Prácticas de medición

Es un planteamiento muy conservador a la valoración en Alemania con costo histórico aplicado estrictamente. Consistente con el enfoque en el interés del acreedor, hay también una interpretación mucho más prudente de principios de contabilidad de costo históricos que en los Estados Unidos o el Reino Unido para proteger a los acreedores, la ley exige también a las corporaciones alemanas crear una reserva legal, igual al 10 por ciento de la porción de capital emitido, se toma el 5 por ciento de ganancias anuales acumuladas hasta alcanzar el tamaño requerido de reserva. Las tasas de amortizaciòn son determinadas por las reglas del impuesto, y se usan los métodos para acelerar ampliamente. Con respecto a los inventarios, la regla se usa al costo más bajo del mercado pero se aplica conservadoramente. Se declaran los inventarios al costo histórico más bajo, el costó de reposición, y precio neto del valor realizable u otro valor permitido para los propósitos del impuesto. El tratamiento de documentos a largo plazo también es conservador comparado a los Estados Unidos y el Reino Unido.

Los gastos de Investigación y Desarrollo deben registrarse inmediatamente contra el ingreso, en contraste con Reino Unido dónde el gasto de desarrollo puede capitalizarse y puede amortizarse encima de su vida útil económica. Sin embargo, los gastos de instalación pueden ser capitalizados, contrariamente a la práctica de Reino Unido,

sujeto a la amortización dentro de un período quincenal. En contraste con los países anglosajones y Nórdicos, el impuesto diferido se levanta raramente en Alemania, excepto en las cuentas Consolidadas debido a la base del impuesto.

Las provisiones para probables pérdidas futuras o gastos son un aspecto muy importante de contabilidad en Alemania. En contraste con los países de Anglo_Saxon, es una forma de igualar o reducir las ganancias. En los años exitosos, pueden hacerse las provisiones contra la probabilidad que los resultados actuales serán mantenidos improbablemente a futuro; estas provisiones se aplicarán sobre los años malos. Una de las razones para este planteamiento, aparte del conservatismo inherente de contabilidad alemana, es que la ley regula a las sociedades accionarías en conjunto para sólo retener a la mitad de sus accionistas del derecho de beneficios netos declarados aprobando una proporción superior, el balance es potencialmente pagable como los dividendos a los accionistas. Dado el énfasis en conservar, activos y mantenimiento de la empresa, la práctica alemana con respecto a las provisiones no es sorprendente.

3.3.2.5 Prácticas de consolidación

Como resultado las combinaciones de negocios en Alemania son muy similares al partidario experto anglosajón en la aplicación de la Séptima Directiva de los EU. Pero hasta 1990, cuando la nueva ley entró finalmente de lleno, sólo grandes organizaciones públicas presentaban estados financieros consolidados.

El método de compra de consolidación normalmente se usa en Alemania; la contabilidad para generar intereses de las fusionadas es muy rara. El fondo de comercio puede calcularse en base a los valores reales, como en los países del Anglo - Saxon, o inicialmente en base a los valores del libro, con una asignación subsecuente del costo de la compra hecha en base a los valores reales y cualquier resto se suman al fondo de comercio. Esta opción parecería llevar al mismo resultado, pero en la práctica el último método parece restringir la probabilidad que el fondo de comercio se eleve. Hay también un planteamiento flexible al tratamiento de fondo de comercio en la consolidación, con organizaciones permitidas directamente al fondo de comercio se cancela contra las reservas o capitaliza y amortiza, normalmente por encima de un período de no más de cinco años. En la práctica la mayor parte de las organizaciones alemanas han optado por el método de amortización inmediata, como en el Reino Unido. Las empresas asociadas requieren el tratamiento de capital en Alemania. La consolidación también se permite en proporción a las empresas.

Con respecto a la conversión de la moneda, no hay ningún requisito legal, y en la práctica varía. La gran mayoría de las compañías alemanas adoptan un planteamiento conservador al tratamiento de deudores, acreedores, y las obligaciones a largo plazo en las cuentas de la compañía individuales. Se reconocen las pérdidas en el estado del ingreso, pero no las ganancias. El método temporal también es el más popular en los estados financieros consolidados en eso que tiende a producir una medición más conservadora de ganancia. Esto porque la marca alemana normalmente produce

fuertes valores altos por los activos fijos, y depreciaciones altas, inmediatamente se cobra, se compara el método de proporción de cierre requerido en los Estados Unidos y el Reino Unido.

