativa”. El audi- tor emitiría una “Opinión con Salvedad”.

c) Que los ajustes No Contabilizados tengan la Importancia Relativa suficiente para emi- tir una Opinión Negativa.

Paso 35:

Revisar Papeles de Trabajo (Gerente/Supervisor) ---

Para emitir la Opinión de Auditoría el auditor debe haber obtenido y evaluado la eviden- cia de auditoría, asegurándose que es suficiente y apropiada. Al haber completado el pro- ceso de obtención y evaluación de evidencia de auditoría, denominado generalmente “trabajo de campo”, el auditor debe asegurarse que dicho trabajo ha sido satisfactoria- mente desarrollado, para luego estar en condiciones de emitir su Opinión de Auditoría. Para ello, por medio de un Gerente o un Supervisor de Auditoría, revisa los Papeles de Trabajo que contienen toda la evidencia obtenida y evaluada y las conclusiones de audito- ría alcanzadas. Esta revisión debe incluir:

a) Lo apropiado delas modificaciones al Programa de Auditoría, en cuanto a Enfoque de Auditoría, y a la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de las Pruebas de Auditoría. b) El adecuado cumplimiento del programa de auditoría, verificando las justificaciones

para los procedimientos no ejecutados y/o alcances modificados.

c) La suficiencia de la evidencia de auditoría obtenida y archivada en los Papeles de Trabajo

d) Lo apropiado de la evidencia de auditoría obtenida y archivada en los Papeles de Tra- bajo

e) El eficiente uso de Marcas de Auditoría, considerando que éstas documentan el cum- plimiento de procedimientos de auditoría, la obtención visual de evidencia, y en gene- ral

f) son parte de la “evidencia de auditoría”.

g) Que no hayan excesos de documentación. Cuando un saldo haya sido adecuadamente documentado no se agreguen más documentos.

h) Que conclusiones de auditoría sean concordantes con la evidencia obtenida.

i) Que cuando hayan puntos de salvedad a la Opinión de Auditoría, se incluyan los sufi- cientes razonamientos que validen cada punto.

Después de revisados, los papeles de trabajo deben ser completados por el auditor encar- gado de la auditoría y/o el asistente, si hubiesen observaciones, para luego archivarlos definitivamente.

Debe prestarse atención tanto a deficiencias “de forma” como a deficiencias de “conteni- do”. Sin embargo, aunque las deficiencias “de forma” son de importancia, debe prestarse mayor atención a deficiencias “de contenido”.

Un adecuado nivel de formación profesional y de disciplina de trabajo, minimizaría la cantidad de observaciones que resulten de la revisión a los Papeles de Trabajo. Cuando después de finalizada la auditoría, surge la necesidad de retomar los papeles de trabajo para completar o corregir deficiencias, el tiempo adicional a utilizar generalmente sería mayor que el que se destinaría para completarlos papeles de trabajo en el momento preci- so de desarrollar la auditoría.

En consecuencia, será de mucha utilidad contar con personal capacitado y además mane- jar un apropiado nivel de disciplina de trabajo para generar en forma completa los Pape- les de Trabajo de la auditoría, y de igual manera un apropiado nivel de disciplina para una suficiente supervisión del personal que participe en la auditoría.

Referencias Bibliográficas

1/ Federación Internacional de Contadores (IFAC).Normas Internacionales de Auditoría: Norma Internacional de Auditoría 330. Edición 2009. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos. p.393.

2/ Martínez, Raúl Armando. “El Muestreo Estadístico como una Herramienta Técnica en la Auditoría de Estados Financieros”. Universidad Tecnológica. Facultad de Cien- cias Económicas. 1989. Tesis mecanografiada (Licenciado). p.120.

3/ Federación Internacional de Contadores (IFAC). Normas Internacionales de Audito- ría: Norma Internacional de Auditoría 500. Edición 2009. México: Instituto Mexi- cano de Contadores Públicos. p.458.

VI.