Mínimo no imponible y reducciones

Existe un mínimo no imponible general de € 20.000 para cualquier posible heredero, al que se adicionan, reducciones de € 40.000 para menores de 18 años de edad, si constituye el heredero más inmediato y un descendiente en línea recta. El cónyuge sobreviviente tiene derecho a una reducción de € 60.000. Para el caso de donaciones, sólo se aplica un mínimo no imponible de € 4.000.

2.3. Alícuotas:

Las escalas de alícuotas son las mismas tanto para las herencias como para las donaciones. Sin embargo, la aplicación de las mismas para tramos inferiores en el caso de las donaciones hace que la imposición sobre estas transmisiones resulte más gravosa. La Categoría I corresponde a la esposa del causante, cualquier heredero, ya sea en ascendencia o descendencia lineal, o de su cónyuge en el descenso lineal, cualquier pareja de hecho, habiendo sido

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previamente casada con él o ella o que tenga o haya tenido un hijo con el causante. La Categoría II corresponde a otros parientes y no parientes.

3. CHILE:

La característica principal del sistema chileno consiste en la acumulación de todas las donaciones y legados durante la vida del beneficiario que provengan

de un mismo causante51_.

3.1. Materia imponible:

Los bienes de chilenos en el extranjero se incluyen en el inventario. Cuando los extranjeros hayan obtenido sus bienes en el extranjero con recursos del país, también se incluyen. Si el bien en cuestión pagó este impuesto en otro país, se deduce el monto pagado del inventario.

Las disposiciones de la ley no afectarán a los seguros de vida, a las cuotas mortuorias, ni a los desgravámenes hipotecarios establecidos en forma de seguro de vida. En caso de donaciones reiteradas de un mismo donante a un mismo donatario, deberá sumarse su valor y pagarse el impuesto sobre el total de lo donado, con deducción de la suma o sumas ya pagadas por impuesto. Del mismo modo, se acumulará siempre a la herencia o legado el valor de los bienes que el heredero o legatario hubiere recibido del causante en vida y el impuesto se aplicará sobre el total.

Fallecido el arrendatario o uno de los arrendatarios en común de una caja de seguridad, o sus cónyuges, la misma no podrá ser abierta sino en presencia de un notario o de otro ministro de fe pública, quien efectuará un inventario

51 _{Ley 16271, ley de impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones, ver :}

http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=28367&r=1

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detallado de todos los dineros, valores, títulos u objetos que en ella se encuentren.

4. URUGUAY :

A diferencia de los otros casos analizados, Uruguay grava las transmisiones patrimoniales en general. De esta manera, son objetos del impuesto las trans- misiones de capital tanto las realizadas a título gratuito como a título oneroso.

4.1. Materia imponible:

El impuesto grava los bienes ubicados en el país, bajo la ocurrencia de ciertos actos o hechos: enajenaciones de bienes inmuebles, de los derechos de usufructo, de nuda propiedad, uso y habitación; promesas de enajenaciones y cesiones de estas promesas; cesiones de derechos hereditarios y posesorios sobre bienes inmuebles; sentencias declarativas de prescripción adquisitiva de bienes inmuebles; la transmisión de bienes inmuebles determinada por causa de muerte o como consecuencia de la posesión definitiva de los bienes del ausente.

A excepción de las cesiones de derechos hereditarios y posesorios sobre los bienes inmuebles (se aplica sobre el precio fijado por las partes), el monto imponible del impuesto estará dado por el valor real actualizado conforme la variación en el Índice de Precios al Consumo, entre el mes en que la fijación tuvo lugar y el momento del hecho imponible.

4.2. Alícuotas:

Los hechos gravados tributan un 2% al enajenante y un 2% al adquirente, en el caso de las donaciones; y para otros contribuyentes (herederos y legatarios) un

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4%, a excepción de los casos en línea recta ascendente o descendente con el causante cuya alícuota es de un 3%.

En el 2006 se creó un adicional de 1%, que alcanza a todos los hechos y actos ya enunciados cuando el objeto del impuesto es un inmueble rural. En este caso los adquirentes y otros contribuyentes afrontarán una alícuota del 5%, a excepción de los herederos y legatarios en línea recta ascendente o descendente con el causante cuya alícuota será de un 4%.

5. BRASIL:

El Impuesto a la Transmisión por Causa de Muerte y Donaciones (ITCMD), esta reglado por la Constitución Federal de Brasil. Sin embargo, a nivel nacional no se fija un mínimo exento ni tampoco una escala progresiva de alícuotas, ya que la competencia pertenece a cada uno de los Estados y al Distrito Federal, los cuales ponen en vigencia el impuesto bajo la promulgación de una ley complementaria52_.

5.1. Materia imponible:

El Impuesto grava las transmisiones por causa de muerte y donaciones de cualquier bien o derecho. En el caso de inmuebles la base imponible es el valor de mercado, mientras que para los derechos será utilizado su propio valor. A pesar de que la competencia del gravamen varía según el Estado donde se aplique el impuesto, la Constitución enmarca distintas alternativas: relativo a bienes inmuebles y sus derechos, será de competencia el Estado donde se sitúe el bien o el Distrito Federal, aplicando el principio de territorialidad; en caso de bienes muebles, títulos y créditos, la competencia se verifica donde

52 _{Datos extraídos sobre la base a la Ley 13.337 de Río Grande do Sul, la Ley 13.974 de Pernambuco, Decreto 43.981} de Minas Gerais y la Ley 10.992 de San Pablo.

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tiene lugar el proceso de inventario o inscripción o donde tuviere el domicilio el donante o el Distrito Federal.

Las principales exenciones consideradas generalmente en los distintos Estados son: al inmueble si es residencial (en algunos casos sólo sino supera cierto valor de mercado y en caso de no poseer otro inmueble); y las donaciones recibidas por ONGs como patrimonio cultural, entre otros.

5.2. Alícuotas:

Antiguamente varios Estados poseían alícuotas progresivas, pero fueron derogadas en los últimos años aplicando alícuotas uniformes.

La alícuota máxima es fijada por el Senado Federal y es del 8%.

En la práctica este impuesto que debiera gravar todo el patrimonio ge- neralmente sólo tiene en cuenta a los inmuebles, gravados habitualmente a una tasa fija del 4%39. Sin embargo, no se observa un criterio unívoco entre las alícuotas de herencias y donaciones entre Estados. Mientras en Río Grande do Sul y Pernambuco se aplican mayores tasas sobre las herencias que las donaciones (4% vs 3% y 5% vs 2% respectivamente), San Pablo y Mina Gerais aplican igual alícuota en ambas modalidades de transferencia (4% y 5%, respectivamente

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