Las empresas alemanas tienden a ser reservadas sobre descubrimientos de información que involucran sus funcionamientos; esto es arraigado por su tendencia que no va más allá de los requisitos mínimos de las Directivas de EU y legislación alemana con respecto al informar por segmentos, es decir sólo, producción de las ventas, firmas de derechos de autor del negocio y el mercado geográfico.

3.3.3 Francia

3.3.3.1 Las influencias en el Desarrollo de Contabilidad

Como en los países germánicos, la legislación de la compañía parece ser la influencia predominante en la contabilidad en Francia. Pueden remontarse las leyes que relacionan a la contabilidad anterior al Código original de Comercio de 1800. La legislación francesa refleja la posición clásica, mientras la Revolución francesa y el Código de Napoleón, crea el compromiso en el comercio de las obligaciones para guardar las cuentas y preparar los estados financieros. Relacionado a esto es el singularmente el énfasis francés en la uniformidad y su aplicación a través del código nacional estandarizado de contabilidad, el Plan General Contable.

Este Código era basado en las ideas alemanas y desarrollado durante la ocupación alemana de 1940-1945, se llevó a cabo primero en 1947. El Código es la responsabilidad del Consejo Nacional de la Contabilidad, y se lleva a cabo a través de la legislación de la compañía. Los volúmenes del Plan General Contable son extensos e incluye un Mapa detallado de Cuentas, con el número de codificación para todas las cuentas, reglas que relacionan a la valoración y medición de la ganancia, modelos para la presentación del estado financiero, los requisitos consolidados, y así sucesivamente. La influencia del código es todo penetrante y promueve un acercamiento mucho más legalista a la contabilidad que el planteamiento Anglo_Saxon más sensato. Una nueva legislación de contabilidad, anterior a 1983, llevó a cabo la revisión, (1982) la versión del Plan General Contable que se preparó en respuesta a la Cuarta Directiva de EU. Más allá las leyes pasaron en 1985 y 1986 para llevar a cabo la Séptima Directiva en EU en las cuentas consolidadas.

Aparte de la legislación de la compañía y el Plan General Contable, la imposición de contribuciones es una gran influencia en la contabilidad francesa. Las leyes del impuesto tienden a impulsar las reglas de contabilidad a la magnitud que cobra deducible por los propósitos del impuesto que debe grabarse en las cuentas si el beneficio del impuesto es exigido. Sin embargo, en 1982 el Plan General Contable, las reglas permitidas hacen una distinción entre la depreciación económica y la depreciación excepcional, el último siendo el exceso de impuesto deducible por arriba de la depreciación económica.

La profesión contable en Francia es relativamente pequeña y falta el estado de sus colegas en los países anglosajones. Interesantemente, los papeles de contabilidad pública e intervención se llevan a cabo por instituciones separadas establecidas por la ley.

La bolsa de valores también es relativamente pequeña en Francia, como en Alemania refleja el hecho que las fuentes mayores de finanzas son bancos, el gobierno, y los intereses familiares. Sin embargo, se acentúa en el interés del inversionista se ha dado en recientes años y siguen el establecimiento en el 1967 de los Funcionamientos de la Comisión de Bource (el ZURO). Éste es el equivalente francés del SEC americano, pero en la práctica ha promovido los desarrollos de información financiera, como las consolidaciones y descubrimiento, buscando la cooperación de organizaciones en lugar de a través de dar fuerza a de regulaciones.

3.3.3.2 Principios y prácticas contables

Tradicionalmente la contabilidad en Francia da la preferencia a la información que necesita de acreedores y las autoridades del impuesto, como en Alemania, Este énfasis está cambiando, sin embargo, como menor a alguna magnitud, con respecto a las grandes empresas listas. Las presiones del mercado internacional parecerían estar animando un mayor enfoque al accionista, sobre todo con respecto a las cuentas consolidadas.

3.3.3.3 Estados Financieros

Un informe típico anual francés, las cuentas consisten en un balance consolidado, un estado del ingreso, y fondos o declaración de flujo de efectivo junto con los estados de la compañía filial. Sin embargo, las grandes organizaciones tienden a presentar los estados consolidados separadamente en un informe especial. También se proporciona un informe anual por la junta de asamblea, a menudo en un documento separado de las cuentas anuales. Como en Alemania, se declaran las propuestas de las tablas para la apropiación de ganancia separadamente y no están incorporadas en las cuentas.

