1. GENERALIDADES
4.5. SRI, IMPUESTO A LA RENTA Y SU NORMATIVA VIGENTE
4.5.1. GASTOS DEDUCIBLES DE REMUNERACIONES DE EMPLEADOS
EMPLEADOS PARA LA EMPRESA
Son deducibles todos los costos y gastos causados en el año contributivo, destinados a obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas. Así tenemos:
Todos los gastos generales tales como: remuneraciones y beneficios sociales, el seguro social e impuesto a la renta de los empleados que sean asumidos por la empresa, las provisiones de pensiones jubilares y otras indemnizaciones laborales.
DEDUCCIONES
En particular se aplicarán las siguientes deducciones:
Art. 9.- Párrafos del primero al cuarto: “Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por contratos colectivos o individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta.
Si la indemnización es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo podrá deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a
la contratación de trabajadores directos, se deducirán con el 100% adicional, por el primer ejercicio económico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la deducción será la misma y por un período de cinco años. En este último caso, los aspectos específicos para su aplicación constarán en el Reglamento a esta ley.”15
Art. 9.- Párrafos octavo: “Será también deducible la compensación económica para alcanzar el salario digno que se pague a los trabajadores.”16
COMPENSACIÓN ECONÓMICA PARA EL SALARIO DIGNO
A partir del ejercicio fiscal 2011, los empleadores, que no hubieren pagado a todos sus trabajadores un monto igual o superior al salario digno mensual, deberán calcular una compensación económica obligatoria adicional que será pagada como aporte para alcanzar el Salario Digno.
La compensación económica será obligatoria para aquellos empleadores que: 1. Sean sociedades o personas naturales obligadas a llevar contabilidad; 2. Al final del ejercicio fiscal tuvieren utilidades del ejercicio; y,
3. En el ejercicio fiscal, hayan pagado un anticipo al Impuesto a la Renta inferior a la utilidad.
La compensación Económica se liquidará hasta el 31 de diciembre del ejercicio fiscal correspondiente y se podrá distribuir hasta el mes de marzo del año siguiente, por una vez al año, entre los trabajadores que no hubieran recibido el salario digno en el ejercicio fiscal anterior. Para el pago de la Compensación Económica, el empleador deberá destinar un porcentaje equivalente de hasta el 100% de las utilidades del ejercicio, de ser necesario.
En caso de que el valor descrito en el inciso anterior no cubra la totalidad del salario digno de todos los trabajadores con derecho a la Compensación Económica, esta se repartirá entre dichos trabajadores, de manera proporcional a la diferencia existente entre los componentes para el cálculo del salario digno y el salario digno señalado en el artículo 8 de este Código. Esta compensación económica es adicional, no será parte integrante de la remuneración y no constituye ingreso gravable para el régimen de seguro social, ni para el impuesto a la renta del trabajador, y será de carácter estrictamente temporal hasta alcanzar el salario digno.
15
Literal 9 del Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno, párrafos del primero al cuarto
16
Componentes del salario digno
Para fines de cálculo, para determinar si un trabajador recibe el salario digno mensual, se sumará los siguientes componentes:
El sueldo o salario mensual;
La decimotercera remuneración dividida para doce, cuyo período de cálculo y pago estará acorde a lo establecido en el Art. 111 del Código de Trabajo;
La décimo cuarta remuneración dividida para doce, cuyo período de cálculo y pago estará acorde a lo señalado en el Art. 113 del Código del Trabajo;
Las comisiones variables que pague el empleador a los trabajadores que obedezcan prácticas mercantiles legítimas y usuales;
El monto de la Participación del trabajador en utilidades de la empresa de conformidad con la Ley, dividida para doce;
Los beneficios adicionales percibidos en dinero por el trabajador por contratos colectivos, que no constituyan obligaciones legales, y las contribuciones voluntarias periódicas hechas en dinero por el empleador a sus trabajadores; y,
Los fondos de reserva.
Si el trabajador laboró menos a un año, el cálculo será proporcional al tiempo de trabajo.
La fórmula de cálculo descrita, en ningún caso significa el pago mensual izado de la decimotercera, decimocuarto remuneración y de la participación del trabajador en las utilidades de conformidad con la Ley, cuyos montos seguirán percibiendo de modo íntegro los trabajadores y en las fechas previstas por la ley.17