Requerimientos
[NO SE PROPONEN CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
5. El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de desviación material en los estados financieros y en las aseveraciones. Los procedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la cual basar la opinión de auditoría. (Ref: Párrafos A1–A5) …
9. Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su experiencia anterior con la entidad y de los procedimientos de auditoría aplicados en auditorias anteriores, determinará si se han producido cambios desde la auditoría previa que puedan afectar su relevancia para la auditoría actual. (Ref: Párrafos A19–A20)
10. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo discutirán la probabilidad de que en los estados financieros de la entidad existan desviaciones materiales, y la aplicación del marco de información financiera aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad. El socio del trabajo determinará las cuestiones que deben ser comunicadas a los miembros del equipo que no participaron en la discusión. (Ref Párrafos A21–A23:)
Obtener un entendimiento sobre la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad
La entidad y su entorno
11. El auditor obtendrá un conocimiento de lo siguiente:
(a) Factores relevantes de la industria, normativos, así como otros factores externos, incluido el marco de información financiera aplicable. (Ref: Párrafos A24–A29)
(b) La naturaleza de la entidad, incluyendo: (i) sus operaciones;
(ii) sus estructuras de gobierno y propiedad;
(iii) los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, incluidas las inversiones en entidades con propósito especial; y
(iv) el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia,
para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables y revelaciones que se esperan encontrar en los estados financieros. (Ref: Párrafos A30–A34) (c) La selección y aplicación de políticas contables de la entidad, incluidos los motivos de
cambios en ellas. El auditor debe evaluar si las políticas contables de la entidad son adecuadas a sus actividades y consistentes con el marco de información financiera
aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente. (Ref: Párrafos A35)
(d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocio relacionados, que pueden originar desviaciones materiales. (Ref: Párrafos A36–A42)
(e) La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad. (Ref: Párrafos A43–A48) …
Control interno de la entidad
Componentes del control interno Entorno de control
14. El auditor debe obtener un conocimiento del entorno de control. Como parte de obtener este conocimiento, el auditor debe evaluar si:
(a) La administración, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento ético; y
(b) Las fortalezas de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una base adecuada para los demás componentes del control interno y si estos otros componentes no están menoscabados por las deficiencias en el entorno de control. (Ref: Párrafos A76–A86)
…
El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevantes para la información financiera, y la comunicación.
18. El auditor deberá obtener conocimiento del sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevantes para la información financiera, incluidas las siguientes áreas: (a) Los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad que son significativos para los
estados financieros;
(b) Los procedimientos, relativos tanto a las tecnologías de la información (TI) como a los sistemas manuales, mediante los que dichas transacciones se inician, registran, procesan, se corrigen en caso necesario, se trasladan al libro mayor y se incluyen en los estados financieros;
(c) Los registros contables relacionados, la información que sirve de soporte y las cuentas específicas de los estados financieros que son utilizados para iniciar, registrar y procesar transacciones e informar sobre ellas; esto incluye la corrección de información incorrecta y el modo en que la información se traslada al libro mayor. Los registros pueden ser tanto manuales como electrónicos;
(d) La forma en que el sistema de información captura los hechos y condiciones, distintos de las transacciones, que son significativos para los estados financieros;
(e) El proceso de información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros de la entidad, incluidas las estimaciones contables y revelaciones significativas; y
(f) Los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no son estándar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales. (Ref: Párrafo A89–A93)
…
Actividades de control relevantes para la auditoría
20. El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de control relevantes para la auditoría, que serán aquellas que, a su juicio, es necesario conocer para valorar los riesgos de desviación material a nivel de aseveraciones y para diseñar los procedimientos de auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados. Una auditoría no requiere el conocimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo significativo de transacción, de saldo contable y de revelaciones en los estados financieros o con cada aseveración correspondiente a ellos. (Ref: Párrafo A96–A102)
…
Identificar y evaluar los riesgos de desviación material
25. El auditor identificará y evaluará los riesgos de desviación material en: (a) a nivel de los estados financieros; y (Ref: Párrafo A118–A121)
(b) a nivel de aseveración para las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, (Ref: Párrafo A122–A126)
para proporcionar las bases para diseñar y la realización de los procedimientos de auditoría posteriores.