3.3.3.4 Prácticas de medición

El planteamiento francés a la valoración es muy conservador, similar pero no realmente tan extremo como Alemania. El costo histórico es la base requerida, aunque los documentos a largo plazo tuvieron que ser revaluados en 1978 usando índices gubernamentales. Para proteger a los acreedores, deben crearse también las reservas legales, igual a 10 por ciento de la porción del capital emitido, se toma el 5 por ciento de las ganancias anuales, hasta alcanzar el tamaño requerido de reserva. Las

proporciones de depreciación son determinadas por las autoridades del impuesto, y se usan los métodos para acelerar ampliamente. La regla que se usa en Francia para los inventarios, es el costo más bajo del mercado, pero el costo que usa los UEPS o métodos promedio deben calcularse. UEPS no es algo permitido; sin embargo, se permiten provisiones de impuestos deducibles para los levantamientos de precio de inventario. Normalmente se tratan conservadoramente los contratos a largo plazo. Con respeto a los gastos de Investigación y Desarrollo, el gasto de instalación puede capitalizarse, sujeto a ciertas condiciones acerca de la viabilidad del proyecto, y no amortizable arriba de un período de más de cinco años. También pueden capitalizarse los gastos de instalación sujeto a la amortización, de nuevo dentro de un período quincenal.

Al igual que en Alemania, las provisiones son una manera importante de igualar o reducir las ganancias. Éstos normalmente están enviando las provisiones para riesgos generales o contingencias, pero ellos también incluyen las provisiones para impuestos deducibles especiales. En las cuentas consolidadas, sin embargo, la base del impuesto se corrige con las provisiones para los propósitos de presentación. Mientras el impuesto diferido generalmente no se levanta en Francia, por lo menos con respecto a las cuentas de la compañía individuales, que se parecen en el contexto de consolidado en las cuentas de la compañía individuales y donde allí muchos se difieran impuesto que relaciona a las subsidiarias extranjeras.

3.3.3.5 Prácticas de consolidación

En respuesta a las combinaciones de negociaciones en Francia es ahora consistente con la Séptima Directiva de EU y la práctica Anglo-sajón siguiendo las leyes contables de 1985 y 1986. Interesantemente, las nuevas leyes en la consolidación son únicas en que se permiten a los grupos partir de varios principios de contabilidad franceses tradicionales, aunque sólo en sus cuentas consolidadas. Al parecer, las presiones del mercado internacional en materia francés eran tales que la consistencia mayor con los principios anglosajones fue vista para ser deseable.

Bajo este régimen, el uso de valores de reposición y en general poder comprar inventarios se permite. También se permiten reevaluaciones de mercado con respecto a los activos fijos e inversiones. UEPS puede usarse para determinar el costo de inventarios. El interés en los préstamos puede capitalizarse como puede ser los arriendos. Más allá, la conversión de la moneda puede tomarse como pérdidas admisibles y pagaderas en el estado del ingreso en lugar del balance. Un punto final aquí son los valores base del impuesto en las cuentas que debe corregirse, en lugar de revelarse, para los propósitos de consolidación.

Con respecto al método de consolidación, el método de la compra se usa normalmente. Agrupando el interés raramente se encuentra registrado en la práctica. El fondo de comercio es calculado en base a los valores reales como en Alemania, El fondo de comercio debe capitalizarse y debe amortizarse arriba de su vida útil, normalmente a un máximo de cuarenta años. El tratamiento de Capital para las corporaciones

asociadas se requiere ahora en Francia. Además, la consolidación proporcional es obligatoria para las empresas.

No hay ningún requisito legal a la conversión de la moneda gobernante. En la práctica, las ganancias y pérdidas cambiarias de la moneda, pagaderos cuida ser afectada en el estado de ingreso. El método de la proporción actual también es el más popular para los estados financieros consolidados, como en los Estados Unidos y el Reino Unido. Con respecto a la información por segmentos, las corporaciones francesas tienden a reservar mucho sobre sus funcionamientos, como los alemanes, y así cumplir con los requisitos mínimos de EU, es la norma, es decir, la producción de las ventas, es registrada por la línea de negocio y el mercado geográfico.