Aunque el MCTAL no contempla un artículo expreso en relación a la deuda tributaria, el CT-CIAT en el artículo 31° establece que “La deuda tributaria estará constituida por el tributo debido, por los anticipos, por las cantidades retenidas o que se hubieran debido retene r, por los recargos exigibles legalmente, por los intereses moratorios y por las sanciones pecuniarias”. De esta manera, el concepto de deuda tributaria pretende establecer en forma explícita los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, lo s cuales deberán ser cancelados mediante alguno de los medios de extinción de las obligaciones tributarias establecidas en el Código Tributario
Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al artículo 28° del Código Tributario es la suma adeudada al a creedor tributario, por
los tribu to s, mu lta s e in ter e se s, a sí señ ala qu e “La Administración Tribu ta ria e xigirá el p ag o de la d eu d a tribu taria q u e e stá con stituid a po r i) el trib uto, ii) la s multa s y iii) lo s intereses”.
En e ste ar tículo se se ñ ala q u e la Ad min istr a ció n e n el ejer cicio de su po te stad tribu taria , p u e d e e xigir a lo s sujeto s d e u d or e s d e la pr e sta ción trib utaria , el cu mp limien to de la misma . Lo no r ma l e s qu e la pre sta ción trib utaria qu e e s un a pr e sta ció n d e d ar un a d e ter mina d a can tida d de diner o , e sté co mp u e sta p or la d e n o min a d a “cuota tributaria”, es decir el trib uto, p er o el le gislad or e stá in dica nd o q u e la d e ud a tribu taria a de má s d el tributo está co n stitu ida por lo s in ter e se s y las mu lta s.
No ob stan te lo e sta ble cido p or el artículo 2 8 de l CT, e sto e s q ue “La deuda trib utaria e stá con stitu ida p or el tribu to , la s mu lta s y lo s intereses”, d e b e mo s a clara r qu e en e stricto “la obligación de pago” sería la obligación de p ag o de la cuo ta tribu taria, e sto e s, la ca ntid ad q u e se g ún e l he ch o imp o nible r ea liza d o , y po r ap lica ción d e los e le me n to s d e cua n tifica ción de fin id o s p or la le y de ca da tribu to , q u ed a o b lig a do a e n tr eg ar al fisco el su je to de u d or de la re la ción jur íd ico tribu taria. Lo s otr o s co mp o n e n te s de la d e ud a trib utaria se ña la do s en e l CT pr e se n ta n car á cter e ven tua l, no in tegr a nd o el co nte nido e se n cia l d e la d e u d a qu e se r e ser va a la cuo ta trib utaria , e so s otr o s co mp o n e n te s ( mu lta s e in tere se s) co n stitu yen el obje to d e o b lig a cio n e s difer en cia d a s, a cce so r i a s d e la pr in cip al, su rg id a s por la r ea liza ció n d e pr e su p ue sto s de he ch o d ifere n te s a l h e ch o impo nib le de l trib uto.
En e sta a ce p ció n e stricta d e cuo ta tribu taria, la o blig a ció n tr ibu tar ia , e s e l vín cu lo jurídico en virtu d d el cu al el sujeto p a sivo d e b e ingr e sar al e nte pú blico la cuo ta tribu taria, y é sta a su ve z e s el o bjeto de dich a ob lig a ció n de d ar . Per o d eb e mo s a te n de r a la no r ma po sitiva ( artículo 28 CT) q u e e stá in d ican d o , q ue a d e má s p u e d e n h a b er se g e n er a d o intere se s p or el trib uto no p a g a d o o p or tun a me n te , o p or la s multa s imp ag a s, y por la s multa s (q u e es la sa n ció n de n a tu ra le za tr ibu tar ia e stable cida p or el pr op io Có d ig o Tribu ta rio)
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Co n stitu ció n vige nte po r la cla sifica ció n tripartita , e n e ste se n tido , cu a nd o el artículo 28 d el CT se ñ ala “tributo”, la referencia puede ir a Impuesto, Co n trib u ció n o Ta sa . Por o tro la d o, cu a n do se se ñ ala a la multa, el le gisla d or se e stá r e firien do a u n tipo de sa n ció n , q u e se aplica co mo co n se cu e n cia de la co misión de u na infr a cción
En re la ció n a lo s in ter e se s, e l leg isla dor tribu tario utiliza d e lo s d o s tipo s d e in ter é s q ue e xisten te n ie nd o e n cu en ta su o r ig e n ( leg al y con ve n cio na l) , el in ter é s le g al, q ue n a ce y se d e ve n g a por q ue la le y a sí lo ha pre visto , y d o nd e la volun ta d d e la s p ar te s e s co mp le ta me n te a je n a . Y en rela ció n a la fu n ción qu e cu mple e se in ter é s ( co mp e n sa to rio o mo r ator io) , h a d e cidid o por el in teré s mor a tor io , qu e tien e p or fin alida d in de mn izar la mor a e n el cu mplimie n to de u na pr e sta ción dine rar ia , y por el in ter é s co mp e n sa to rio .
