A continuación, se presenta un análisis comparativo de las cuentas que representa las mayores variaciones con la aplicación de las NIIF en Colombia para las pequeñas y medianas empresas.
Tabla 7
Comparativo de las cuentas con mayor variación en la aplicación de la NIIF.
COLGAAP NIIF
Ingresos ordinarios Ingresos ordinarios
Este será medido por el valor pactado entre las partes. Su medición será por el valor razonable.
No existe separación, ni siquiera en las ventas a plazos. Cuando la venta es acredito se debe separar el costo financiero.
Reconocimiento de ingresos por venta de productos similar a NIIF.
Se deben reconocer cuando los riesgos y recompensas de la propiedad han sido transferidos, el comprador tiene control de los bienes, se pueden
medir confiablemente, y es probable que los beneficios económicos fluyan a la compañía. Prestación de Servicios. Se reconocen cuando se han
prestado de forma satisfactoria, no existe incertidumbre del monto a recibir y se han reconocido los costos asociados a los mismos
Se reconocen considerando el grado determinación de la prestación de los servicios.(Método de porcentaje determinación)
Según el grado de avance o terminación de los contratos. Importe de los costos incurridos en la prestación, así como los costos totales hasta completarla. Intereses. No contempla. Se reconocen utilizando el método de la tasa de
interés efectiva, según la NIC 39.
Ingresos totales se dividen en: Ingresos ordinarios y ganancias (eventual).
Impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias
Se reconocen con base en las normas fiscales y no tiene en cuenta la realidad económica.
Establece los procedimientos para el reconocimiento de impuestos diferidos
Método del diferido. (Se reconoce impuesto diferido sobre las diferencias de tiempo que surgen al conciliar la utilidad contable con la utilidad fiscal).
Método del Pasivo. (Se reconoce el impuesto diferido por diferencias entre los activos y pasivos contables con relación a los activos y pasivos fiscales que se revierten en el futuro).
No permite el reconocimiento de impuestos diferidos sobre pérdidas fiscales.
Permite el reconocimiento de impuestos diferidos sobre pérdidas fiscales.
No específica sobre qué diferencias temporales se reconoce el impuesto diferido.
No permite el reconocimiento de impuestos diferidos para: Crédito mercantil, combinaciones de negocios, Inversiones en subsidiarias.
Beneficios a empleados Beneficios a empleados
Reconoce los beneficios de acuerdo con las normas laborales vigentes.
Clasifica los beneficios y aportes a empleados en corto y largo plazo.
La norma permite el diferir algunos costos por beneficios a Empleados.
Requiere que los costos sean reconocidos en el período en el cual la entidad recibe los beneficios de los empleados.
Los beneficios a los empleados se registran contra los resultados.
No se reconocen gastos ni pasivos por indemnizaciones mientras no se han pagado.
Beneficios por terminación, se reconocen cuando hay un compromiso de terminar el contrato con un empleado o un grupo de ellos o haya una oferta económica como incentivo para la terminación.
Inversiones en sociedades Inversiones en sociedades
Se registran al costo y método de participación (Solo para inversiones que superen el 50%).
Se registran al costo y método de participación (Para inversiones que superen el 20%). En algunos casos prima la forma sobre la esencia
(restricciones para decretar dividendos).
Requiere que las subordinadas apliquen los mismos principios de contabilidad que su matriz.
Establece el tratamiento contable para los negocios conjuntos (Consorcios y Uniones Temporales). Operaciones en el extranjero Operaciones en el extranjero No se usa el concepto de moneda funcional para determinar
el proceso de conversión. (Únicamente para entidades vigiladas por la Superfinanciera).
Define la moneda funcional y moneda de presentación.
Las inversiones en empresas en el exterior se actualizan por el tipo de cambio y se reconocen en resultados.
La diferencia en cambio resultante de inversiones en el exterior se reconoce en el patrimonio (ORI).