26. Con éste propósito el auditor deberá:
(a) Identifica los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y mediante la consideración de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados financieros; (Ref: Párrafo A127–A128c)
(b) Valorará los riesgos identificados y evaluará si se relacionan de modo generalizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar muchas aseveraciones;
(c) Relacionará los riesgos identificados con posibles desviaciones en las afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar; y (Ref: Párrafo A129–A131)
(d) Considerará la probabilidad de que existan desviaciones, incluida la posibilidad de múltiples desviaciones, y si la desviación potencial podría, por su magnitud, constituir una desviación material.
…
Aplicación y otro material explicativo
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas (Ref: Párrafo 5)
A1. Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, (denominado en lo sucesivo “conocimiento de la entidad”), es un proceso continuo, dinámico de obtención, actualización y análisis de información a través de la auditoria. El conocimiento constituye un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditoría y aplica su juicio profesional a lo largo de ella, por ejemplo, cuando:
Valora los riesgos de desviación material en los estados financieros; Determina la materialidad de conformidad con la NIA 320;48
Considera la adecuación de la selección y aplicación de políticas contables, así como de las revelaciones en los estados financieros;
Identifica las áreas en las que puede resultar necesaria una consideración especial de auditoría; por ejemplo, en transacciones con partes vinculadas, en la adecuación de la aplicación, por parte de la dirección, de la hipótesis de empresa en funcionamiento, o en la consideración de la finalidad empresarial de las transacciones;
Desarrollo de expectativas para su utilización en la aplicación de procedimientos analíticos; Responder a los riesgos valorados de desviación material, incluido el diseño y la aplicación
de procedimientos de auditoría posteriores con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada; y
Evaluar la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida, tal como la adecuación de las hipótesis y de las manifestaciones verbales y escritas de la dirección. …
Información obtenida en periodos anteriores (Ref: Párrafo 9)
A19. La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de auditoría aplicados en auditorias anteriores pueden proporcionar al auditor información sobre cuestiones como:
Desviaciones pasadas y si fueron oportunamente corregidas.
La naturaleza de la entidad y su entorno, y el control interno de la entidad (incluidas las deficiencias en el control interno).
Cambios significativos que pueden haberse producido en la entidad o en sus operaciones desde el periodo anterior, que pueden facilitar al auditor la obtención de conocimiento suficiente de la entidad para identificar y valorar los riesgos de desviación material.
Esos tipos de transacciones en particular y otros eventos o saldos de cuentas (y revelaciones relacionados) donde el auditor ha experimentado dificultades en la realización de los procedimientos de auditoría necesarios, por ejemplo, debido a su complejidad.
A20. Se requiere que el auditor determine si la información obtenida en periodos anteriores sigue siendo relevante, si el auditor pretende utilizar esa información para los propósitos de la auditoría actual. Esto es porque los cambios en el entorno de control, por ejemplo, pueden afectar la relevancia de
la información obtenida en el año anterior. Para determinar si han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de dicha información, el auditor puede realizar preguntas y realizar otros procedimientos de auditoría, tales como recorridos de los sistemas relevantes.
Discusión entre el equipo de trabajo (Ref: Párrafo10)
A21. La discusión entre los miembros del equipo del trabajo sobre la probabilidad de que en los estados financieros de la entidad existan desviaciones materiales:
Proporciona una oportunidad a los miembros del equipo del trabajo con más experiencia, incluido el socio del trabajo, de compartir información basada en su conocimiento de la entidad.
Permite a los miembros del equipo del trabajo intercambiar información sobre los riesgos de negocio a los que está sometida la entidad, así como sobre el modo en que los estados financieros de la entidad pueden estar expuestos a desviaciones materiales debidas a fraude o error.
Ayuda a los miembros del equipo del trabajo en la obtención de un mejor conocimiento de la posibilidad de que los estados financieros contengan una desviación material en el área específica que les ha sido asignada, así como la comprensión de la manera en que los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados por ellos pueden afectar a otros aspectos de la auditoría, incluidas las decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y extensión de procedimientos de auditoría posteriores.
Proporciona una base para que los miembros del equipo del trabajo se comuniquen y compartan nueva información, obtenida en el curso de la auditoría, que puede afectar a la valoración del riesgo de desviación material o a los procedimientos de auditoría realizados para responder a dichos riesgos.