En e ste sen tido , e s q u e e ste artículo pr e cisa q ue el in ter é s p u e d e ser : i) El in ter é s mor a to rio po r el pa go e xte mp o rá n e o de l tribu to ; e ste in ter é s tien e orige n leg al, y se d e ve n g a a u to má tica me n te a p artir de l día sigu ie n te a l ve n cimien to d el pla zo o tor ga d o p or el le g isla dor p ar a el p a g o de l tribu to . Asimismo , se in dica qu e a e ste interé s se le d e n o min a TIM ( Ta sa d e In teré s Mo ra torio) a q u e se re fiere el artículo 3 3 de l CT, ii) El in te ré s mor a tor io por e l pa g o e xte mp o rá n eo d e la s multa s imp a g a s; é ste e s e l mismo in ter é s ( TIM) q ue se ap lica a lo s tribu to s imp a g o s r eferido s an ter ior me n te , y iii) El in ter é s p or ap la za mien to y/o fr a ccio na mie nto d e pa g o pr e visto en e l ar tículo
El artículo 16 de l M CTAL se ñ ala q u e “Incurre en mora el que paga la deuda trib utaria d e sp u é s de la fe ch a e sta ble cid a al efe cto , sin h a b e r o b te nid o an te s de tal fe cha la pr órr o g a q ue per mite el ar tículo 4 6 d el M CT AL”, esto es q u e la s pr órr o ga s y d e má s fa cilida de s d e b en so licitar se an te s de l ve n cimien to d el pla zo p ar a el p a g o .
Para este Código Modelo, la mora constituye una infracción, ya que tal como lo señala el artículo 117 del MCTAL, “La mora será penada con una multa equivalente al importe de los intereses previstos en el artículo 61°,
independientemente del pago de éstos”. Es to significa que además de encontrarse obligado a los intereses que se devengan, se debe una multa equivalente al monto de los intereses devengados.
A difer en cia d el M C T AL , p a r a n ue str o Có d igo Trib u tar io , la mo ra en el cu mplimie n to de l p a go d e la d e u da tribu taria n o con stitu ye un a in fr a cción , ya q ue tal co mo se e sta ble ce en el ar tículo 33 d el CT, “El monto del tributo no p a g a d o d en tro d e lo s p la zo s in dica do s en e l Có d ig o d e ve n g ar á un in ter é s eq uiva le n te a la TIM”. En tal sentido, en nuestro sistema tributar io se a p lica la mor a au to mática , p or lo q ue , el n o p a go o p or tun o de la de ud a trib utaria , trae co mo co n se cu e n cia in me dia ta e l d e ve n g a mie n to de in ter e se s, p er o no con stitu ye un a in fr a cció n .
Alg o distinto su ced e en el ca so de lo s Ag e n te s de Re te n ció n y Per ce p ción , la mor a e n el p a g o e s u n a in fra cción sa n cion a ble , d e a cu erd o a la s n or ma s de l CT, y e sto e s a sí, p or qu e lo s a ge n te s de re ten ció n y/o p er ce p ció n e stá n in cu mp lien d o con un d e b er de n atur ale za for mal, q ue e s el e ntre g ar al fisco
el tributo reten id o y/o p e r c ib id o .
Es importante diferenciar que los agentes de retención y/o percepción pueden actuar como contribuyentes, en cuyo caso el no pago de un tributo debido por ellos no acarrea la comisión de una infracción sancionable, sino sólo el devengamiento de intereses; diferente es si ellos actuando como agentes de retención y/o percepción, no cumplen con un deber formal que es entregar al fisco el monto del tributo retenido o percibido del contribuyente.
Asimismo, debemos tener presente los efectos de la mora (como sabemos la mora es una situación en la que se encuentra un sujeto deudor), para nuestro Código Tributario, la mora: i) es automática, ii) se devengan intereses moratorios como consecuencia de la mora, iii) la obligación tributaria ya nacida se vuelve exigible.
La TIM ( Ta sa de In ter é s Mor ator io) er a fijada p or S U N A T par a el ca so de los tr ibu to s qu e a d min istr a, o cu ya r e ca u da ció n e stu viera a su car g o, y
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tr atá nd o se d e tribu to s a d ministr a do s p or o tro s e n te s, la TIM e ra fijada po r Re so lu ción Ministeria l de Eco n o mía y Fin a n za s, e sto ha sta la da ción de l De cr e to L eg islativo 95 3 , a par tir de la vige n cia de e ste dispo sitivo (0 6 .0 2 .2 00 4) , q ue ha mo d ifica d o en tre o tro s el artículo 3 3 d el CT, S U N A T sig ue ten ie n do la fa cu ltad para fijar la TIM r e sp e cto de lo s trib uto s q u e ad min istr a o cu ya r e ca ud a ción e stu vie ra a su ca rg o , y en los ca so s de lo s trib uto s qu e so n a d ministra d o s p or lo s Go bie rn o s L o cale s, la TIM ser á fijad a po r el in str u men to no r mativo d e n o min a d o Or d e n a n za Mun icip al, co n la sola limita ción , q u e e sa TIM no po dr á ser ma yo r a la q ue e sta b le zca la S U NA T, e n el ca so d e lo s tribu to s q ue so n ad ministr a do s por o tro s ó r ga n o s distinto s a S U N A T y a lo s Go b ier n o s L o cale s, in dica la n or ma vige n te q u e , la TIM se rá la q u e e stab le zca S U N AT, salvo qu e se fije un a TIM d ifer e n te (a la se ñ ala d a po r SU N AT) , me d ia n te el in str u me nto n or ma tivo Re so lu ció n Ministerial d e Eco n o mía y Fina n za s.
