III. RESULTADOS
3.2 RESULTADOS OBTENIDOS A PARTIR DEL OBJETIVO ESPECÍFICO Nº 1:
✓ Determinar el impacto en la transición de la NIC17 a la NIIF 16 en la admisión del derecho de uso como un activo fijo, la determinación del pasivo por arrendamiento, la consideración de la depreciación y las estimaciones de los intereses según lo descrito en el párrafo C5 (a) y C5 (b) de la NIIF 16 Arrendamientos.
A continuación trataremos la transición de la NIC17 a la NIIF 16 sobre un contrato de arrendamiento siendo material para la empresa CARTAVIO S.A.A., vigente a la fecha de la aplicación inicial; mediante el uso de los dos métodos de transición contemplados en la norma en el párrafo C5(a) y de manera alternativa en el párrafo C5 (b) de la NIIF 16.
DESCRIPCIÒN DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO:
La empresa Cartavio S.A.A. suscribió un contrato de arrendamiento de 3 almacenes en la ciudad de Arequipa por cuatro años por el monto de S/ 18,000.00 cada almacén, iniciado dicho contrato en septiembre de 2017 que estará vigente hasta agosto del 2021. La tabla 3 que se muestra a continuación, resume los datos relevantes del contrato de arrendamiento de los 3 almacenes que servirá para aplicar la transición hacia la nueva norma NIIF 16.
Tabla 3
Detalle del contrato
CONCEPTOS DATOS
PLAZO 48 meses
PAGOS (mensuales) S/ 54,000.00
FECHA DE INICIO DEL CONTRATO 01/09/2016
FECHA DE TERMINACIÓN DEL CONTRATO 30/08/2020
DESCRIPCION DEL CONTRATO: Alquiler de 3 almacenes. Fuente: Información del contrato de arrendamiento
La IASB toma en cuenta los costos relevantes en que pueden incurrir las empresas en la transición hacia la NIIF 16 Arrendamientos, es por ello que frente a ese dilema nos da cierta solución; la aplicación del expediente práctico, la cual permite a la empresa minimizar costos sin afectar de manera relevante la información financiera que se reporte. El expediente práctico hace referencia a la fecha de aplicación inicial en la cual la empresa no está obligada a re – valorar si un contrato contiene, o es calificado como un arrendamiento; es decir, la empresa puede aplicar la NIIF 16 Arrendamientos a los contratos que previamente fueron calificados como arrendamientos aplicando la NIC 17 Arrendamientos y la IFRIC 4 Determinación de si un contrato contiene un arrendamiento. En el contrato, la empresa Cartavio S.A.A. celebró un contrato por el alquiler de 3 almacenes en la ciudad de Arequipa el 01 de septiembre de 2016 por 4 años, que según la evaluación realizada en aquel entonces mediante el uso la NIC 17 Arrendamientos y la IFRIC 4 Determinación de si un contrato contiene un arrendamiento se identificó que contenía un arrendamiento.
Ante lo mencionado en el párrafo anterior, el gran número de contratos de arrendamientos vigentes a la fecha de transición hacia la NIIF 16 Arrendamientos, lo costoso y tedioso que podría presentar re – valorar respecto de si un contrato contiene un arrendamiento es que se decide por aplicar el expediente práctico; por ende la empresa asume que los arrendamientos vigentes a la fecha de la transición continúan bajo la denominación de arrendamientos según la NIIF 16 Arrendamientos.
Para poder realizar la transición de la NIC 17 Arrendamientos hacia la NIIF 16 Arrendamientos, a la información presentada en la Tabla 3 Detalle del contrato faltaría determinar la tasa de interés, sea está implícita o explícita, por lo cual, el procedimiento usado para la obtención de dicho dato relevante se presentará a continuación.
DETERMINACIÓN DE LA TASA DE INTERÉS
La norma NIIF 16 Arrendamientos, el párrafo 26 nos menciona que se debe de utilizar la tasa de interés implícita si la obtención de dicha tasa no es compleja. Lo complejo surge
en cuanto que el contrato debe de reconocerse desde la perspectiva del arrendatario, en cuanto la tasa de interés implícita es definida desde la perspectiva del arrendador.
