Ejecución

La ejecución es simplemente la aplicación de dicho examen para lo cual se utiliza herramientas como papeles de trabajo, marcas de auditoría, técnicas de auditoría. “En esta etapa es donde se ejecuta propiamente la auditoría, pues en esta instancia es donde se desarrolla los hallazgos y se obtienen toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad apropiada (suficiente, competente y relevante), basada en los criterios de auditoría y procedimientos definidos en cada programa, para sustentas las conclusiones y recomendaciones de los informes. (Andrade, 2008, pág. 184)

El objetivo principal de esta etapa es adquirir información relevante con evidencia suficiente que permitan al auditor determinar el grado de razonabilidad de las situaciones observadas, la veracidad de la documentación revisada, para que con ello emita una opinión sólida, sustentada y válida. En esta fase el auditor prepara los programas de auditoría, aplica pruebas a través de las diferentes técnicas para determinar las respectivas observaciones y hallazgos.

Las actividades principales a realizar en esta etapa son:

La aplicación de programas, consiste en definir todos los procedimientos, es decir realizar una introducción en donde se detalla las cuentas a examinar, luego una descripción de los objetivos y se finaliza con la descripción de los pasos a seguir, indicando la persona quien va efectuar el trabajo, la fecha de inicio, fecha final, referencias, las observaciones en caso de existir con las respectivas firmas.

Los papeles de trabajo constituyen los documentos en los cuales el auditor registra todos los datos e información, útil e importante, obtenidos durante la auditoría, así como los resultados de los procedimientos aplicados.

Los hallazgos de auditoría, constituye un hecho relevante de la evaluación. Las características son condición, criterio, causa y efecto.

 Técnicas de auditoría

Son herramientas o métodos netamente necesarios para la recopilación de información necesaria e indispensable y apartar la que no es factible.

“Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional” (Anaya, 2012).

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Las técnicas son herramientas relevantes e indispensables para que el auditor pueda emitir su opinión profesional y de esta manera tomar decisiones adecuadas y oportunas.

Según Robalino (2012) afirma; que los métodos de investigación son utilizados por el auditor para obtener evidencia en la cual se fundamentara su opinión, por lo que de acuerdo a la actividad de verificación que realice el auditor se pueden clasificar en:

Técnica Ocular

Observación, es una verificación visual de las acciones, por medio de la cual se puede apreciar y evaluar la forma en que se realizan ciertas operaciones o hechos que se llevan a cabo en una organización, estas se realizan de forma personal.

Revisión Selectiva, consiste en un examen ocular rápido que efectúa el auditor con la finalidad de separar mentalmente algunos asuntos que no son típicos o normales en las transacciones de la empresa con el objeto de aplicar algún procedimiento de auditoría. Comparación, es establecer la relación existente entre dos o más conceptos, o entre dos o más rubros y que por su similitud podrían tener o contener la misma información o información diferente.

Rastreo, es una técnica visual que consiste en realizar un seguimiento a una transacción desde su inicio hasta su terminación dentro del proceso contable para determinar su adecuado registro.

Verificación Verbal

Entrevista, consiste en obtener información de fuentes primarias sobre las actividades desarrolladas en la organización utilizando un instrumento denominado cuestionario, este nos permite obtener cierta manera información más completa y precisa porque se mantiene una relación directa con el entrevistado.

Indagación, consiste en obtener información verbal a través de conversaciones o averiguaciones que se hacen a los funcionarios, empleados de la compañía o terceros, el éxito de esta técnica depende de la habilidad del auditor para obtener la información.

Técnica de Evidencia Escrita

Análisis, significa estudiar los elementos que conforman un todo con la finalidad de analizarlos separadamente cada uno de ellos para clasificar o agrupar la información con el fin de llegar a determinar la veracidad de la información requerida.

Conciliación, es hacer que los elementos o conjuntos relacionados que son separados e independientes coincidan en un denominador común.

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compañía, que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación.

Técnica de Evidencia Documental

Comprobación, significar verificar, cotejar la evidencia que soporta una transacción demostrando su autenticidad, legalidad y propiedad.

