EL IVA EN EL BALANCE

El Impuesto al Valor Agregado está establecido en el Decreto Ley N° 825/1974. Grava la transferencia de bienes y servicios, por lo que se refleja en partidas del activo y del pasivo del Balance, en las operaciones de las empresas. Aquí nos referimos brevemente al tratamiento del IVA por ser una de las

operaciones más recurrentes vinculadas a Impuestos. Transacciones con IVA

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) está establecido en el Decreto Ley N° 825/1974 Y grava la transferencia de bienes y servicios. Ha tenido diferentes tasas desde su aplicación, en la actualidad (año 2005) es de 19%. Esto significa que cada compra o venta de un bien o servicio debe agregársele un monto por

IV A, conforme la tasa indicada. Se trata de un impuesto de declaración y pago mensual, el IVA de un mes se declara dentro de los 12 días del mes siguiente. A modo de glosario de términos, algunos de los aspectos conceptuales para la aplicación de este impuesto, son los siguientes:

• IVA Débito Fiscal: Cuenta contable para registrar el impuesto incluido en las ventas.

• IVA Crédito Fiscal: Cuenta contable para registrar el impuesto incluido en las compras.

• Remanente: Diferencia a favor de la empresa (IVA crédito mayor que IVA débito).

• Libro de compras: Libro auxiliar del Diario para registrar todas las compras y controlar el IVA Crédito.

• Libro de ventas: Libro auxiliar del Diario para registrar todas las ventas y controlar el IVA Débito.

• Facturas: Documento que respalda de la operación de compra y venta, lleva el IVA separado del valor de la mercadería o servicio.

• Boletas: Documento que respalda de la operación de compra y venta, lleva el IVA incorporado al valor de la mercadería o servicio. No da derecho a Crédito Fiscal.

En el tratamiento del IVA las empresas actúan de intermediarios entre el Fisco, beneficiario del impuesto y el consumidor final, que es quien paga este tributo. La función de la empresa es recaudar este impuesto y pagar al Fisco lo que resulte de rebajar al débito fiscal el crédito fiscal. Si la empresa tiene

remanentes a su favor, el Fisco le devuelve el monto correspondiente de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825 sobre este impuesto. Compras con ¡VA

Las compras pueden referirse a: • Mercaderías para la venta

• Activos Fijos (muebles, vehículos) • Servicios (gastos de luz, agua, gas)

• Insumos (útiles de oficina, materias primas) Asientos contables

El asiento estándar para estas compras, obtenido del total del libro auxiliar de compras, será cargar las distintas cuentas, según el tipo de compras, por el valor neto de la misma, cargar la cuenta IVA Crédito Fiscal por el impuesto y la Cuenta Proveedores, Cuentas por Pagar o Acreedores, según el plan de cuenta de la empresa, por el total compra.

Supongamos la siguiente compra, según factura 1920 de enero, con los datos de:

Compra de mercaderías 100.000

IVA 19% 19.000

Total factura 119.000

---1---

Mercaderías 100.000

IVA Crédito Fiscal 19.000

Proveedores 119.000

Posteriormente, al efectuar el pago de la compra se carga la cuenta

Proveedores con abono a Efectivo, Banco o Letras por Pagar, según la forma del pago, quedando saldada la cuenta Proveedores.

Ventas con IVA

Las ventas pueden referirse a bienes y servicios, de la misma forma que las compras. El asiento estándar para estas ventas, obtenido del total del libro auxiliar de ventas, será cargar las distintas cuentas, cliente, Deudores, o Deudores por ventas por el total de la factura, según el tipo de ventas, y

abonar la cuenta IV A Débito Fiscal por el monto de IV A y la cuenta Ventas, por el monto de la venta o servicio.

Veamos el siguiente ejemplo de venta con Factura 1110

Venta de mercaderías 150.000 IVA 19% 28.500 Total factura 178.500 El Asiento es: ---2--- Clientes 178.500

IVA Débito Fiscal 28.500

Ventas 150.000

Posteriormente, al recibir el pago se carga la cuenta Efectivo, Banco o Letras por cobrar, según la forma del pago y se abona la Cuenta cliente para dejarla saldada.

Costo de Ventas

Adicionalmente, en el caso de las ventas, es necesario efectuar un asiento por el costo de la mercadería vendida. Siguiendo el ejemplo anterior, supongamos que se vendió la totalidad de la mercadería comprada, esto es los $ 100.000, el asiento estándar queda así:

---3---

Costo de Ventas 100.000

Mercaderías 100.000

De esta forma queda saldada la cuenta Mercaderías y el valor de la compra se transforma en el costo de ventas. Ahora, relacionando el precio de venta de $ 150.000, menos el costo de ventas de $ 100,000, se determina el resultado, pues la cuenta Ventas es de Resultado Ganancia y la cuenta

Ajuste de IVA

A fin de mes debe efectuarse un ajuste por el IVA del período para reflejar el IVA a favor del Fisco o el IVA a favor de la empresa. Queda así:

----4----

IVA Débito Fiscal 19.000

IVA Crédito Fiscal 19.000

De esta forma queda saldada la cuenta IVA Crédito Fiscal y la Cuenta IVA Débito Fiscal refleja el saldo por pagar al Fisco, lo que debe efectuarse dentro de los 12 primeros días del mes siguiente, lo que de acuerdo con los datos del ejercicio en desarrollo sería febrero. Si se paga con cheque el asiento queda: ----5----

IVA Débito Fiscal 9.500

Banco 9.500

Con este asiento se salda la cuenta IVA débito fiscal. En el siguiente se repiten los mismos pasos de este procedimiento.