Ante la dificultad de conocer la tasa de interés implícita como el valor residual no garantizado y el costo indirecto inicial del arrendador, que son datos no conocidos por al arrendatario es que se utilizará la tasa de interés incremental; la cual es definida como: La tasa de interés que un arrendatario tendría que pagar por pedir prestado por un plazo similar, y una seguridad semejante, los fondos necesarios para obtener un activo de valor similar al activo por derecho de uso en un entorno económico parecido. (IFRS 16, 2016, Apéndice A).
Así mismo la NIIF 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes se refiere respecto a la evaluación de la tasa de interés idónea para descontar pasivos que las provisiones a largo plazo deberán de ser reconocidas a su valor presente:
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. (IFRS 37, 1999, p. 45).
La norma 16 Arrendamientos no menciona algún tipo de procedimiento para determinar la tasa de interés incremental, es por ello y considerando que las tasas de interés son determinadas por las fuerzas del mercado es que utilizaremos la tasa de interés promedio activas anuales de las operaciones en moneda nacional bancario a la fecha de aplicación inicial (02-01-2019) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS). Las tasas están expresadas en términos de efectivos anuales.
La empresa Cartavio S.A.A.; presentó al 31 de diciembre del 2017 y 2018 ingresos de S/ 259,741,000.00 y S/ 271,289,000.00 respectivamente, por ende calza dentro del concepto de crédito corporativo en la Tabla 4 Tasas de interés promedio Activas Anuales de las
operaciones en moneda nacional del sistema bancario al 02/01/2019 según las
definiciones de créditos de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
Según lo mencionado en el párrafo anterior, el contrato celebrado por la empresa Cartavio S.A.A. presenta un plazo mayor a 360 días, por ende según la tabla 4 le correspondería
la tasa promedio de 5.49% que es el resultado del promedio de las tasas de interés de los principales entidades bancarias que otorgarían crédito corporativo (Tasa de interés incremental).
60
Tabla 4
Tasas de interés promedio Activas Anuales de las operaciones en moneda nacional del sistema bancario al 02/01/2019.
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Pichincha BIF Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Santander ICBC Promedio
Corporativos 4.45 4.99 4.98 6.81 5.42 5.25 4.58 4.77 - 6.07 5.61 3.95 4.93 Descuentos 4.57 - 5.33 6.15 5.65 4.11 - 5.38 - - 7.43 - 5.66 Préstamos hasta 30 días 3.93 - 4.63 7.25 4.09 4.53 4.77 4.05 - 5.48 3.85 3.95 4.25 Préstamos de 31 a 90 días 4.59 - 4.70 - 4.32 4.43 6.76 4.40 - 4.80 5.33 - 4.73 Préstamos de 91 a 180 días 4.52 4.99 5.08 6.82 4.77 6.13 4.03 6.35 - - 4.95 - 4.84 Préstamos de 181 a 360 días 4.86 - 4.78 - 7.00 4.85 - 4.74 - - - - 4.82 Préstamos a más de 360 días 6.00 - 5.40 - 6.79 5.47 - 5.33 - 6.35 5.60 - 5.49
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros - SBS Elaboración: El autor.
TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
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TRANSICIÒN APLICANDO NIC 8
La norma NIIF 16 Arrendamientos en el párrafo C5(a) nos menciona que una empresa puede aplicar la norma NIIF 16 Arrendamientos a sus contratos de arrendamientos operativos de manera retroactiva a cada ejercicio anterior reportado, aplicando la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. El procedimiento es reformulando los estados financieros comparativos.
Con los datos de la Tabla 5 Especificaciones del contrato aplicaremos los requerimientos de la NIIF 16 Arrendamientos en la transición.
Tabla 5
Especificaciones del contrato
CONCEPTOS DATOS
PLAZO 48 meses
PAGOS S/ 54,000.00
(mensuales)
TASA INCREMENTAL ANUAL (TEA) 5.49 %
FECHA DE INICIO DEL CONTRATO 01/09/2016
FECHA DE TERMINACIÓN DEL CONTRATO 30/08/2020
DESCRIPCION DEL CONTRATO:
Alquiler de 3 almacenes.
Fuente: Información del contrato de arrendamiento Elaboración: El autor
De acuerdo a la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores nos menciona que cuando se cambien las políticas contables, el procedimiento a
aplicar será de una aplicación retrospectiva.
