Las múltiples y cada día más relaciones comerciales de las empresas nacionales con las extranjeras, obliga a adoptar ciertas normas contables que regularizan la actividad de registro y presentación de estados financieros en formatos de las normas NIIF, en concordancia con las normas internacionales de contabilidad (NIC), cuyo objetivo es contar con un cuerpo único de normas contables de alta calidad, asequibles y prácticas que favorezcan la transparencia y comparabilidad de los estados financieros, cooperando con los normas contables de cada país, para lograr la armonización de las diferentes normas en todo el mundo.
Fig 10: Las NI F
Fuente:http://3.bp.blogspot.com/-xDAcXvz7BNg/T-IZn743nEI/AAAAAAAAGfw/MMoAQnP-0Rw/s1600/INTRODUCCI%25C3%2593N%2BA%2BLAS%2BNORMAS%2BNIC%2BY%2BNIIF.jpg
4.1.1 Objetivos de las NIIF.
Siendo las NIIF, normas internacionales de aplicación de sistemas contable, éstas tienen como objetivos.
Aplicar sistemas contables de calidad, compresibles y de cumplimiento forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para poder tomar decisiones en función de estos.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información financiera.
Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la práctica diaria.
Se dirigen hacia las necesidades de información comunes de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y público en general,
Son aquéllos que pretenden atender las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
Suministran información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.
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4.1.2 Diferencias entre los principios de contabilidad convencionales y las NIIF
Diferencia fundamental entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) convencionales y las NIIF, es el hecho que de acuerdo a NIIF el propósito de los estados financieros es reflejar razonablemente el desempeño y la situación financiera de la entidad para facilitar la toma de decisiones económicas y contribuir a la transparencia y comparabilidad de la información. Entre tanto, los PCGA convencionales, generalmente, se orientan a que los estados financieros reflejen los resultados del período desde la perspectiva fiscal o impositiva.
4.1.3 Descripción de las normas a utilizar.
La implementación de un sistema contable bajo normas NIIF, por parte de la cooperativa, básicamente considerar cuáles de ellas se va a utilizar y su relación con las NIC, que para el presente caso se tiene:
Cuadro 19: NI I F Y NI C PA RA P E QUE ÑA S E MP RE S A S FI NA NCI E RA S
No De
NIIF APLICACIÓN No NIC APLICACIÓN
1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ 5 ACTIVOS NO CORRIENTES
16 Propiedad, Planta y Equipo
36
Deterioro del valor de los Activos 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS 32 Presentación e información a revelar 39 Reconocimientos y medición 1 ESTA 1 Presentación de Estados Financieros 1 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
7 Estado de flujo de efectivo
19 Beneficio a empleados 1 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes Fuente: Autor
4.1.3.1 NIIF 1: Adopción por primera vez.
Esta norma indica el procedimiento para realizar la conversión de los estados financieros que se han venido elaborando a base de los Principios Generales de Contabilidad Generalmente Aceptados y convertirlos bajo Normas Internacionales de Información
4.1.3.2 NIIF 7: Instrumentos financieros.
Esta norma se aplica y reemplaza a la NIC 30, que considera a los instrumentos financieros como medios de financiación bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversión y facilitan el acceso de las empresas a recursos financieros; teniendo como objetivo de esta niif, que en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
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1. La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad.
2. La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32, instrumentos financieros. Presentación, de la NIC 39, instrumentos financieros. Reconocimiento y medición y de la NIIF 9 instrumentos financieros.
4.1.3.3 NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.
Esta norma establece los criterios para el reconocimiento, la medición y presentación de la información sobre los activos y pasivos de carácter financiero; deben ser medidos inicialmente según el costo correspondiente, que será igual al valor razonable de las contrapartidas entregadas o recibidas en el momento de adquisición del activo financiero o del pasivo financiero.
Algunos pasivos financieros deben ser medidos al valor que resulte de restar, al saldo originalmente registrado, las devoluciones y amortizaciones financiera hechas sobre el principal. Solo el importe en libros de los derivados y los pasivos financieros, que se mantengan en la empresa para ser desapropiados, debe ser objeto de reconsideración.
4.1.4 Clases de instrumentos financieros y nivel de información.
La NIIF, se refiere a que la información se registre por clases de instrumentos financieros, esto es agrupar en clases apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las características de dichos instrumentos financieros y permita la conciliación en el estado de situación financiera.
Debe existir relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y el rendimiento.
En el estado de situación financiera, los activos financieros y pasivos financieros, revelarán los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de instrumentos financieros especificadas en la NIIF 9 o en la NIC 39:
1. Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial y los medidos obligatoriamente al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9.
2. Pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial y los que cumplan la definición de mantenidos para negociar de la NIC 39.
3. Activos financieros medidos al costo amortizado. 4. Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
5. Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados.
