Objetivo
De acuerdo al IASB en su publicación IFRS del año 2009, el objetivo de esta norma es proporcionar la información necesaria sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una organización mediante un estado de flujos de efectivo, en el cual la misma pueda determinar sus necesidades de liquidez.
El estado de flujos de efectivo se clasifica según sus actividades, estas son actividades de operación, de inversión y de financiación.
Alcance
La NIC 7 es obligatoria para toda empresa independientemente de su actividad económica.
Definiciones
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La información que proporciona el estado de flujos de efectivo a los usuarios es de gran utilidad porque esta ayuda a las organizaciones en la toma de decisiones económicas, con esto se puede evaluar la capacidad de generar efectivo y equivalentes de efectivo a la organización, los ciclos en los que se producen y certidumbre en su obtención, de igual manera proporciona información acerca de las necesidades de liquidez que esta tiene.
27 Actividades de operación
Son la fuente principal de ingresos de una organización, estas son generadas de transacciones que constituyen el giro normal del negocio, son provenientes de sus actividades habituales.
Las actividades de operación pueden ser las siguientes:
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
Pagos a empleados y por cuenta de los mismos
Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas
Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación
Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos
Actividades de inversión
Son las adquisiciones de activos a largo plazo y de otras inversiones que no se incluyen en el efectivo y equivalentes de efectivo.
Se presenta de manera separada porque la adquisición de estos activos representan desembolsos de recursos económicos que producirán flujos de efectivo futuro.
Las actividades de inversión pueden ser las siguientes:
Pagos por la adquisición de activos fijos y otros activos a largo plazo, incluyen costos implícitos que tengan relación con los activos fijos de la compañía.
Cobros por la venta de activos fijos y otros activos a largo plazo.
Pagos por la adquisición de pasivos y de capital emitidos por otras empresas, así como participaciones en negocios conjuntos.
Cobros por la venta de pasivos y de capital emitidos por otras empresas, así como participaciones en negocios conjuntos.
Pagos por anticipos de efectivo y préstamos a terceros
28
Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación
Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación
Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención y pérdida del control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión.
Actividades de financiación
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital y los préstamos realizados por la organización.
Se presentan de manera separada porque es útil al realizar las estimaciones de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los accionistas de la organización.
Las actividades de financiación pueden ser las siguientes:
Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital
Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa
Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo
Reembolsos de los fondos tomados en préstamo
Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero
Las transacciones de inversión o financiación donde no se ha realizado uso de efectivo o equivalentes al efectivo se excluirán del estado de flujos de efectivo, estas transacciones deben ser objeto de información en otra parte de los estados financieros, de manera que proporcionen información relevante acerca de estas actividades.
29 Métodos
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:
(a) Método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías
de cobros y pagos en términos brutos.
Características:
Se utiliza los registros contables de la empresa
Se ajusta las ventas y coste de ventas, además otras partidas en la cuenta de resultados por cambios habidos durante el ejercicio en las existencias y en las partidas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de explotación
Partidas sin reflejo de efectivo
Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o financiación
(b) Método indirecto, en este método se comienza presentando la ganancia o pérdida en
términos netos, esta cifra se corrige luego por efectos de las transacciones no monetarias, por partidas de pagos diferidos y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
Características:
Cambios ocurridos durante el ejercicio en las existencias, en las cuentas a cobrar y los pagos derivados de las actividades de explotación
Las partidas sin reflejo de efectivo (depreciación, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas e intereses minoritarios)
Cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación.
30 Efectivo y equivalentes al efectivo
Una organización debe revelar los componentes del efectivo y sus equivalentes, se debe presentar una conciliación de los importes considerados para el estado de flujo de efectivo con sus partidas similares del estado de situación financiera.
La organización debe revelar a través de comentarios en sus estados financieros cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes de efectivo que no estén disponibles para ser utilizados por esta.
En el estado de flujos de efectivo se deben reconocer los usos y fuentes de los mismos.
- Usos; cuando los recursos económicos fluyen de la organización hacia afuera.
- Fuentes; cuando los recursos económicos fluyen hacia adentro de la organización. Dentro del estado de situación financiera se reconocen los usos y fuentes de la siguiente manera:
Cuadro 1. Usos y fuentes del efectivo
CUENTAS USOS FUENTES
Activo Incrementan Disminuyen
Pasivo Disminuyen Incrementan
Patrimonio Disminuyen Incrementan
Fuente: NIC 7 IASB
Elaborado por: Alejandro Castellanos Torres.
La NIC 7 nos permite comprender el comportamiento del efectivo dentro de una compañía, esto es sus usos y fuentes por medio de dos métodos que pueden ser aplicados por las empresas los cuales segrega por concepto el tratamiento del efectivo y sus equivalentes (Operación, inversión y financiamiento)
El comprender como está trabajando el efectivo de una empresa tiene como propósito representar la liquidez que tiene una compañía y proporcionar a los usuarios información para tomar decisiones acerca de la capacidad de operación de su negocio y evitar incumplir compromisos económicos.
31