Estos asientos en el Libro Diario luego son traspasados al Mayor con todas las transacciones para completar los registros, actualizar los saldos y de ahí obtener la información para los estados financieros.

3.7. AJUSTES y NOTAS

Al cierre de los ejercicios contables, cualquiera que sea el período que cubren: mensual, bimensual, trimestral, semestral o anual, debe agregarse algunas operaciones que implican cambios en los activos y pasivos, pero que no obstante su ocurrencia diaria, por razones prácticas se contabilizan al fin de cada ejercicio para actualizar esos activos y pasivos y registrar en resultados los efectos correspondientes para presentar utilidades o pérdidas asociadas directamente con cada período contable. A ello nos referimos en el capítulo siguiente.

También están las notas a los estados financieros que son explicaciones a los números de estos informes o complementos informativos necesarios.

Las propias empresas en sus memorias anuales informan con cierto detalle, en los análisis razonados de estos documentos, cuestiones de organización,

proyectos y explicaciones acerca de las cifras del balance, estado de resultados y flujos de efectivo.

3.8. PREGUNTAS y EJERCICIOS Preguntas

1) Señale los informes financieros más conocidos. 2) ¿Qué es el Balance?

3) ¿Cuál es el nombre técnico de los recursos de una empresa, de las deudas con terceros y de las deudas con los dueños?

4) ¿Qué es el activo? Señale cinco ejemplos. 5) ¿Qué es el pasivo? Señale tres ejemplos. 6) ¿Qué es el patrimonio? Señale dos ejemplos.

7) Indique y explique la clasificación de activos y de pasivos. 8) Dé tres ejemplos de activos circulantes o corriente.

9) Indique tres ejemplos de pasivos de largo plazo o no corriente. 10) ¿En qué consiste la ecuación de inventarios?

Ejercicios

1) Determine el valor solicitado en cada caso, conociendo el valor de dos de los tres componentes del Balance:

a) Activo 1.000, pasivo cero, ¿patrimonio? b) Activo 5.500, pasivo 5.500, ¿patrimonio? e) Activo 4.000, pasivo 2.000, ¿patrimonio? d) Pasivo 10.000, activo 10.000, ¿patrimonio? e) Pasivo 8.000, activo 15.000, ¿patrimonio? f) Patrimonio 7.000, pasivo 7.000, ¿activo? g) Patrimonio 9.000, pasivo cero, ¿activo?

2) Seleccione las cuentas del Balance y prepara este informe de la empresa comercial COMA S.A. correspondiente al primer trimestre del año, con los siguientes antecedentes de su negocio:

- Dinero en Caja

- Cuentas por Cobrar a los clientes - Camisas para la venta

- Furgón de reparto - Muebles de oficina

- Préstamo por pagar al banco - Letras por pagar del furgón - Capital aportado al negocio - Utilidad del primer trimestre - Venta de mercaderías

- Costo de la mercadería vendida -Gastos de remuneración y administración

- Gastos de distribución y ventas

M$ l.180 540 2.260 5.400 815 3.100 1.320 5.000 775 7.500 2.800 2.500 1.425

3) Para evaluar la gestión del primer semestre del año, el Director de

Contabilidad asistirá el día de mañana a una reunión en la Gerencia General, por lo que le pide a usted en su calidad de Gerente de Área, que prepare las respuestas del cuestionario indicado más abajo. Para ello usted recurre al Balance de Comprobación y de Saldos al 30 de junio donde obtiene los siguientes datos:

Cuentas Débitos M$ Créditos M$

- Caja - Banco

- Deudores por Ventas

350 551 1.100 180 251 980

- Est. Deudores Incobrables

- Acciones a Emitir - Letras por Cobrar - Mercaderías - Vehículo - Bienes Raíces

- Depreciación Acumulada - Deuda Bancaria Largo Plazo

- Capital Social

- Préstamo Bancario C. Plazo

- Cuentas por Pagar a Proveed.

- Letras por Pagar -Pérdidas en Invers. Financieras - Ventas - Gastos Ventas - Costo de Ventas - Gastos Administración - Derechos de Marcas 30 1.000 250 2.000 800 1.600 100 500 100 500 100 400 180 300 100 1.000 150 500 300 2.500 1.000 500 800 800 800 M$ 9.861 M$ 9.861 Cuestionario

1) ¿Cuál es el monto del Capital pagado? 2) ¿Cuánto suma el Debe del Libro Diario? 3) ¿Cuánto Efectivo tiene disponible? 4) ¿Cuánto suma el Activo Corriente?

5) ¿Cuánto es el monto del Capital por Suscribir? 6) ¿Cuánto suma el Pasivo Corriente?

7) ¿Cuánto ganó o perdió la empresa?

8) Indique el monto de las obligaciones con terceros (deudas). 9) ¿Cuánto suma el Patrimonio?

10) ¿Cuál es el valor del Pasivo a Largo Plazo? 11) ¿Cuál es el valor en Libros del Activo Fijo? 12) ¿Cuánto suman los saldos Deudores?

13) Señale el monto neto de los recursos de la empresa. 14) ¿Hasta qué monto se podrían girar cheques?

4) Determine su patrimonio personal o el de su grupo familiar con los recursos (activos) y deudas (pasivos) y prepare el Balance respectivo.

CAPÍTULO 4

ESTADO DE RESULTADOS Objetivos

Conocer el Estado de Resultados, su estructura y contenidos para emplear su información en decisiones de gestión de empresas

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