De acuerdo al párrafo mencionado anteriormente la empresa Cartavio S.A.A. deberá de presentar 3 estados de situación financiera comparativos. Para el presente caso se presentaran los estados de situación financiera correspondientes a los ejercicios 2017,2018 y 2019 (Año de transición).
El contrato fue suscrito en septiembre del 2016, por ende, la aplicación retrospectiva como indica la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores, tendrá que determinar los saldos al 31 de diciembre de los años mencionados en
el párrafo anterior.
Ahora bien, debemos plantearnos la siguiente interrogante:
¿Cuál hubiese sido el registro contable que se hubiera reconocido el 1 de septiembre de 2016? Pues bien, para dar respuesta a lo planteado anteriormente es que debemos calcular el valor presente de las cuotas.
CÁLCULO DEL VALOR PRESENTE DE CUOTAS
La tabla 5 Especificaciones del contrato nos muestra la tasa de interés efectiva anual promedio del sistema financiero al 02 de enero de 2019 publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), por ende debemos de calcular la tasa efectiva mensual (TEM), la cual dicho cálculo se determinará a continuación:
Formula a aplicar: 𝑇𝐸𝑀 = [(1 + 𝑖) 30 360− 1]∗ 100 𝑇𝐸𝑀 = [(1 + 5.49%) 30 360− 1]∗ 100 𝑇𝐸𝑀 =0.4464%
Con la Tasa Efectiva Mensual (TEM) calculada anteriormente procederemos a determinar el valor presente de las cuotas.
Tabla 6
Datos del contrato para determinar el VA.
CONCEPTOS DATOS
PLAZO 48 meses
PAGOS S/ 54,000.00
(mensuales)
TASA INCREMENTAL ANUAL (TEA) 5.49 %
TASA INCREMENTAL MENSUAL (TEM) 0.4464%
FECHA DE INICIO DEL CONTRATO 01/09/2016
FECHA DE TERMINACIÓN DEL CONTRATO 30/08/2020
DESCRIPCION DEL CONTRATO:
Alquiler de 3 almacenes.
Fuente: Información del contrato de arrendamiento Elaboración: El autor Formula a aplicar: R = Cuotas i = Tasa de interés N = Periodo VP = Valor actual 𝑉𝑃 = 𝑅 ∗ [(1 + 𝑖) 𝑛 − 1 (1 + 𝑖)𝑛∗ 𝑖] 𝑉𝑃 = 54,000 ∗ [ (1 + 0.4464%) 48 − 1 (1 + 0.4464%)48∗ 0.4464% ] 𝑉𝑃 = 2,328,475.30
Pues bien, ante la interrogante planteada anteriormente; el registro contable que se debió haber reconocido el 01 de septiembre del 2016 es:
Tabla 7
Registro contable inicial
RECONOCIMIENTO INICIAL DEBE HABER
Activo por derecho de uso 2,328,475.30
Pasivo por arrendamiento 2,328,475.30
Fuente: Información del contrato de arrendamiento Elaboración: El autor
Una vez determinado el reconocimiento inicial, surge una nueva interrogante:
¿Cuáles hubiesen sido los saldos del activo por derecho de uso y los saldos del pasivo al 31 de diciembre de 2017, 2018 y 2019?
Para poder dar respuesta a las interrogantes planteadas anteriormente, primero debemos efectuar el cálculo del pasivo por derecho de uso y la depreciación.
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN
𝐷𝐸𝑃𝑅𝐸𝐶𝐼𝐴𝐶𝐼Ó𝑁 𝑀𝐸𝑁𝑆𝑈𝐴𝐿 = 2,328,475 48
𝐷𝐸𝑃𝑅𝐸𝐶𝐼𝐴𝐶𝐼Ó𝑁 𝑀𝐸𝑁𝑆𝑈𝐴𝐿 = 48,509.90
La depreciación del derecho de uso de los almacenes se realiza mensualmente de manera lineal. La depreciación mensual es de S/ 48,509.90.
