Para la determinación de la tasa de variación de la recaudación como consecuencia únicamente de las modificaciones habidas en los tipos impositivos, se utiliza un método que incorpora también la variación en la base imponible (precio de venta al público de los cigarrillos) que sería consecuencia únicamente de las variaciones de tipos, supuesto constante el precio antes de impuestos; es decir, supone que, en el caso de incrementos de tipos, el sujeto pasivo traslada en su totalidad al consumidor el incremento de fiscalidad, modificando el precio en el sentido y cuantía necesaria para mantener invariable el precio antes de impuestos.
Para calcular esta tasa se hace necesario obtener, previamente, la cuota por impuesto especial resultante de aplicar a una cajetilla, con el precio antes de impuestos correspondiente al mismo mes del año anterior, los tipos vigentes en el mes de referencia (cuotas teóricas del cuadro número 5.6.5), lo que, a su vez, exige calcular el precio de venta al público resultante de aplicar la nueva fiscalidad a los mismos precios antes de impuestos, dentro de la hipótesis de trasladar al consumidor la totalidad de los incrementos o disminuciones de fiscalidad (precios teóricos del mismo cuadro).
Resulta interesante comparar las cuotas medias por cajetilla realmente obtenidas (cuotas reales del cuadro número 5.6.5) y las cuotas teóricas, a la vista de los datos del citado cuadro y del
gráfico número 5.6.5, que permite una rápida apreciación de estas diferencias:
Aunque ya no figure en la presente edición, conviene recordar que, desde el mes de julio de 1996 y hasta el mes de marzo de 1997, las cuotas y los precios de venta al público teóricos superaron a los reales, como consecuencia de haber asumido los sujetos pasivos parte de la fiscalidad, mediante la reducción de sus precios antes de impuestos. A partir del mes de abril de 1997, los precios (y las cuotas) medios reales vuelven a situarse claramente por encima de los teóricos, si bien las diferencias, han ido disminuyendo a lo largo del período analizado. Sin embargo, desde el mes de septiembre de 2005 se invierten de nuevo y los precios teóricos se hacen superiores a los reales con diferenciales más acusados en el año 2006, en los que se pudo apreciar un máximo en el mes de febrero de 2006 dónde, como ya se ha comentado, en repetidas ocasiones, los fabricantes e importadores más que absorbieron el aumento de fiscalidad en el precio ante de impuestos.
La tasa de variación de la recaudación imputable a la variación de tipos impositivos será el resultado de comparar la cuota teórica de cada mes con la real correspondiente al mismo mes del año anterior; estas tasas se han anotado en la segunda columna del cuadro número 5.6.6 y son iguales a cero hasta el mes de diciembre de 2004, al no haber sufrido variación ninguno de los tipos impositivos aplicados. Con las sucesivas elevaciones de tipos en los meses de enero y septiembre de 2005 estas tasas llegan a situarse en el 7,2%, posteriormente, las dos consecutivas de enero y febrero de 2006 la elevan al 43%-44%, para reducirse con los últimos meses del año hasta el 37%. Finalmente, en los dos primeros meses de 2007 mantienen los dos dígitos de crecimiento, para reducirse posteriormente a niveles próximos a cero, en incluso, en algunos meses, llegar a hacerse negativos y continuar con esta cadencia durante todo el año 2008.
Comparando las cuotas medias mensuales reales de cada mes, con las correspondientes al mismo mes del año anterior, se obtienen las tasas de variación de la cuota por cajetilla, que comprende los efectos debidos tanto a la variación de tipos impositivos, como a la estructura de la demanda. Estas tasas, que se han anotado igualmente en el cuadro número 5.6.6, adoptan en los tres últimos años una evolución un tanto atípica con unos dientes de sierra mucho más acusados que en años anteriores, con altas tasas en los meses previos a subidas de precios que tienen que encontrar su justificación en salidas anticipadas a consumo y en el progresivo aumento de compras de tabaco rubio realizadas por el turismo en los períodos vacacionales.
Relacionando la tasa de variación de la cuota por cajetilla, con la ya calculada imputable exclusivamente a la variación de tipos impositivos, se obtiene la tasa de variación correspondiente a los cambios habidos en la estructura de la demanda. Esta tasa de variación, que se ha anotado en la columna tercera del cuadro número 5.6.6, mide la debida a la del precio antes de impuestos de las cajetillas consumidas, supuestos constantes los tipos impositivos aplicados y la comisión del expendedor. Estas variaciones son imputables tanto a la alteración de los gustos de los consumidores, que sustituyen el consumo de unas labores por otras, como a la modificación autónoma por parte de los vendedores de los precios antes de impuestos, o como consecuencia de la determinación del precio de
Cuadro nº 5.6.5
Real Teórica (*) Real Teórico (*)
En. 07 0,35 1,58 1,53 2,48 2,40 Feb 0,35 1,59 1,60 2,50 2,51 Mar 0,35 1,59 1,29 2,50 1,97 Abr 0,35 1,59 1,47 2,50 2,29 May 0,36 1,59 1,45 2,51 2,25 Jun 0,36 1,59 1,43 2,51 2,23 Jul 0,36 1,60 1,47 2,52 2,29 Ago 0,36 1,60 1,48 2,52 2,30 Sep 0,36 1,60 1,48 2,52 2,31 Oct 0,36 1,59 1,46 2,51 2,28 Nov 0,35 1,59 1,48 2,50 2,30 Dic 0,35 1,59 1,47 2,50 2,30 En. 08 0,36 1,60 1,50 2,52 2,34 Feb 0,38 1,65 1,58 2,61 2,48 Mar 0,37 1,64 1,59 2,59 2,50 Abr 0,37 1,64 1,59 2,59 2,50 May 0,37 1,64 1,59 2,59 2,50 Jun 0,37 1,64 1,59 2,59 2,51 Jul 0,37 1,65 1,59 2,60 2,51 Ago 0,37 1,65 1,60 2,60 2,52 Sep 0,37 1,64 1,60 2,59 2,52 Oct 0,37 1,64 1,60 2,59 2,52 Nov 0,37 1,64 1,59 2,58 2,51 Dic 0,37 1,65 1,59 2,60 2,50
(*) Estas cuotas y precios serían los resultantes de trasladar al consumidor la variación en la fiscalidad, manteniendo constante el precio antes de impuestos.
Todas las magnitudes se expresan en Euros por cajetilla.
Gráfico nº 5.6.5