Información y Comunicación
EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
25. Al evaluar la evidencia comprobatoria el auditor analiza si los objetivos específicos de auditoría han sido logrados. El auditor independiente debe ser meticuloso en su búsqueda de evidencia comprobatoria e imparcial en su evaluación. Al diseñar los procedimientos de auditoría para obtener evidencia comprobatoria competente, debiera reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o con una base amplia de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para formar su opinión, el auditor debería considerar la evidencia comprobatoria pertinente independientemente de si parece corroborar o contradecir las afirmaciones hechas en los estados financieros. En la medida que el auditor tenga una duda sustancial sobre cualesquiera de las afirmaciones relevantes, éste deberá abstenerse de formarse una opinión hasta que haya obtenido suficiente evidencia comprobatoria para disipar
APENDICE
Afirmaciones en los estados financieros, objetivos de auditoría ilustrativos y ejemplos de pruebas sustantivas.
Ejemplos para existencias en una compañía manufacturera.
Este apéndice ejemplifica el uso de afirmaciones para desarrollar los objetivos de auditoría y diseñar pruebas sustantivas. Los siguientes ejemplos de pruebas sustantivas no son los únicos ni tampoco puede ser necesario aplicarse todos los procedimientos aquí señalados en una auditoría.
Objetivos ilustrativos de auditoría Ejemplos de pruebas sustentativa Existencia u ocurrencia
Las existencias incluidas en el balance general existen físicamente
Las existencias representan partidas mantenidas para la venta o uso en el curso normal del negocio
Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos disponibles
1 Ver la sección 326, para orientación sobre evidencia comprobatoria.
1) Véase la Sección 319 “Consideración del Control Interno en una Auditoría de Estados
Financieros” para mayor información sobre evidencia comprobatoria.
2) Normalmente el nivel determinado de riesgo de control puede no ser suficientemente
bajo para eliminar la necesidad de efectuar cualesquiera pruebas sustentativas de saldos de cuentas y tipos de transacciones significativas y, en consecuencia, el auditor debería someterlos a pruebas sustentativas sin importar el nivel de riesgo de control determinado.
3) Véase Sección 508 párrafos 36 al 46 y 68 al 70, “Informe de los Auditores sobre Estados
Financieros” la cual contiene mayor información sobre expresión de opinión con salvedades o abstención de opinión.
• Observar conteos físicos de las existencias
• Obtener confirmación de existencias en ubicaciones fuera de la entidad
• Probar las transacciones de existencias que ocurran entre la fecha del inventario físico y la fecha de balance
• Revisar registros permanentes de existencias, registros de producción y registros de compra para obtener información sobre la actividad actual
• Comparar existencias con catálogo vigentes de ventas y ventas y guías de despacho posteriores
• Emplear el trabajo de especialistas para corroborar la naturaleza de los productos especializados
Integridad
• Observar conteos físicos de las existencias
• Comparar, en forma analítica la relación entre los saldos de existencias con compras, producción y actividades de ventas recientes
• Probar procedimientos de corte para despachos y recepción de existencias
Objetivos ilustrativos de auditoría Ejemplos de pruebas sustentativa Integridad (Continuación)
Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos de propiedad de la entidad que están en tránsito o almacenados en localidades externas
Los listados de existencias están compilados correctamente y los totales se incluyen debidamente en las cuentas de existencias
• Comparar, en forma analítica la relación de saldos de existencias entre las compras recientes, la producción y actividades de ventas
• Probar procedimientos de corte para despachos y recepción de existencias
• Cotejar los conteos de pruebas registrados por el auditor durante la observación de inventario físico con los listados de existencias.
• Comprobar la inclusión de todas las etiquetas de inventario y hojas de conteo empleados en el registro de los conteos de existencias físicas
• Probar la exactitud de los listados de inventarios
• Conciliar los conteos físicos con los registros permanentes y saldos del libro mayor e investigar fluctuaciones importantes
Derechos y obligaciones
La entidad tiene dominio legal o derechos similares de propiedad sobre las existencias
Las existencias excluyen partidas facturadas a clientes o existencias de propiedad de terceros
• Observar los conteos físicos de las existencias
• Obtener confirmación de las existencias en localidades fuera de la entidad
• Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignación y contratos
• Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignación y contratos
• Probar procedimientos de corte para despachos y recepción de existencias
Objetivos ilustrativos de auditoría Ejemplos de pruebas sustentativas Valuación o asignación (Continuación)
Las existencias están correctamente presentadas al costo (excepto cuando el valor de mercado es inferior)
Las partidas de lento movimiento, en exceso, defectuosas y obsoletas incluidas en existencias están debidamente identificadas
El valor de las existencias se reduce, si corresponde, al costo de reposición o valor neto de realización
• Examinar facturas de proveedores pagadas
• Revisar el valor de mano de obra directa asignada
• Probar el cálculo de las cuotas estándar de gastos indirectos
• Examinar análisis de variaciones del costo estándar de fabricación y compra
• Examinar análisis de rotación de existencias
• Revisar experiencia y tendencias de la industria
• Comparar, en forma analítica, la relación entre saldos de existencias y el volumen de ventas esperadas.
• Visitar la planta
• Consultar al personal de producción y ventas respecto de posibles partidas de existencias obsoletas o excesivas
• Obtener cotizaciones del valor actual de mercado
• Revisar costos actuales de producción
• Examinar ventas después de fin de año y compromisos pendientes de órdenes de compra
Presentación y revelación Las existencias se clasifican
apropiadamente en el balance como activos circulantes.
Las principales categorías de existencias y sus bases de valuación están debidamente reveladas en los estados financieros
La prenda o garantía de existencias está debidamente revelada.
• Revisar borradores de los estados
• Revisar borradores de los estados financieros
• Comparar la información revelada en los estados financieros con los requerimientos de principios contables generalmente financieros aceptados
• Obtener confirmación de existencias en prenda bajo acuerdos de préstamos