2.2 Situación actual en el reconocimiento, valorización y revalorización de los
2.2.1 Obstáculos en la implementación de la NIC16
La principal razón por la que la empresa Señales del Caribe, S.R.L no reconoce, valoriza y revalúa sus equipos según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16) es porque la misma no elabora estados financieros. Al no elaborar dichos estados la empresa no utiliza ninguna de las normas establecidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para sus registros contables, aun cuando el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la Republica Dominicana así lo establece en su resolución 002 Acta 2010-004.
El ICPARD establece la Adopción e Implementación de las NIIFS para PYMES. En la sección 17 de este documento trata el tema de propiedad planta y equipo, y dicha sección utiliza como fuente principal NIC 16., Al no cumplir con las NIIFs para PYMES se genera un incumplimiento de la Norma Internacional de Contabilidad sobre Propiedad Panta y Equipo (NIC 16).
Otra razón por la que la empresa no registra sus activos operativos según esta norma es por desconocimiento y esto representa una limitación en su gestión, pues a pesar de que no elaboran estados financieros, estos pudiesen registrar sus activos de la manera apropiada, siguiendo los lineamientos contables internacionales, para así generar información financiera confiable y oportuna.
2.3 La NIC 16 en el registro contable de los activos operativos.
Reconocimiento, Valorización y revalorización según la norma.
Modelos de depreciación aplicables. Cálculos representativos y
comparativos.
La Norma Internacional de Contabilidad sobre propiedad planta y equipo (NIC 16), tiene como fin, prescribir el tratamiento contable a ser aplicado al elemento de propiedad planta y equipo de la empresa, para revelar de forma transparente la inversión que mantiene la empresa en estos activos y las variaciones que han tenido estos a través del tiempo.
Dependiendo de la naturaleza de la empresa, estos elementos tienen una importancia fundamental en el desarrollo de las actividades de negocios de la entidad, por lo tanto, es muy importante la correcta contabilización de dichos elementos debido al impacto que tienen en los estados financieros y en su posición como negocio.
El alcance de esta norma va desde elementos industriales hasta activos biológicos, siendo de aplicación obligatoria siempre y cuando no vaya en contra de alguna otra norma que tenga un tratamiento específico, como lo son las siguientes:
Activos mantenidos para la venta NIIF 5
Activos biológicos NIC 41
Exploración y Evaluación de recursos minerales NIIF 6
Antes de abordar el tema del reconocimiento de los activos según la NIC 16, se debe tomar en cuenta varias definiciones, que serán esenciales para el entendimiento de esta investigación.
Activos: „‟El activo está integrado por todos aquellos recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines, los cuales deben representar beneficios económicos futuros fundadamente esperados para una entidad económica, provenientes de transacciones o eventos realizados identificables y cuantificables en unidades monetarias‟‟. (López, 2016)
Los costos: „‟Es la inversión de dinero que una empresa hace, con el fin de producir un bien, comercializar un producto y/o prestar un servicio. Estos no involucran los gastos de operación, representados por los gastos administrativos y los de ventas, entre otros gastos‟‟. (Brito, 2001)
La depreciación: “Es la reducción de valor que sufre una partida del activo fijo, bien sea maquinaria, edificios, equipos, etc. debido al desgaste motivado por el curso natural o extraordinario a que se sujeta, o por cualquier otra circunstancia que la haga inadecuada para su objeto; es decir, por el consumo normal o anticipado de su vida útil‟‟, según W.A. Paton. (Paton, 1979)
Importe depreciable “Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual‟‟. (IASB, 2015)
Importe en libros “Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas”. (IASB, 2015)
Importe recuperable “Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso‟‟. (IASB, 2015)
Pérdida por deterioro “Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperado‟‟. (IASB, 2015).
Valor razonable “Es definido como el precio que se recibiría al vender un activo o se pagaría al transferir un pasivo en una transacción ordenada entre los participantes del mercado en la fecha de medición”. (FASB, 2012)
Reconocimiento
Cuando hablamos del reconocimiento de los activos, debemos de antes de pensar en el reconocimiento en sí, enfocarnos en la identificación de lo que propiamente debe considerarse como un activo. No todas las adquisiciones de bienes por parte de una empresa figuraran como un activo para la misma, para su identificación se deben aclaran varios factores o cualidades con los que debe cumplir un bien, para considerarse como un activo de la empresa.
Según la NIC 16, “El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocerá como activo si, y sólo si:
• Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo: y
• El costo del elemento puede medirse con facilidad”.
