Propiedad, planta y equipo

Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A Esta sección de la lista de verificación aborda los requerimientos de presentación y

revelación del IAS 16, el cual prescribe el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo. Los principales problemas en la contabilidad para propiedad, planta y equipo son: el reconocimiento de los activos, la determinación de sus valores en libros y el reconocimiento de los cargos por depreciación y las pérdidas por deterioro.

Revelaciones generales

Los estados financieros tienen que revelar, para cada clase de propiedad, planta y equipo: IAS 16.73(a) a) las bases de medición usadas para determinar el valor en libros bruto;

IAS 16.73(b) b) los métodos de depreciación usados;

IAS 16.73(c) c) las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas;

IAS 16.73(d) d) el valor en libros bruto y la depreciación acumulada (agregada con las pérdidas por deterioro acumuladas) al inicio y al final del período;

IAS 16.73(e) e) la conciliación del valor en libros al inicio y al final del período, mostrando: i) adiciones;

ii) activos clasificados como tenidos para la venta o incluidos en un grupo para disposición clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas y las otras disposiciones;

iii) adquisiciones mediante combinaciones de negocios;

iv) incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones según los parágrafos 31, 39 y 40 del IAS 16 y de las pérdidas por deterioro reconocidas o reversadas en otros ingresos comprensivos según el IAS 36 Deterioro del valor de los activos;

v) pérdidas por deterioro reconocidas en utilidad o pérdida de acuerdo con el IAS 36;

vi) pérdidas por deterioro reversadas en utilidad o pérdida de acuerdo con el IAS 36;

vii) depreciación;

viii) las diferencias de cambio netas que surgen de la conversión de los estados financieros desde la moneda funcional a una diferente moneda de presentación, incluyendo la conversión de la operación en el extranjero en la moneda de presentación de la entidad que reporta; y

ix) otros cambios.

Los estados financieros también tienen que revelar:

IAS 16.74(a) a) la existencia y las cantidades de las restricciones en el título, y la propiedad, planta y equipo comprometida como garantía por pasivos;

Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 16.76 La entidad tiene que revelar la naturaleza y el efecto de cualquier cambio en el estimado de

contabilidad relacionado con propiedad, planta y equipo que tenga un efecto en el período actual o se espera que tenga un efecto en períodos subsiguientes, haciéndolo de acuerdo con el IAS 8 Políticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores. IAS 16.76 Nota: Tal revelación puede surgir de los cambios en el estimado con relación a:

 valores residuales;

 los costos estimados de desmantelamiento, remoción y restauración de elementos de propiedad, planta y equipo;

 vidas útiles; y

 métodos de depreciación. Activos llevados a cantidades revaluadas

Si los elementos de propiedad, planta y equipo se establecen a cantidades revaluadas, se tiene que revelar lo siguiente:

IAS 16.77(a) a) la fecha efectiva de la revaluación; IAS 16.77(b) b) si participó un valuador independiente;

IAS 16.77(c) c) los métodos y los supuestos importantes aplicados en la estimación de los valores razonables de los elementos;

IAS 16.77(d) d) la extensión en la cual los valores razonables de los elementos fueron determinados directamente por referencia a precios observables en un mercado activo o en transacciones de mercado recientes en condiciones iguales o fueron estimados usando otras técnicas de valuación;

IAS 16.77(e) e) para cada clase revaluada de propiedad, planta y equipo, el valor en libros que habría sido reconocido si los activos hubieran sido llevados según el modelo del costo; y IAS 16.77(f) f) el superávit por revaluación, señalando el cambio durante el período y cualesquiera

restricciones a la distribución del saldo a los accionistas.

IAS 16.42 Los efectos de los impuestos a los ingresos, si los hay, resultantes de la revaluación de propiedad, planta y equipo que se reconocen y revelan de acuerdo con el IAS 12 Impuestos a los ingresos.

Deterioro

IAS 16.78 De acuerdo con el IAS 36 Deterioro del valor de los activos, además de la información requerida por el parágrafo 73(e)(iv) a (vi) del IAS 16 (vea arriba), la entidad revela información sobre la propiedad, planta y equipo deteriorada.