La NIA 240 proporciona requerimientos y orientaciones adicionales en relación con la discusión entre los miembros del equipo del trabajo sobre los riesgos de fraude.49
A21a. Como parte de la discusión entre el equipo del trabajo, la consideración de los requisitos de divulgación del marco de información financiera aplicable ayuda en la identificación temprana en la auditoría sobre donde puede haber riesgos de desviaciones significativas en relación con las revelaciones. Ejemplos de asuntos que el equipo del trabajo puede discutir incluyen:
Nuevos requisitos de información financiera que pueden resultar en importantes revelaciones nuevas o revisadas;
Cambios en el entorno de la entidad, condiciones financieras o actividades que puedan resultar en revelaciones significativas nuevas o revisadas, por ejemplo, una combinación de negocios importante en el periodo sujeto a auditoría; y
Revelaciones por las cuales obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada puede haber sido difícil en el pasado.*
…
49 NIA 240, párrafo 15
* Cuando se emita la norma final éste párrafo se convertirá en el párrafo A22 y todos los demás párrafos se volverán a numerar de conformidad.
Obtener un entendimiento sobre la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad
La entidad y su entorno
Factores de la industria, normativos y otros factores externos (Ref: Párrafo11(a))
…
Factores normativos
A26. Los factores normativos relevantes incluyen el entorno normativo. El entorno normativo comprende, entre otros, el marco de información financiera aplicable y el entorno legal y político. Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar incluyen:
Principios contables y prácticas específicas de la industria.
Marco normativo para una industria regulada, incluyendo requerimientos para las revelaciones.
La legislación y regulación que afecten significativamente a las operaciones de la entidad, incluidas las actividades de supervisión directa.
Régimen fiscal (corporativo y otro).
Políticas gubernamentales que afecten en la actualidad al desarrollo de la actividad de la entidad, tales como política monetaria, incluidos los controles de cambio, política fiscal, incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda públicos), y políticas arancelarias o de restricción al comercio.
Requerimientos ambientales que afecten al sector y a la actividad de la entidad. …
Naturaleza de la entidad (Ref: Párrafo 11(b))
A30. El conocimiento de la naturaleza de la entidad permite al auditor comprender cuestiones como: Si la entidad tiene una estructura compleja; por ejemplo, con entidades dependientes u otros
componentes en múltiples ubicaciones. Las estructuras complejas a menudo implican cuestiones que pueden dar lugar a riesgos de desviación material. Dichas cuestiones pueden incluir si el crédito mercantil, los negocios conjuntos, las inversiones o de las entidades con propósito especial se contabilizan de manera apropiada, y si se han hecho las revelaciones apropiadas sobre esos asuntos en los estados financieros.
La propiedad y las relaciones entre los propietarios y otras personas o entidades. Donde el marco de información financiera aplicable establece los requisitos con partes relacionadas, esta comprensión ayuda al auditor a determinar si las transacciones con partes relacionadas han sido identificadas apropiadamente, explicadas, y reveladas adecuadamente en los estados financieros de acuerdo con el marco. La NIA 550, 50 establece los requerimientos y
proporciona lineamientos sobre las consideraciones del auditor relativas a partes relacionadas.
A31. Ejemplos de asuntos que debe considerar el auditor cuando obtiene un entendimiento de la naturaleza de la entidad incluyen:
Operaciones de negocios tales como: …
Inversiones y actividades de inversión, tales como: …
Financiamiento y actividades de financiamiento, tales como: …
Prácticas de información financiera tales como:
o Principios contables y prácticas específicas de la industria, incluso para industrias específicas clases significativas de transacciones y eventos, saldos de cuentas y revelaciones relativas en los estados financieros (por ejemplo, préstamos e inversiones en el caso del sector bancario, o investigación y desarrollo en la industria farmacéutica).
o Reconocimiento de ingresos. o Contabilización a valor razonable.
o Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera.
o Contabilización de transacciones inusuales o complejas incluidas aquéllas en áreas controvertidas o novedosas (por ejemplo, contabilización de pagos en acciones). A32. Los cambios significativos en la entidad con respecto a periodos anteriores pueden originar o
modificar los riesgos de desviación material. …
Componentes del control interno—Entorno de control (Ref: Párrafo 14)
…
Efecto del entorno de control en la valuación de los riesgos de desviación material
A80. Algunos elementos del entorno de control de una entidad tienen un efecto generalizado sobre la valoración de los riesgos de desviación material. Por ejemplo, los responsables del gobierno de la entidad ejercen una influencia significativa sobre la conciencia de control de una entidad, ya que una de sus funciones es la de contrarrestar las presiones a las que está sometida la dirección en relación con la información financiera, las cuales pueden tener su origen en la demanda del mercado o en planes de remuneración. La efectividad del diseño del entorno de control en relación a la participación de los encargados del gobierno es por consiguiente influenciada por cuestiones como:
Su independencia con respecto a la dirección y su capacidad para evaluar las acciones de la dirección.