Estas cualidades son las que determinarán el reconocimiento de un activo por parte de la entidad, al igual que la naturaleza misma de la empresa debida a que dependiendo el mercado o la industria a la que pertenezca la empresa, ciertos tipos de maquinarias y utensilios serán considerados como activos.
Cuando hablamos específicamente del reconocimiento de los activos, nos referimos a la cuantificación del costo que la empresa ha tenido que incurrir para adquirir y adecuar dicho activo para tenerlo listo para su uso. Dentro de dicho costo, se debe incluir tanto los costos incurridos por concepto de instalación, de habilitación, honorarios profesionales, y todos los costos en los que se tenga que incurrir para llevar al activo a un estado en el que este pueda iniciar la generación de flujos de efectivo con su por su funcionamiento para la entidad. Dicho costo no se limita al desembolso hecho en el momento de su habilitación y puesta en funcionamiento, sino que su costo también estará compuesto por las reparaciones que conlleven una mejora o la sustitución de alguna parte del activo. También en casos específicos, los permisos y las licencias que se tengan que obtener para poder hacer uso del activo, también se tomará como parte del costo del mismo.
Luego de tomar en consideración los elemento ya antes mencionados, finalizaremos la fase de reconocimiento del costo del activo cuando, así como lo enuncia la norma reguladora de esta acción la NIC 16. “El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia”.
Valorización
Cuando se habla de la valorización de los activos, conceptualmente se refiere al proceso mediante el cual se le asigna valor a un bien, en este caso a un activo. En dicho caso, la valoración de un activo será los recursos utilizados para la obtención de un bien a la fecha de su reconocimiento.
La valorización de un activo, luego del reconocimiento del mismo, es fundamental debido al impacto contable que genera dicho activo en la contabilidad entidad, por lo que es de mucha importancia su adecuado manejo y correcta ejecución.
Posterior al reconocimiento, la entidad podrá acogerse a 2 modelos de políticas contables, los cuales tienen como objetivo valorizar de la forma más transparente posible el valor del activo.
Estos modelos son los siguientes:
Modelo del costo
Este modelo se basa en valuar cualquier elemento de propiedad, planta y equipo con la siguiente formula.
V: Valoración
C: Costo
DP: Depreciación acumulada
Este modelo busca transparentar el costo razonable del activo contablemente, al restarle a su costo total, la depreciación acumulada hasta el momento y las perdidas por deterioro.
Modelo de reevaluación
El segundo modelo que indica la norma es el modelo de reevaluación, este plantea que, si el valor razonable de un activo se puede medir con fiabilidad, este se registrará con su valor revaluado. Cuando se habla de valor reevaluado, se refiere al valor razonable que tendrá ese activo en el momento de la reevaluación.
Esta política contable requiere que se realice reevaluaciones frecuentes, con el objetivo de que el activo en cuestión siempre este presentado al valor razonable más actualizado. El periodo de las reevaluaciones dependerá de la naturaleza del elemento de propiedad planta y equipo, ya que algunos necesitaran reevaluaciones anuales debido a la volatilidad y cambios significativos que presenta su valor razonable, y otros que tienen un valor razonable con cambios menos significativos, bastara una reevaluación cada 3 o 5 años.
Se debe tener claro que el desembolso de efectivo no es la única forma de obtención de un activo por lo tanto no se puede limitar este concepto al intercambio de un bien por una suma monetaria. En situaciones como la adquisición de un activo por concepto de permutas o saldos de deudas de clientes, se podría complicar el correcto reconocimiento y valorización de dicho activo. En este caso específico se debe tomar en cuenta el valor razonable del activo en cuestión.
El valor razonable no es más que el importe por el cual un activo puede ser intercambiado. Cuando se habla de valor razonable es importante que se tenga en cuenta, que este es un criterio que generalmente aplica para el cálculo del deterioro de los activos, permutas comerciales y sobre todo instrumentos financieros, ya que la fiabilidad en la valoración que se obtiene con esta manera de valuar los activos presenta un nivel de confianza a los usuarios sobre la exactitud o el valor presente que tiene un activo en el momento de la valuación.
Depreciación
La depreciación es la distribución del importe depreciable a través de la vida útil del equipo. Esta ocurre por el uso, abuso o desuso del activo en posesión de la entidad y representa la desvalorización en los libros que tiene el activo a través del tiempo. Al momento de que se hable de depreciación, la vida útil y el conocimiento del activo en cuestión juegan un papel muy importante por el hecho de saber que parte del elemento de propiedad, planta y equipo se está despreciando.