Computación, consiste en verificar la exactitud aritmética de las transacciones, esto cifras. Las técnicas de auditoría constituyen un instrumento indispensable para la recopilación de información. Además, son métodos prácticos de investigación que el auditor utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le admita emitir su opinión profesional mediante la elaboración del informe de auditoría. Son métodos analíticos porque permite realizar un examen de todo lo que dispone la empresa, es decir evaluar la eficiencia y eficacia de las operaciones que realiza la empresa, estas técnicas utilizan los auditores con el objeto de obtener evidencia suficiente, confiable, relevante y útil que le permitan fundamentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones.

 Hallazgos de auditoría

Los hallazgos de auditoría son fuente fundamental para realizar el informe de auditoría, por lo tanto es necesario que la información sea verídica e importante.

“Los hallazgos de auditoría, son el resultado de la evaluación de evidencias recaudadas la auditoría, frente a los criterios de la misma, entendiéndose como evidencia el compendio de registros como; documentos, archivos, declaraciones de hechos o cualquier información relevante encontrada por el grupo auditor”. (Cuenca I. , 2011). Los hallazgos son el resultado de la evaluación, es decir constituyen una información relevante acerca de las evidencias encontradas en la auditoría, además permiten identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión de los recursos de la empresa y que merecen ser comunicados en el informe de auditoría, en donde se detalla las respectivas conclusiones y recomendaciones las mismas que la empresa debe aplicar para beneficio de la entidad auditada.

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Tabla 1. Atributos de Hallazgo de auditoría

Atributos Concepto

Condición “Lo que es” indica el grado en que los criterios se logran, en la situación encontrada.

Criterio “Lo que debe ser” Norma o parámetro con el cual el

auditor mide la condición.

Causa “Por qué” Razón fundamental por la que se presentó la

condición o el motivo porque el que no se cumplió el criterio o la norma.

Efecto “Las consecuencias” Es la consecuencia real o potencial

de la comparación entre la condición y el criterio.

Fuente: (Cuenca I. &., 2011)

Elaborado por: Ana Gabriela Acero  Papeles de trabajo

Estos documentos contribuyen a tener un una visión clara acerca se lo procedimientos y actividades que se realizó durante el examen.

Según Cevallos, (2012) manifiesta que; los papeles de trabajo son la evidencia documental del trabajo del auditor y están constituidos por el conjunto de cedulas y documentos que contienen información obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa de planificación hasta la emisión del informe de auditoría. En conjunto, constituyen una síntesis de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que se optaron para llegar a formarse su opinión.

Por lo tanto, los papeles de trabajo son documentos relevantes para el proceso de auditoría porque constituyen herramientas necesarias que ayudan a los auditores a planificar y administrar las actividades. En los papeles de trabajo el auditor muestra los métodos y procedimientos que se ha seguido y las conclusiones que se ha obtenido, así mismo contienen la base primordial para la elaboración del informe

 Marcas de auditoría

Las marcas de auditoría constituye una herramienta necesaria para al auditor para identificar de la mejor manera y rápida las actividades realizadas.

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adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoría. Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoría.” (Curiel, 2006, pág. 17)

Las marcas de auditoría son herramientas necesarias e indispensables ya que ayuda al auditor a clasificar e identificar de manera más rápida y precisa todas y cada una de las actividades efectuadas durante el examen. Las marcas de auditoría son diferentes, es decir son elaboradas y estructuradas de acuerdo a la decisión del auditor.

Tabla 2. Marcas de auditoría Marcas Significado

¥ Confrontado con libros oficiales de contabilidad

§ Confrontado con documento fuente

Μ Corrección realizada

Ç Comparado con auxiliar contable

© Confrontado sin excepción

^ Sumas verificadas

« Pendiente de registro

Ø No reúne requisitos

£ Solicitud de Conformación enviada

√ Solicitud de Conformación recibida

Σ Totalizado

© Conciliado

Ø Circularizado sin excepción

Ψ Inspeccionado

Aplicación de procedimiento

Fuente:(Curiel G. S., 2006)

Estos símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo, para mayor entendimiento. Además, las marcas deben ser específicas y en color diferente para facilitar su ubicación. Se deben evitar los símbolos similares, es decir una misma marca de auditoría no se debe utilizar en una misma hoja de trabajo con significado distinto.