CÁLCULO DEL PASIVO POR DERECHO DE USO
Tabla 8
COSTO AMORTIZADO
Nro. Mes Saldo
inicial
Gasto financiero
Amortización Pagos Saldo final
1 sep-16 2,328,475 10,394 43,606 -54,000 2,284,869
3 nov-16 2,241,068 10,004 43,996 -54,000 2,197,072 4 dic-16 2,197,072 9,807 44,193 -54,000 2,152,879 5 ene-17 2,152,879 9,610 44,390 -54,000 2,108,489 6 feb-17 2,108,489 9,412 44,588 -54,000 2,063,901 7 mar-17 2,063,901 9,213 44,787 -54,000 2,019,114 8 abr-17 2,019,114 9,013 44,987 -54,000 1,974,126 9 may-17 1,974,126 8,812 45,188 -54,000 1,928,938 10 jun-17 1,928,938 8,610 45,390 -54,000 1,883,549 11 jul-17 1,883,549 8,408 45,592 -54,000 1,837,956 12 ago-17 1,837,956 8,204 45,796 -54,000 1,792,161 13 sep-17 1,792,161 8,000 46,000 -54,000 1,746,160 14 oct-17 1,746,160 7,794 46,206 -54,000 1,699,955 15 nov-17 1,699,955 7,588 46,412 -54,000 1,653,543 16 dic-17 1,653,543 7,381 46,619 -54,000 1,606,924 17 ene-18 1,606,924 7,173 46,827 -54,000 1,560,097 18 feb-18 1,560,097 6,964 47,036 -54,000 1,513,061 19 mar-18 1,513,061 6,754 47,246 -54,000 1,465,815 20 abr-18 1,465,815 6,543 47,457 -54,000 1,418,358 21 may-18 1,418,358 6,331 47,669 -54,000 1,370,689 22 jun-18 1,370,689 6,118 47,882 -54,000 1,322,808 23 jul-18 1,322,808 5,905 48,095 -54,000 1,274,712 24 ago-18 1,274,712 5,690 48,310 -54,000 1,226,402 25 sep-18 1,226,402 5,474 48,526 -54,000 1,177,877 26 oct-18 1,177,877 5,258 48,742 -54,000 1,129,134 27 nov-18 1,129,134 5,040 48,960 -54,000 1,080,175 28 dic-18 1,080,175 4,822 49,178 -54,000 1,030,996 29 ene-19 1,030,996 4,602 49,398 -54,000 981,598 30 feb-19 981,598 4,382 49,618 -54,000 931,980 31 mar-19 931,980 4,160 49,840 -54,000 882,140 32 abr-19 882,140 3,938 50,062 -54,000 832,078 33 may-19 832,078 3,714 50,286 -54,000 781,792 34 jun-19 781,792 3,490 50,510 -54,000 731,282
35 jul-19 731,282 3,264 50,736 -54,000 680,546 36 ago-19 680,546 3,038 50,962 -54,000 629,584 37 sep-19 629,584 2,810 51,190 -54,000 578,394 38 oct-19 578,394 2,582 51,418 -54,000 526,976 39 nov-19 526,976 2,352 51,648 -54,000 475,328 40 dic-19 475,328 2,122 51,878 -54,000 423,450 41 ene-20 423,450 1,890 52,110 -54,000 371,340 42 feb-20 371,340 1,658 52,342 -54,000 318,998 43 mar-20 318,998 1,424 52,576 -54,000 266,422 44 abr-20 266,422 1,189 52,811 -54,000 213,611 45 may-20 213,611 954 53,046 -54,000 160,564 46 jun-20 160,564 717 53,283 -54,000 107,281 47 jul-20 107,281 479 53,521 -54,000 53,760 48 ago-20 53,760 240 53,760 -54,000 0
TOTALES
263,525 2,328,475 - 2,592,000 Fuente: Información del contrato de arrendamientoElaboración: El autor
La Tabla 8 Costo amortizado nos muestra la actualización del pasivo siguiendo el método del costo amortizado. El cuadro de Costo amortizado (Ver tabla 8) empieza con el Saldo Inicial, siendo que al inicio del periodo equivale al valor presente calculado anteriormente de las cuotas comprometidas, siendo el monto de S/ 2,328,475.00. Luego podemos observar el Gasto Financiero que viene a ser el resultante de multiplicar el Saldo Inicial por la tasa de interés incremental efectiva mensual (Ver tabla 6). La amortización es la diferencia entre los Pagos y los Gastos Financieros. Los pagos corresponden a las cuotas del arrendamiento mensuales del alquiler de los 3 almacenes suscrita en dicho contrato. El Saldo Final corresponde al resultado de sumar el saldo inicial con el gasto financiero y restar el pago mensual del arrendamiento.