c). Def inicione s c once pt uale s
Auditoría Fiscal: Se realiza con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes en materia tributaria.
Base Imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota o tasa del tributo. C a pa c ida d C ont r ibutiv a: ca p a cid a d q ue tie ne n u na p e r son a n a tur a l o jurídica par a p a g ar imp ue sto s y qu e e stá de a cu er d o a la dispo n ibilida d d e r e cur so s co n q ue cue n ta .
Carga Impositiva: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para determinar y liquidar un impuesto.
Código Tributario: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurídico-tributario.
C ont r ibuye nt e: So n co ntribu ye n te s o r e sp o n sab le s dir e cto s d el p ag o d el tributo lo s suje to s r e sp e cto s d e qu ien e s se r ealiza n e l h e ch o g en e r ad o r d e la ob liga ción su stan cia l.
Declaración Jurada: Manifestación bajo juramento comunicada a la Administración Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la
determinación de una obligación. Se presenta en la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios recientemente por medios electrónicos.
Ev a s ión Tr ibut ar ia .- So n la s difer en te s for ma s de dismin uir o pa g a r lo s diver so s tribu to s q u e se a plica n en nu e stro pa ís, e ste a cto e s un per ju icio par a el Esta do , la e va sió n tr ibu tar ia no e s a ce p ta d o p or la a d min istra ción trib utaria .
Quie n infring e co n la s le ye s e s p o sible q u e ser án sa n cio na d o s en el fuer o pe n a l.
Infracción Tributaria: Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria.
Exención De Impuestos: Liberación legal en el cumplimiento de realizar la prestación tributaria producida por un hecho imponible.
Ingresos Fiscales: Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a través de la aplicación de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos, etc. Así como los ingresos que derivan de la venta de bienes y servicios, donaciones y préstamos.
Mor a: Es el p ag o de la o b liga ción trib utaria qu e re aliza el con tr ib u yen te d e sp u é s de l p la zo fija do p or la le y.
Obligación Tributaria: Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Pr es ión Tr ibut ar ia: Es la re la ció n qu e e xiste en tre la ca ntid ad de trib uto s q ue so por tan lo s p ar ticular e s, u n se ctor e co nó mico o tod a la na ción y su ca n tid ad de riqu e za o r e nta.
Producto Interno Bruto (PIB): Representa el valor total de la producción corriente de bienes y servicios.
Renta Bruta: Incluye todos lo ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.
Sector Informal: Es el conjunto de unidades económicas dedicadas a la producción mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las
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re gla me n ta cio n e s leg a le s ( fiscale s, la bor ale s, a d min istr ativa s, co mer ciale s, etc.) qu e tr ab ajan e n p e qu e ñ a e scala con un a or ga niza ción a d ministr a tiva y d e tra ba jo r u dime n tar io y q ue no e xiste u n a sep ar a ció n pr e cisa e ntr e el ca pital y el tra ba jo .
Ec ono mía Infor ma l: Es pro d u cto qu e p or falta de de clara ción y/o su b de clara ción , n o e stá me did o e n las e stad ística s o ficiale s.
Sis t e ma Tribut ar io: Es la d e n o min a ció n ap lica da al siste ma imp o sitivo o d e re ca u da ció n d e un pa ís. Co n siste en la fija ció n, cobr o y a d min istr a ció n de lo s imp u e sto s y d er e ch o s in ter no s y lo s de riva d o s d el co mer cio e xterior qu e se re ca u da n e n el p aís, a d e má s a d ministra lo s ser vicio s a d u an a le s y d e in sp e cció n fiscal.
Tributación: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancías, servicios que prestan, en benefic io del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educación, vivienda, etc.
Tributo: Son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, tasas y contribuciones.
Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Ca n tida d o po r cen taje q u e d eb e a plicar se a la ba se imp on ible p ara de ter min ar el impu e sto.
Impuesto Directo: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado.
Impuestos Indirectos: Son aquellos tributos que recaen sobre la producción, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladab le.
Impuestos Específicos: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del impuesto.
Obligación Tributaria: La obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse
una prestación en dinero, especie o servicio, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
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