La NIC 16 plantea que se despreciara por separado cada uno de los elementos que componen el rubro de propiedad, planta y equipo. Es decir, la entidad va a distribuir el monto inicialmente reconocido, entre las partes importantes del activo, esto quiere decir que una maquinaria que está compuesta por varias partes diferentes, no necesariamente se despreciara la maquina en general, sino que unas partes se despreciaran más rápido que otras.
Por ejemplo, anteriormente en este trabajo se hablaba de la importancia del reconocimiento de los activos y las condiciones que debe cumplir para ser considerado un elemento de propiedad, planta y equipo, además se comentó
que su costo podrá medirse a partir de los gastos en que se haya que incurrir para dejar el activo apto para su funcionamiento. Entonces queda claro cuando nos planteamos situaciones como la siguiente:
En el caso de un camión que haya sido comprado con el objetivo de adaptarle una máquina para pintar la calle, ¿Se debe considerar al momento de su depreciación al camión y la maquina en su conjunto, o la máquina y el camión por separado?
La NIC 16 responde de la siguiente manera “Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes”.
Por lo que en dicho ejemplo se depreciaría de forma separada la máquina de pintar, del camión. Pero en caso de 2 partes de un mismo elemento de planta y equipo compartan su tiempo de vida útil y el mismo método de depreciación la norma si permitiría la agrupación de estas para determinar el cargo por depreciación.
Métodos de depreciación
La NIC 16 habla sobre los métodos de depreciación a utilizar, y entre ellos destaca los siguientes tres:
Método Línea Recta:
Este método es uno de los más utilizados y su función se basa en una depreciación constante, mediante una alícuota periódica de depreciación invariable.
Método de depreciación de unidades producidas.
Este método enfoca su depreciación en función de las cantidades que produce la maquinaria. Dicho método está enfocado a maquinarias de todo tipo, que basan su desgaste en su capacidad de producción.
Método de depreciación de saldos decrecientes.
Este método enfoca en depreciar aceleradamente el activo en sus primeros años de usos, y luego ralentizar la depreciación en los últimos años de vida útil.
Tabla No. 6 - CASO I - Depreciación según NIC 16
Valor Total del activo 7,500,000.00 Componentes Base/Camión: 1,339,500.00 Aplicador de pintura: 6,160,500.00 Vida útil (Años) 10.00
Año Depreciación Depreciación Acumulada Valor en libros 0 - - 7,500,000.00 1 750,000.00 750,000.00 6,750,000.00 2 750,000.00 1,500,000.00 6,000,000.00 3 750,000.00 2,250,000.00 5,250,000.00 4 750,000.00 3,000,000.00 4,500,000.00 5 750,000.00 3,750,000.00 3,750,000.00 6 750,000.00 4,500,000.00 3,000,000.00 7 750,000.00 5,250,000.00 2,250,000.00 8 750,000.00 6,000,000.00 1,500,000.00 9 750,000.00 6,750,000.00 750,000.00 10 750,000.00 7,500,000.00 -
Tabla No. 7 - CASO I - Depreciación según NIC 16
Valor Total del activo 2,952,000.00 Componentes Base/Camión: 940,000.00 Aplicador de pintura: 2,012,000.00
Vida útil (Años) 10.00
Año Depreciación Depreciación Acumulada Valor en libros 0 - - 2,952,000.00 1 295,200.00 295,200.00 2,656,800.00 2 295,200.00 590,400.00 2,361,600.00 3 295,200.00 885,600.00 2,066,400.00 4 295,200.00 1,180,800.00 1,771,200.00 5 295,200.00 1,476,000.00 1,476,000.00 6 295,200.00 1,771,200.00 1,180,800.00 7 295,200.00 2,066,400.00 885,600.00 8 295,200.00 2,361,600.00 590,400.00 9 295,200.00 2,656,800.00 295,200.00 10 295,200.00 2,952,000.00 -
Ambos equipos fueron adquiridos el 24/11/2004.
Compensación por deterior del valor.
Cuando una entidad estima que por un factor u otro sus activos se han deteriorado, independientemente de la depreciación que ya han acumulado a través del tiempo, la entidad deberá acogerse a la NIC 36 sobre Deterioro del Valor de los Activos, esta norma da las directrices de cómo manejar el proceso contable dicho deterioro.
Cuando se habla de compensaciones por deterior del valor, la NIC 16 “explica que los equipos los cuales sean exigibles de compensaciones por deterior del valor, dichas compensaciones serán excluidas del resultado del periodo que aplica”.