Luego de haber calculado el pasivo por derecho de uso (Ver Tabla 8 Costo amortizado) y la depreciación, los saldos para los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019 del derecho de uso (Tabla 9 Derecho de uso) y del pasivo por derecho de uso (Tabla 10 Pasivo por derecho
Tabla 9
Derecho de uso
Derecho de uso 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018 31/12/2019
Costo inicial (a) 2,328,475.30 2,328,475.30 2,328,475.30 2,328,475.30
Depreciación acumulada
Saldo inicial 0.00 194,039.61 776,158.43 1,358,277.25
Depreciación 194,039.61 582,118.82 582,118.82 582,118.82
Saldo final (b) 194,039.61 776,158.43 1,358,277.25 1,940,396.07
Valor en libros (a-b) 2,134,435.69 1,552,316.87 970,198.05 388,079.23 Fuente: Información del contrato de arrendamiento
Elaboración: El autor
Tabla 10
Pasivo por derecho de uso
Pasivo por derecho de uso 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018 31/12/2019
Meses transcurridos 4 16 28 40
Saldo inicial 2,328,475.30 2,152,878.99 1,606,924.09 1,030,996.26
Gasto financiero 40,403.69 102,045.09 72,072.17 40,453.73
Pagos -216,000.00 -648,000.00 -648,000.00 -648,000.00
Saldo final 2,152,878.99 1,606,924.09 1,030,996.26 423,449.99
Fuente: Información del contrato de arrendamiento Elaboración: El autor
El derecho de uso (Ver Tabla 9 Derecho de uso) de deprecia de manera lineal, en el presente contrato se deprecia S/ 48,509.90 mensualmente. En el primer año (2016) solamente ha transcurrido 4 meses, por ende la depreciación correspondiente al ejercicio 2016 es de S/ 194,039.61; en los demás ejercicios correspondientes a los ejercicios 2017, 2018 y 2019 se ha considerado 12 meses de depreciación, dicho monto correspondiendo S/ 582,118.82.
Respecto al pasivo (Ver Tabla 10 Pasivo por derecho de uso), este se incrementa por los gastos financieros devengados mensualmente. Los pagos mensuales correspondientes a S/ 54,000.00 mensuales reducen la deuda. El saldo final que es medido al costo amortizado, representa al valor presente de las cuotas pendientes de pago.
Con los saldos contables obtenidos como si se hubiese aplicado la NIIF 16 Arrendamientos desde el reconocimiento inicial, ahora corresponde registrar los asientos contables en aplicación de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores con aplicación retrospectiva.
Tabla 11
Registro contable al 31.12.2017
DEBE HABER
Resultados acumulados 54,607.22
Resultados acumulados (Pasivo Tributario Diferido) 8,191.08
Pasivo por impuestos a la ganancia diferida 8,191.08
Derecho de uso de activo 2,328,475.30
Depreciación acumulada 776,158.43
Pasivo por derecho de uso 1,606,924.09
Fuente: Información del contrato de arrendamiento. Elaboración: El autor
El registro contable (Ver Tabla 11 Registro contable al 31.12.2017) sirve para adaptar los estados financieros que ya han sido cerrados al 31 de diciembre de 2017 a la NIIF 16 Arrendamientos, por lo que este registro contable no será registrado en la contabilidad ya que los estados financieros del ejercicio 2017 de la empresa Cartavio S.A.A. está cerrada. Debemos de tener presente que estamos aplicando de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, por ende procederemos a realizar uno de los dos estados pro – formas solicitados según la norma NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores. A continuación procederemos a realizar
el estado financiero pro – forma del ejercicio 2017 con los saldos obtenidos en el registro contable de la Tabla 11 Registro contable al 31.12.2017 (Ver Tabla 12 Estado de situación financiera pro – forma al 31.12.2017):
Tabla 12
Estado de situación financiera pro – forma al 31.12.2017 (En miles de soles).