Considera el tratamiento de inversiones en economías híper-inflacionarias.
La conversión se puede realizar a tasa histórica o corriente dependiendo de la moneda funcional.
Combinaciones de negocios Combinaciones de negocios
Las fusiones, compras y adquisiciones de negocios se reconocen por el método de suma de interés.
El método de la compra es permitido para todas las combinaciones de negocio.
Los activos y pasivos se deben reconocer a su valor razonable
El crédito mercantil es el resultado del exceso del valor pagado y el costo en libros de los activos y pasivos
adquiridos.
El crédito mercantil es el resultado del exceso del valor pagado y el valor razonable de los activos y
pasivos adquiridos.
El crédito mercantil es amortizado. El crédito mercantil y otros intangibles convida indefinida no se amortizan.
Deterioro de activos Deterioro de activos
Excepto parar los inventarios y activos fijos no existe normatividad específica para el deterioro de otros activos.
Aplica para activos fijos; crédito mercantil y activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios.
Las pérdidas por deterioro son reconocidas en el estado de resultados cuando el monto recuperable es inferior al activo registrado.
Anualmente se debe revisar si hay indicios en el deterioro de los activos.
Prevalece el concepto de unidad de generadora de efectivo p ara la evaluación de deterioro.
Pasivos y provisiones contingentes Pasivos y provisiones contingentes Establece el reconocimiento de pasivos contingentes y
provisiones de acuerdo con su probabilidad.
Define los criterios específicos para reconocer pasivos contingentes y provisiones.
Deben reconocerse los pasivos por costos para desmantelamiento.
Establece provisiones tanto para activos como pasivos. Las provisiones constituyen pasivos. A los activos les da el tratamiento de “deterioro del valor”. Fuente: Gruposiglo (s.f.)
7 Metodología
La metodología utilizada para el desarrollo de este proyecto fue el estudio de caso de la empresa PROELASTICOS S.A., la cual pertenece al sector textil “fabricación de cintas elásticas”, está se encuentra catalogada como pyme en Colombia, de acuerdo al direccionamiento estratégico debe aplicar NIIF para PYMES para la presentación de sus estados financieros comenzando en el periodo 2016. El proceso consistió en el análisis correlacional de la implementación de las NIIF para PYMES, el caso representa una oportunidad de medir los efectos financieros para así evidenciar los impactos de la entidad.
El análisis sobre la implementación de las NIIF para PYMES inició con la búsqueda del decreto 3022 de las NIIF para PYMES, que explica cada una de las secciones y la forma como se debe realizar la adopción de las NIIF, indicando que el proceso inicia con un balance de apertura al inicio del primer periodo comparativo del (01/01/2015).
Se construyó una base de datos, la cual fue tomada de la información que reportan las empresas en Supersociedades, con corte a (31 diciembre de 2015) las empresas fabricantes de cintas elásticas; la cual incluye la información correspondiente a los años 2011,2012,2013,2014,2015 tomando los datos del balance general correspondientes a las cuentas 14, 15, 24 y tomada de empresas clasificadas como grupo 2 (PYMES) identificadas a través de su actividad económica principal, relacionada en CIIU 1311 Preparación de hilatura de fibras textiles, las variables analizadas fueron: Propiedad Planta y Equipo (maquinaria y equipo), depreciación e impuesto diferido. A la información recabada se le realizó un análisis de correlación entre las variables financieras de las empresas para la identificación de patrones de comportamiento financiero.
Luego, se consultaron las políticas contables de las compañías PROELASTICOS S.A., FABRICATO S.A. Y COLTEJER S.A., para conocer los principales cambios de las empresas desde un análisis comparativo.
Por lo anterior, se clasifica la investigación de tipo cuantitativa, con un alcance correlacional, ya que se analizaron conceptos y variables de las empresas pertenecientes al sector textil, en el proceso de la adopción de las NIIF para PYMES.
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