En el Estado de resultado integral, las partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, se considera de la siguiente manera:
a) Ganancias o pérdidas netas por: Activos y pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial y los medidos obligatoriamente al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9 y 39
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b) Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva) producidos por los activos financieros que se miden al costo amortizado o los pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en resultados.
c) Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar la tasa de interés efectiva) que surjan de: Activos financieros medidos al costo amortizado o pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en resultados; y, Actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenencia o inversión de activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de prestaciones por retiro u otras instituciones;
d) Ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados, devengados de acuerdo con el párrafo GA93 de la NIC 39; y,
e) El importe de las pérdidas por deterioro para cada clase de activo financiero.
4.1.5 Información cualitativa.
Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, la cooperativa revelará:
a) Las exposiciones al riesgo y la forma en que éstas surgen;
b) Sus objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo, así como los métodos utilizados para medirlo; y
c) Cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el período precedente.
4.1.6 Información cuantitativa.
Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad revelará:
a) Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposición al riesgo al final del periodo sobre el que se informa. Esta información a revelar estará basada en la que se suministre internamente al personal clave de la dirección de la entidad (tal como se lo define en la NIC 24 información a revelar sobre partes relacionadas), por ejemplo al consejo de administración de la entidad o a su ejecutivo principal.
b) La información a revelar requerida por los párrafos 36 a 42, en la medida en que no haya sido suministrada siguiendo el apartado (a), salvo que el riesgo no sea significativo (para una discusión sobre la importancia relativa o materialidad)
c) Las concentraciones de riesgo, si no resultan aparentes de los apartados (a) y (b). Si los datos cuantitativos revelados al final del periodo sobre el que se informa fueran poco representativos de la exposición al riesgo de la entidad durante el período, una entidad suministrará información adicional que sea representativa.
4.1.6.1 Riesgo de crédito.
La cooperativa informará, para cada clase de instrumento financiero:
a) El importe que mejor represente su máximo nivel de exposición al riesgo de crédito al final del periodo sobre el que se informa, sin tener en cuenta ninguna garantía tomada ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, acuerdos de liquidación por el neto que no cumplan las condiciones para su compensación de acuerdo con la NIC 32);
b) Con respecto al importe revelado en (a), una descripción de las garantías tomadas y de otras mejoras crediticias;
c) Información acerca de la calidad crediticia de los activos financieros que no estén en mora ni hayan deteriorado su valor; y
d) El importe en libros de los activos financieros que estarían en mora o que se habrían deteriorado, si no fuera porque sus condiciones han sido renegociadas.
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4.1.6.2 Activos financieros en mora o deteriorados.
Una entidad revelará, para cada clase de activo financiero:
a) Un análisis de la antigüedad de los activos financieros que al final del periodo sobre el que se informa estén en mora pero no deteriorados;
b) Un análisis de los activos financieros que se hayan determinado individualmente como deteriorados al final del periodo sobre el que se informa, incluyendo los factores que la entidad ha considerado para determinar su deterioro; y
c) Para los importes que se hayan revelado en (a) y (b), una descripción de las garantías tomadas por la entidad para asegurar el cobro y de las otras mejoras crediticias, así como una estimación de su valor razonable, a menos que ésta sea impracticable.
4.1.6.3 Garantías y otras mejoras crediticias obtenidas.
Cuando una entidad obtenga, durante el período, activos financieros o no financieros mediante la toma de posesión de garantías para asegurar el cobro o ejecute otras mejoras crediticias (por ejemplo avales) y tales activos cumplan los criterios de reconocimiento contenidos en otras normas, la entidad revelará:
a) La naturaleza e importe en libros de los activos obtenidos; y
b) Cuando los activos no sean fácilmente convertibles en efectivo, sus políticas para disponer de tales activos, o para utilizarlos en sus operaciones.
4.1.6.4 Riesgo de liquidez.
La cooperativa revelará:
a) Un análisis de vencimientos para pasivos financieros no derivados (incluyendo contratos de garantía financiera emitidos) que muestre los vencimientos contractuales remanentes.
b) Un análisis de vencimientos para pasivos financieros derivados. El análisis de vencimientos incluirá los vencimientos contractuales remanentes para aquellos pasivos financieros derivados en los que dichos vencimientos contractuales sean esenciales para comprender el calendario de los flujos de efectivo.
c) Una descripción de cómo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y (b).
4.1.6.5 Riesgo de mercado.
Análisis de sensibilidad. Revelará:
a) Un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la entidad esté expuesta al final del periodo sobre el que se informa, mostrando cómo podría verse afectado el resultado del período y el patrimonio debido a cambios en la variable relevante de riesgo, que sean razonablemente posibles en dicha fecha;
b) Los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de sensibilidad; y
c) Los cambios habidos desde el período anterior en los métodos e hipótesis utilizados, así como las razones de tales cambios.
4.1.6.6 Otra información a revelar sobre el riesgo de mercado.
Cuando los análisis de sensibilidad, no fuesen representativos del riesgo inherente a un instrumento financiero (por ejemplo, porque la exposición al final de año no refleja la
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exposición mantenida durante el mismo) la entidad revelará este hecho, así como la razón por la que cree que los análisis de sensibilidad carecen de representatividad.
4.2. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB)