ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR EL AÑO TERMINADO 31 DE DICIEMBRE 20…
Periodo: diciembre 31 del 200…
Capital pagado Prima en emisión acciones Reserva legal Otras Reservas Utilidades no distribuidas Total Saldo al 31 de diciembre de 200… Xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Cambio en política de contabilidad (xxx) (xxx)
Saldo reestructurado Xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Utilidad neta del período xxx xxx
Dividendos (xxx) xxx
Apropiación para reservas xxx
(xxx) ---
Emisión de acciones de capital xxx xxx xxx
Saldo al 31 de diciembre de 200… Xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Aumento de capital mediante
apropiación de reservas Xxx (xxx) (xxx)
Utilidad neta del período
Dividendos (xxx) (xxx)
Apropiación para reservas (xxx) (xxx)
Emisión de acciones de capital xxx xxx xxx
El contador al finalizar un periodo contable, analiza e interpreta los estados de situación económica, financiera y flujo de efectivo, complementariamente por disposición legal se elabora el Informe contable llamados Estado de Cambios en el Patrimonio, en el mismo que deberán constar las cuentas patrimoniales, aspectos que les permitirán conocer el porcentaje que les corresponde a los socios de acuerdo a sus acciones o participaciones.
En los procesos de globalización de las economías, al fusionarse, consolidarse o establecer procedimientos de absorción o alianzas estratégicas de las empresas los directivos y accionistas deben analizar el estado de cambios en el patrimonio antes de tomar dichas decisiones.
Base Legal.- en el Ecuador se crea según Suplemento del registro Oficial No. 291 del 5 de octubre de 1999, en el se publican las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NECs), en la Norma No. 1 Presentación de Estados Financieros, en los apéndices 84 al 87 hace referencia en forma muy generalizada sobre el estado en mención.
Concepto.- Constituye el cuarto informe contable de una empresa, que permite conocer y analizar los cambios en políticas contables sobre las cuentas patrimoniales, dentro de un período y de un período a otro, partiendo que los componentes del patrimonio son los derechos que tienen los accionistas sobre la empresa, por lo tanto estos son los más interesados en conocer la situación de su patrimonio y las variaciones que han sufrido las cuentas del capital, reservas, superávit y resultados.
Importancia.- es un informe contable de uso interno y externo; internamente permite evaluar el desempeño de los directivos y de la toma de decisiones, externamente sirve para los accionistas, proveedores, inversionistas y prestamistas. Nos permite conocer la variación que ha tenido el patrimonio, incrementándose por efecto de una utilidad o disminuyéndose por efecto de una perdida.
En la estructura del patrimonio se valora las acciones o participaciones a un precio referencial, permite analizar la rentabilidad que tiene cada acción o participación.
En la actualidad, según las nuevas tendencias, nos sirve para procesos de negociación, compraventa de empresas, para emitir paquetes accionarios o venta de acciones en la venta de acciones en la Bolsa de Valores o Mercados Bursátiles.
Objetivos:
1. Valorar las acciones o patente accionaria de una empresa. 2. Establecer la rentabilidad sobre el capital o aporte de los socios
3. Determinar los incrementos o disminuciones que han sufrido las cuentas patrimoniales. 4. Evaluar el desempeño en la toma de decisiones por parte de los directivos y gerentes.
5. Analizar la estructura del patrimonio y establecer la relación del capital o aportes de los socios frente al patrimonio y el total de activos.
Estructura:
Capital pagado.- Aportes que han realizado los propietarios de la empresa, mediante la entrega de dinero en efectivo, bienes o títulos valores (acciones, bonos, obligaciones, etc.).
El capital en las sociedades anónimas está representado por acciones, las que pueden ser comunes o preferentes.
Las acciones comunes otorgan todos los derechos a los accionistas.
Las acciones preferentes no tienen derecho a voto, pero tienen un tratamiento preferencial en el pago de dividendos.
El capital en las compañías limitadas está representado por certificados de participación, mismos que no son libremente negociables.
Aporte para futuras capitalizaciones.- constituyen aquellos aportes de los socios en efectivo o en bienes, que luego de un tiempo se podría capitalizar mediante aumento de capital, justificado en la escritura de aumento de capital.