CUENTA Reportado al 31.12.2017 Efecto NIIF 16 S/ Pro - Forma 31.12.2017 S/ Activos Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 6,604 6,604
Otros Activos Financieros
Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras
Cuentas por Cobrar 28,050 28,050
Cuentas por Cobrar Comerciales 14,945 14,945
Cuentas por Cobrar a Entidades
Relacionadas 2,022 2,022
Otras Cuentas por Cobrar 11,083 11,083
Anticipos
Inventarios 72,599 72,599
Activos Biológicos 71,172 71,172
Activos por Impuestos a las Ganancias 4,469 4,469
Otros Activos no Financieros 5,163 5,163
Activos Corrientes Distintos al Efectivo Pignorados como Garantía Colateral Total Activos Corrientes Distintos de los Activos no Corrientes o Grupos de Activos
para su Disposición Clasificados como
Mantenidos para la Venta o para Distribuir
a los Propietarios 188,057 188,057
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como
Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Total Activos Corrientes 188,057 188,057
Activos No Corrientes
Inversiones en Subsidiarias, Negocios
Conjuntos y Asociadas 44,017 44,017
Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras
Cuentas por Cobrar 17,495 17,495
Cuentas por Cobrar Comerciales 3,787 3,787
Cuentas por Cobrar a Entidades
Relacionadas 13,708 13,708
Otras Cuentas por Cobrar Anticipos
Inventarios
Activos Biológicos
Propiedades de Inversión
Propiedades, Planta y Equipo (a) 470,837 1,552 472,389
Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía 1,013 1,013
Activos por Impuestos Diferidos Activos por Impuestos Corrientes, no Corrientes
Plusvalía
Otros Activos no Financieros
Activos no Corrientes Distintos al Efectivo Pignorados como Garantía Colateral
Total Activos No Corrientes 533,362 534,914
TOTAL DE ACTIVOS 721,419 722,971
Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros (b) 576 576
Cuentas por Pagar Comerciales y Otras
Cuentas por Pagar 79,123 79,123
Cuentas por Pagar Comerciales 61,157 61,157
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 15,028 15,028
Otras Cuentas por Pagar 2,938 2,938
Ingresos Diferidos
Provisión por Beneficios a los Empleados 6,231 6,231
Otras Provisiones 12,170 12,170
Otros Pasivos no Financieros
Total de Pasivos Corrientes Distintos de Pasivos Incluidos en Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos
para la Venta 97,524 97,524
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes 97,524 98,100
Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos Financieros (b) 1,031 1031
Cuentas por Pagar Comerciales y Otras
Cuentas por Pagar 18,165 18,165
Cuentas por Pagar Comerciales 18,165 18,165
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas Otras Cuentas por Pagar
Ingresos Diferidos
Provisión por Beneficios a los Empleados Otras Provisiones
Pasivos por Impuestos Diferidos (c) 83,051 8 83,059
Pasivos por Impuestos Corrientes, no Corriente
Otros Pasivos no Financieros
Total Pasivos No Corrientes 101,216 102,255
Total Pasivos 198,740 200,355
Patrimonio
Capital Emitido 206,766 206,766
Primas de Emisión Acciones de Inversión Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas de Capital 41,496 41,496
Resultados Acumulados
(d) 274,417
-
63 274,354
Otras Reservas de Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 721,419 722,971
Fuente: Superintendencia del Mercado de Valores - SMV Elaboración: El autor
La columna de reportado corresponde a los montos del estado de situación financiera del ejercicio 2017 de la empresa Cartavio S.A.A. auditado y presentado a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).
La columna de Pro – forma corresponde a las nuevas cifras cerradas del ejercicio 2017 con el efecto de la norma NIIF 16 Arrendamientos.
Las cifras comparativas correspondientes a la columna del estado pro – forma del ejercicio 2017 son las que se deben de presentar en el estado financiero cerrado al 31 de diciembre del 2019.
En (a) se puede apreciar un aumento en los activos por S/ 1, 552,316.87 proveniente de la diferencia entre el derecho de uso del activo S/ 2, 328,475.30 y la depreciación S/ 776,158.43 (Ver Tabla 11 Registro contable al 31.12.2017) al reconocer el activo por derecho de uso neto (amortizado de los periodos 2016 y 2017).
