Para WHITTINGTON O. Ray; PANY Kurt “Los auditores realizan procedimientos para obtener evidencia que les permita extraer conclusiones razonables de si los estados financieros del cliente se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados”30
Según ARENS Alvin A; ELDER Randal J.; BEASLEY Mark “Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de evidencia de auditoría que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoría. Al diseñar procedimientos de auditoría, es común presentarlos en términos muy específicos para que puedan utilizarse como instrucciones durante la auditoría”.31
Según SANTILLADA Juan R. “Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
30 WHITTINGTON O. Ray; PANY Kurt; Principios de Auditoría; McGraw Hill
Interamericana; Decimocuarta edición; México; Año 2004; Pág. 128
31 ARENS Alvin A; ELDER Randal J.; BEASLEY Mark; Auditoría un enfoque integral;
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Por lo que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas da origen a los denominados procedimientos de auditoría. La combinación en la práctica de dos o más procedimientos de auditoría deriva en programas de auditoría.
El objeto de los procedimientos de auditoría es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de guía u orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que al ser examinados proporcionen base para su opinión.
Clasificación de los procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría se pueden clasificar en dos grupos:
1. Aplicación general: que son recomendables para cualquier tipo de
auditoría y entidad en que se practique y,
2. Aplicación específica: tiene que ser diseñados exprofesor para cada
tipo de auditoría y, a su vez adaptarlos en función de las características de la entidad sujeta a revisión”. 32
32 SANTILLADA Juan Ramón; Auditoría Interna; Pearson Educación; Tercera edición;
HALLAZGOS
“Los hallazgos de auditoría son cualquier situación irregular encontrada por el auditor durante el desarrollo de la auditoría, se describe brevemente y en forma objetiva el asunto a que se refiere el hallazgo. Cada hallazgo tendrá un título”33
Características de los hallazgos
La evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo debe ser organizada de manera que contenga los cuatro atributos del hallazgo de auditoria, los cuales son: condición, criterio, causa y efecto. Su redacción será en párrafos separados.
La condición (lo que es, lo que sucedió).- “Comunica los hechos que el
auditor encontró y que indican que no se cumplió con las normas requeridas. Los objetivos de la auditoría determinaran el tipo de evidencia que se recogerá de manera que pueda servir de base para afirmar el hecho.
El auditor debe asegurarse de que la evidencia:
Sea suficiente, idónea, pertinente, relevante
33 MORENO ESPARZA; Texto de Auditoría Financiera; Primera Edición; Quito Ecuador;
que este sustentada en trabajos completos y, Sea objetiva
Comparar los hechos, lo que es con lo que debe ser.
El criterio.- Se refiere a la norma estandarizada con la cual se evalúa la
situación. Y varían de acuerdo con las exigencias de su cumplimiento y, existen dos clases de criterio.
a) Estándar.- Es el de mayor fuerza: leyes, acuerdos, reglamentos,
normas, principios, metas, objetivos y planes de trabajo.
b) Indirecto o implícito.- Conocimientos profesionales, experiencia,
medio ambiente, destrezas personales, pruebas de mayor eficiencia y economía, el sentido común, los usos y costumbres.
Cuando se haga referencia a disposiciones legales, actas y otros documentos, de considerar necesario, transcribir la parte pertinente.
La causa (por qué sucedió).- Se describe la razón fundamental por la cual
ocurrió la situación. La determinación de la causa ayuda a desarrollar las recomendaciones de manera efectiva para que las faltas no se repitan. Por ejemplo, inobservancia voluntaria o involuntaria de leyes o reglamentos, falta de planificación u organización, falta de instrucciones precisas, ausencia de comunicación de las decisiones o normas, descuido, deshonestidad del personal y asignación indebida de responsabilidades.
El efecto.- Se refiere al resultado observable o la consecuencia de no
haber cumplido con uno o más criterios y lo que ello ha significado para la institución o el interés público. Determinar si se incurrió en errores o irregularidades o actos ilegales etc. En ocasiones no se puede corroborar los efectos pasados, pero se puede identificar futuros efectos potenciales.
Se deben tomar en cuenta los siguientes parámetros.
✓ Identificar la importancia de los efectos: eficiencia, efectividad y economía.
✓ Los efectos generalmente se expresan en términos cuantitativos. Ejm. Dólares, unidades de tiempo, unidades de producción, transacciones. ✓ Citaremos algunos ejemplos:
✓ Pérdidas de ingresos
✓ Gastos indebidos y en exceso
✓ Impropiedad o inutilidad de la información contenida en los registros ✓ Pérdida de activos
✓ Pérdida del prestigio institucional
Un buen desarrollo de los hallazgos de auditoría no solo incluirá cada uno de los atributos desarrollados anteriormente, sino que también serán redactados para que cada uno sea claramente distinguido de otros”34.
34 MORENO ESPARZA; Texto de Auditoría Financiera; Primera Edición; Quito Ecuador;