Presentación de ganancias y pérdidas que surgen en el des-reconocimiento IAS 16.68 La ganancia o pérdida que surge del des-reconocimiento de un elemento de propiedad,

planta y equipo se tiene que incluir en utilidad o pérdida cuando el elemento se des- reconoce (a menos que el IAS 17 Arrendamientos requiera otra cosa en la venta y retro- arriendo).

IAS 16.68 Las ganancias que surgen del des-reconocimiento de un elemento de propiedad, planta y equipo no se pueden clasificar como ingresos ordinarios.

IAS 16.68A Los resultados de la venta de elementos de propiedad, planta y equipo que la entidad ha tenido para alquiler a otros y que de manera rutinaria vende en el curso de sus actividades ordinarias se tienen que reconocer como ingresos ordinarios de acuerdo con el IAS 18 Ingresos ordinarios.

Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A Revelaciones adicionales que se fomentan

Se fomenta (pero no se requiere) que las entidades revelen las siguientes cantidades: IAS 16.79(a) a) el valor en libros de la propiedad, planta y equipo temporalmente ociosa; IAS 16.79(b) b) el valor en libros bruto de cualquier propiedad, planta y equipo completamente

depreciada que todavía esté en uso;

IAS 16.79(c) c) el valor en libros de la propiedad, planta y equipo retirada del uso activo y no clasificada como tenida para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas; y

IAS 16.79(d) d) cuando se use el modelo del costo, el valor razonable de la propiedad, planta y equipo cuando sea materialmente diferente del valor en libros.

IAS 17

Arrendamientos

Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A Esta sección de la lista de verificación aborda los requerimientos de presentación y

revelación del IAS 17, el cual se refiere a la contabilidad de los arrendamientos tanto desde la perspectiva del arrendatario como del arrendador.

Estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos financieros

IAS 17.23 No es apropiado que los pasivos que corresponden a los activos arrendados se presenten en los estados financieros como deducción de los activos arrendados.

IAS 17.23 Si, para la presentación de los pasivos en el estado de posición financiera, se hace la distinción entre pasivos corrientes y no-corrientes, se hace la misma distinción para los pasivos por arrendamientos.

Además de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendatarios tienen que hacer las siguientes revelaciones para los arrendamientos financieros:

IAS 17.31(a) a) para cada clase de activo, el valor en libros neto al final del período de presentación del reporte;

IAS 17.31(b) b) la conciliación entre el total de los pagos mínimos por arrendamiento futuros al final del período de presentación del reporte, y su valor presente;

IAS 17.31(b) c) el total de los pagos mínimos por arrendamiento futuros al final del período de presentación del reporte, y su valor presente, para cada uno de los siguientes períodos:

i) a más tardar un año;

ii) más de un año y no menos que cinco años; iii) máximo cinco años;

IAS 17.31(c) d) alquileres contingentes reconocidos como gasto del período;

IAS 17.31(d) e) el total de los pagos mínimos de sub-arrendamiento futuros que se espera recibir según sub-arrendamientos no-cancelables al final del período de presentación del reporte; y

IAS 17.31(e) f) la descripción general de los acuerdos materiales de arrendamiento que tenga el arrendatario incluyendo, pero no limitado a, lo siguiente:

i) la base a partir de la cual se determinó el alquiler contingente por pagar; ii) la existencia y los términos de las opciones de renovación o compra y las

cláusulas de escalamiento; y

iii) restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales como las relacionadas con dividendos, deuda adicional y nuevos contratos de arrendamiento.

IAS 17.32 Además, los requerimientos para la revelación según el IAS 16 Propiedad, planta y equipo, el IAS 36 Deterioro del valor de los activos, el IAS 38 Activos intangibles, el IAS 40 Propiedad para inversión y el IAS 41 Agricultura aplican a los arrendatarios para los activos arrendados según arrendamientos financieros.