Respecto a (b) se puede observar un aumento en los pasivos por S/ 1, 606,924.09 como consecuencia de reconocer la parte corriente del pasivo (S/ 575,927.83) y la parte no corriente del pasivo (S/ 1, 606,924.09) de la obligación por arrendamiento.
En (c) se puede observar un incremento en el pasivo por S/ 8,191.08 por el reconocimiento de un pasivo diferido, como consecuencia del aumento en el impuesto a la renta diferido, debido a un ajuste debido al reconocimiento de un mayor gasto que reduce la base imponible en el estado de resultados integrales del ejercicio 2017 de la empresa Cartavio S.A.A. El detalle del procedimiento a tratar sobre el pasivo diferido se tratará en el desarrollo del objetivo Nro. 2.
Respecto a (d) se puede observar un aumento en la pérdida neta de S/ 62,798.30, consecuencia del reconocimiento de un mayor gasto de amortización y depreciación S/ 54,607.22 y un incremento del impuesto diferido S/ 8,191.08 en el ejercicio 2017.
Tabla 13
Al 31 de diciembre de 2018 (01/01/2019)
DEBE HABER
Resultados acumulados 60,798.21
Resultados acumulados (Pasivo Tributario Diferido) 9,119.73
Pasivo por impuestos a la ganancia diferida 9,119.73
Derecho de uso de activo 2,328,475.30
Depreciación acumulada 1,358,277.25
Pasivo por derecho de uso 1,030,996.26
Fuente: Información del contrato de arrendamiento. Elaboración: El autor
El registro contable de la Tabla 13 Al 31 de diciembre de 2018 (01/01/2019) nos servirá para adecuar los estados financieros del ejercicio 2018 a la norma NIIF 16 Arrendamientos. El registro contable de la Tabla 13 será registrado el 01 de enero de 2019 solo afectando a resultados acumulados.
En conclusión, el registro contable de la Tabla 13 Al 31 de diciembre de 2018 (01/01/2019) que afecta a los saldos del ejercicio 2018 se debe de registrar el 01 de enero del 2019 como consecuencia de la transición de la NIC 17 Arrendamientos a la NIIF 16 Arrendamientos.
Tabla 14
Estado de situación financiera pro – forma al 31.12.2018 (En miles de soles).
CUENTA Reportado al 31.12.2018 Efecto NIIF 16 S/ Pro - Forma 31.12.2018 S/ Activos Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 9,350 9,350
Otros Activos Financieros
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Comerciales 7,998 7,998
Cuentas por Cobrar a Entidades
Relacionadas 5,875
5,875
Otras Cuentas por Cobrar 5,492 5,492
Anticipos
Inventarios 58,625 58,625
Activos Biológicos 79,609 79,609
Activos por Impuestos a las Ganancias 5,518 5,518
Otros Activos no Financieros 5,718 5,718
Activos Corrientes Distintos al Efectivo Pignorados como Garantía Colateral Total Activos Corrientes Distintos de los Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir
a los Propietarios 178,185
178,185 Activos no Corrientes o Grupos de Activos
para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Total Activos Corrientes 178,185 178,185
Activos No Corrientes
Otros Activos Financieros
Inversiones en Subsidiarias, Negocios
Conjuntos y Asociadas 53,275
53,275 Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras
Cuentas por Cobrar 63,679
63,679
Cuentas por Cobrar Comerciales 2,034 2,034
Cuentas por Cobrar a Entidades
Relacionadas 61,645
61,645
Otras Cuentas por Cobrar
Anticipos
Activos Biológicos
Propiedades de Inversión
Propiedades, Planta y Equipo (a) 454,843 970 455,813
Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía 731 731
Activos por Impuestos Diferidos
Activos por Impuestos Corrientes, no Corrientes
Plusvalía
Otros Activos no Financieros
Activos no Corrientes Distintos al Efectivo Pignorados como Garantía Colateral
Total Activos No Corrientes 572,528 573,498
TOTAL DE ACTIVOS 750,713 751,683
Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros
(b) 28,000
608
28,608 Cuentas por Pagar Comerciales y Otras