Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A
Esta sección de la lista de verificación aborda los requerimientos de presentación y revelación del IAS 10, el cual prescribe cuándo una entidad debe ajustar sus estados financieros por eventos ocurridos después del período de presentación de reporte, así como las revelaciones que la entidad debe hacer respecto de la fecha de cuándo se autorizó la emisión de los estados financieros y sobre los eventos ocurridos después del período de presentación del reporte. El principal problema es determinar si un evento ocurrido después del período de presentación de reporte es un evento de ajuste o un evento de no-ajuste. Los eventos ocurridos después del período de presentación del reporte se definen como los eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del período de presentación de reporte y la fecha cuando se autoriza la emisión de los estados financieros. El IAS 10 distingue dos tipos de eventos:
eventos de ajuste – los que aportan evidencia de condiciones que existían al final del período de presentación de reporte; y
eventos de no-ajuste – los que son indicatives de condiciones que surgen después del período de presentación de reporte.
Requerimientos de presentación/revelación nuevos o enmendados, efectivos por primera vez
Ninguno
Parágrafos nuevos o enmendados, todavía no efectivos Ninguno
Dividendos
IAS 10:13 Si se declaran dividendos (i.e. los dividendos están apropiadamente autorizados y ya no están a discreción de la entidad) después del período de presentación de reporte pero antes que se autorice la emisión de los estados financieros, tales dividendos se revelan en las notas de acuerdo con el IAS 1 Presentación de estados financieros.
IAS 10:12, 13
IAS 1:137(a)
Notas:
1) Si la entidad declara dividendos para los tenedores de los instrumentos de patrimonio (tal y como se define en el IAS 32 Instrumentos financieros: Presentación) después del período de presentación de reporte, la entidad no puede reconocer esos dividendos como pasivo al final del período de presentación de reporte dado que en ese momento no existe obligación.
2) El IAS 1 requiere que la entidad revele la cantidad de los dividendos propuestos o declarados antes que se autorice la emisión de los estados financieros pero no reconocidos como distribución a los propietarios durante el período, así como la cantidad por acción que le es relacionada.
Empresa en marcha
El IAS 1 especifica las revelaciones que se requieren si:
IAS 10:16(a) a) los estados financieros no están preparados sobre una base de empresa en marcha; o IAS 10:16(b) b) la administración es consciente de incertidumbres materiales relacionadas con
eventos o condiciones que puedan generar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
IAS 10:16
Notas:
1) Refiérase a los requerimientos del parágrafo 25 del IAS 1 en la sección relevante de esta lista de verificación.
2) Los eventos o condiciones que provocan revelación según el parágrafo 25 del IAS 1 pueden surgir después del período de presentación de reporte.
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 10:14,15 3) La entidad no puede preparar sus estados financieros sobre una base de empresa en
marcha si después del período de presentación de reporte la administración determina ya sea que tiene la intención de liquidar la entidad o dejar de negociar, o que no tiene alternativa real sino hacerlo. En deterioro en los resultados de la operación y de la posición financiera después del período de presentación de reporte pueden señalar la necesidad de considerar si todavía es apropiado el supuesto de empresa en marcha. Si el supuesto de empresa en marcha ya no es apropiado, el efecto es tan generalizado que el IAS 10 requiere un cambio fundamental en la base de contabilidad, más que ajustes a las cantidades reconocidas con la base original de contabilidad.
Fecha de autorización de la emisión
IAS 10:17 La entidad tiene que revelar la fecha cuando se autorice la emisión de los estados financieros y quién dio esa autorización.
IAS 10:17 Si los propietarios de la entidad u otros tienen el poder para enmendar los estados financieros luego de la emisión, la entidad tiene que revelar ese hecho.
Actualización de las revelaciones sobre las condiciones al final del período de presentación de reporte
IAS 10:19 Si después del período de presentación de reporte la entidad recibe información sobre condiciones que existían al final del período de presentación de reporte, tiene que actualizar las revelaciones que se relacionan con esas condiciones, haciéndolo a la luz de la nueva información.
IAS 10:20 Nota: En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones contenidas en sus estados financieros a fin de reflejar información recibida después del período de presentación de reporte, aún cuando la información no afecte las cantidades que reconoce en sus estados financieros. Un ejemplo de la necesidad de actualizar las revelaciones es cuando después del período de presentación de reporte se tiene disponible evidencia acerca de un pasivo contingente que existía al final del período. Además de considerar si debe reconocer o cambiar la provisión según el IAS 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, la entidad actualiza sus
revelaciones sobre el pasivo contingente, haciéndolo a la luz de esa evidencia.
Eventos de no ajuste ocurridos después del período de presentación del reporte La entidad tiene que revelar la siguiente información por cada categoría material de evento de no-ajuste ocurrido después del período de presentación de reporte:
IAS 10:21(a) a) la naturaleza del evento; y
IAS 10:21(b) b) un estimado de su efecto financiero, o una declaración de que no se puede hacer tal estimado.
IAS 10:10
IAS 10:22
Notas:
1) La entidad no puede ajustar las cantidades reconocidas en sus estados financieros a fin de reflejar los eventos de no-ajuste ocurridos después del período de presentación del reporte.
2) Los siguientes son ejemplos de eventos de no-ajuste ocurridos después del período de presentación del reporte que generalmente resultarían en revelación:
a) una combinación de negocios principal ocurrida después del período de presentación de reporte (En tales casos el IFRS 3 Combinaciones de negocios requiere revelaciones especificas – vea la sección relevante de esta lista de verificación) o la disposición de una subsidiaria principal;
b) el anuncio de un plan para descontinuar una operación;
c) compras principales de activos, clasificación de activos como tenidos para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y
operaciones descontinuadas, otras disposiciones de activos, o expropiación de
activos principales por parte del gobierno; la destrucción por incendio de una planta de producción principal, ocurrida después del período de presentación de reporte;
d) el anuncio, o el inicio de la implementación de, una reestructuración principal (vea el IAS 37);
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A
e) transacciones principales con acciones ordinarias y transacciones principales con acciones ordinarias potenciales ocurridas después del período de presentación de reporte (El IAS 33 Ganancias por acción requiere que la entidad revele una descripción de tales transacciones, diferente a cuando tales transacciones implican capitalización o emisiones de bonos, división de acciones o reversa de división de acciones, toda las cuales se requiere que se ajusten según el IAS 33);
f) cambios anormalmente grandes ocurridos después del período de presentación de reporte en precios de activos o en tasas de cambio;
g) cambios en tarifas tributarias o leyes tributarias promulgadas o anunciadas después del período de presentación de reporte, que tengan un efecto importante en los activos y pasivos tributarios corrientes y diferidos (vea el IAS 12 Impuestos a los ingresos);
h) participar en compromises importantes o en pasivos contingentes, por ejemplo, mediante la emisión de garantías importantes; y
i) inicio de un litigio principal que surge únicamente a partir de eventos que ocurrieron después del período de presentación de reporte.