Las empresas necesitan una herramienta para predeterminar cuidadosamente los costos de un producto, por ello se considera adecuado la implementación de un sistema de costos estándar, sin embargo se tiene que relacionar con los datos históricos, realizando comparaciones necesarias que sirven como criterio, para medir los objetivos fijados por la dirección. Para mostrar la experiencia histórica se emplean normalmente análisis de ingeniería o estudios de tiempos los cuales sirven para determinar los costos estándar.
Es responsabilidad del Departamento de Costos la determinación de los estándares de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, para ello requiere coordinar con todas las áreas de la empresa toda la información necesaria para elaborar la Hoja de Costos Estándar en la que se involucra todos elementos del costo.
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2.5.1 Presupuestos y Estándares
El presupuesto y los costos estándar son similares, para determinar el total de costos presupuestados, se multiplican los costos estándar por el número total de unidades que se van a producir. Así los costos estándar se convierten en el elemento unitario de la formación del presupuesto de una empresa. Tanto los costos estándar como los presupuestos representan los costos planeados para un periodo próximo.
Los estándares de cada elemento del costo se dividen en estándares de cantidad y estándares de costo o precio, que se explican a continuación:
2.5.2 Estándar para materia prima directa
El estándar de materia prima (Materiales) se determina tomando en cuenta:
2.5.2.1 Estándares de cantidad de materia prima directa
“El Departamento Técnico determina el estándar de cantidad de materiales que se
debe utilizar en la elaboración de un producto, tomando en cuenta el tipo de material, calidad, rendimiento, mermas o desperdicios inevitables.”26
A través de un estudio de ingeniería industrial, se constituye un plan de actividades que contiene una lista de los materiales y cantidades necesarias para el volumen de producción, y en base a esto se determina el estándar de cantidad de materia prima. Estos estándares son determinados mediante análisis químicos y mecánicos o por la realización de pruebas con la producción, este cálculo se lo debe realizar cuidadosamente varias veces y en diferentes días para cada producto con el propósito de definir el estándar de cantidad de materia prima para cada unidad acabada.
2.5.2.2 Estándares sobre el costo de las materia prima directa
“El Departamento de Compras determina el estándar de precio de materia prima, previo un estudio de mercado de proveedores, análisis de precios unitarios, cantidad y calidad deseada etc. El estándar de precio es el promedio al que se debe comprar el material requerido.”27
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(Bravo Valdivieso & Ubidia Tapia, Contabilidad de Costos, 2013)
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El estándar de precio de materia prima debe ser cambiado al inicio de cada periodo del presupuesto, debido a que las condiciones de mercado son cambiantes de un periodo a otro y también con el fin de coincidir con la entrega de materiales requeridos. El Departamento de Compras debe estudiar los cambios de costos de los materiales al momento de determinar el estándar.
Se debe entregar al Departamento de Compras información adecuada respecto a las cantidades de cada clase de materiales necesarios para el periodo, con frecuencia se encuentran dificultades cuando se compra la materia prima en mercados libres debido a los cambios casi diarios en los costos es por eso que se debe hacer un análisis íntegro de las condiciones de mercado.
2.5.3 Estándares de mano de obra directa
El estándar de mano de obra se determina tomando en cuenta:
2.5.3.1 Estándar de cantidad de mano de obra directa
El Departamento de Ingeniería Industrial mediante estudios de tiempos y movimientos, de sistemas y procesos de producción y de acuerdo a los artículos y volúmenes que se van a producir, establecerá el estándar de cantidad (eficiencia) de la mano de obra directa, que intervendrá en cada fase de producción de una unidad terminada.28
A través de estudios de tiempos y movimientos se determinara el estándar de cantidad de mano de obra directa tomando como base el tiempo del obrero más hábil, el tiempo estándar determinado para cada fase de producción debe ser acatado por los trabajadores para ejecutar las labores asignadas para elaborar cada unidad de producto.
2.5.3.2 Estándar sobre el costo de la mano de obra directa
El Departamento de Costos determina el estándar de precio o costo hora/hombre de mano de obra directa que se mantendrá durante un periodo,
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tomando en cuenta tablas salariales, contratos colectivos, prestaciones sociales, antigüedad y más disposiciones legales.29
2.5.4 Estándar para costos indirectos de fabricación
Para determinar el estándar de costos indirectos de fabricación por unidad producida, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
La capacidad de producción de la fábrica en condiciones normales, es decir que el nivel de producción satisfaga el volumen de ventas previsto.
El presupuesto de costos fijos y variables debe ser realizado luego de un análisis de experiencias anteriores, de datos estadísticos y de datos contables.
El estándar de costos indirectos de fabricación (CIF), se obtiene sobre la base de horas-hombre de mano de obra directa, horas-maquina o unidades producidas, dividiendo el presupuesto de los CIF para la base seleccionada.30
Los CIF constituyen el tercer elemento del costo de producción, su cálculo es diferente a los dos elementos anteriores que son la materia prima directa y mano de obra directa, esto se debe a que el importe de los costos indirectos tiene elementos de costo fijo y variable, debido a la dificultad para su determinación de forma precisa, se utiliza el prorrateo de acuerdo a bases fijadas con anticipación o de acuerdo a la experiencia.
Los CIF lo constituyen las cargas que no se identifican directamente, es decir, materia prima indirecta, mano de obra indirecta y otros elementos indirectos en que se incurre para la producción de determinados artículos, tales elementos pueden ser fijos o variables. Los CIF fijos son aquellos que constantemente se están ejecutando sea cual fuere el nivel de producción entre ellos están los sueldos, la depreciación, etc., mientras que los CIF variables cambian en función del volumen de producción, estos pueden ser: reparaciones, combustible, energía eléctrica, etc.
Para obtener el estándar de los CIF se establece una tasa predeterminada escogiendo una base para el cálculo de dicha tasa (tasa de costos indirectos estándar), siguiendo la siguiente formula:
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(Bravo Valdivieso & Ubidia Tapia, Contabilidad de Costos, 2013)
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Las bases que se usan para calcular la tasa predeterminada son las siguientes:
Unidades de producción
Costo de materiales directos
Costo de mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas maquina
Costo primo
El presupuesto de los CIF, es el que se encuentra en el numerador de la fórmula de la tasa estándar, lo constituyen los costos fijos más los costos variables, el nivel de producción que es el denominador de la formula debe estar en acorde a la capacidad de la planta en condiciones normales de trabajo.