Reserva Legal.- La ley de compañías (Art. 297) requiere que se transfiera a la reserva legal por lo menos el 10% de la utilidad neta anual, hasta que la reserva llegue por lo menos al 50% del capital social de las compañías anónimas. Dicha reserva no puede distribuirse como dividendo en efectivo, excepto en caso de liquidación de la compañía, y cada una de sus subsidiarías pero puede utilizarse para cubrir pérdidas de operaciones o para capitalizarse. Para el caso de compañías limitadas la misma ley (Art. 109) establece que se debe tomar por lo menos el 5% de las utilidades netas hasta que este alcance por lo menos el 20% del capital.
El monto constituido para reserva legal servirá para aumentar el capital o cubrir pérdidas. Jamás debe distribuirse como dividendos en efectivo. Solo en el caso de liquidación de la empresa, la reserva legal puede ser repartida entre los socios.
Cabe recalcar que las reservas además pueden ser facultativa, estatutaria, etc. También persiguen la finalidad de fortalecer el capital de los socios para cualquier tipo de contingencia o a su vez sirven para capitalizarse, estás son normadas por la propia empresa, mientras que la reserva legal está reglamentada por la Ley de Compañías.
Resultados.- Representan la utilidad o pérdida de periodos anteriores, estos se ven afectados por el incremento por medio de las utilidades y disminución por el efecto de perdidas, aplicación o distribución a otras cuentas.
Cambios de Políticas.- Representan las correcciones de errores que la empresa ha identificado en un período y que no fueron registradas en el momento oportuno, según lo establece la NEC No. 8 que hace referencia a “Reportando Información Financiera por Segmentos”.
Utilidades no distribuidas.- Esta cuenta representa la acumulación de las utilidades anuales que ha obtenido la empresa a lo largo de su vida. De esta cuenta se toman importes para varios fines:
> Para pagar dividendos
> Para aumentar el capital social
> Para constituir la reserva legal de la empresa
Para el pago de dividendos, de acuerdo con la ley de compañías, la empresa debe destinar por lo menos el 50% de las utilidades para el pago de dividendos a favor de los accionistas, salvo que todos los accionistas resuelvan lo contrario.
Variaciones.- las variaciones que se obtienen en el estado de Cambios en el Patrimonio pueden ser cualitativas y cuantitativas.
Cualitativas.- aquellas variaciones que afectan monetariamente a cada una de las cuentas patrimoniales, en tanto que en el patrimonio no sufren variación, ejemplo la capitalización de reservas o aportes para futuras capitalizaciones.
Cuantitativas.- son aquellas variaciones que afectan al total del patrimonio, por ejemplo la declaración de dividendos.
Metodología.- para su elaboración es recomendable tomar como referencia dos periodos consecutivos a fin de evaluar las variaciones dentro de un periodo o de un periodo a otro.
Laboratorio
La empresa Comercial “ACD” S.A. al 31 de diciembre del 2005 presenta la siguiente información:
Capital Pagado 4500,00
(Representan 450 acciones de un valor nominal de 10 cada una)
Aporte para futura capitalización 1240,00
Reserva Legal 400,00 Reserva Especial 200,00 Utilidades retenidas años anteriores 180,00
Datos adicionales:
Operaciones para el año 2006.
Durante el 2006 se determina un error contable, el no registro de una amortización del 2003 por 42,00 y una depreciación del 2004 por 53,00.
Durante el periodo la utilidad neta después de impuestos es de 850,00 La reserva legal es el 5%
Los dividendos representan el 5% de utilidad. Operaciones para el 2007.
Durante el periodo, la utilidad neta después de impuesto es de 795 La reserva legal es el 5%
Se declaran dividendos por el 70% de utilidad Los socios aportan en bienes y en efectivos 800,00
valor nominal de 10 cada una) para lo cual se utilizó 1200,00 de aportes para futuras capitalizaciones, 200,00 de reserva legal y
100 de reserva especial.
Se requiere: elaborar el Estado de Cambios en