Arrendamientos operacionales

Además de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 los arrendatarios tienen que hacer las siguientes revelaciones para los arrendamientos operacionales:

Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 17.35(a) a) el total de los pagos mínimos por arrendamiento futuros según arrendamientos

operacionales no-cancelables para cada uno de los siguientes períodos: i) a más tardar un año;

ii) máximo un año y no menos que cinco años; iii) máximo cinco años;

IAS 17.35(b) b) el total de los pagos mínimos de sub-arriendo que se espera recibir, al final del período de presentación del reporte, según sub-arriendos no-cancelables;

IAS 17.35(c) c) pagos por arrendamiento y sub-arrendamiento reconocidos como gasto del período, separando las cantidades para pagos mínimos de arrendamiento, alquileres contingentes y pagos por sub-arrendamientos; y

IAS 17.35(d) d) la descripción general de los acuerdos de arrendamiento importantes que tenga el arrendatario incluyendo, pero no limitado a, lo siguiente:

i) la base a partir de la cual se determina el alquiler contingente por pagar; ii) la existencia y los términos de las renovaciones o compras de opciones y las

cláusulas de escalamiento; y

iii) restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tal como las relacionadas con dividendos, deuda adicional y nuevos contratos de arrendamiento.

Estados financieros de los arrendadores Arrendamientos financieros

IAS 17.36 En sus estados de posición financiera los arrendadores tienen que reconocer los activos tenidos según arrendamiento financiero y presentarlos como cuentas por cobrar en una cantidad igual a la inversión neta en el arrendamiento.

Además de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 los arrendadores tienen que revelar lo siguiente para los arrendamientos financieros:

IAS 17.47(a) a) la conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del período de presentación del reporte, y el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento por cobrar al final del período de presentación del reporte;

IAS 17.47(a) b) la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento por cobrar al final del período de presentación del reporte, para cada uno de los siguientes períodos:

i) a más tardar un año;

ii) más de un año y menos de cinco años; iii) más de cinco años;

IAS 17.47(b) c) ingresos financieros no-ganados;

IAS 17.47(c) d) los valores residuales no-garantizados que son beneficios para el arrendador; IAS 17.47(d) e) la provisión acumulada por los pagos mínimos de arrendamiento incobrables;

Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 17.49 En sus estados de posición financiera, los arrendadores tienen que presentar los activos

sujetos a arrendamientos operacionales, haciéndolo de acuerdo con la naturaleza del activo. Además de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendadores tienen que revelar lo siguiente para los arrendamientos operacionales: IAS 17.56(a) a) el agregado de los pagos mínimos de arrendamiento futuros según arrendamientos

operacionales no-cancelables

IAS 17.56(a) b) los pagos mínimos de arrendamiento futuros según arrendamientos operacionales no cancelables, para cada uno de los siguientes períodos:

i) a más tardar un año;

ii) más de un año y máximo cinco años; iii) más de cinco años;

IAS 17.56(b) c) el total de los alquileres contingentes reconocidos como ingresos en el período; y IAS 17.56(c) d) la descripción general de los acuerdos de arrendamiento del arrendador.

IAS 17.57 Además, los requerimientos de revelación según el IAS 16 Propiedad, planta y equipo, el IAS 36 Deterioro del valor de los activos, el IAS 38 Activos intangibles, el IAS 40 Propiedad para inversión y el IAS 41 Agricultura, aplican a los arrendadores por los activos

suministrados según arrendamientos operacionales. Transacciones de venta y retro-arriendo

IAS 17.65 Los requerimientos de revelación para los arrendatarios y para los arrendadores, que se establecen arriba, aplican igualmente a los acuerdos de venta y retro-arriendo.

IAS 17.65

IAS 17.66

Notas:

1) La descripción requerida de los acuerdos de arrendamiento materiales conduce a revelar las determinaciones únicas o inusuales del acuerdo o los términos de las transacciones de venta y retro-arriendo.

2) Las transacciones de venta retro-arriendo pueden activar el criterio de revelación separada contenido en el IAS 1 Presentación de estados financieros.

Adopción de las enmiendas al Estándar, antes de la fecha efectiva

IAS 17.69A Los parágrafos 14 y 15 fueron eliminados, y los parágrafos 15A y 68A fueron agregados por Mejoramientos a los IFRS emitido en abril del 2009. La entidad tiene que aplicar esas enmiendas para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero del 2010. Si la entidad ha aplicado las enmiendas al IAS 17 para un período anterior al 1 de enero del 2010, tiene que revelar ese hecho.