Si comprenden las transacciones comerciales de la entidad.
La extensión en la que evalúan si los estados financieros, incluyendo las revelaciones, se preparan de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Componentes del control interno – El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la preparación de la información financiera, y la comunicación.
El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la preparación de la información financiera, (Ref: Párrafo 18)
A89. El sistema de información financiera relevante para los objetivos de la información financiera, que incluye el sistema contable, comprende los procedimientos y registros diseñados y establecidos para:
Iniciar, registrar, procesar e informar las transacciones de la entidad (así como los eventos y condiciones) así como para rendir cuentas sobre los activos, pasivos y patrimonio neto correspondientes;
Resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo, archivos de espera automatizados y procedimientos aplicados para aclarar partidas suspendidas oportunamente.
Procesar y dar cuenta de anulaciones del sistema o derivación de los controles;
Transferir información desde los sistemas de procesamiento de las transacciones al libro mayor;
Capturar información relevante para la información financiera sobre los eventos y condiciones distintas de las transacciones, tales como la depreciación y la amortización de activos, así como los cambios en la recuperabilidad de las cuentas por cobrar;
Asegurar que a información que el marco de información financiera aplicable requiere que sea revelada se recoge, registra, procesa, resume e incluye adecuadamente en los estados financieros.
A89a. La información en los estados financieros puede contener información de sistemas y procesos que no son parte del sistema de contabilidad general. Estos sistemas o procesos pueden incluir:
Sistema de administración de riesgos de la entidad.
Producción de informes de valuación de los expertos en relación con la divulgación del valor razonable de una cantidad que se registra en el balance general a su costo.
Modelos u otros cálculos usados para desarrollar estimaciones reconocidas o reveladas en los estados financieros, incluyendo los datos y los supuestos subyacentes utilizados en esos modelos, por ejemplo, las hipótesis desarrolladas internamente que pueden afectar la vida útil de un activo, o que pueden ser afectados por factores externos al control de la entidad, como los datos de tasas de interés.
Análisis de sensibilidad derivados de los modelos financieros para demostrar que la administración ha considerado suposiciones alternativas
Componentes del control interno—actividades de control relevantes para la auditoría (Ref: Párrafo20)
…
A97. Las actividades de control que son relevantes para la auditoría son:
Aquellas que es necesario tratar como tales, al ser actividades de control relacionadas con riesgos significativos y aquellas que están relacionadas con riesgos para los cuales el aplicar
únicamente procedimientos sustantivos no proporciona evidencia de auditoría suficiente y adecuada, como lo requieren los párrafos 29 y 30, respectivamente; o
Las que, a juicio del auditor, se consideran relevantes.
A98. El juicio del auditor sobre si una actividad de control que es relevante para la auditoría se ve influenciado por el riesgo, identificado por el auditor, que puede dar lugar a una desviación material y si el auditor piensa que es apropiado la realización de pruebas sobre la eficacia operativa del control al determinar la extensión de las pruebas sustantivas.
A99. El auditor puede poner énfasis en la identificación y la obtención de conocimiento de las actividades de control que tratan las áreas en las que el auditor considera más probable que existan riesgos de desviación material. Cuando múltiples actividades de control alcancen individualmente el mismo objetivo, no es necesario obtener conocimiento de cada una de las actividades de control relacionadas con dicho objetivo.
A99a. Las actividades de control que son relevantes para la auditoría pueden incluir controles establecidos por la administración para tratar los riesgos de desviaciones materiales de las derivado de que las revelaciones no estén preparadas de conformidad con el marco de información financiera aplicable, además de los controles que abarcan los riesgos relacionados con los saldos de las cuentas y las transacciones.
A100. El conocimiento del auditor acerca de la presencia o ausencia de actividades de control, obtenido de su conocimiento de los demás componentes del control interno, le facilitan la determinación de si es necesario dedicar atención adicional a la obtención de conocimiento de las actividades de control.
Identificar y evaluar los riesgos de desviación material
Valoración de los riesgos de desviación material en los estados financieros (Ref: Párrafo25(a))
A118. Los riesgos de desviación material en los estados financieros se refieren a los riegos que se